王明华审计课件审计规范

第四章审计规范第四章审计规范第四章审计规范第２节审计准则第1节注册会计师的职业道德和法律责任第3节会计师事务所质量控制准则第四章审计规范第２节审计准则第1节注册会计师的职业道德第1节CPA的职业道德和法律责任一、注册会计师的职业道德道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。所谓注册会计师的职业道德,是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。第1节CPA的职业道德和法律责任一、注册第1节CPA的职业道德和法律责任诚信；独立；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；良好职业行为。

基本原则(一)注册会计师职业道德的基本要求合格的注册会计师第1节CPA的职业道德和法律责任诚信；基本原则(一)注册第1节CPA的职业道德和法律责任1、诚信(诚信，是指诚实、守信。)诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有关问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。如果注意到发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。!第1节CPA的职业道德和法律责任1、诚信(诚信，是指诚实2、独立（独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。)

在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

第1节CPA的职业道德和法律责任2、独立（独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行威胁独立性的情形（1）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇用关系。（一）经济利益经济利益自我评价关联关系外界压力威胁独立性的情形（1）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利(二)自我评价（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的原始数据或其他记录。(二)自我评价（三）关联关系（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（三）关联关系（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客（四）外界压力（1）在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧，而遭到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。（四）外界压力（1）在重大会计、审计问题上与鉴证客户存3、客观和公正(客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。)

客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。3、客观和公正(客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加4、专业胜任能力和应有的关注(专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。)专业胜任能力可分为两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获取；

(2)专业胜任能力的保持。

第1节CPA的职业道德和法律责任4、专业胜任能力和应有的关注(专业胜任能力是指注册会计师具

应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。职业敏感（1）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。（2）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。（3）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执第1节CPA的职业道德和法律责任5、保密

保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。注册会计师在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权：（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查：（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。第1节CPA的职业道德和法律责任5、保密注册会计师在下列情第1节CPA的职业道德和法律责任职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。6、良好职业行为第1节CPA的职业道德和法律责任职业行为原则要求注册会计师第1节CPA的职业道德和法律责任

(二)注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师业务能力要求包括:1.注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。2.注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定,不断接受继续教育,保持和更新专业知识,充实和发展专业技能。3.注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务。4.注册会计师的助理人员在执行业务之前,须经过专门培训。第1节CPA的职业道德和法律责任(二)注册会计第1节CPA的职业道德和法律责任注册会计师技术守则包括:1.依据我国有关的法律、法规和会计准则,遵循执业准则2.发现虚假、舞弊、不实等情况,应当向委托单位明确指出,并在出具的报告中予以揭示。3.发现委托单位会计账目和财务报表有错误,应当提请调整或改正;对于未作调整或改正的,应在审计报告中予以说明4.遇到委托单位示意作不实或不当证明,应当予以拒绝或中止审计工作,并说明理由。5.形成审计报告,并以恰当的的方式陈述报告意见。6.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项,不得就其可实现程度作出保证。7.注册会计师在提供专业服务时,不得代行委托单位管理职能,应避免承担管理决策的责任。

第1节CPA的职业道德和法律责任注册会计师技术守则包括:第1节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计师对委托单位的责任

注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时,也规定了其对委托单位所负的特殊责任。1.按时按质完成委托业务的责任；2.保密的责任；3.按标准收费的责任。第1节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计师第1节CPA的职业道德和法律责任(四)对同业的责任

1.各会计师事务所应树立“以质量求信誉,以信誉求发展”的宗旨,相互尊重,团结协作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。2.会计师事务所可以跨地区承接和执行业务,所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。3.委托单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师在接受委托之前,应与前任注册会计师联系,相互了解和介绍变更的情况和原因。4.委托单位变更委托后,前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作,包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。和保密责任是否矛盾第1节CPA的职业道德和法律责任(四)对同业的第1节CPA的职业道德和法律责任(五)业务承接中的职业道德1.注册会计师执行的各项业务,均应由会计师事务所统一接受委托。2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系,应实行双向自愿选择的原则。3.会计师事务所不得在新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。4.会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费或回扣等。5.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。6.对应由会计师事务所从事的法定审计业务,会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。7.注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。第1节CPA的职业道德和法律责任(五)业务承接第1节CPA的职业道德和法律责任二、注册会计师的法律责任(一)注册会计师的工作责任

