商品流通企业会计第四章零售企业购进销售

第四章商品流通的核算（二）第一节售价金额核算之一

——购进的核算课程回顾：零售商品流转是指零售企业由批发企业或是生产单位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。零售商品流转是商品流转的最后环节。零售商品流转的特点：①经营商品品种多，规格复杂，直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零星。②交易方式主要是“一手交钱，一手交货”的现金交易，成交时间短。③除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。④销货部门对其所经销的商品富有物资保管责任。⑤零售商品的供应对象主要是广大消费者。第一节售价金额核算之一

——购进的核算

为了适用一般零售企业的经营特点，有利于其开展商品经营业务，充分发挥营业员的工作效率，并简化记账工作，零售企业一般采用售价金额核算。第一节售价金额核算之一

——购进的核算

一、售价金额核算的主要内容（一）建立实物负责制企业为了加强对库存商品的管理和控制，将经营商品的柜组或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对其经管的全部商品承担经济责任。在实物负责小组内，要建立岗位责任制，明确每个成员的职责分工，对商品的购进、销售、调拨、调价、削价、缺溢等，都要建立必要的手续制度，这是实行售价金额核算的基础。第一节售价金额核算之一

——购进的核算（二）库存商品按含税售价记账库存商品总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价记账，并按实物负责小组设置库存商品明细分类账，以随时反映和掌握各实物负责小组对其经营商品所承担经济责任的情况，这是售价金额核算的核心。零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成，也就是说，售价是含税价格。第一节售价金额核算之一

——购进的核算（三）设置“商品进销差价”账户由于库存商品按售价记账，在商品购进时，“库存商品”账户里反映的是商品的售价，这就与购进商品实际支付的价格不一致。因此，需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。第一节售价金额核算之一

——购进的核算（四）加强商品的实地盘点制度由于库存商品明细分类账户只反映和控制库存商品的售价金额指标，不反映数量和进价金额指标，期末为了核实各实物负责小组库存商品的实有数额，每月必须进行一次全面盘点，计算出实际结存库存商品的售价金额，并与账面结存金额进行核对。如发生不符时，要及时查明原因，进行处理，以达到账实相符，保护企业财产安全和完整的目的。对于有自然损耗的商品，应当核定损耗率作为考核的依据。此外，遇到实物负责人调动，必须进行临时盘点，以分清责任；遇到商品调价，必须通过商品盘点，才能确定调价金额，进行账面调整。第一节售价金额核算之一

——购进的核算

二、商品购进的业务程序与核算零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，同城购进一般采用“提货制”或“送货制”，异地购进一般采用“发货制”。第一节售价金额核算之一

——购进的核算业务核算：

财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记“在途物资”账户；按其所列明的增值税额，借记“应交税费”账户；按价税合计贷记“银行存款”或“应付票据”、“其他货币资金”等账户。根据实物负责小组送来的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记“库存商品”账户，按进价金额贷记“在途物资”账户；售价金额与进价金额之间的差额，则贷记“商品进销差价”账户。第一节售价金额核算之一

——购进的核算账户的设置：①“在途物资”账户----购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该账户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。②“库存商品”账户----商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该账户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该账户的明细账应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。③“商品进销差价”----属“库存商品”账户的调整账户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细账应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：第一节售售价金额核核算之一——购进的核算第一节售售价金额核核算之一——购进的核算商品购进一般般业务的核算算：①

反映款项项结算情况借：在途物资资------XX单位应交税费------应应交增值税（（进项税额））进货费用贷：银行存款款（或应付票票据、其他货货币资金等））[注]运费若若单列的应对对取得的运单单为单据，以以运费的7%扣作进项税税。剩余采购购费用不构成成物资采购的的成本，而作作“进货费用用”处理。第一节售售价金额核核算之一——购进的核算商品购进一般般业务的核算算：②

反映入入库情况借：库存商品品-----xx柜组商品进销差价价----xx柜组贷：在途物资资-----xx单位（注：此时入入库商品的售售价小于进价价）或借：库存存商品-----xx柜组贷：在途物资资------xx单位商品进销差价价----xx柜组（注：此时入入库商品的售售价大于进价价）第一节售售价金额核核算之一——购进的核算商品购进一般般业务的核算算：例：市百货大大楼从某时装装公司购入男男式T恤500件，，每件进价为为100元，，共计货款50000元元，应付的增增值税额为8500元，，供货方代垫垫运费为500元。收到到银行转来的的委托收款结结算凭证、增增值税费用发发票和运单等等，审核无误误后通知银行行支付款项，，但商品尚未未到达。①

