审计目标与审计业务约定书课件

第四章审计目标与业务承接第四章审计目标与业务承接1

学习目的与要求◆掌握审计具体目标的确定；◆理解签订审计业务约定书之前应做的工作；◆理解财务报表审计责任的划分；◆掌握审计业务约定书的内容学习目的与要求◆掌握审计具体目标的确定；2

教学重点与难点◆认定与具体审计目标◆审计目标的实现过程；◆审计业务约定书的主要内容教学重点与难点◆认定与具体审计目标3

南海破产案例◆社会审计需求◆产权分离南海破产案例◆社会审计需求4第一节财务报表审计总目标审计目标——是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，包括财务报表审计总目标和与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

一、审计目标概述第一节财务报表审计总目标审计目标——是在一定历史环5二、审计总目标的演变二、审计总目标的演变61、详细审计阶段（查错防弊）总目标——对一定时期内的会计记录逐笔审查，判断有无技术错误和舞弊行为——是此阶段的审计目标。这一阶段起始于独立审计产生之时，直至20世纪30年代财务报表审计形成后方告结束。当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。1、详细审计阶段（查错防弊）总目标——对一定时期内的7总目标——对资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力——公证性，查错防弊目标为第二位。这一阶段起始于20世纪30年代中期，直到60年代，审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转换。2、资产负债表审计阶段总目标——对资产负债表所有项目余额的可靠性、真实83、财务报表审计阶段第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为主要审计目标这一阶段的开始以美国注册会计师协会（AICPA)在1988年颁布第53、54号《审计准则公告》为标志。查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计目标的原因:

1）20世纪60年代以后企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸。明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种责任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险。

2）是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。不管会计职业界愿不愿意承担，社会都要求其必须承担起查错纠弊的责任。3、财务报表审计阶段第三阶段：以鉴证财务报表的真实公9

3）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在20世纪70年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题的付款的职责，并对此不断施加压力。

4）会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响。会计职业界对这个问题的认识也是经历了一个过程。

5）审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。3）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在2010这一审计目标以美国注册会计师协会发布《改进企业报告》为标志，以1996年公布第78号《审计准则公告》为转换完成。从此降低信息风险已成为审计的主要目标。独立审计目标向降低信息风险转化的原因：

1）是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无法满足了。

2）经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。

3）伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。4、第四阶段：降低信息风险这一审计目标以美国注册会计师协会发布《改进企11三、英美审计目标演变小结

英国《公司法》对审计目标要求的变化三、英美审计目标演变小结英国《公司法12

美国审计准则对审计目标要求的变化美国审计准则对审计目标要求的变化13四、我国财务报表审计目标（重点理解）

——是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

●评价财务报表合法性的内容

(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。四、我国财务报表审计目标（重点理解）14四、财务报表审计目标（重点理解）

●评价财务报表公允性的内容

(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。●审计意见的作用和局限性

旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。●审计目标的导向作用

对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。四、财务报表审计目标（重点理解）15一、认定认定——是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。●管理层认定与审计目标的关系

(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；(2)了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；(3)通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对；

第二节管理层认定与具体审计目标一、认定第二节管理层认定与具体审计目标16

【例1】天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下：流动负债：应付账款………800000

指出该管理当局做出的明示性认定与暗示性认定

17【例2】某公司资产负债表反映的存货资料如下:

存货余额3450000

减:存货跌价准备90000

存货账面价值3360000

指出该公司就存货事项的明示与暗示性认定【例2】某公司资产负债表反映的存货资料如下:指出该公司就存货18

●与各类交易和事项相关的认定：（1）发生（已发生且与被审计单位有关）；（2）完整性（已记录）；（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止（正确的会计期间）；（5）分类（恰当的账户）。●与各类交易和事项相关的认定：19

●与期末账户余额相关的认定：（1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务。资产和负债在期末归属于被审计单位（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当地记录

●与期末账户余额相关的认定：20

●与列报相关的认定：（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；（2）完整性。所有应当包括在会计报表中的披露均已被包括；（3）分类和可理解性。会计信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价。会计信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。●与列报相关的认定：21二、具体目标概述

审计具体目标受到总目标的制约。审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。（一）概念

一般审计目标——是进行所有项目审计均必须达到的目标；适用于所有项目的审计

项目审计目标——按每个项目分别确定的目标；只适用于某一特定项目的审计。

二、具体目标概述22（二）具体目标的作用：

①有助于按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据；②可根据项目的实际情况确定应收集的证据。（二）具体目标的作用：23

