成本性态分析-上1课件

管理会计制作人：吴大军牛彦秀教授东北财经大学会计学院管理会计制作人：吴大军牛彦秀教授东北财经大1第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法第四节公式推导与案例分析本章复习思考题第二章成本性态分析第一节成本及其分类2第一节成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类第一节成本及其分类管理会计中的成本概念3理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v强调成本的本质一、管理会计中的成本概念理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c4财务会计的成本概念

成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念突出成本的内容财务会计的成本概念成本就5财务会计的成本概念

成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。西方财务会计的成本概念突出成本发生的必要性和目的性财务会计的成本概念成本是企业为了获取某项资产6管理会计的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。可适用于各种时态上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。管理会计的成本概念7二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志8三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类9分类标志

分类结果

分类的作用核算目标业务成本责任成本质量成本成本补偿明确责任控制质量分类标志分类结果10★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费11分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用发生时态历史成本（实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本分类标志分类结果成本细12★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本13分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用相关性相关成本成本决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本可延缓成本沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本不可延缓成本无关成本分类标志分类结果成本细分14★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关15分类标志

分类结果

分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制分类标志分类结果16★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在17分类标志

分类结果

分类的作用可辨认性直接成本间接成本确定成本归集和分配计入特定对象的方法直接计入分配计入分类标志分类结果18★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接19分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用经济用途生产成本非生产成本完全成本计算直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用分类标志分类结果20分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用可盘存性产品成本期间成本存货估价损益计算存货成本销货成本分类标志分类结果21开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图结束成本分类

分类结果

存货估价

损益确定开始输入全按可盘产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损22★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成23★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要的分类★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要24第二节成本按其性态分类

成本性态的涵义成本按其性态分类的结果固定成本的性质变动成本的性质混合成本的性质成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响第二节成本按其性态分类成本性态的涵义25一、成本性态的涵义成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。一、成本性态的涵义成本性态（CostBehavio26成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费27业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数业务量绝对量实物量投入量成本总产值人工小时（工时）在产品业务28成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同成本性态揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系成本=f（业务量）成本可辨认性揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系成本=f（归集对象）定量关系定性关系成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同成本可辨认性揭示292.作用不同

根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的方法。而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本可辨认性的区别2.作用不同成本性态与成本可辨认性的区别303.分类结果不同

成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。

成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果不同成本性态与成本可辨认性的区别31

重要结论全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。二、成本按其性态分类的结果重要结论全部成本按其性态分32三、固定成本的性质固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点固定成本的性态模型

固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式

三、固定成本的性质固定成本的定义33固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务34固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租35

1.总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。2.单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。你知道什么叫反比例吗？固定成本的特点你知道什么叫反比例吗？固定成本的特点36

一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得将反比例与反方向变动混为一谈不得将反比例与反方向变动混为一谈37什么是模型？模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。成本性态模型使用的是解析几何模型。固定成本的性态模型什么是模型？固定成本的性态模型381.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

1.固定成本总额的性态模型a039固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动40固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本41约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固42酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不43固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的

固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一44【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。【例题】固定成本性态模型45表2—1

A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00表2—1A产品产量与租赁费用资料月份产量46根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。成本性态分析-上1课件47图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010

y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本48由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的49四、变动成本的性质变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式

四、变动成本的性质变动成本的定义50变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比51变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直52

1.总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。2.单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本的特点53不得滥用“正比例”来描述经济现象一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）不得滥用“正比例”来描述经济现象一个变量随另一54变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性x55变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性x业务量56变动成本的进一步分类

技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。变动成本的进一步分类技术性变动成本是指在其单位成本受客观因57变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手变动成本水平的表现形式◎变动成本的水平一般用单位额表现比较58五、混合成本的性质混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

五、混合成本的性质混合成本的定义59混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业60混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“61开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）开始成本按性态分类输入全是否固定成本是否正变动成本混合成本结62开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）开始成本按性态分类输入全是否正变动成本是否固定成本混合成本结63

有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。了解混合成本存在必然性的意义了解混合成本存在必然性的意义64混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本混合成本的进一步分类阶梯式混合成本65阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。66a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图a1067标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成68a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图a069低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不70a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性态模型图a1071曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当72递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，73a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型图a074递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅75a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型图a076混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成77可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型中的a，b数值，并建立有关模型的过程。

建立混合成本通用模型的必要性可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成78

在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。建立混合成本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性79a10x业务量（件）

y成本（元）a2a3y=a+bxa阶梯式混合成本分解示意图a1080a10x业务量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意图a1081同学们考虑一下：对于曲线式混合成本应当怎样用y=a+bx来模拟呢？可以先将曲线式混合成本用阶梯式混合成本模型来模拟，然后再用y=a+bx来模拟。同学们考虑一下：可以先将曲线式混合成本用阶梯式82六、成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本六、成本性态分类示意图约束性固定成本技术性变动成本阶梯式混合83七、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义

固定成本的相关范围

变动成本的相关范围

相关范围的意义

七、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义84相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。

相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态85固定成本的相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围已知：仍按例2－1资料。假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从20×4年下半年起到20×4年年底（租期内）使月产量达到1200件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这样就需追加12000元设备租赁费用的支出。固定成本的相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围86在这种情况下，甲企业20×4年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15000元；下半年每月的最大生产能力达到1200件，设备租赁费用达到27000元。从20×4年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。20×4年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的关系如图2·11所示。在这种情况下，甲企业20×4年上半年每月的最大生产能力为8087固定成本的相关范围示意图0200400600800100012000业务量（件）x

