XXXX税务稽查风险规避与化解技巧课件

2014税务稽查风险规避与化解技巧

陈卫萍2014税务稽查风险规避与化解技巧

1课程重点---风险防范一收入项目中的风险事项与防范二扣除项目中的风险事项与防范三资产项目中的风险事项与防范课程重点---风险防范2关于“收入”概念企业日常何时收入确认：所得税纳税义务确认时间增值税纳税义务确认时间营业税纳税义务确认时间1销售商品纳税义务时间确认案例关于“收入”概念3企业所得税纳税义务确认时间满足国税函[2008]875收入确认条件的不同结算方式纳税义务确认时间规定：（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。企业所得税纳税义务确认时间43.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验5增值税纳税义务时间确认《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十九条第（一）项规定：“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”增值税纳税义务时间确认6估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”案例2估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具7国税函〔2008〕875号（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。增值税实施细则第三十八条（四）采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;国税函〔2008〕875号8（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。增值税实施细则第三十八条（五）委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下92提供劳务收入案例7企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供2提供劳务收入10劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。国税函〔2008〕875号二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完11

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。1.收入的金额能够可靠地计量；12（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳13案例83权益性投资收入确认时间案例9国税函[2010]79号四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。案例8144租金收入确认时间案例10：所得税法实施条例第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。4租金收入确认时间15①、先付租金的日期确认收入的实现。国税函201079第一条关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入①、先付租金16的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。②、后付租金③、分期付租

的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金17营业税条例实施细则第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号一、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，营业税条例实施细则18企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业提供固定资产、包装物或者19收入节点二：收入确认条件收入节点二：收入确认条件20收入节点三：特殊销售收入确认1租金收入-无租使用和免收租金问题免租与无租租金收入涉及的税金收入节点三：特殊销售收入确认21免租使用与无租使用的所得税免租使用的所得税《企业所得税法实施条例》第十九条规定，“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”免租使用与无租使用的所得税22无租使用所得税关联方判断中华人民共和国税收征收管理法第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务无租使用所得税23机关有权进行合理调整。《企业所得税法》第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。非关联方的折旧与房产税扣除机关有权进行合理调整。24免租期的房产税：财税[2010]121号）第二条规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。无租的房产税：财税[2009]128号第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。房产税所得税前扣除问题免租期的房产税：财税[2010]121号）第二条规定，对出租25《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。注意：有无租期的税负问题《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属262转租问题案例13：XXXX税务稽查风险规避与化解技巧课件27（1）营业税按照国家税务总局国税发[1995]076号文件规定：单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为属于租赁行为，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。对取得的租金收入应当全额计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。（1）营业税28（2）房产税

《房产税暂行条例》的规定：第二条房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。《房产税暂行条例》明确房产税的纳税义务人为房产所有人，而转租人对于转租房产不具有所有权，仅有使用权，所以转租行为不应征收房产税。（2）房产税

《房产税暂行条例》的规定：第二条房产税由29四、出租房产，房产税的计税依据问题单位和个人出租房产的，房产税由产权所有人按照取得的租金收入缴纳房产税。（3）企业所得税收到房租计入其他业务收入，支付的房租允许税前扣除。（4）个人怎么办？个人所得税国税函[2009]639号《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税四、出租房产，房产税的计税依据问题30问题的通知》规定1、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。2、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。问题的通知》规定1、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个31租金收入的房产税确认问题案例14：补充：关于“租金”概念、关于押金、关于转供电租金收入的房产税确认问题322视同销售收入视同销售的判断案例一异地仓库案例二保修期案例三总公司集中采购设备案例四买一送一案例五实物福利视同销售的会计处理视同销售的税务处理2视同销售收入33买一赠一销售1买一送一的所得税处理

国税函[2008]875号文件中对“买一赠一”在企业所得税中的处理进行了明确，即：“买一赠一”不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。买一赠一销售34按增值税条例（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”的规定，要求企业对赠送的商品作视同销售处理，同时计提相应的销项税额。但要注意：国税发[1993]154号、国税函[2010]56号按增值税条例（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他35案例19特别提醒：赠送价值控制--商业实质3买一送一个税的处理财税[2011]50号）文件企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；案例1936（2）、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼（2）、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品373销售返利收入案例1