◆（三）具体审计目标的确定依据被审计单位管理当局的认定

审计总目标◆（三）具体审计目标的确定依据24被审计单位管理当局的认定具体目标一般目标项目目标确定具体目标的出发点和依据存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分摊；表达与披露总目标的具体化所有项目均必须达到的目标按每个项目分别确定的目标认定是确定审计目标的依据被审计单具一般目标项目目标确定具体目标的出发点和依据存在或发25三、具体审计目标先根据所掌握的有关客户的全部信息，评价某账户余额的合理性，不与任何认定相对应。目的——帮助评价账户余额中是否有重要错报。

三、具体审计目标先根据所掌握的有关客户的全部信息，评261.真实性——管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了报表，并不涉及所报告的金额是否正确。

主要与报表组成要素的高估（“夸大错误”）有关。1.真实性27

考虑的问题：

①被审计单位是否存在高估某一项目的可能性。

②就一张报表整体而言，考虑报表中众多项目中被审计单位可能对哪些项目进行高估

③应考虑被审计单位可能会对哪些交易进行高估

④考虑被审计单位可能会选择那些月份进行高估处理。

⑤考虑被审计单位会选择何种方式进行高估处理。

考虑的问题：

①被审计单位是否存在高估某一项目282.完整性

“完整性”认定所要解决的问题是——管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，并不涉及所报告的金额是否正确。它主要与报表的组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关。2.完整性“完整性”认定所要解决的问题是——管理当局293、准确性

——是确认已记录的交易是按正确金额反映的。金额是否适当取决的因素：

（1）金额的确定是否遵守了“一般公认会计原则”（2）数学上或文书处理上有无错误；（3）管理当局会计估计的合理性，会计处理方法的适当。包括三个方面的内容

▲总值估价；▲净值估价；▲计算精确性。

3、准确性——是确认已记录的交易是按正确金额反映的。30审计具体目标与认定示意图

审计总目标存在或发生完整性权利和义务计价和分摊表达与披露一般目标具体目标项目目标总体合理性真实性完整性所有权可理解分类截止准确性

估价审计具体目标与认定示意图审31●与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标●与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标32●与期末账户余额相关的认定与具体审计目标●与期末账户余额相关的认定与具体审计目标33●管理当局认定与具体审计目标（以存货为例）●管理当局认定与具体审计目标（以存货为例）34四、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例四、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例35

【例】ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。【例】ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度36第三节.管理层、治理层及CPA的责任熟悉管理层的会计责任熟悉治理层的监督责任熟悉CPA的审计责任第三节.管理层、治理层及CPA的责任熟悉管理层的会计责任37案例李明是一家公司的承包经营负责人，在承包经营两年结束后后，他请当地一家会计师事务所对基经营期内的财务报表进行审计，该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包期内的财务报表已公允地反映期财务装况，不久，检察机关接到举报，有人反映李明在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产，为此检察机关传唤李明，李明到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以去问注册会计师请问，李明的话是否有道理，如果有错，错在那里，如果你是那家会计师事务所负责人，你将如何回答这一问题？案例李明是一家公司的承包经营负责人，在承包经营两年结束后后，38 1）管理层的会计责任管理层；指对企业经营活动的执行负有管理责任的人员。会计责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。责任表现：选择适用的会计准则和相关会计制度；选择和运用恰当的会计政策；作出合理会计估计；设计、实施和维护与报表编制相关的内部控制。 1）管理层的会计责任39 2）治理层的监督责任治理层，指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。监督责任，监督财务报告的编制与披露过程。责任表现：审核或监督企业的重大会计政策；审核或监督企业财务报告编制与披露程序、审核或监督与财务报告相关的内部控制；组织和领导企业内部审计，审核和批准企业的财务报告和相关信息披露；聘任或解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通。 2）治理层的监督责任40 3）注册会计师的审计责任审计责任，CPA按照《中国注册会计师审计准则》的规定对财务报表发表审计意见。会计责任与审计责任不能相互取代

√财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任；√管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，有利于从源头上保证信息质量；√如果报表存在重大错报，而CPA通过审计没能发现，也不能因为报表已经审计而减轻管理层和治理层对报表的责任。 3）注册会计师的审计责任41第四节审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书的概念及作用（重点掌握）（一）概念审计业务约定书——是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

性质：具有经济合同的性质，一经各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。

目的：为了明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益。

▲承接任何审计业务，都应签订审计业务约定书。

第四节审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书的概42（二）审计业务约定书的作用◆可增进事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；◆可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；◆出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。

（二）审计业务约定书的作用43二、签署业务约定书之前应做的工作

◆明确审计业务的性质和范围

◆初步了解被审计单位的基本情况（包括业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。)

◆评价事务所的胜任能力。包括：一是执行审计的能力(确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。◆商定审计收费◆明确被审计单位应协助的工作二、签署业务约定书之前应做的工作◆明确审计业务的44三、审计业务约定书的内容（略）注意：▲会计师事务所的义务：