以有关原原始凭证记账账如下：借：在途物资资---某时时装公司（T恤）50000应交税费----应交增增值税（进项项税额）8535进货费用465贷：银行存款款59000第一节售售价金额核核算之一——购进的核算商品购进一般般业务的核算算：②商品到达，，交由服装组组验收入库，，该批服装的的含税售价每每件为175.5元。以以有关原始凭凭证机长如下下。借：库存商品品-----服装组87750（（175.5××500）贷：在途物资资----某某时装公司（（T恤）50000商品进销差价价----服服装组37750第一节售售价金额核核算之一——购进的核算三、购进商品品发生溢余和和短缺的核算算商品在购进过过程中，因自自然或人为因因素，会发生生溢缺。单位位验收商品时时，验收人员员对溢缺等情情况应分别填填制“商品品检检验验记记录录表表”、“错误误查查询询表表”，除除在在收收获获单单上上按按实实收收数数量量填填写写外外，，还还应应填填写写“商品品溢溢余余（（短短缺缺））报报告告单单”，报报业业务务部部门门和和财财会会部部门门作作为为清清查查和和处处理理的的依依据据。。财财会会部部门门设设“待处处理理财财产产损损溢溢”账账户进进行行记记账账处处理理。。查查明明原原因因后后的的核核算算方方法法同同批批发发企企业业相相同同，，即即区区别别各各种种不不同同的的原原因因从从“待处理财产损损溢”账户，转入各各有关的账户户。⑴购进商品溢溢余的核算例：市百货大楼从从某制糖厂购购入白糖２００００千克，，单价４元／／千克，共计计价款８００００元，应付付增值税额１１３６０元。。第一节售售价金额核核算之一——购进的核算①接银行转来来的托收凭证证，审核无误误后，当即承承付款项。依依有关凭证计计账如下：借：在途物资资――某制糖糖厂（白糖））８００００应交税费―――应交增值税税（进项税额额）１３６６０贷：银行存款款９９３３６０②商品运到，，经副食品组组点验实收数数量2101千克，溢余余101千克克，该商品的的含税售价为为7.02元元／千克，溢溢余进价总额额共计404千克，原因因待查，据有有关凭证计帐帐如下：借：库存商品品―――副食食品组１１４７４４９.０２（（2101×7.02）贷：商品进销销差价――――副食品组６６４３５５.０２待处理财产损损溢４４０４（（101×4）在途物资―――某制糖厂（（白糖）８８００００第一节售售价金额核核算之一——购进的核算③经查明原因，，溢余的１００１千克白糖糖中1千克属属自然升溢，，１００千克克为供货方多多发，同意购购进，收到某某制糖厂补来来的增值税专专用发票，补补付价税款后后，计账如下下：借：在途物资资――某制糖糖厂（白糖））４０００应交税费―――应交增值税税（进项税额额）６８贷：银行存款款４４６８同时借：待待处理财产损损溢４４０４元贷：在途物资资――某制糖糖厂（白糖））４０００进货费用4（1×4）［注］溢余的商品品属自然升溢溢，查明原因因后冲减“进货费用”账户。第一节售售价金额核核算之一——购进的核算⑵购进商品短短缺的核算仍依上例。①承付款，计计账同上①②设副食品组组验商品，实实收数量１９９４４千克，，短缺５６千千克，原因待待查，该商品品的含税售价价为７.０２２元／千克。。据有关凭证证计账如下。。借：库存商品品―――副食食品组１１３６４６.８８（1944×7.02）待处理财产损损溢２２２４４（（56×4）贷：商品进销销差价――――副食品组５５８８７０.８８８在途物资―――某制糖厂（（白糖）８８００００第一节售售价金额核核算之一——购进的核算③经查明原因，，短缺５６千千克中５０千千克为供货方方少发，同意意退款，５千千克为责任人人责任，由其其赔偿，１千千克为自然损损耗，据有关关凭证计账如如下：借：应收账款款――某制糖糖厂２２３４其他应收款――――ＸＸ责责任人２２３.４００进货费用４４贷：待处理财财产损溢２２２４应交税费―――应交增值税税（进项税额额）３３４应交税费―――应交增值税税（进项税转转出）３３.４０第一节售售价金额核核算之一——购进的核算四、进货退出出的核算零售企业购进进商品，一般般是整件整箱箱地验收入库库的，事后发发现商品的品品种、规格与与专用发票所所列不符，或或质量不符要要求等情况，，应及时与供供货单位联系系，经其同意意后，由供货单位开开出退货的红红字专用发票票，办理退货货手续，然后将商品品退还供货单单位，作进货货退出处理第一节售售价金额核核算之一——购进的核算例：市百货大楼家家电组购进的的１０台光波波炉因存在着着质量问题发发生退货，该该商品进价６６６０元／台台，支付的进进项税额为１１１２２元，，含税售价为为９６０元／／台，财会部部门收到卖方方开来的红字字增值税转用用发票及本单单位的红字发发货票，计账账如：借：应收账款款―――ＸＸＸ卖方７７７２２贷：在途物资资――ＸＸ卖卖方（光波炉炉）６６６００应交税费――――应交增值值税（进项税税额）１１１２２同时借：在在途物资――――ＸＸ卖方方（光波炉））６６０００商品进销差价价――家电组组３３００００贷：库存商品品――家电组组９９６００用红字如何做做账？第一节售售价金额核核算之一——购进的核算五、购进商品品退补价的核核算零售企业购进进商品后，有有时会收到供供货单位开来来的更正发票票，更正其开开错的商品货货款。