注册会计师应当按照执业准则的要求,通过实施适当的审计程序和审计方法,收集必要的证据,并把自己判定的结论即审计意见在审计报告中恰当地表示出来。

一般来说,会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任;会计师事务所的项目负责人对确定审计项目,制定审计工作计划,确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任;所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。第1节CPA的职业道德和法律责任二、注册会计第1节CPA的职业道德和法律责任(二)注册会计师的法律责任违约过失欺诈;普通过失重大过失过失注册会计师没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业的要求注册会计师连起码的职业谨慎都未保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计第1节CPA的职业道德和法律责任(二)注册会计经营风险：是指企业由于经济或经营条件，如经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等，而无法归还借款或无法达到投资者期望的可能性。审计风险：是会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不适当审计意见的可能性。审计失败：只是注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。经营风险：是指企业由于经济或经营条件，如经济萧条、决策失误或没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定（1）会计报表错报是否重大——区分没有过失与过失（3）（2）重要性和内部控制——区分普通过失与重大过失是否是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为——区分重大过失与欺诈推定欺诈、涉嫌欺诈没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定（1）会计报表错报是思考(单选题）注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为()A违约B普通过失;C重大过失;D欺诈思考(单选题）三、CPA法律责任的种类1.行政责任：违约或过失。2.民事责任：违约、过失、欺诈3.刑事责任：过失、欺诈专门规定注册会计法律责任的法规有：注册会计师法、公司法、证券法、刑法等三、CPA法律责任的种类1.行政责任：违约或过失。专门规定注对注册会计师个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。对会计师事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销处罚者：省级以上人民政府财政部门对注册会计师个人：第1节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计师法律责任的预防注册会计师必须在执业中遵循执业准则和有关要求,尽量减轻自己的责任,尽力避免或减少法律诉讼。具体措施主要有:1.遵循执业准则和职业道德要求；2.谨慎选择委托单位；3.招收合格的注册会计师助理人员；4.严格签订审计业务约定书；5.深入了解委托单位的业务；6.聘请懂行的律师。另外,投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的预防措施。

第1节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计思考（简答题）华兴会计师事务所承接ABC公司2005年度会计报表审计业务，注册会计师A和B在审计中关注到以下情况：1.ABC公司的工业废水处理不符合环保部门的相关规定2．ABC公司的总经理李永同时与女婿共同注册的C公司与ABC公司生产、销售同一产品。3．ABC公司涉及走私活动,ABC公司要求注册会计师要按照业务约定的要求为其保守秘密要求：1．分别就事项(1)和事项(2)你认为注册会计师应当如何处理。2．针对事项(3),注册会计师应当如何处理才能不违背保密的原则？思考（简答题）1接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业的专业知识，应当（）

A.聘请熟悉该单位业务性质的财务专家；

B.获取有关该单位业务性质的知识；

C.将该项审计的主要部分介绍给其他注册会计师，使他们成为主审注册会计师；

D.首先告知管理当局不能发表无保留意见2注册会计师承办审计业务，应当遵循审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范()1接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业的专业知识，应下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有()A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务；

B.注册会计师在审计某公司会计报表时，其妻子是该公司控股母公司的财务总监，提出回避；

C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务；

D.会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所职业的注册会计师。思考:（多选题）下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有()思考:（甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与乙会计师事务所进行沟通的有()A.甲公司拟聘请甲会计师事务所审计其2007年度会计报表。乙会计师事务所审计了甲公司2007年半年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。

B.乙公司拟聘请甲会计师事务所重新审计其2007年度会计报表。此前，乙会计师事务所审计了乙公司2007年度会计报表，出具了无法表示意见的审计报告。思考:（多选题）甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委

C.丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其2007年度会计报表，此前曾有意委托乙会计师事务所审计，但乙会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。丙会计师事务所审计了丙公司2006年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。

D.丁公司拟聘请甲会计师事务所审计其2007年度的会计报表。丁公司2007年度的盈利预测审核业务由乙会计师事务所承办。C.丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其2007年度会计报表

Х银行委托ABC会计师事务所审计其2007年度会计报表，双方于2007年底签定审计业务约定书。假定审计小组成员与X银行存在以下情况。

要求：请分别上述各种情况，哪些属于职业道德禁止的行为，并简要说明理由。（1）ABC会计师事务所与χ银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为1500000元，Х银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