第一，按约定时间完成审计业务，出具审计报告；第二，对获悉的商业秘密保密。▲被审计单位的义务：

第一，及时提供CPA审计所需要的全部资料；第二，为CPA的审计提供必要的条件及合作；第三，按照约定条件，及时足额支付审计费用。

三、审计业务约定书的内容（略）三、审计业务约定书的内容（略）注意：三、审计业务约定书的内容451.接受委托2.计划工作3.实施风险评估程序4.实施控制测试和实质性程序5.完成审计工作和编制审计报告四、审计过程1.接受委托四、审计过程46五、审计范围

财务报表的审计范围----是指为实现财务报表审计目标，根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。五、审计范围财务报表的审计范围----是指为实现47▲在确定审计范围时应当考虑如下几个因素：1、审计类型。2、审计项目3、内部控制制度。内部控制制度中各控制环节的健全与否有效影响审计范围的大小。▲在确定审计范围时应当考虑如下几个因素：481.对每个账户余额单独审计2.循环审计六、审计的组织方式1.对每个账户余额单独审计六、审计的组织方式49第四章审计目标与业务承接第四章审计目标与业务承接50

学习目的与要求◆掌握审计具体目标的确定；◆理解签订审计业务约定书之前应做的工作；◆理解财务报表审计责任的划分；◆掌握审计业务约定书的内容学习目的与要求◆掌握审计具体目标的确定；51

教学重点与难点◆认定与具体审计目标◆审计目标的实现过程；◆审计业务约定书的主要内容教学重点与难点◆认定与具体审计目标52

南海破产案例◆社会审计需求◆产权分离南海破产案例◆社会审计需求53第一节财务报表审计总目标审计目标——是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，包括财务报表审计总目标和与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

一、审计目标概述第一节财务报表审计总目标审计目标——是在一定历史环54二、审计总目标的演变二、审计总目标的演变551、详细审计阶段（查错防弊）总目标——对一定时期内的会计记录逐笔审查，判断有无技术错误和舞弊行为——是此阶段的审计目标。这一阶段起始于独立审计产生之时，直至20世纪30年代财务报表审计形成后方告结束。当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。1、详细审计阶段（查错防弊）总目标——对一定时期内的56总目标——对资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力——公证性，查错防弊目标为第二位。这一阶段起始于20世纪30年代中期，直到60年代，审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转换。2、资产负债表审计阶段总目标——对资产负债表所有项目余额的可靠性、真实573、财务报表审计阶段第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为主要审计目标这一阶段的开始以美国注册会计师协会（AICPA)在1988年颁布第53、54号《审计准则公告》为标志。查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计目标的原因:

1）20世纪60年代以后企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸。明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种责任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险。

2）是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。不管会计职业界愿不愿意承担，社会都要求其必须承担起查错纠弊的责任。3、财务报表审计阶段第三阶段：以鉴证财务报表的真实公58

3）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在20世纪70年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题的付款的职责，并对此不断施加压力。

4）会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响。会计职业界对这个问题的认识也是经历了一个过程。

5）审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。3）政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在2059这一审计目标以美国注册会计师协会发布《改进企业报告》为标志，以1996年公布第78号《审计准则公告》为转换完成。从此降低信息风险已成为审计的主要目标。独立审计目标向降低信息风险转化的原因：

1）是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无法满足了。

2）经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。

3）伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。4、第四阶段：降低信息风险这一审计目标以美国注册会计师协会发布《改进企60三、英美审计目标演变小结

英国《公司法》对审计目标要求的变化三、英美审计目标演变小结英国《公司法61

美国审计准则对审计目标要求的变化美国审计准则对审计目标要求的变化62四、我国财务报表审计目标（重点理解）

——是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

●评价财务报表合法性的内容

(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。四、我国财务报表审计目标（重点理解）63四、财务报表审计目标（重点理解）

●评价财务报表公允性的内容

(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。●审计意见的作用和局限性

旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。●审计目标的导向作用

对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。四、财务报表审计目标（重点理解）64一、认定认定——是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。●管理层认定与审计目标的关系

(1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；(2)了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；(3)通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对；

第二节管理层认定与具体审计目标一、认定第二节管理层认定与具体审计目标65

【例1】天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下：流动负债：应付账款………800000

指出该管理当局做出的明示性认定与暗示性认定

66【例2】某公司资产负债表反映的存货资料如下:

存货余额3450000

减:存货跌价准备90000

存货账面价值3360000

指出该公司就存货事项的明示与暗示性认定【例2】某公司资产负债表反映的存货资料如下:指出该公司就存货67

●与各类交易和事项相关的认定：（1）发生（已发生且与被审计单位有关）；（2）完整性（已记录）；（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止（正确的会计期间）；（5）分类（恰当的账户）。●与各类交易和事项相关的认定：68