案例24销售使用过的固定资产固定资产项目与销售税收销售使用过的固定资产增值税资产损失税前扣除3销售返利收入385搬迁收入搬迁的企业所得税案例：化工企业搬迁政策性搬迁国家税务总局公告2012年第40号政策性搬迁范围及资料报送政策性搬迁所得税处理政策性搬迁收入政策性搬迁支出5搬迁收入39政策性搬迁涉及的资产处理政策性搬迁损失的处理亏损弥补期的处理非政策性搬迁搬迁收入的其他税金问题营业税政策性搬迁：国税发[1993]149号国税函[2007]969号政策性搬迁涉及的资产处理40国税函（2008）277号

国税函〔2009〕520号非政策性搬迁土地增值税土地增值税暂行条例6逾期未还包装物押金收入增值税：所得税国税函（2008）277号国税函〔2009〕520号417违约金和赔偿金收入违约金和赔偿金的形式提供货物、劳务与服务形成的违约金赔偿金未提供货物、劳务与服务形成的违约金赔偿金8核定定率收入案例：餐饮连锁企业要上市核定征收企业的资产转让收入国家税务总局公告2012年底27号7违约金和赔偿金收入429卖场获得上架费、广告费、进场费收入与返利案例：A卖场和B卖场9卖场获得上架费、广告费、进场费收入与返利43国税发[2004]13610不征税收入与免税收入不征税收入与免税收入的区别不征税收入——不征税收入的项目不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上来说就属不列为征税范围的收入范畴。

国税发[2004]13644《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。免税收入——免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴。《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入45《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条+《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十二条、第八十三条、国家税务总局公告2011年第36号规定以一般企业有关的免税收入具体包括：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条+《中华人民共和国企46企业“不征税收入”---国家拨付给企业的资金①政府给予企业的无偿资助即政府补助；

②政府作为企业所有者投入具有专门用途的资金；

③政府作为企业所有者投入的资本。

企业企业“不征税收入”---国家拨付给企业的资金47如果企业取得的资金属于第①项，则应作为政府补助来处理。即与资产相关的政府补助以及用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助，应确认为“递延收益”，或“营业外收入”；如属于第②项，则应计入“专项应付款”科目，工程项目完工所形成的长期资产部分，相应转入企业的如果企业取得的资金属于第①项，则应作为政府补助来处理。即与资48未形成长期资产，按性质转让营业外收入等科目，需要返还的拨款结余，通过“银行存款”上交；如属于第③项，则必须按照所有者权益核算的有关规定执行。不征税收入的所得税处理财税[2009]87、财税[2011]70案例2：灾害之后案例3：未形成长期资产，按性质转让营业外收入等科目，需要返还的拨款结4911、折扣折让国税函[2008]875号（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。国税发[1993]154号（二）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同张发票上分别11、折扣折让50注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。国税函【2010】56号

《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，51

纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上52现金折扣1、会计处理采用总价法，将现金折扣视为财务费用处理。2、增值税确认收入也采用总价法。3、所得税确认收入同上。国税函〔2008〕875号。现金折扣53

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣54销售折让1、会计准则规定，企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。2、增值税对此有严格的规定，可分两种情形处理：一是企业可以依据退回的增值税专用发销售折让55票发票符合作废条件就可按照退货金额冲减原销售额和相应减少应纳流转税，所得税法也认可此情形下销售额的减少；二是如果企业未能索取到退回的增值税专用发票或发票不符合作废条件的，应从主管税务机关取得“增值税红票开票通知单”企业依据红字发票冲减增值税销售额及所得税收入。票发票符合作废条件就可按照退货金额冲减原销售额和相应减少应纳5612销售中的代办案例：包装物收入中的其他问题—隐瞒收入案例1：五金加工企业案例2：震荡上行的预付账款案例3：餐饮连锁企业的POS机12销售中的代办57扣除项目确认节点及把控税前扣除原则所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得税法实施条例：第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。扣除项目确认节点及把控58

