审计重要性和审计风险概述课件

第八章审计重要性和审计风险本章概要

1.审计重要性

2.审计风险3.风险评估

第八章审计重要性和审计风险1第一节审计重要性一、重要性的概念

重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

第一节审计重要性一、重要性的概念2二、重要性确定的意义：1、降低审计风险，提高审计效率；2、确定了实质性测试的可容忍误差。三、重要性的确定（一）重要性评估的原则1、合理利用职业判断；

2、兼顾审计效率与效果；

3、要同时结合错报或漏报的金额和性质；

4、不能忽视小额错报或漏报的累积影响；

5、要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑。（二）重要性的层次注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：

1、财务报表层次；

2、各类交易、账户余额、列报认定层次。二、重要性确定的意义：3具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量和性质两方面考虑。（四）重要性的定量考虑：即针对错报的金额大小而言。1、财务报表层次

☆

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）

重要性水平=判断基础×比率

-基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等

具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量和性质两方4☆

若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平。常用的基准参考比例总资产0.5%—1%净资产1%净利润5%—10%营业收入0.5%—1%练习☆若同一时期不同报表的重要性水平不同，52、各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报”。（1）确定方法

分配的方法：同比例分配；不同比例分配。

不分配的方法①各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%—50%。②各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/6—1/3。（2）确定时主要考虑因素：

①各交易、账户的性质；

②各交易、账户或列报的性质及错报的可能性；③验证该账户的成本；④各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系各账户的重要性水平之和﹦报表层次的重要性水平

2、各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易6举例：重要性水平分配单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总例：重要性水平分配7（五）重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：1、错报对遵守法律法规要求的影响程度；2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；6、错报对增加管理层报酬的影响程度；7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目；（五）重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言88、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如盈利预测)而言，错报的重大程度。9、错报是否与涉及特定方的项目相关。10、错报对信息漏报的影响程度。11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。练习8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如9评价审计结果时对重要性的考虑

-重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准（一）评价审计结果时所运用的重要性水平

-评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。

-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分

四、评价错报的影响评价审计结果时对重要性的考虑四、评价错报的影响10（二）错报的汇总

错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。

1、已识别的具体错报指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：（1）对事实的错报（2）涉及主观决策的错报2、推断的误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。

（二）错报的汇总11（三）评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数低于重要性水平

该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计报告.2、汇总数高于重要性水平

注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3、汇总数接近重要性水平

注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。

（三）评价尚未更正错报汇总数的影响12一、审计风险的概念AuditRisk

审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计风险。可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两者互为补数。审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报第二节审计风险一、审计风险的概念AuditRisk第二节审计13（一）审计风险要素固有风险（InherentRisk）：指在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报、漏报的可能性。——固有风险的水平取决于财务会计报告中所体现的经济业务对差错或不法行为的敏感程度；——固有风险与被审计单位及所处环境有关，而与审计人员无关；——在确定固有风险时，并不考虑内部控制；

三、审计风险构成审计风险=重大错报风险×检查风险（一）审计风险要素固有风险（InherentRisk）14控制风险(ControlRisk)

：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。——审计人员不产生、也不能控制控制风险；——控制风险与经济业务对错误或非法事件的敏感度有关；新准则下，将固有风险和控制风险合称为重大错报险material

misstatement

risk

控制风险(ControlRisk)：指某一帐户或交易类15检查风险(DetectionRisk)

：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。——检查风险独立地存在于整个审计过程中；——检查风险与审计人员工作的有效性直接有关；——检查风险直接影响最终的审计风险；检查风险(DetectionRisk)：指某一帐户或交16（二）审计风险模型A、审计风险要素的相互关系——审计风险各要素相互独立；——审计风险各要素都不会等于零；——审计风险各要素在时间上的排列是有序的；——审计风险各要素所产生的后果不同；——审计风险各要素共同作用于审计风险；B、审计风险模型审计风险=固有风险╳控制风险╳检查风险（二）审计风险模型A、审计风险要素的相互关系——审计风险各要17可接受的检查风险=