●与期末账户余额相关的认定：（1）存在。资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务。资产和负债在期末归属于被审计单位（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当地记录

●与期末账户余额相关的认定：69

●与列报相关的认定：（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；（2）完整性。所有应当包括在会计报表中的披露均已被包括；（3）分类和可理解性。会计信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价。会计信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。●与列报相关的认定：70二、具体目标概述

审计具体目标受到总目标的制约。审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。（一）概念

一般审计目标——是进行所有项目审计均必须达到的目标；适用于所有项目的审计

项目审计目标——按每个项目分别确定的目标；只适用于某一特定项目的审计。

二、具体目标概述71（二）具体目标的作用：

①有助于按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据；②可根据项目的实际情况确定应收集的证据。（二）具体目标的作用：72

◆（三）具体审计目标的确定依据被审计单位管理当局的认定

审计总目标◆（三）具体审计目标的确定依据73被审计单位管理当局的认定具体目标一般目标项目目标确定具体目标的出发点和依据存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分摊；表达与披露总目标的具体化所有项目均必须达到的目标按每个项目分别确定的目标认定是确定审计目标的依据被审计单具一般目标项目目标确定具体目标的出发点和依据存在或发74三、具体审计目标先根据所掌握的有关客户的全部信息，评价某账户余额的合理性，不与任何认定相对应。目的——帮助评价账户余额中是否有重要错报。

三、具体审计目标先根据所掌握的有关客户的全部信息，评751.真实性——管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了报表，并不涉及所报告的金额是否正确。

主要与报表组成要素的高估（“夸大错误”）有关。1.真实性76

考虑的问题：

①被审计单位是否存在高估某一项目的可能性。

②就一张报表整体而言，考虑报表中众多项目中被审计单位可能对哪些项目进行高估

③应考虑被审计单位可能会对哪些交易进行高估

④考虑被审计单位可能会选择那些月份进行高估处理。

⑤考虑被审计单位会选择何种方式进行高估处理。

考虑的问题：

①被审计单位是否存在高估某一项目772.完整性

“完整性”认定所要解决的问题是——管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，并不涉及所报告的金额是否正确。它主要与报表的组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关。2.完整性“完整性”认定所要解决的问题是——管理当局783、准确性

——是确认已记录的交易是按正确金额反映的。金额是否适当取决的因素：

（1）金额的确定是否遵守了“一般公认会计原则”（2）数学上或文书处理上有无错误；（3）管理当局会计估计的合理性，会计处理方法的适当。包括三个方面的内容

▲总值估价；▲净值估价；▲计算精确性。

3、准确性——是确认已记录的交易是按正确金额反映的。79审计具体目标与认定示意图

审计总目标存在或发生完整性权利和义务计价和分摊表达与披露一般目标具体目标项目目标总体合理性真实性完整性所有权可理解分类截止准确性

估价审计具体目标与认定示意图审80●与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标●与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标81●与期末账户余额相关的认定与具体审计目标●与期末账户余额相关的认定与具体审计目标82●管理当局认定与具体审计目标（以存货为例）●管理当局认定与具体审计目标（以存货为例）83四、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例四、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例84

【例】ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。【例】ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度85第三节.管理层、治理层及CPA的责任熟悉管理层的会计责任熟悉治理层的监督责任熟悉CPA的审计责任第三节.管理层、治理层及CPA的责任熟悉管理层的会计责任86案例李明是一家公司的承包经营负责人，在承包经营两年结束后后，他请当地一家会计师事务所对基经营期内的财务报表进行审计，该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包期内的财务报表已公允地反映期财务装况，不久，检察机关接到举报，有人反映李明在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产，为此检察机关传唤李明，李明到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以去问注册会计师请问，李明的话是否有道理，如果有错，错在那里，如果你是那家会计师事务所负责人，你将如何回答这一问题？案例李明是一家公司的承包经营负责人，在承包经营两年结束后后，87 1）管理层的会计责任管理层；指对企业经营活动的执行负有管理责任的人员。会计责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。责任表现：选择适用的会计准则和相关会计制度；选择和运用恰当的会计政策；作出合理会计估计；设计、实施和维护与报表编制相关的内部控制。 1）管理层的会计责任88 2）治理层的监督责任治理层，指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。监督责任，监督财务报告的编制与披露过程。责任表现：审核或监督企业的重大会计政策；审核或监督企业财务报告编制与披露程序、审核或监督与财务报告相关的内部控制；组织和领导企业内部审计，审核和批准企业的财务报告和相关信息披露；聘任或解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通。 2）治理层的监督责任89 3）注册会计师的审计责任审计责任，CPA按照《中国注册会计师审计准则》的规定