思考:(简答题)Х银行委托ABC会计师事务所审计其2007年度会计报表，（2）审计小组负责人A注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益。（3）X银行在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。

（2）审计小组负责人A注册会计师把执业过程中知悉的商业（4）前任注册会计师对X银行2006年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请X银行与前任注册会计师联系。（5）审计小组成员D注册会计师的妻子拥有X银行的超过10%的股权。

（6）2003年7月，ABC会计师事务按照正常借款程序和条件，向Х银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房

（4）前任注册会计师对X银行2006年度会计报表出具了标准

（7）ABC会计师事务所雇用了熟悉银行审计的AB会计师事务所的注册会计师B参加对X银行的审计工作。（8）ABC会计师事务所向X银行和其他金融机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备金融业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。（9）X银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（7）ABC会计师事务所雇用了熟悉银行审计的AB会计师（10）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（11）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘用担任X银行公司独立董事，按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。。，（10）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作要求该律师

第2节审计准则

一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则,它是审计工作质量的权威性判断标准。1.审计准则是制约审计人员的行为准则。2.审计准则既对审计人员的素质提出要求,同时也向社会提供审计工作质量保证。3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。

第2节审计准则

一、审注册会计师执业准则体系的基本框架审计准则注册会计师执业准则体系会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务业务准则审阅业务其他鉴证业务准则代编财务信息商定程序准则注册会计师执业准则体系的基本框架审计准则注册会计师执业准则体

第2节审计准则

(二)审计准则的作用审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南,便于考核审计工作质量,推动了审计事业的发展。审计准则的主要作用有:1.实施审计准则可以提高审计工作质量。2.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。

第2节审计准则

(二)审第2节审计准则二、审计准则的结构内容根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。一般准则,主要对人提出要求;工作准则,主要是指出实施审计行为的准则;报告准则,主要是对审计报告提出要求。第2节审计准则二、审计准则第2节审计准则三、中国注册会计师执业准则我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历三个阶段。(一)制定执业规则阶段(1991—1993年)；(二)建立审计准则体系阶段(1994—2005年)；(三)与国际审计准则趋同阶段(2006年—2011年)(四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。第2节审计准则三、中国注册第2节审计准则2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业准则，并自2012年1月1日起施行。审计准则需要和国际准则实行持续全面趋同审计环境发生了重大变化CPA审计实务面临着新问题和新困难现行33项审计准则调整后的准则项目是37个，与国际准则对应；第38号是我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。数量上内容上在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定、等所有重大方面与国际准则一致。我国审计准则体系充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序(四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)第2节审计准则2010年11月1日

1、提高准则理解和执行的一致性

修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构第2节审计准则修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为12万字。明确审计工作要求2重塑结构3科学设定审计工作目标1每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。

每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。1、提高准则理解和执行的一致性第2节审计准则

2、全面、彻底体现风险导向审计的基本要求

强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维。从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序。

在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。

对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则

对函证、分析程序等准则对特殊目的审计报告类准则

全面彻底贯彻风险导向审计理念第2节审计准则2、全

3、增强识别舞弊风险的针对性和有效性

第2节审计准则对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域，本次修订审计准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计师的针对性指导，要求注册会计师合理运用职业判断，按照风险导向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。3、增强识别舞弊风险的针对性和有效性第2节审计准则

4、要求注册会计师加强与治理层有效沟通

一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区分；二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通；三、要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。加强沟通管理层注册会计师治理层财务报表监督监督汇报汇报第2节审计准则4、要求注第2节审计准则本次修订的审计准则取消了原有的《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》，代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单位的特殊考虑”部分。这种做法将显著增强对审计小型被审计单位的指导力度，有效提高审计准则的适用性。

5、增强对小型企业审计的相关性

第2节审计准则本次修订的审注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的定义与目标鉴证业务的要素鉴证业务的种类业务承接习题注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的定义与目标习题鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。结论：鉴证对象在所有重大方面是否符合既定的标准鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方鉴证业务的目标合理保证有限保证