重大错报险审计风险检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系审计风险检查风险与重大错报风险的反向关系18第四节了解被审计单位及其环境

一、了解的目的注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。

A、为了进行风险评估程序B、收集充分适当的审计证据C、为了识别和评估财务报表重大错报风险D、控制检查风险

二、了解的内容（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。第四节了解被审计单位及其环境一、了解的目的19三、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况主要包括：（1）所在行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。（二）法律环境与监管环境主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。（三）其他外部因素主要包括：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。三、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素20四、被审计单位的性质

注册会计师应当主要从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等六个方面了解被审计单位的性质。五、被审计单位对会计政策的选择和运用注册会计师应当关注下列重要事项：（1）重要项目的会计政策和行业惯例（2）重大和异常交易的会计处理方法。（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响（4）会计政策的变更。（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。四、被审计单位的性质21六、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险了解是否存在与下列七个方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：（1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；（2）开发新产品或提供新服务，及可能导致被审计单位产品责任增加等风险；（3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；（4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。六、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险22七、被审计单位财务业绩的衡量和评价1、注册会计师应当关注下列信息：①关键业绩指标；②业绩趋势；③预测、预算和差异分析；④管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；⑤分部信息与不同层次部门的业绩报告；⑥与竞争对手的业绩比较；⑦外部机构提出的报告。2、应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。七、被审计单位财务业绩的衡量和评价23检查风险与实质性测试的关系实质性测试检查风险

性质时间范围高分析性复核和交易测试为主资产负债表日前审计为主较少样本较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适中样本适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较多样本较多证据检查风险与实质性测试的关系实质性测试性质时间24六、重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系

重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高重要性水平高低指的是金额的大小重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）六、重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系25考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响审计计划阶段，需要考虑重要性与审计风险之间的反向关系审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围

更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响更低的重要性水平，26

审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受27案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况

审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了28解析：(1)情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67%

情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4%

情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75%

情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71%(2)A情况需要获取最多的审计证据。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3)存在反向关系解析：29第八章内容总结第八章内容总结30重要性与审计风险、审计证据之间的关系A、重要性水平越高，审计风险越低；B、重要性水平越高，所需审计证据越少。注意：重要性水平不同于重要的审计项目；此处重要性水平高低指金额的大小。

重要性水平为4000元时的审计风险要比重要性水平为2000元时的审计风险低。重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性水平为4031A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)：财务报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平。

练习1A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报32演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！33第八章审计重要性和审计风险本章概要

1.审计重要性

2.审计风险3.风险评估

第八章审计重要性和审计风险34第一节审计重要性一、重要性的概念

重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

第一节审计重要性一、重要性的概念35二、重要性确定的意义：1、降低审计风险，提高审计效率；2、确定了实质性测试的可容忍误差。三、重要性的确定（一）重要性评估的原则1、合理利用职业判断；

2、兼顾审计效率与效果；

3、要同时结合错报或漏报的金额和性质；

4、不能忽视小额错报或漏报的累积影响；

5、要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑。（二）重要性的层次注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：

1、财务报表层次；

2、各类交易、账户余额、列报认定层次。二、重要性确定的意义：36具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量和性质两方面考虑。（四）重要性的定量考虑：即针对错报的金额大小而言。1、财务报表层次

☆

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）

重要性水平=判断基础×比率

-基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等

具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量和性质两方37☆

若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平。常用的基准参考比例总资产0.5%—1%净资产1%净利润5%—10%营业收入0.5%—1%练习☆若同一时期不同报表的重要性水平不同，382、各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报”。（1）确定方法

分配的方法：同比例分配；不同比例分配。

不分配的方法①各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%—50%。②各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/6—1/3。（2）确定时主要考虑因素：

①各交易、账户的性质；

②各交易、账户或列报的性质及错报的可能性；③验证该账户的成本；④各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系各账户的重要性水平之和﹦报表层次的重要性水平