更正商商品货款有两两种情况，一一种是只更正正购进价格，，另一种是既既更正购进价价格，又更正正零售价格，，以下分别讲讲述这两种情情况的核算方方法。第一节售售价金额核核算之一——购进的核算（一）只更正正购进价格的的核算当供货单位开开来更正发票票时，由于只只更正购进价价格，没有影影响到商品的的零售价格，，因此，核算算时应调整“商品进销差价价”账户，而不能能调整“库存商品”账户。若是供供货单位退还还贷款，应根根据其红字专专用发票冲减减商品采购额额和进项税额额。用红字借借记“在途物资”账户和“应交税费”账户；贷记“应收账款”账户；同时还还要增加商品品的进销差价价，用红字借借记“商品进进销差差价”账户；；贷记记“在途物物资”账户。。若是是供货货单位位补收收货款款，则则应根根据专专用发发票增增加商商品采采购额额和进进项税税额，，借记记“在途物物资”账户和和“应交税税费”账户；；贷记记“应付账账款”账户，，同时时还要要减少少商品品的进进销差差价，，借记记“商品进进销差差价”账户；；贷记记“在途物物资”账户。。第一节节售售价金金额核核算之之一——购进的的核算算例：光光明商商厦日日前从从上海海五金金公司司购进进钢丝丝钳1000把，每每把购购进单单价9．60元，零零售单单价12．50元，商商品已已由五五金柜柜验收收入库库，现现收到到供货货单位位更正正专用用发票票，钢钢丝钳钳每把把批发发单价价应为为9．40元，应应退货货款200元，增增值税税额34元。①冲减减商品品采购购额和和进项项税额额，作作分录录如下下：借：在在途物物资—上海五五金公公司200应交税税费—应交增增值税税—进项税税额34贷：应应收账账款—上海五五金公公司234②同时时调整整商品品进销销差价价，作作分录录如下下：借：商品进进销差价—五金柜200贷：在途物物资—上海五金公公司200第一节售售价金金额核算之之一——购进的核算算（二）购进进价格和销销售价格同同时更正的的核算当供货单位位开错价格格，事后开开来更正发发票需要更更正批发价价和零售价价，如因更更正价格而而使供货单单位应退还还贷款时，，应根据更更正专用发发票冲减商商品采购额额和进项税税额，同时时，还要冲冲减库存商商品的售价价金额和进进价成本，，应用红字字将更正后后售价金额额与原入账账售价金额额的差额借借记“库存商品”账户；按应应退货款的的数额，贷贷记“在途物资”账户；并按按照更正后后进销差价价与原入账账进销差价价的差额，，贷记“商品进销差差价”账户。如因因更正价格格而供货单单位应补收收货款时，，应根据其其开来的更更正发票增增加商品采采购额和进进项税额，，同时还要要增加库存存商品的售售价金额和和进价成本本。将更正正后售价金金额与原入入账售价金金额的差额额借记“库存商品”账户；按补补收贷款数数额贷记“在途物资”账户；按更更正后进销销差价与原原账进销差差价的差额额，贷记“商品进销差差价”账户。第一节售售价金金额核算之之一——购进的核算算例：中兴商商厦日前从从上海百货货公司购进进尼龙自开开伞400把，每把购购进单价15．00元，零售单单价20.00元、商品已已由百货柜柜验收入库库，现收到到供货单位位更正专用用发票，每每把尼龙自自开伞购进进单价为14.00元，零售单单价为18.80元，应退货货款400元，增值税税额68元。第一节售售价金金额核算之之一——购进的核算算（1）冲减商品品采购额和和进项税额额，作分录录如下：借：在途物物资—上海百货公公司400应交税费—应交增值税税一进项税税额68贷：应收账账款—上海百货公公司468（2）同时冲减减库存商品品的售价金金额和进价价成本，作作分录如下下；借：库存商商品—百货柜480贷：在途物物资—上海百货公公司400商品进销差差价—百货柜80第一节售售价金金额核算之之一——购进的核算算六、包装物物超重或减减重的计算算企业在购进进带有包装装物且以重重量计重的的商品时，，应按扣除除包装物重重量后的净净重入账。。但在商品品验收入库库时，因不不便腾空包包装物来确确定包装物物的实际重重量，所以以在确定包包装物重量量时往往以以标准重量量或估计重重量来确认认，这就可可能导致了了一个差量量，如实际际重量大于于了标准重重量或估计计重量，那那么大于部部分称为包包装物超重重，若小于于，则为包包装物减重重。包装物物超重或减减重实质是是商品的短短缺或溢余余，其会计计处理方法法有二：一是商品的的溢缺由卖卖方负责，，溢余作增增加进货，，补付款项项；短缺作作进货退出出，索要款款项。二是商品的的溢缺由买买方承担，，溢余冲减减进货费用用；短缺增增加进货费费用。前一方法与与进货退补补价和进货货退出的处处理方法基基本相同。。第一节售售价金金额核算之之一——购进的核算算例：市百货大楼楼副食品组组购进散装装果冻５００箱，该商商品进价５５元／千克克，含税零零售价６元元／千克，，验收时每每个纸箱按按标准重量量1千克确确认，５００个纸箱共共计重量为为５０千克克，商品售售出腾空出出纸箱称重重为５５千千克，这样样商品就短短缺了５千千克，记账账如下：借：进货费费用２２５（（5×5）商品进销差差价――――副食品组组５贷：库存商商品――――－副食品品组３３０（5×6）若商品售出出腾空出纸纸箱称重为为４０千克克，这样商商品就溢余余了１０千千克。