审计工作不能对财务报表不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。合理保证与绝对保证、有限保证的区别为什么是合理保证鉴证业务的目标合理保证有限保证（1）抽查方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断为什么是合理保证（1）抽查方法的运用；为什么是合理保证鉴证业务的要素鉴证业务的三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告鉴证业务的要素鉴证业务的三方关系注册会计师、责任方、预期使用者责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一是：是否存在除责任方之外的预期使用者委托方注册会计师、责任方、预期使用者合理保证的鉴证业务目标其他的鉴证业务对鉴证对象进行评价或计量的不同基于责任方认定的业务直接报告业务区别鉴证业务的保证程度不同有限保证的鉴证业务鉴证业务的内容不同历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务合理保证的鉴证业务目标其他的鉴证业务对鉴证对象进行评价基于责第2节审计依据一、审计依据的含义所谓审计依据,就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价,据以提出审计意见和建议,作出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计的问题,是审计人员行动的指南和规范;审计依据则解决审计人员根据什么标准去判别被审计单位财务状况的合法或非法,公允或非公允,并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。第2节审计依据一、审计依据第2节审计依据

二、审计依据的种类由于审计的目的不同,所以各种类型的审计所遵循的审计依据也不相同。不同种类的审计依据有不同的用途,进行适当的分类,有利于审计人员选用。(一)评价经济活动合法性的审计依据1.国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。2.地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。3.规章制度。

第2节审计依据二、审计依据第2节审计依据(二)评价经营管理活动效益性的审计依据1.可比较的历史数据。2.计划、预算和经济合同。3.业务规范、技术经济标准。

(三)评价内部控制系统有效性的审计依据1.内部管理控制制度。2.财务报告内部控制制度。3.内部审计制度。

第2节审计依据(二)评第2节审计依据

三、审计依据的特点(一)层次性。根据适用范围和效力大小、制定单位管辖区域的大小,审计依据具有不同的层次。(二)相关性。审计依据的相关性,是指审计依据要与审计结论相关联,审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议,并作出审计结论。(三)时效性。各种审计依据都有一定的时效性,不是任何时期都能适用的。(四)地域性。从空间上看,许多审计依据还要受到地域性的限制。

第2节审计依据三、审计依据第3节会计师事务所质量控制准则（一）质量控制的含义和作用1、含义是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。（1）从整个会计师事务所角度考虑；（2）目的：在于保证审计质量符合独立审计准则的要求；（3）构成：控制政策和程序2、作用（1）是保证独立审计准则得到遵循和落实的重要手段；（2）是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分；（3）是会计师事务所生存和发展的基本条件第3节会计师事务所质量控制准则（一）质量控制的含义和作用质量控制制度的要素1对业务质量承担的领导责任2职业道德规范3客户关系和具体业务的承受与保持4

人力资源管理5

业务执行6

业务工作底稿7监控8记录质量控制制度的要素1对业务质量承担的领导责任人力资源管理招聘人员素质、专业胜任能力和职业发展业绩评价、薪酬和晋升项目组的委派人力资源管理招聘5业务执行指导、监督、复核咨询意见分歧的处理项目质量控制复核5业务执行指导、监督、复核6业务工作底稿业务工作底稿的归档要求业务工作底稿的保密（除特定情形外，会计师事务所应对业务工作底稿包含的信息保密：）业务工作底稿的完整性、使用与检索业务工作底稿的所有权6业务工作底稿业务工作底稿的归档要求质量控制制度的目的：其性质：管理标准（准则），是控制政策规范的内容：整个审计实务的控制规范的对象：事务所质量控制制度的要素：质量控制制度的最终责任人：质量控制制度的目的：细心、耐心和有心、巨潮网站