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业所得税法第八条所称合理的59企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。扣除项目节点一：与生产经营无关支出1其他资产支出其他资产的界定企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计60其他资产相关支出及税前扣除2无偿出借资产及其他支出案例1：案例2：案例3：案例4：案例5：其他资产相关支出及税前扣除61扣除项目节点二:与生产经营有关的特殊扣除项目1与生产经营无关支出报表中主营业务成本的数据生成税务稽查中的主营业务成本国税发[2009]85号：关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见各地要切实做好企业所得税汇算清缴申报审核工作，提高年度申报质扣除项目节点二:与生产经营有关的特殊扣除项目62量，及时结清税款。汇算清缴结束后，要认真开展纳税评估。对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，要作为评估的重点。要针对汇算清缴发现的问题和税源变化，加强日常监控和检查，堵塞征管漏洞。量，及时结清税款。汇算清缴结束后，要认真开展纳税评估。对连续632、工资薪金扣除

工资薪金扣除基本规定新所得税法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2、工资薪金扣除64国税函2009年3号文.“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；国税函2009年3号文.65(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整有序进行；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

关于零工、反聘人员、实习生工资国家税务总局公告2012年第15号(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的66工资薪金发放时间跨期发放的工资奖金能否扣除？2009年4月24日，缪司长答疑：收付实现制原则2009年年末，缪司长答疑：1月发放12月份工作无需纳税调整，其他时候发放的只能当期扣除。各省不同规定：（1）汇算清缴前发放即可扣除的省份：吉林、河北、大连、浙江工资薪金发放时间67（2）明确12月31号前发放才能扣除：浙江、上海（3）明确12月31号前发放才能扣除，但1月发放可扣：天津提示：本省有规定，遵从本省规定，否则严格收付实现制。

（2）明确12月31号前发放才能扣除：浙江、上海68企业内退人员工资）对内退人员的工资作了定性：“实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按‘工资、薪金所得’项目计征个人所得税。”辞退福利。《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南规定企业内退人员工资69兼职人员工资

问：纳税人从两处以上取得收入应该在哪处交个人所得税，是纳税人自己选择还是在收入多的那处缴纳？[所得税司巡视员卢云]您所述情况，《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发[2006]162号）第十一条第一款有明确的规定，对从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，纳税人兼职人员工资70可以自行选择并固定向其中一处任职受雇单位所在地主管税务机关办理相关纳税申报事宜。独立董事费按劳务报酬所得缴税。上市公司独立董事，根据中国证券监督管理委员会《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（证监发〔2001〕102号）规定，是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。对个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，《国家税务可以自行选择并固定向其中一处任职受雇单位所在地主管税务机关办71总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）明确规定，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得征收个人所得税。需要注意的是，根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号），此规定仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。

总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发72案例：集团安排辞退补偿与工资薪金国税函[2001]918规定企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于

“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。（废止）案例：集团安排73次性奖金的有关规定征收个人所得税。注：普通员工被辞退后，自主的重新就业到另一关联企业，一般情况下不进行反避税处理反不正当竞争补偿五险费用基本保险次性奖金的有关规定征收个人所得税。74企业所得税实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准提取并实际为职工己经缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费，准予扣除。对于超出规定比例缴纳、提而未缴和重复上缴的部分，应予纳税调增。企业所得税实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门75补充保险《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准、提而未缴和重复上缴的部分应作纳税调增处理。但是，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。商业保险补充保险76（财税[2009]27号）的规定，在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（财税[2009]27号）的规定，在本企业任职或者受雇的全体77住房公积金根据《企业所得税法实施条例》第三十五条的规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳住房公积金，准予扣除。建金管[2005]5号标准：①职工和单位住房公积金的缴存比例均为职工上一年度月平均住房公积金78工资的5%-12%②缴存住房公积金的月工资基数，原则上不应超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的2倍或3倍。具体标准由各地根据实际情况确定。职工月平均工资应按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。工资的5%-12%79职工福利费扣除（一）、职工福利费列支范围案例国税函[2009]3号职工教育经费扣除财建[2006]317职工教育经费开支范围职工福利费扣除80（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员继续教育；（5）特种作业人员培训；（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；（8）购置教学设备与设施；（1）上岗和转岗培训；81（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；（11）有关职工教育的其他开支。特殊企业教育经费扣除政策国办函[2009]9号自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除（9）职工岗位自学成才奖励费用；82财税[2008]1号

