审计学第六章审计目标与审计过程课件

第六章审计目标与审计过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标第二节管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任

第三节管理层认定与具体审计目标

第四节审计目标的实现过程第六章审计目标与审计过程第一节审计目的与注册会计1第一节审计目的与注册会计师的总体目标一、审计目的的含义与影响因素二、审计目的的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标一、审计目的的含义2一、审计目的的含义与影响因素审计目的

——是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点影响审计目的确立与变更的最重要因素社会需求的变化审计能力的提高社会环境的制约国家法律法庭判决会计职业团体一、审计目的的含义与影响因素审计目的影响审计目的确立与变更的3二、审计目的的演变审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化审计目的的演变大致阶段：以查错防弊为主要目的实公允性为主要目的以验证财务报表的真的真实公允性双重目的并重查错防弊和验证财务报表从注册会计师审计的产生直到20世纪30年代从20世纪30年代到60年代20世纪60年代以来二、审计目的的演变审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求4三、现阶段我国注册会计师的总体目标对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通三、现阶段我国注册会计师的总体目标对财务报表整体是否不存在由5四、注册会计师目标的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环明确管理层认定确定具体审计目标和审计程序四、注册会计师目标的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标明确管6第二节管理层、治理层和注

册会计师对财务报表的责任一、管理层和治理层的责任二、注册会计师的责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系第二节管理层、治理层和注

册会计师对财务报表的责任一、管理7一、管理层和治理层的责任按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其实现公允反映（如适用）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报向注册会计师提供必要的工作条件一、管理层和治理层的责任按照适用的财务报告框架的规定编制财8二、注册会计师的责任对发现错误和舞弊的责任对发现违反法律法规行为的责任二、注册会计师的责任对发现错误和舞弊的责任9三、管理层、治理层责任

和注册会计师责任的关系被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任三、管理层、治理层责任

和注册会计师责任的关系被审计单位管理10第三节管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系二、管理层认定三、一般审计目标四、项目审计目标第三节管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体11一、注册会计师总体目标、具

体审计目标与管理层认定的关系被审计单位管理层的认定具体目标总体目标的具体化所有项目均必须达到的目标按每个项目分别确定的目标存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分摊；表达与披露一般目标项目目标确定具体审计目标的出发点和依据一、注册会计师总体目标、具

体审计目标与管理层认定的关系被审12二、管理层认定认定

——是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的二、管理层认定认定13二、管理层认定管理层认定的三个层次与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定二、管理层认定管理层认定的三个层次14二、管理层认定注册会计师对列报运用的认定包括下列类别发生及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当二、管理层认定注册会计师对列报运用的认定包括下列类别15三、一般审计目标通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：总体合理性所有权真实性所完整性估价截止机械准确性披露分类三、一般审计目标通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：16四、项目审计目标项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标管理层的认定审计目标审计程序存在资产负债表日，已记录的存货均存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货交易检查发货单和销售发票的编号；检查销售收入明细账准确性应付账款反映采购业务价格、数量及其计算是否正确比较价格清单与发票的价格；比较请购单与收货单的数量；重新计算发票金额计价或分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认计价方法；重新计算存货数量、金额，并与账面记录核对；关注存货可变现净值的确定；关注存货跌价准备的计提情况权利和义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货未用作抵押了解存货的内容、性质、存放场所，查阅以前年度监盘工作底稿；实施存货监盘程序四、项目审计目标项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所17课堂练习1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（）A向甲公司拆借的款项，未列入帐中B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产C将应收帐款忆公司一笔贷款50万元记为100万元D将预付帐款列示于应付帐款中2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（）A存在或发生B完整性课堂练习1、与列事项中，18C、估价或分摊D、表达与披露3、若将2002年度的主营业务收入列入2001年度会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）A总体合理性B估价或分摊C截止D完整性C、估价或分摊194、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在以下导致错误的情况：1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在；2）期未存货的盘点可能存在较大的差错；3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。要求：1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认定的？4、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发现A202）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实质性测试的程序。3）CPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？4）CPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？2）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实质性测试21