、上海证券交易所http://

、中国证券业协会

、中国证券报/csnews、上海证券报

、证券时报

、证券日报

和证券之星

等上市公司官网和中国证监会以及交易所指定网站。

细心、耐心和有心一是要深入了解国内外经济环境和公司所处行业状况，关注外部市场需求、公司发展战略、公司组织结构以及关键管理人员的变动情况，恰当评价公司业绩波动的合理性；二是要关注公司业务经营及其变化，分析公司业绩的主要来源及其构成，上下游关键客户是否发生重大变化，同时联系公司的现金流量状况和以前年度业绩数据，分析公司业绩的“稳定性”、“含金量”以及波动的真正原因，关注其是否长期依赖非经营活动或者主要来源于新经营业务，是否存在人为调节的可能性；三是要关注公司的产品结构、销售模式、实际生产加工能力以及毛利率、销售数量、销售价格等的实际变化，测试与日常关联交易相关的内部控制的有效性，考虑公司通过未披露关联方虚构交易的可能性，并与以前年度、同行业其他企业进行比较，充分识别收入可能存在的舞弊风险；四是要关注重大、异常或复杂交易，尤其将年度间异常波动的项目作为审计重点。既要关注交易的价值流转，也要关注交易的实物流转（包括实物流转的真实性以及实物流转的数量大小等），以确定与交易相关的损益确认时点是否准确，入账金额是否恰当。一是要深入了解国内外经济环境和公司所处行业状况，关注外部市场谢谢!谢谢!第四章审计规范第四章审计规范第四章审计规范第２节审计准则第1节注册会计师的职业道德和法律责任第3节会计师事务所质量控制准则第四章审计规范第２节审计准则第1节注册会计师的职业道德第1节CPA的职业道德和法律责任一、注册会计师的职业道德道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。所谓注册会计师的职业道德,是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。第1节CPA的职业道德和法律责任一、注册第1节CPA的职业道德和法律责任诚信；独立；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；良好职业行为。

基本原则(一)注册会计师职业道德的基本要求合格的注册会计师第1节CPA的职业道德和法律责任诚信；基本原则(一)注册第1节CPA的职业道德和法律责任1、诚信(诚信，是指诚实、守信。)诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有关问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。如果注意到发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。!第1节CPA的职业道德和法律责任1、诚信(诚信，是指诚实2、独立（独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。)

在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

第1节CPA的职业道德和法律责任2、独立（独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行威胁独立性的情形（1）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇用关系。（一）经济利益经济利益自我评价关联关系外界压力威胁独立性的情形（1）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利(二)自我评价（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的原始数据或其他记录。(二)自我评价（三）关联关系（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事或经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（三）关联关系（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客（四）外界压力（1）在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧，而遭到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。（四）外界压力（1）在重大会计、审计问题上与鉴证客户存3、客观和公正(客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。)

客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。3、客观和公正(客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加4、专业胜任能力和应有的关注(专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。)专业胜任能力可分为两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获取；

(2)专业胜任能力的保持。

第1节CPA的职业道德和法律责任4、专业胜任能力和应有的关注(专业胜任能力是指注册会计师具

应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。职业敏感（1）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。（2）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。（3）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执第1节CPA的职业道德和法律责任5、保密

保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。注册会计师在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权：（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查：（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。第1节CPA的职业道德和法律责任5、保密注册会计师在下列情第1节CPA的职业道德和法律责任职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。6、良好职业行为第1节CPA的职业道德和法律责任职业行为原则要求注册会计师第1节CPA的职业道德和法律责任

(二)注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师业务能力要求包括:1.注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。2.注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定,不断接受继续教育,保持和更新专业知识,充实和发展专业技能。3.注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务。4.注册会计师的助理人员在执行业务之前,须经过专门培训。第1节CPA的职业道德和法律责任(二)注册会计第1节CPA的职业道德和法律责任注册会计师技术守则包括:1.依据我国有关的法律、法规和会计准则,遵循执业准则2.发现虚假、舞弊、不实等情况,应当向委托单位明确指出,并在出具的报告中予以揭示。3.发现委托单位会计账目和财务报表有错误,应当提请调整或改正;对于未作调整或改正的,应在审计报告中予以说明4.遇到委托单位示意作不实或不当证明,应当予以拒绝或中止审计工作,并说明理由。5.形成审计报告,并以恰当的的方式陈述报告意见。6.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项,不得就其可实现程度作出保证。7.注册会计师在提供专业服务时,不得代行委托单位管理职能,应避免承担管理决策的责任。

第1节CPA的职业道德和法律责任注册会计师技术守则包括:第1节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计师对委托单位的责任

注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时,也规定了其对委托单位所负的特殊责任。1.按时按质完成委托业务的责任；2.保密的责任；3.按标准收费的责任。第1节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计师第1节CPA的职业道德和法律责任(四)对同业的责任