软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。工会经费扣除所得税法实施条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。国家税务总局公告2010第24号.doc财税[2008]1号83劳动保护支出的扣除判断劳动保护费是否能够税前扣除的关键是：(1)劳动保护费是物品而不是现金;(2)劳动保护用品是因工作需要而配备的，而不是生活用品;(3)从数量上看，能满足工作需要即可，超过工作需要的量而发放的具有劳动保护性质的用品就是福利用品了，应在应付福利费中开支，而不是在管理费用中开支。至于标劳动保护支出的扣除84准，一些地方有自己的地方性规定，请参照当地规定执行。五借款利息扣除借款利率扣除基本规定非金融企业间借款利息扣除罚息和超期借款利息问题转贷借款利息问题关于无息借款准，一些地方有自己的地方性规定，请参照当地规定执行。85业务招待费扣除业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。问题一：业务招待费列支范围会计准则和税法均未明确，常见业务招待费用有：因生产经营需要宴请或工作餐招待客人的开支；业务招待费扣除86因生产经营需要给客人赠送纪念品、礼品的开支；因生产经营需要招待客人旅游、参观的开支；因生产经营需要发生的业务关系人员差旅费开支。因招待需要发生的香烟、水果、食品、茶叶等招待品的开支。问题二：业务招待费的扣除基数确认因生产经营需要给客人赠送纪念品、礼品的开支；87问题三：业务招待费的扣除限额问题四：筹办期间的业务招待费扣除广告费和业务宣传费扣除广告费与业务宣传费的“区别”

广告费与赞助费广告费扣除比例财税[2012]48广告费扣除基数问题三：业务招待费的扣除限额88关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除

“财税48号通知”第二条规定：“对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广关联企业的广告宣传费可按分摊协议归集扣除89告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内”。执行该条规定应注意以下几点：

1.根据税法规定，关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办90直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。2.关联企业之间应签订有广告费和业务宣传费分摊协议。3.在本企业扣除或归集至关联企业另一方扣除，可以根据分摊协议自由选择。4.接受归集扣除的关联企业不占用

直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的91本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣传费在本企业扣除。5.总体扣除限额不得超出规定标准。归集到关联企业另一方扣除的广告宣传费只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，而不本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计算扣92不是实际发生额。如，一般企业应先按不超过销售（营业）收入的15％，化妆品制造与销售等前述三类企业按不超过销售（营业）收入的30％，计算出本年可扣除限额，再选择是部分还是全部归集至关联企业扣除。不是实际发生额。如，一般企业应先按不超过销售（营业）收入的193差旅费扣除

1差旅费扣除范围案例差旅费扣除94差旅费补助发生的合理的差旅费补助支出准予税前扣除。企业差旅费补助标准可以按照财政部门制定的标准执行或经企业董事会决议自定标准。自定标准的应将企业董事会决议和内部控制文书报主管税务机关备案。出差补贴个税问题：出差补贴标准出差补贴个税问题：穗地税发[2009]148差旅费补助95（财行[2006]313号）

出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元，出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干每人每天30元用于补助市内交通、通信等支出。（财行[2006]313号）96公益性捐赠扣除公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。财税[2008]160号企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠扣除97准备金与预提费用扣除按照税法规定，准备金一律不得扣除。企业只有在资产实际发生损失时，按税法规定确认税前扣除。但注意1金融企业的特殊规定财税[2009]48号、财税[2009]99号、财税[2009]64号、财税[2009]33号、财税[2009]62号2房地产企业的特殊规定国税发〔2009〕31号准备金与预提费用扣除98第三十二条除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施