记账账如下：借：库存商商品――――副食品组组６６０（（10×6）贷：商品品进销差差价――――副食食品组１１０进货费用用５５０（（10×5）第一节售售价金额额核算之之一——购进的核核算七、图书书发行企企业商品品购进的的处理图书发行行企业实实行售价价金额核核算，对对购进图图书均按按图书的的标码价价即售价价（含税税）核算算和记账账。购进图书书时按图图书的标标码价享享受的折折扣部分分为商品品的进销销差价。。例：市新华书书店从某某出版社社购进图图书１００００册册，每册册定价为为２８.８０元元，共计计价款２２８８０００元，，出版社社按定价价的５００%收取取价款，，当即签签发转账账支票支支付货款款为１４４４０００元，进进项税额额２４４４８元。。图书由由社会科科学柜组组验收。。记账如如下：借：在途途物资――――某某出版社社（ＸＸＸ图书））１１４４０００应交税费费――――应交增增值税（（进项税税额）２２４４４８贷：银行行存款１１６８４４８同时借借：库存存商品―――社会会科学柜柜组１１４４４０００贷：商品品进销差差价――――社会会科学柜柜组１１４４４０００在途物资资―――――某出出版社（（ＸＸ图图书）１１４４０００第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算一、商品品销售的的一般业业务程序序与核算算零售企业业的商品品销售业业务，一一般按营业柜组组或门市市部组织进行行。商品品销售的的业务程程序，根根据企业业的规模模、经营营商品的的特点以以及经营营管理的的需要而而有所不不同。零售企业业的商品品销售收收入，除除少数企企事业单单位采取取转账结结算外，，主要是是收取现现金。收收款的方方式有分散收款款和集中中收款两种。第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算分散收款款，是指指营业员员直接收收款，除除了企事事业单位位外，一一般不填填制销售售凭证，，手续简简便，交交易迅速速，但销销货与收收款由营营业员一一人经手手，容易易发生差差错与弊弊端。集中收款款是指设设立收款款台，由由营业员员填制销销货凭证证，消费费者据以以向收款款台交款款，然后后由消费费者凭盖盖有收款款台“现现金收讫讫”印章章的销货货凭证向向营业员员领取商商品；或或者由营营业员收收款后连连同填制制的销货货凭证由由内部传传递给收收款台，，收款员员收款盖盖章后退退回销货货凭证，，营业员员据以向向消费者者交付商商品。采采用集中中收款，，每日营营业结束束后，营营业员应应根据销销货凭证证计算出出销货总总金额，，并与收收款台实实收金额额进行核核对，以以检查收收款是否否正确，，这种方方式由于于钱货分分管，职职责分明明，制度度严密，，因此不不易发生生差错，，但手续续繁琐。。第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算零售企业业销货除除了采用用现金结结算外，，也有少少量采用用转账支支票、银银行本票票和商业业汇票结结算的。。不论采用用哪一种种收款方方式，均均应在当当天解缴缴销货款款，解缴缴的方式式有分散散解缴和和集中解解缴两种种。分散散解缴就就是在每每天营业业结束后后，若采采取分散散收款的的，由各各营业柜柜组或门门市部安安排专人人负责；；若采取取集中收收款的，，则由收收款员负负责，都都按其所所收的销销货款，，填制解解款单，，将现金金直接解解存银行行，取得得解款单单回单后后，将其其送交财财会部门门。集中中解缴是是每天营营业结束束后，若若采取分分散收款款的，由由各营业业柜组或或门市部部安排专专人负责责；若采采取集中中收款的的，则由由收款员员负责，，都按其其所收的的销货款款填制““商品销销售收入入缴款单单”。商商品销销售收入入缴款单单一式两两联，连连同销货货款一并并送交财财会部门门，财会会部门应应当面点点收，加加盖“收收讫”戳戳记，一一联退还还缴款部部门，作作为其缴缴款的依依据；一一联留在在财会部部门，作作为收款款的入账账凭证。。财会部部门将各各营业柜柜或门市市部的销销货款集集中汇总总后填制制解款单单，将销销货收入入的现金金全部解解存银行行。第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算为了简化化核算手手续，零零售企业业商品销销售业务务平时在““主营业业务收入入”账户户中反映映含税的的销售收收入，期期末再将将其调整整为真正正的商品品销售额额，即不不含税的的销售额额。但已已销库存存商品的的成本需需要随时时转销。。由于零售售企业库库存商品品是按售售价反映映的，因因此，转转销库存存商品的的金额同同反映商商品销售售收入增增加的金金额是一一致的。。而商品品进价与与售价之之间的差差价，在在“商品品进销差差价”账账户内反反映，所所以，当当已销商商品按售售价从““库存商商品”账账户内转转销时，，从理论论上讲，，应该同同时将这这部分已已销商品品的进销销差价也也从“商商品进销销差价””账户内内转销，，将已销销商品的的成本调调整为进进价，即即在“主主营业务务成本””账户内内用进价价反映。。