1.各会计师事务所应树立“以质量求信誉,以信誉求发展”的宗旨,相互尊重,团结协作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。2.会计师事务所可以跨地区承接和执行业务,所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。3.委托单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师在接受委托之前,应与前任注册会计师联系,相互了解和介绍变更的情况和原因。4.委托单位变更委托后,前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作,包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。和保密责任是否矛盾第1节CPA的职业道德和法律责任(四)对同业的第1节CPA的职业道德和法律责任(五)业务承接中的职业道德1.注册会计师执行的各项业务,均应由会计师事务所统一接受委托。2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系,应实行双向自愿选择的原则。3.会计师事务所不得在新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。4.会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费或回扣等。5.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。6.对应由会计师事务所从事的法定审计业务,会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。7.注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。第1节CPA的职业道德和法律责任(五)业务承接第1节CPA的职业道德和法律责任二、注册会计师的法律责任(一)注册会计师的工作责任

注册会计师应当按照执业准则的要求,通过实施适当的审计程序和审计方法,收集必要的证据,并把自己判定的结论即审计意见在审计报告中恰当地表示出来。

一般来说,会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任;会计师事务所的项目负责人对确定审计项目,制定审计工作计划,确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任;所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。第1节CPA的职业道德和法律责任二、注册会计第1节CPA的职业道德和法律责任(二)注册会计师的法律责任违约过失欺诈;普通过失重大过失过失注册会计师没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业的要求注册会计师连起码的职业谨慎都未保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计第1节CPA的职业道德和法律责任(二)注册会计经营风险：是指企业由于经济或经营条件，如经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等，而无法归还借款或无法达到投资者期望的可能性。审计风险：是会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不适当审计意见的可能性。审计失败：只是注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。经营风险：是指企业由于经济或经营条件，如经济萧条、决策失误或没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定（1）会计报表错报是否重大——区分没有过失与过失（3）（2）重要性和内部控制——区分普通过失与重大过失是否是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为——区分重大过失与欺诈推定欺诈、涉嫌欺诈没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定（1）会计报表错报是思考(单选题）注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为()A违约B普通过失;C重大过失;D欺诈思考(单选题）三、CPA法律责任的种类1.行政责任：违约或过失。2.民事责任：违约、过失、欺诈3.刑事责任：过失、欺诈专门规定注册会计法律责任的法规有：注册会计师法、公司法、证券法、刑法等三、CPA法律责任的种类1.行政责任：违约或过失。专门规定注对注册会计师个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。对会计师事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销处罚者：省级以上人民政府财政部门对注册会计师个人：第1节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计师法律责任的预防注册会计师必须在执业中遵循执业准则和有关要求,尽量减轻自己的责任,尽力避免或减少法律诉讼。具体措施主要有:1.遵循执业准则和职业道德要求；2.谨慎选择委托单位；3.招收合格的注册会计师助理人员；4.严格签订审计业务约定书；5.深入了解委托单位的业务；6.聘请懂行的律师。另外,投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的预防措施。

第1节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计思考（简答题）华兴会计师事务所承接ABC公司2005年度会计报表审计业务，注册会计师A和B在审计中关注到以下情况：1.ABC公司的工业废水处理不符合环保部门的相关规定2．ABC公司的总经理李永同时与女婿共同注册的C公司与ABC公司生产、销售同一产品。3．ABC公司涉及走私活动,ABC公司要求注册会计师要按照业务约定的要求为其保守秘密要求：1．分别就事项(1)和事项(2)你认为注册会计师应当如何处理。2．针对事项(3),注册会计师应当如何处理才能不违背保密的原则？思考（简答题）1接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业的专业知识，应当（）

A.聘请熟悉该单位业务性质的财务专家；

B.获取有关该单位业务性质的知识；

C.将该项审计的主要部分介绍给其他注册会计师，使他们成为主审注册会计师；

D.首先告知管理当局不能发表无保留意见2注册会计师承办审计业务，应当遵循审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范()1接受审计业务的审计人员如不具有被审计单位行业的专业知识，应下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有()A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务；

B.注册会计师在审计某公司会计报表时，其妻子是该公司控股母公司的财务总监，提出回避；

C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务；

D.会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所职业的注册会计师。思考:（多选题）下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有()思考:（甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与乙会计师事务所进行沟通的有()A.甲公司拟聘请甲会计师事务所审计其2007年度会计报表。乙会计师事务所审计了甲公司2007年半年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。

B.乙公司拟聘请甲会计师事务所重新审计其2007年度会计报表。此前，乙会计师事务所审计了乙公司2007年度会计报表，出具了无法表示意见的审计报告。思考:（多选题）甲会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委