2、各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易39举例：重要性水平分配单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总例：重要性水平分配40（五）重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：1、错报对遵守法律法规要求的影响程度；2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；6、错报对增加管理层报酬的影响程度；7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目；（五）重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言418、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如盈利预测)而言，错报的重大程度。9、错报是否与涉及特定方的项目相关。10、错报对信息漏报的影响程度。11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。练习8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如42评价审计结果时对重要性的考虑

-重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准（一）评价审计结果时所运用的重要性水平

-评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。

-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分

四、评价错报的影响评价审计结果时对重要性的考虑四、评价错报的影响43（二）错报的汇总

错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。

1、已识别的具体错报指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：（1）对事实的错报（2）涉及主观决策的错报2、推断的误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。

（二）错报的汇总44（三）评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数低于重要性水平

该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计报告.2、汇总数高于重要性水平

注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3、汇总数接近重要性水平

注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。

（三）评价尚未更正错报汇总数的影响45一、审计风险的概念AuditRisk

审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计风险。可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两者互为补数。审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报第二节审计风险一、审计风险的概念AuditRisk第二节审计46（一）审计风险要素固有风险（InherentRisk）：指在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报、漏报的可能性。——固有风险的水平取决于财务会计报告中所体现的经济业务对差错或不法行为的敏感程度；——固有风险与被审计单位及所处环境有关，而与审计人员无关；——在确定固有风险时，并不考虑内部控制；

三、审计风险构成审计风险=重大错报风险×检查风险（一）审计风险要素固有风险（InherentRisk）47控制风险(ControlRisk)

：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。——审计人员不产生、也不能控制控制风险；——控制风险与经济业务对错误或非法事件的敏感度有关；新准则下，将固有风险和控制风险合称为重大错报险material

misstatement

risk

控制风险(ControlRisk)：指某一帐户或交易类48检查风险(DetectionRisk)

：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。——检查风险独立地存在于整个审计过程中；——检查风险与审计人员工作的有效性直接有关；——检查风险直接影响最终的审计风险；检查风险(DetectionRisk)：指某一帐户或交49（二）审计风险模型A、审计风险要素的相互关系——审计风险各要素相互独立；——审计风险各要素都不会等于零；——审计风险各要素在时间上的排列是有序的；——审计风险各要素所产生的后果不同；——审计风险各要素共同作用于审计风险；B、审计风险模型审计风险=固有风险╳控制风险╳检查风险（二）审计风险模型A、审计风险要素的相互关系——审计风险各要50可接受的检查风险=

重大错报险审计风险检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系审计风险检查风险与重大错报风险的反向关系51第四节了解被审计单位及其环境

一、了解的目的注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。

A、为了进行风险评估程序B、收集充分适当的审计证据C、为了识别和评估财务报表重大错报风险D、控制检查风险

二、了解的内容（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。第四节了解被审计单位及其环境一、了解的目的52三、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况主要包括：（1）所在行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。（二）法律环境与监管环境主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。（三）其他外部因素主要包括：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。三、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素53四、被审计单位的性质

注册会计师应当主要从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等六个方面了解被审计单位的性质。五、被审计单位对会计政策的选择和运用注册会计师应当关注下列重要事项：（1）重要项目的会计政策和行业惯例（2）重大和异常交易的会计处理方法。（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响（4）会计政策的变更。（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。四、被审计单位的性质54六、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险了解是否存在与下列七个方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：（1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；（2）开发新产品或提供新服务，及可能导致被审计单位产品责任增加等风险；（3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；（4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。六、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险55七、被审计单位财务业绩的衡量和评价1、注册会计师应当关注下列信息：①关键业绩指标；②业绩趋势；③预测、预算和差异分析；④管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；⑤分部信息与不同层次部门的业绩报告；⑥与竞争对手的业绩比较；⑦外部机构提出的报告。2、应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。七、被审计单位财务业绩的衡量和评价56检查风险与实质性测试的关系实质性测试检查风险

性质时间范围高分析性复核和交易测试为主资产负债表日前审计为主较少样本较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适中样本适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较多样本较多证据检查风险与实质性测试的关系实质性测试性质时间57六、重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系

重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高重要性水平高低指的是金额的大小重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）六、重要性与审计风险的关系重要性与审