但是，，每天计计算已销销商品进进销差价价的工作作量很大大，因此此，在实实际工作作中，平平时把已已销商品品按售价价转入““主营业业务成本本”账户户，月末末一次计计算出当当月已销销商品的的进销差差价，再再将商品品销售成成本调整整成为进进价。第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算商品销售售的核算算：（１）反反映取得得收入情情况。借：库存存现金（（或银行行存款））贷：主营营业务收收入――――ＸＸＸ柜组［注］主营业业务收入入中所含含的销项项税额可可逐日分分解或在在月末集集中予以以分解，，但一般般在月末末进行。。分解分录录为借：主营营业务收收入贷：应交交税费――――应应交增值值税（销销项税额额）同时时注注销销库库存存借：：主主营营业业务务成成本本――――――ＸＸＸＸ柜柜组组贷：：库库存存商商品品――――ＸＸＸＸ柜柜组组［注］实实际际工工作作中中为为简简化化核核算算手手续续，，对对已已销销商商品品应应分分摊摊的的进进销销差差价价一一般般不不予予逐逐日日结结转转，，而而在在月月末末一一次次计计算算转转账账。。第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算举例例：市市百百货货大大楼楼某某日日销销售售情情况况如如下下表表，，销销货货所所得得现现金金由由财财会会部部门门集集中中送送存存银银行行。。第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算①以““内内部部缴缴款款单单””等等计计账账如如下下：：借：：库库存存现现金金４４００３３１１３３银行行存存款款５５２２００００００贷：：主主营营业业务务收收入入――――家家电电柜柜７７００２２００００―――服服装装柜柜１１００５５３３００―――化化妆妆品品柜柜２２２２２２３３―――副副食食品品柜柜９９３３６６００第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算①以““内内部部缴缴款款单单””等等计计账账如如下下：：同时时注注销销库库存存借：：主主营营业业务务成成本本――－－家家电电柜柜７７００２２００００―――服服装装柜柜１１００５５３３００－――化化妆妆品品柜柜２２２２２２３３―――副副食食品品柜柜９９３３６６００贷：：库库存存商商品品――――家家电电柜柜７７００２２００００―――服服装装柜柜１１００５５３３００―――化化妆妆品品柜柜２２２２２２３３―――副副食食品品柜柜９９３３６６００第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算②将现现金金送送存存银银行行，，以以““现现金金缴缴款款单单””回回单单记记账账如如下下：：借：：银银行行存存款款４４００３３１１３３贷：：现现金金４４００３３１１３３第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算由于于零零售售企企业业平平时时在在““主主营营业业务务收收入入””账账户户中中反反映映的的是是含含税税收收入入，，因因此此至至月月末末就就需需要要进进行行调调整整，，将将含含税税收收入入中中的的销销项项税税额额分分离离出出来来，，使使“主营营业业务务收收入入”账户户反反映映企企业业真真正正的的销销售售额额。。含含税税收收入入的的调调整整公公式式如如下下：：销售售额额＝＝含含税税收收入入÷（1+增值值税税率率））销项项税税额额＝＝含含税税收收入入－－销销售售额额第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算③调整整账账户户记记录录，，将将““主主营营业业务务收收入入””长长户户中中的的销销项项税税分分解解出出来来。。公式式：：含含税税销销售售额额不含含税税的的销销售售额额＝＝１＋＋税税率率销项项税税额额＝＝不不含含税税的的销销售售额额×税率率家电电柜柜不不含含税税的的销销售售额额＝＝７７００２２００００／／１１.１１７７＝＝６６００0０００（（元元））家电电柜柜销销项项税税额额＝＝６６００００００００×１７７％％＝＝１１００２２００００（（元元））服装装柜柜不不含含税税的的销销售售额额＝＝１１００５５３３００／／１１.１１７７＝＝９９００００００（（元元））服装装柜柜销销项项税税额额＝＝９９００００００×１７７％％＝＝１１５５３３００（（元元））化妆妆品品不不含含税税的的销销售售额额＝＝２２２２２２３３／／１１.１１７７＝＝１１９９００００（（元元））化妆妆品品柜柜销销项项税税额额＝＝１１９９００００×１７７％％＝＝３３２２３３（（元元））副食食品品不不含含税税的的销销售售额额＝＝９９３３６６００／／１１.１１７７＝＝８８００００００（（元元））副食食品品柜柜销销项项税税额额＝＝８８００００００×１７７％％＝＝１１３３６６００（（元元））第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算③调整整账账户户记记录录，，将将““主主营营业业务务收收入入””长长户户中中的的销销项项税税分分解解出出来来。。