固定成本与业务量相关范围20×4年20×5年20×6年20×7年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000固定成本的相关范围示意图020040060088从表面上看，20×4全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围Ⅰ是每月产量0件～800件，每月租赁费用为15000元；相关范围Ⅱ是每月产量800件～12000件，每月租赁费用为27000元。从表面上看，20×4全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相89其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑20×4年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在20×4年上半年，甲企业A产品的月产量不可能突破800件的相关范围；而到了20×4年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产量达到1200件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于800件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27000元。因此，从20×4年下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件～12000件，而不是800件～12000件，称为相关范围Ⅲ。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑20×4年上半年和下半90变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。

变动成本与业务量相关范围0x1x2业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2业务量（件）xy单位成本(元／件)变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关91相关范围的意义

由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。相关范围的意义由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各92

管理会计制作人：吴大军牛彦秀教授东北财经大学会计学院管理会计制作人：吴大军牛彦秀教授东北财经大93第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法第四节公式推导与案例分析本章复习思考题第二章成本性态分析第一节成本及其分类94第一节成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类第一节成本及其分类管理会计中的成本概念95理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v强调成本的本质一、管理会计中的成本概念理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c96财务会计的成本概念

成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念突出成本的内容财务会计的成本概念成本就97财务会计的成本概念

成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。西方财务会计的成本概念突出成本发生的必要性和目的性财务会计的成本概念成本是企业为了获取某项资产98管理会计的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。可适用于各种时态上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。管理会计的成本概念99二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志100三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类101分类标志

分类结果

分类的作用核算目标业务成本责任成本质量成本成本补偿明确责任控制质量分类标志分类结果102★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费103分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用发生时态历史成本（实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本分类标志分类结果成本细104★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本105分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用相关性相关成本成本决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本可延缓成本沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本不可延缓成本无关成本分类标志分类结果成本细分106★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关107分类标志

分类结果

分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制分类标志分类结果108★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在109分类标志

分类结果

分类的作用可辨认性直接成本间接成本确定成本归集和分配计入特定对象的方法直接计入分配计入分类标志分类结果110★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接111分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用经济用途生产成本非生产成本完全成本计算直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用分类标志分类结果112分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用可盘存性产品成本期间成本存货估价损益计算存货成本销货成本分类标志分类结果113开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图结束成本分类

分类结果

存货估价

损益确定开始输入全按可盘产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损114★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成115★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要的分类★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要116第二节成本按其性态分类

成本性态的涵义成本按其性态分类的结果固定成本的性质变动成本的性质混合成本的性质成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响第二节成本按其性态分类成本性态的涵义117一、成本性态的涵义成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。一、成本性态的涵义成本性态（CostBehavio118成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费119业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数业务量绝对量实物量投入量成本总产值人工小时（工时）在产品业务120成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同成本性态揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系成本=f（业务量）成本可辨认性揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系成本=f（归集对象）定量关系定性关系成本性态与成本可辨认性的区别1.性质不同成本可辨认性揭示1212.作用不同

根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的方法。而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本可辨认性的区别2.作用不同成本性态与成本可辨认性的区别1223.分类结果不同

成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。

成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果不同成本性态与成本可辨认性的区别123

重要结论全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。二、成本按其性态分类的结果重要结论全部成本按其性态分124三、固定成本的性质固定成本的定义

固定成本的内容

固定成本的特点固定成本的性态模型

固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式

三、固定成本的性质固定成本的定义125固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务126固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租127

1.总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。2.单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。你知道什么叫反比例吗？固定成本的特点你知道什么叫反比例吗？固定成本的特点128

一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得将反比例与反方向变动混为一谈不得将反比例与反方向变动混为一谈129什么是模型？模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。成本性态模型使用的是解析几何模型。固定成本的性态模型什么是模型？固定成本的性态模型1301.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

1.固定成本总额的性态模型a0131固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动132固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本133约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固134酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不135固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的

固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一136【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。【例题】固定成本性态模型137表2—1

A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00表2—1A产品产量与租赁费用资料月份产量138根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。成本性态分析-上1课件139图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010

y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本140由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的141四、变动成本的性质变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式

四、变动成本的性质变动成本的定义142变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比143变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直144

1.总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。2.单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本的特点145不得滥用“正比例”来描述经济现象一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）不得滥用“正比例”来描述经济现象一个变量随另一146变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性x147变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性x业务量148变动成本的进一步分类

技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。变动成本的进一步分类技术性变动成本是指在其单位成本受客观因149变动成本水平的表现形式

◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手变动成本水平的表现形式◎变动成本的水平一般用单位额表现比较150五、混合成本的性质混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

五、混合成本的性质混合成本的定义151混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业152混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“153开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本结束否是否是输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（一）开始成本按性态分类输入全是否固定成本是否正变动成本混合成本结154开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本结束是否是否输出分类结果混合成本存在的必然性的证明（二）开始成本按性态分类输入全是否正变动成本是否固定成本混合成本结155

有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。了解混合成本存在必然性的意义了解混合成本存在必然性的意义156混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本混合成本的进一步分类阶梯式混合成本157阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。158a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图a10159标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成160a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图a0161低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不162a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性态模型图a10163曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当164递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，165a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型图a0166递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅167a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型图a0168混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。混合成本分解的数