情况序号管理当局认定审计程序审计目标审计证据的种类1存在或发生、权利和义务向B公司函证真实性、所有权书面证据2存在或发生、完整性对期未存货进行监盘真实性、完整性实物证据、口3估价或分摊重新计算当年应提取的坏帐准备估价书面证据4完整性查找未入帐的应付帐款完整性书面证据5表达与披露检查是否存在一年内到期的长期借款分类书面证据情况序号管理当局认定审计程序审计目标审计证据的种类1存在或225、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；2）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英文大写字母。（2001年）5、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目23一般审计目标

应收帐款相关审计目标总体合理性A应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列真实性B应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报完整性C年未销售截止是恰当的所有权D应收帐款已恰当地按客户名称予以分类估价E应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致截止F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收帐款一般审计目标应收帐款相关审计目标24机械准确性G所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏帐准备披露H资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在分类I所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证实属于公司BHFIGCEAD机械准确性G所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏25第四节审计目标的实现过程一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作并出具审计报告第四节审计目标的实现过程一、接受业务委托26一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或者保持某客户关系和具体审计业务在接受新客户的业务之前，或者在决定是否保持现有业务或者考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受和保持的程序，获取如下信息：客户的诚信状况会计师事务所是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源是否能够遵守职业道德规范这些政策和程序的目的在于尽量减少注册会计师与不诚信的客户发生关系的可能性注册会计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持客户一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策27二、计划审计工作计划审计工作是整个审计工作的起点计划审计工作并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终

二、计划审计工作计划审计工作是整个审计工作的起点28三、实施风险评估程序实施风险评估程序的主要工作包括了解被审计单位及其环境识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险三、实施风险评估程序实施风险评估程序的主要工作包括29四、实施控制测试和实质性程序控制测试

——测试控制运行的有效性

实质性程序

——注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序制测试与实质性程序之间有着密切关系如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工作量会增加但无论何时，实质性程序都是必不可少的四、实施控制测试和实质性程序控制测试30五、完成审计工作并出具审计报告终结审计阶段，注册会计师需要做的工作主要包括：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项考虑持续经营问题和获取管理层声明编制审计差异调整表和试算平衡表复核审计工作底稿和复核财务报表与管理层和治理层沟通形成审计意见，草拟审计报告实施项目质量控制复核等五、完成审计工作并出具审计报告终结审计阶段，注册会计师需要做31五、完成审计工作并出具审计报告

——各个审计阶段及其具体审计工作

审计过程相关的审计工作接受业务委托了解和评价审计对象，确定可审性；决定是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等计划审计工作初步业务活动；制定总体审计策略；制订具体审计计划风险评估程序了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险进一步程序控制测试；实质性程序完成审计工作审计期初余额、比较数据等；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异；提请被审计单位调整财务报表；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告，实施项目质量控制复核五、完成审计工作并出具审计报告

——各个审计阶段及其具体审计32第六章审计目标与审计过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标第二节管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任

第三节管理层认定与具体审计目标

第四节审计目标的实现过程第六章审计目标与审计过程第一节审计目的与注册会计33第一节审计目的与注册会计师的总体目标一、审计目的的含义与影响因素二、审计目的的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标一、审计目的的含义34一、审计目的的含义与影响因素审计目的

——是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点影响审计目的确立与变更的最重要因素社会需求的变化审计能力的提高社会环境的制约国家法律法庭判决会计职业团体一、审计目的的含义与影响因素审计目的影响审计目的确立与变更的35二、审计目的的演变审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化审计目的的演变大致阶段：以查错防弊为主要目的实公允性为主要目的以验证财务报表的真的真实公允性双重目的并重查错防弊和验证财务报表从注册会计师审计的产生直到20世纪30年代从20世纪30年代到60年代20世纪60年代以来二、审计目的的演变审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求36三、现阶段我国注册会计师的总体目标对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通三、现阶段我国注册会计师的总体目标对财务报表整体是否不存在由37四、注册会计师目标的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环明确管理层认定确定具体审计目标和审计程序四、注册会计师目标的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标明确管38第二节管理层、治理层和注