销项项税税额额合合计计＝＝１００２２００００＋＋１１５５３３００＋＋３３２２３３＋＋１１３３６６００＝＝１１３３４４１１3（（元元））借：：主主营营业业务务收收入入――――――家家电电柜柜１１００２２００００―――――服服装装柜柜１１５５３３００―――――化化妆妆品品柜柜３３２２３３―――――副副食食品品柜柜１１３３６６００贷：：应应交交税税费费――――应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））１１３３４４１１3第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算二、、受受托托代代销销商商品品销销售售的的核核算算（一一））做做商商品品购购销销方方式式受受托托代代销销商商品品的的核核算算受托托代代销销商商品品入入库库时时：：借：：受受托托代代销销商商品品（（售售价价金金额额））贷：：受受托托代代销销商商品品款款（（进进价价金金额额））商品品进进销销差差价价销售售后后：：借：：库库存存现现金金贷：：主主营营业业务务收收入入借：：主主营营业业务务成成本本贷：：受受托托代代销销商商品品第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算借：：受受托托代代销销商商品品款款贷：：应应付付账账款款收到到已已销销商商品品的的专专用用发发票票，，支支付付货货款款和和税税费费时时：：借：：应应付付账账款款应交交税税费费———应交交增增值值税税———进项项税税额额贷：：银银行行存存款款第二二节节售售价价金金额额核核算算之之二二———销售售的的核核算算例：：某某商商厦厦根根据据代代销销合合同同，，接接受受湖湖州州服服装装厂厂100件男男式式皮皮夹夹克克的的业业务务，，购购进进单单价价654元，，零零售售单单价价900元，，每每月月月月末末结结算算一一次次货货款款。。12月5日，，收收到到100件皮皮夹夹克克，，由由服服装装柜柜验验收收入入库库借：：受受托托代代销销商商品品———服装装柜柜90000贷：：受受托托代代销销商商品品款款———湖州州服服装装厂厂65400商品品进进销销差差价价——服装柜柜24600第二节节售售价金金额核核算之之二——销售的的核算算12月21日，服服装柜柜销售售男式式皮夹夹克50件，收收到现现金45000元反映主主营业业务收收入：：借：库库存现现金45000贷：主主营业业务收收入——服装柜柜45000注销受受托代代销商商品：：借：主主营业业务成成本——服装柜柜45000贷：受受托代代销商商品——湖州服服装厂厂45000结转受受托代代销商商品款款：借：受受托代代销商商品款款——湖州服服装厂厂32700贷：应应付账账款——湖州服服装厂厂32700第二节节售售价金金额核核算之之二——销售的的核算算12月31日，收收到湖湖州服服装厂厂的专专用发发票，，开列列男式式皮夹夹克50件，每每件654元，计计货款款32700元，增增值税税5559元，款款项当当即支支付借：应应付账账款——湖州服服装厂厂32700应交税税费——应交增增值税税——进项税税额5559贷：银银行存存款38259第二节节售售价金金额核核算之之二——销售的的核算算二、受受托代代销商商品商商品销销售的的核算算(二)收取代代销手手续费费方式式受托托代销销商品品的核核算与采用用数量量进价价金额额核算算的企企业基基本相相同第二节节售售价金金额核核算之之二——销售的的核算算三、商商品销销售成成本的的调整整零售企企业月月末需需要计计算和和结转转已销销商品品的进进销差差价计算已已销商商品进进销差差价的的三种种方法法：综合差差价率率推算算法分柜组组差价价率推推算法法实际进进销差差价计计算法法第二节节售售价金金额核核算之之二——销售的的核算算（一））综合合差价价率推推算法法综合差差价率率＝结结转前前商品品进销销差价价账户户余额额÷（期末末库存存商品品账户户余额额+期末受受托代代销商商品账账户余余额+本期商商品销销售收收入））×100%本期已已销商商品进进销差差价＝＝本期期商品品销售售收入入×综合差差价率率按全部部商品品的存存销比比例，，推算算本期期销售售商品品应分分摊进进销差差价的的方法法第三节节售售价金金额核核算之之三——储存的的核算算例：市市百货货大楼楼某月月末有有关账账户资资料如如下表表所示示。要求：：根据以以上资资料用用综合合差价价法计计算已已售商商品应应分摊摊的进进销差差价。。第三节节售售价金金额核核算之之三——储存的的核算算综合差差价率率=96000/（170000+230000）××100%=24%本月已已售商商品应应分摊摊的进进销差差价=230000××24%=55200（（元））将已售售商品品应分分摊的的进销销差价价予以以结转转，记记账如如下：：借：商商品进进销差差价55200贷：主主营业业务成成本55200第二节节售售价金金额核核算之之二——销售的的核算算（二））分柜柜组差差价率率推算算法分柜组组差价价率推推算法法是按按各营营业柜柜组或或门市市部商商品的的存销销比例例，推推算本本期销销售商商品应应摊进进销差差价的的一种种方法法。这这种方方法要要求按按营业业柜组组分别别进行行计算算，其其计算算方法法与综综合差差价率率推算算法相相同，，财会会部门门可编编制“已销商商品进进销差差价计计算表表”进行计计算。。