第三十二条除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实99必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤100佣金、中介费、手续费扣除案例财税[2009]29号一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。佣金、中介费、手续费扣除1012.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。违约金、赔偿金扣除违约赔偿金类型与购销合同有关的违约金、赔偿金的所得税扣除2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交102与购销合同有关的违约金、赔偿金的流转税的处理与购销合同无关的赔偿金案例：会议费的扣除案例：与购销合同有关的违约金、赔偿金的流转税的处理103会议费的归属会员费扣除的凭证跨年度发票的扣除案例：广告费国税函[2010]79国家税务总局公告2011年34号国家税务总局公告2012年15号账务处理会议费的归属104咨询费、顾问费和鉴证费的扣除提供服务主体与费用扣除合同条款买方付息的扣除问题买方付息付息方式涉及税金税前扣除咨询费、顾问费和鉴证费的扣除105资产项目风险节点及把控实物资产投资以使用过固定资产（设备）投资投资价值确认投出资产的增值税处理投出资产的所得税处理投出资产无发票问题资产项目风险节点及把控106以不动产投资不动产投资涉及的税金营业税：用途财税[2002]191方式国税函[1997]490土地增值税：投资主体财税[1995]48财税[2006]21所得税：投资类型财税[2009]59以不动产投资107固定资产的账面价值与计税基础暂估入账固定资产票据不全固定资产专项资金形成资产评估增值固定资产折旧计提范围超期使用固定资产固定资产的账面价值与计税基础108案例：公司上市前1945年的捷克车床停产期固定资产案例：毛绒玩具生产线《企业所得税法实施条例》第五十九条规定买入旧设备的折旧：国税发[2008]81案例：公司上市前1945年的捷克车床109固定资产的后续支出固定资产资产大修理支出会计处理：视金额大小进入当期损益或固定资产原值税务处理《企业所得税法实施条例》第六十九条规定“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：固定资产的后续支出110（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。”符合条件的可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用固定资产改扩建等后续支出案例：A企业租入办公楼的装修费企业所得税法第十三条、企业所得税法实施条例第六十八条（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修111已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销（长期待摊费用）租入固定资产改扩建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（长期待摊费用）国税函[2010]148国家税务总局公告2011年第34号已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用112未提足折旧前固定资产的改建支出：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固未提足折旧前固定资产的改建支出：企业对房屋、建筑物固定资产在113固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税114无形资产研发支出案例：与省科委合作研发支出的扣除与加计扣除财税[2011]70研发支出的加计扣除国税发[2008]116财税[2013]70无形资产研发支出115资产损失国家税务总局公告2011年第25号资产损失范围扣除方法资产损失种类扣除时间扣除风险案例思考：2013年企业发生下列这些资产损失，如何进行税前扣除？资产损失116国家税务总局公告2011年第25号第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；国家税务总局公告2011年第25号117（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资118高新技术企业所得税优惠后续管理与企业税务风险《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。风险一：忽视实质条件国科发火[2008]172号第十条高新技术企业认定须同时满足以下条件：

高新技术企业所得税优惠后续管理与企业税务风险119（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（实用专利技术

）（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通120（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；

（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30121总额占销售收入总额的比例符合要求：

（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。

案例：LED生产企业

总额占销售收入总额的比例符合要求：

122第二条本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。

第二条本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新123风险二：后续管理跟不上第十五条已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；（二）有偷、骗税等行为的；（三）发生重大安全、质量事故的；（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。案例：进货风险二：后续管理跟不上124风险三忽视未来案例：电话生产企业国科发火2008172第九条规定

享受减税、免税优惠的高新技术企业，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。风险四：复审申请风险三忽视未来125研发费加计扣除研发费的扣除案例：2013年度A企业与省科委联合立项开发一新型保温建材，项目研发费由省科委拨付250万元，企业配套250万元。3013年1月，由科委和企业各出3人组成6人组成考察团赴挪威考察，发生人均考查费为5万元。研发费加计扣除126问题1该考察费是否可在企业所得税前扣除？2是否可以加计扣除？3如何安排对企业较为有利？研发支出的扣除与加计扣除财税[2011]70研发支出的加计扣除国税发[2008]116财税[2013]70问题127技术转让所得减免后续管理与企业税务风险技术转让与企业财税安排技术转让所得税优惠相关政策《企业所得税法》第27条、《企业所得税法实施条例》第90条和国税函[2009]212号财税[2010]111号优惠方法：国税函[2009]212第四条规定技术转让所得减免后续管理与企业税务风险128企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。技术转让所得优惠的主要风险

关于优惠技术范围问题：财税[2010]111一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种生物医药新品种，企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前129以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。关于其他技术纳税人在国家税务总局网站提问：国税函[2009]212号文中确定的其他技术是哪些？