册会计师对财务报表的责任一、管理层和治理层的责任二、注册会计师的责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系第二节管理层、治理层和注

册会计师对财务报表的责任一、管理39一、管理层和治理层的责任按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其实现公允反映（如适用）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报向注册会计师提供必要的工作条件一、管理层和治理层的责任按照适用的财务报告框架的规定编制财40二、注册会计师的责任对发现错误和舞弊的责任对发现违反法律法规行为的责任二、注册会计师的责任对发现错误和舞弊的责任41三、管理层、治理层责任

和注册会计师责任的关系被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任三、管理层、治理层责任

和注册会计师责任的关系被审计单位管理42第三节管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系二、管理层认定三、一般审计目标四、项目审计目标第三节管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体43一、注册会计师总体目标、具

体审计目标与管理层认定的关系被审计单位管理层的认定具体目标总体目标的具体化所有项目均必须达到的目标按每个项目分别确定的目标存在或发生；完整性；权利和义务；估价或分摊；表达与披露一般目标项目目标确定具体审计目标的出发点和依据一、注册会计师总体目标、具

体审计目标与管理层认定的关系被审44二、管理层认定认定

——是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的二、管理层认定认定45二、管理层认定管理层认定的三个层次与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定二、管理层认定管理层认定的三个层次46二、管理层认定注册会计师对列报运用的认定包括下列类别发生及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当二、管理层认定注册会计师对列报运用的认定包括下列类别47三、一般审计目标通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：总体合理性所有权真实性所完整性估价截止机械准确性披露分类三、一般审计目标通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：48四、项目审计目标项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标管理层的认定审计目标审计程序存在资产负债表日，已记录的存货均存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货交易检查发货单和销售发票的编号；检查销售收入明细账准确性应付账款反映采购业务价格、数量及其计算是否正确比较价格清单与发票的价格；比较请购单与收货单的数量；重新计算发票金额计价或分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认计价方法；重新计算存货数量、金额，并与账面记录核对；关注存货可变现净值的确定；关注存货跌价准备的计提情况权利和义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货未用作抵押了解存货的内容、性质、存放场所，查阅以前年度监盘工作底稿；实施存货监盘程序四、项目审计目标项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所49课堂练习1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（）A向甲公司拆借的款项，未列入帐中B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产C将应收帐款忆公司一笔贷款50万元记为100万元D将预付帐款列示于应付帐款中2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（）A存在或发生B完整性课堂练习1、与列事项中，50C、估价或分摊D、表达与披露3、若将2002年度的主营业务收入列入2001年度会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）A总体合理性B估价或分摊C截止D完整性C、估价或分摊514、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在以下导致错误的情况：1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在；2）期未存货的盘点可能存在较大的差错；3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。要求：1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认定的？4、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发现A522）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实质性测试的程序。3）CPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？4）CPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？2）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实质性测试53

情况序号管理当局认定审计程序审计目标审计证据的种类1存在或发生、权利和义务向B公司函证真实性、所有权书面证据2存在或发生、完整性对期未存货进行监盘真实性、完整性实物证据、口3估价或分摊重新计算当年应提取的坏帐准备估价书面证据4完整性查找未入帐的应付帐款完整性书面证据5表达与披露检查是否存在一年内到期的长期借款分类书面证据情况序号管理当局认定审计程序审计目标审计证据的种类1存在或545、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；2）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英文大写字母。（2001年）5、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目55一般审计目标

应收帐款相关审计目标总体合理性A应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列真实性B应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报完整性C年未销售截止是恰当的所有权D应收帐款已恰当地按客户名称予以分类估价E应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致截止F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收帐款一般审计目标应收帐款相关审计目标56机械准确性G所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏帐准备披露H资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在分类I所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证实属于公司BHFIGCEAD机械准确性G所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏57第四节审计目标的实现过程一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作并出具审计报告第四节审计目标的实现过程一、接受业务委托58一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或者保持某客户关系和具体审计业务在接受新客户的业务之前，或者在决定是否保持现有业务或者考虑接受现有客户的新业务时