第三节节售售价金金额核核算之之三——储存的的核算算例：依上例例，用用分类类（或或柜组组）差差价率率计算算法计计算各各柜已已售商商品应应分摊摊的进进销差差价。。第三节节售售价金金额核核算之之三——储存的的核算算结转各各柜本本月已已售商商品应应分摊摊的进进销差差价，，记账账如下下：借：商商品进进销差差价———家家电柜柜20750——服服装柜柜18720——化化妆品品柜7800——副副食品品柜7470贷：主主营业业务成成本———家家电柜柜20750——服服装柜柜18720——化化妆品品柜7800——副副食品品柜7470第三节节售售价金金额核核算之之三——储存的的核算算（三））实际际进销销差价价计算算法是根据据库存存商品品实际际盘点点的结结果，，先求求出库库存商商品实实际应应保留留的进进销差差价，，然后后倒求求出销销售商商品应应分摊摊的进进销差差价的的一种种方法法。具体方方法如如下：：①年终终，各各柜实实地盘盘点库库存商商品填填制““商品品盘点点表””，列列出每每种商商品结结存数数量、、含税税售价价、购购进单单价等等，分分别计计算出出库存存商品品的进进价总总额和和含税税售价价总额额。库存商商品的的进价价总额额=Σ（商品盘盘存数数量×该商品品购进进单价价）库存商商品的的含税税售价价总额额=Σ（商品盘盘存数数量×该商品品含税税销售售单价价）[注]商品品购进进单价价可采采用最最后一一次进进货单单价进进行计计算。。第三节节售售价金金额核核算之之三——储存的的核算算②用全全部商商品的的含税税价总总额减减去其其进价价总额额，确确认库库存商商品保保留的的进销销差价价。库存商商品保保留的的进销销差价价=库库存商商品的的含税税售价价总额额-库库存商商品的的进价价总额额③计算算出已已售商商品应应分摊摊的进进销差差价已售商商品应应分摊摊的进进销差差价=年末末“商商品进进销差差价””账户户余额额－库库存商商品应应保留留的进进销差差价④结转转已售售商品品应分分摊的的进销销差价价，记记账如如下：：借：商商品进进销差差价贷：主主营业业务成成本第三节节售售价金金额核核算之之三——储存的的核算算举例：：市百百货大大楼家家电组组12月31日日分摊摊前““商品品进销销差价价”账账户余余额为为529600元，，年终终盘点点结果果及进进销价价格如如下表表。第三节节售售价金金额核核算之之三——储存的的核算算库存商商品应应保留留的进进销差差价=1950000-1580000=370000（元元）已售商品品应分摊摊的进销销差价=529600-370000=159600（（元）根据计算算结果结结转已售售商品应应分摊的的进销差差价，记记账如下下：借：商品品进销差差价———家电柜柜159600贷：主主营业业务成本本——家家电柜159600若计算的的库存商商品应保保留的进进销差价价大于年年终分摊摊前“商商品进销销差价””账户余余额，则则以差额额记账如如下：借：主主营成成本业务务贷：商商品进进销差价价第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算项目综合差价率推算法分柜组差价率推算法实际进销差价计算法运用范围适用于所经营商品的差价率较为均衡的企业或企业规模小，分柜计算差价率确有困难的企业。适用于经营柜组间差价率不太均衡的企业；或需要分柜组核算其经营成果的企业适用于经营商品品种较少的企业，或在企业需要反映其期末库存商品实际价值时采用。优缺点计算与核算的手续盈为简便，但计算的结果不够准确。计算较为简便，计算的结果较为难确，但与实际相比较，仍有一定的偏差。计算的结果最为准确，但计算起来工作量较大。第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算四、商品品销售长长短款的的核算零售企业业销售商商品如设设有专人人收款或或由营业业员直接接收款并并作柜台台记录的的，应于于每日营营业终了了将收款款凭证或或柜台记记录加总总，与所所收销货货款相核核对。如如实收销销货款大大于收款款凭证或或柜台记记录，称称为“长长款”，，反之则则称为““短款””。发生生长短款款时，应应在“内内部缴款款单”上上注明应应收、实实收数额额以及长长短的金金额。发生长短短款不能能相互抵抵消，而而应通过过“待处处理财产产损溢””账户分分别进行行处理。。第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算例：市百货大大楼某日日化妆品品柜销货货记录为为１９８８３元，，实收１１９３８８元，短短款４５５元；副副食品柜柜销货记记录为５５１１７７元，实实收５１１７１元元，长款款５４元元，原因因待查。。①财会部部门依据据“商品品进销存存日报表表”、““长（短短）款报报告单””、“现现金缴款款单”回回单等记记账如下下：借：银行行存款１１９３３８待处理财财产损溢溢４４５贷：主营营业务收收入———化妆品品柜1983借：银行行存款5171贷：主营营业务收收入———副食品品柜5117待处理财财产损溢溢54第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算同时注销销库存借：主营营业务成成本———化妆品品柜1983贷：库存存商品———化妆妆品柜1983借：主营营业务成成本———副食品品柜5117贷：库存存商品———副食食品柜5117第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算②查明原因因：短款款为收款款员李ＸＸ责任，，经批准准责令赔赔偿；长款原因因无法查查明，经经批准作作“营业业外收入入”处理理。