回复意见：您好：以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

其中：专利技术130您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：根据（财税[2010]111号）文件的规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让范围仅指文中列举的范围，对于财政部、国家税务总局确定的其它技术，两部门将根据情况适时补充通知。高新技术符合总局规定您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简131

的技术转让范围的，可以享受税收优惠。2011/03/08

可见：

技术服务、技术咨询、非专利技术的转让所得不得享受企业所得税的减免税优惠案例：专利技术开发合同案例：找到符合条件的专利关于专利有效期与转让对象问题

的技术转让范围的，可以享受税收优惠。132财税[2010]111号文所称技术转让，“是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。财税[2010]111居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策财税[2010]111号文所称技术转让，“是指居民企业转让其133关于转让所得的计算问题

根据国税函[2009]212号：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费嵌入式技术专利技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技关于转让所得的计算问题134技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。财税[2011]70国税发[2008]116技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不135相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。其他问题

根据《企业所得税法实施条例》规定，企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得136得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

问题：我公司签订一份技术所有权转让合同700万元，当年开具发票500万（计算后转让所得450万），第二年再开具剩余的200万，第二年的所得税是全免还是减半征收？得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万137关于企业所得税纳税申报表企业汇算清缴工作的核心—将企业的财务利润调节为应纳所得额所得税计算过程中会计与税法的差异按内容分按形式分

1收入类差异1永久性差异

2扣除类差异2暂时性差异3资产类差异关于企业所得税纳税申报表138特别提醒：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会计方面不做任何账务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。纳税申报表的构成：一般企业的年度纳税申报表包括1个主表和11个附表，有的附表本身又包含多个附表。特别提醒：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会139申报表的逻辑关系：主表之附表：附表一《收入明细表》，直接对应主表（会计口径）；附表二《成本费用明细表》，直接对应主表（会计口径）；附表三《纳税调整项目明细表》，对应主表14/15行，所得税计算过程中会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过《纳税调整项目明细表》（附表三）集申报表的逻辑关系：主表之附表：附表一《收入明细表》，直接对应140中体现；附表四《企业所得税弥补亏损明细表》，对应主表24行。附表之附表：附表五至附表十一对应附表三《纳税调整项目明细表》。填表的关键在于明确主表与附表之间的关系和填报顺序。当填写主表的某行数据时，首先分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表的数据，再填写主表该行数据，以此类推。中体现；附表四《企业所得税弥补亏损明细表》，对应主表24行。141演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！1422014税务稽查风险规避与化解技巧

陈卫萍2014税务稽查风险规避与化解技巧

143课程重点---风险防范一收入项目中的风险事项与防范二扣除项目中的风险事项与防范三资产项目中的风险事项与防范课程重点---风险防范144关于“收入”概念企业日常何时收入确认：所得税纳税义务确认时间增值税纳税义务确认时间营业税纳税义务确认时间1销售商品纳税义务时间确认案例关于“收入”概念145企业所得税纳税义务确认时间满足国税函[2008]875收入确认条件的不同结算方式纳税义务确认时间规定：（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。企业所得税纳税义务确认时间1463.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验147增值税纳税义务时间确认《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十九条第（一）项规定：“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”增值税纳税义务时间确认148估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”案例2估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具149国税函〔2008〕875号（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。增值税实施细则第三十八条（四）采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;国税函〔2008〕875号150（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。增值税实施细则第三十八条（五）委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下1512提供劳务收入案例7企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供2提供劳务收入152劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。国税函〔2008〕875号二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完153

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。1.收入的金额能够可靠地计量；154（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳155案例83权益性投资收入确认时间案例9国税函[2010]79号四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。案例81564租金收入确认时间案例10：所得税法实施条例第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。4租金收入确认时间157①、先付租金的日期确认收入的实现。国税函201079第一条关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入①、先付租金158的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。②、后付租金③、分期付租