C.丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其2007年度会计报表，此前曾有意委托乙会计师事务所审计，但乙会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。丙会计师事务所审计了丙公司2006年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。

D.丁公司拟聘请甲会计师事务所审计其2007年度的会计报表。丁公司2007年度的盈利预测审核业务由乙会计师事务所承办。C.丙公司拟聘请甲会计师事务所审计其2007年度会计报表

Х银行委托ABC会计师事务所审计其2007年度会计报表，双方于2007年底签定审计业务约定书。假定审计小组成员与X银行存在以下情况。

要求：请分别上述各种情况，哪些属于职业道德禁止的行为，并简要说明理由。（1）ABC会计师事务所与χ银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为1500000元，Х银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

思考:(简答题)Х银行委托ABC会计师事务所审计其2007年度会计报表，（2）审计小组负责人A注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益。（3）X银行在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。

（2）审计小组负责人A注册会计师把执业过程中知悉的商业（4）前任注册会计师对X银行2006年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请X银行与前任注册会计师联系。（5）审计小组成员D注册会计师的妻子拥有X银行的超过10%的股权。

（6）2003年7月，ABC会计师事务按照正常借款程序和条件，向Х银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房

（4）前任注册会计师对X银行2006年度会计报表出具了标准

（7）ABC会计师事务所雇用了熟悉银行审计的AB会计师事务所的注册会计师B参加对X银行的审计工作。（8）ABC会计师事务所向X银行和其他金融机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备金融业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。（9）X银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴定意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（7）ABC会计师事务所雇用了熟悉银行审计的AB会计师（10）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（11）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘用担任X银行公司独立董事，按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。。，（10）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作要求该律师

第2节审计准则

一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则,它是审计工作质量的权威性判断标准。1.审计准则是制约审计人员的行为准则。2.审计准则既对审计人员的素质提出要求,同时也向社会提供审计工作质量保证。3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。

第2节审计准则

一、审注册会计师执业准则体系的基本框架审计准则注册会计师执业准则体系会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务业务准则审阅业务其他鉴证业务准则代编财务信息商定程序准则注册会计师执业准则体系的基本框架审计准则注册会计师执业准则体

第2节审计准则

(二)审计准则的作用审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南,便于考核审计工作质量,推动了审计事业的发展。审计准则的主要作用有:1.实施审计准则可以提高审计工作质量。2.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。

第2节审计准则

(二)审第2节审计准则二、审计准则的结构内容根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。一般准则,主要对人提出要求;工作准则,主要是指出实施审计行为的准则;报告准则,主要是对审计报告提出要求。第2节审计准则二、审计准则第2节审计准则三、中国注册会计师执业准则我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历三个阶段。(一)制定执业规则阶段(1991—1993年)；(二)建立审计准则体系阶段(1994—2005年)；(三)与国际审计准则趋同阶段(2006年—2011年)(四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。第2节审计准则三、中国注册第2节审计准则2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业准则，并自2012年1月1日起施行。审计准则需要和国际准则实行持续全面趋同审计环境发生了重大变化CPA审计实务面临着新问题和新困难现行33项审计准则调整后的准则项目是37个，与国际准则对应；第38号是我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。数量上内容上在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定、等所有重大方面与国际准则一致。我国审计准则体系充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序(四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)第2节审计准则2010年11月1日

1、提高准则理解和执行的一致性

修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构第2节审计准则修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为12万字。明确审计工作要求2重塑结构3科学设定审计工作目标1每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。

每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。1、提高准则理解和执行的一致性第2节审计准则

2、全面、彻底体现风险导向审计的基本要求

强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维。从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序。

在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。

对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则

对函证、分析程序等准则对特殊目的审计报告类准则

全面彻底贯彻风险导向审计理念第2节审计准则2、全

3、增强识别舞弊风险的针对性和有效性

第2节审计准则对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域，本次修订审计准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计师的针对性指导，要求注册会计师合理运用职业判断，按照风险导向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。3、增强识别舞弊风险的针对性和有效性第2节审计准则

4、要求注册会计师加强与治理层有效沟通

一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区分；二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通；三、要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。加强沟通管理层注册会计师治理层财务报表监督监督汇报汇报第2节审计准则4、要求注第2节审计准则本次修订的审计准则取消了原有的《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》，代之以在每项应用指南中增加“对小