借：其他他应收款款——李李Ｘ45贷：待处处理财产产损溢45借：待处处理财产产损溢54贷：营业业外收入入——现现金溢余余54第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算五、图书书发行企企业商品品销售的的核算图书发行行企业的的账务处处理方法法与一般般零售企企业商品品销售的的处理方方式基本本相同。。例：市新华书书店社会会科学柜柜组本月月销售图图书售价价为169500元，，月末按按固定扣扣率50%计算算商品销销售成本本。①平时售售出商品品时，记记账如下下：借：银行行存款169500贷：主营营业务收收入———社会科科学柜169500同时注销销库存借：主营营业务成成本———社会科科学柜169500贷：库存存商品———社会会科学柜柜169500第二节售售价金额额核算之之二——销售的核核算②月末分分解“主营业业务收入入”账户户中所含含的销项项税额时时不含税的的销售额额=销项税额额=150000×13%=19500元元借：主营营业务收收入———社会科科学柜19500贷：应交交税费———应交交增值税税（销项项税额））19500③结账已销销商品应应分摊进进销差价价时，记记账如下下：商品销售售成本=169500×（1-50%））=84750元已销商品品应分摊摊的进销销差价=169500-84750=84750元借：商品品进销差差价84750贷：主营营业务成成本———社会科科学柜84750第三节售售价金额额核算之之三——储存的核核算零售业为为了保证证正常商商品销售售需要，，必须储储备一定定数量的的商品。。在日常常的经营营活动过过程中也也需加强强对库存存商品的的管理，，使之始始终保持持一个合合理的量量，既不不会形成成积压，，也不致致脱销。。第三节售售价金额额核算之之三——储存的核核算一、商品品盘点的的核算零售企业业在销售售和储存存过程中中，因商商品本身身的性质质以及经经营管理理方面等等因素，，往往使使商品的的数量与与账面数数量不同同，出现现溢余或或短缺的的情况。。发现溢溢缺时，，制“商商品盘店店溢缺报报告单””，通过过“待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢”账账户处理理。1.商品品盘点溢溢余的核核算例：市百货大大楼化妆妆品柜库库存的账账面余额额为48900元，实实盘金额额为49000元，溢溢余100元。。原因待待查。查查上月化化妆品柜柜差价率率为40%。第三节售售价金额额核算之之三——储存的核核算①依“商商品盘点点溢缺报报告单””记账如如下借：库存存商品———化妆妆品柜100贷：待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢60商品进销销差价———化妆妆品柜40②查明明原因：：为收发发计量差差错，经经批准作作销售费费用处理理，记账账如下：：借：待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢60贷：销售售费用60第三节售售价金额额核算之之三——储存的核核算2.商品品盘点短短缺的核核算例：市百货大大楼副食食品柜库库存商品品的账面面余额为为86600元元，实盘盘金额为为86100元元，短缺缺500元（含含税售价价）。原原因待查查。查上上月副食食品柜差差价率为为20%。①依“商商品盘点点溢缺报报告单””记账如如下借：待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢400商品进销销差价———副食食品柜100贷：库存存商品———副食食品柜500第三节售售价金额额核算之之三——储存的核核算②经查，，短缺400元元（不含含税进价价）中10元为为商品自自然损耗耗，390元为为保管员员张*责责任，责责令赔偿偿。经批批准后，，作如下下帐务处处理。借：其他他应收款款——张张*456.30销售费用用10贷：待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢400应交税费费——应应交增值值税（进进项税转转出）66.30第三节售售价金额额核算之之三——储存的核核算二、商品品调价的的核算零售企业业调整商商品售价价时，需需通过盘盘点查明明库存商商品的数数量，计计算调整整的金额额，由柜柜组填制制一式多多联的““变价商商品差额额调整单单”（如如下表）），分送送有关部部门处理理。例：市百货大大楼家电电柜对某某空调调调价，每每月原含含税售价价为3000元元，现调调整为3100元/台台，经盘盘点该商商品共计计30台台；副食食品柜对对白糖调调价，原原含税售售价为4.68元/千千克，现现调整为为4.45元/千克