的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金159营业税条例实施细则第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号一、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，营业税条例实施细则160企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业提供固定资产、包装物或者161收入节点二：收入确认条件收入节点二：收入确认条件162收入节点三：特殊销售收入确认1租金收入-无租使用和免收租金问题免租与无租租金收入涉及的税金收入节点三：特殊销售收入确认163免租使用与无租使用的所得税免租使用的所得税《企业所得税法实施条例》第十九条规定，“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”免租使用与无租使用的所得税164无租使用所得税关联方判断中华人民共和国税收征收管理法第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务无租使用所得税165机关有权进行合理调整。《企业所得税法》第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。非关联方的折旧与房产税扣除机关有权进行合理调整。166免租期的房产税：财税[2010]121号）第二条规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。无租的房产税：财税[2009]128号第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。房产税所得税前扣除问题免租期的房产税：财税[2010]121号）第二条规定，对出租167《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。注意：有无租期的税负问题《房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属1682转租问题案例13：XXXX税务稽查风险规避与化解技巧课件169（1）营业税按照国家税务总局国税发[1995]076号文件规定：单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为属于租赁行为，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。对取得的租金收入应当全额计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。（1）营业税170（2）房产税

《房产税暂行条例》的规定：第二条房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。《房产税暂行条例》明确房产税的纳税义务人为房产所有人，而转租人对于转租房产不具有所有权，仅有使用权，所以转租行为不应征收房产税。（2）房产税

《房产税暂行条例》的规定：第二条房产税由171四、出租房产，房产税的计税依据问题单位和个人出租房产的，房产税由产权所有人按照取得的租金收入缴纳房产税。（3）企业所得税收到房租计入其他业务收入，支付的房租允许税前扣除。（4）个人怎么办？个人所得税国税函[2009]639号《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税四、出租房产，房产税的计税依据问题172问题的通知》规定1、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。2、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。问题的通知》规定1、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个173租金收入的房产税确认问题案例14：补充：关于“租金”概念、关于押金、关于转供电租金收入的房产税确认问题1742视同销售收入视同销售的判断案例一异地仓库案例二保修期案例三总公司集中采购设备案例四买一送一案例五实物福利视同销售的会计处理视同销售的税务处理2视同销售收入175买一赠一销售1买一送一的所得税处理

国税函[2008]875号文件中对“买一赠一”在企业所得税中的处理进行了明确，即：“买一赠一”不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。买一赠一销售176按增值税条例（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”的规定，要求企业对赠送的商品作视同销售处理，同时计提相应的销项税额。但要注意：国税发[1993]154号、国税函[2010]56号按增值税条例（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他177案例19特别提醒：赠送价值控制--商业实质3买一送一个税的处理财税[2011]50号）文件企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；案例19178（2）、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼（2）、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品1793销售返利收入案例1

案例24销售使用过的固定资产固定资产项目与销售税收销售使用过的固定资产增值税资产损失税前扣除3销售返利收入1805搬迁收入搬迁的企业所得税案例：化工企业搬迁政策性搬迁国家税务总局公告2012年第40号政策性搬迁范围及资料报送政策性搬迁所得税处理政策性搬迁收入政策性搬迁支出5搬迁收入181政策性搬迁涉及的资产处理政策性搬迁损失的处理亏损弥补期的处理非政策性搬迁搬迁收入的其他税金问题营业税政策性搬迁：国税发[1993]149号国税函[2007]969号政策性搬迁涉及的资产处理182国税函（2008）277号

国税函〔2009〕520号非政策性搬迁土地增值税土地增值税暂行条例6逾期未还包装物押金收入增值税：所得税国税函（2008）277号国税函〔2009〕520号1837违约金和赔偿金收入违约金和赔偿金的形式提供货物、劳务与服务形成的违约金赔偿金未提供货物、劳务与服务形成的违约金赔偿金8核定定率收入案例：餐饮连锁企业要上市核定征收企业的资产转让收入国家税务总局公告2012年底27号7违约金和赔偿金收入1849卖场获得上架费、广告费、进场费收入与返利案例：A卖场和B卖场9卖场获得上架费、广告费、进场费收入与返利185国税发[2004]13610不征税收入与免税收入不征税收入与免税收入的区别不征税收入——不征税收入的项目不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上来说就属不列为征税范围的收入范畴。

国税发[2004]136186《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。免税收入——免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴。《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入187《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条+《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十二条、第八十三条、国家税务总局公告2011年第36号规定以一般企业有关的免税收入具体包括：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条+《中华人民共和国企188企业“不