会计学原理-复式记账法的应用(ppt73)

第五章复式记账法的应用第一节制造业企业主要经济业务内容1第二节资金筹集业务的核算2第三节生产准备业务的核算3第四节产品生产业务的核算4第五节产品销售业务的核算5第六节账务成果业务的核算11经济业务以工业企业最为完全。故本章将利用前面学习过的设置账户、复式记账等方法，来处理工业企业的主要经济业务。掌握：各个账户的性质和结构经济业务的账务处理即会计分录教学目的与要求2资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算产品销售业务的核算账务成果业务的核算教学重点3第一节制造业企业主要经济业务内容货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金长期资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再生产循环4第二节资金筹集业务的核算一、实收资本的核算（一）账户的设置资本的实有数借实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数实收资本（股本）贷实收资本,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。5相关账户的设置股本溢价资本公积借贷转增资本数实有数固定资产借贷增加数减少数实有固定资产原价借无形资产贷增加数减少数摊余价值

精品资料网6

核算举例１、光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。

借：银行存款4200000

贷：股本2100000

资本公积2100000

7２、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。

借：固定资产1200000

材料物资400000

无形资产200000

贷：股本900000

资本公积9000008３、两年后，光大公司将已经形成的资本公积40万元以及盈余公积60万元转增为资本。借：资本公积400000

盈余公积600000

贷：股本10000009二、短期借款的核算（一）账户的设置借入数：生产周转借款结算借款、工资借款等借贷归还数尚未归还数短期借款

短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。10财务费用借贷利息支出手续费支出汇兑损失=利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数

精品资料网11应付利息借贷预计数支付款项数应付未付数12例：4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元，利率6%。4月10日借：银行存款50000

贷：短期借款500004月30日借：财务费用200

贷：应付利息2006月10日借：短期借款60000

应付利息400

财务费用200

贷：银行存款60600（二）账务核算13第三节生产准备业务的核算一、固定资产购入业务的核算（一）账户的设置

固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。

为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：

“固定资产”账户“在建工程”账户

14购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产50000贷：银行存款50000

不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程10000贷：银行存款8000贷：原材料2000贷：应付工资2000

工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。（二）账务核算15需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产10000贷：在建工程10000需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。

精品资料网16二、材料采购业务的核算（一）材料采购按实际成本法的核算

企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。1.账户的设置材料采购业务按实际成本法核算时应设置以下几个账户:

“在途物资”账户

“原材料”账户

17购入原材料的核算，有三种情况：

（1）原材料与结算凭证同时到达：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）（2）结算凭证到达，但原材料尚未到达：借：在途材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）2.账务核算18当材料到达企业时：借：原材料贷：在途材料（3）原材料验收入库，结算单据未到达。这类业务发生时一般不作处理，但到期末，应按暂估价入账，下月初再用红字冲回。月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款

下月初用红字冲销：借：原材料

贷：应付账款19结算单据到达时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）20（二）材料采购按计划成本法的核算企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本。1.账户的设置材料采购业务按计划成本法核算时应设置以下几个账户:

“材料采购”账户

“原材料”账户

“材料成本差异”账户21

天江公司用银行存款购入甲料3000千克,发票注明其价款120000元,增值税税额20400元.另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费.

借:材料采购——甲材123000

应交税费——应交增值税(进项税额)20400

贷:银行存款140400

库存现金30002.账务核算

精品资料网22承前例,上述甲材料验收入库,其计划成本为120000元,结转该批甲材料的计划成本和差异额。借：原材料——甲材料120000

贷：材料采购——甲材料120000借：材料成本差异3000

贷：材料采购——甲材料300023第四节产品生产业务的核算一、账户的设置

为了核算企业产品生产过程中发生的各种业务，需要设置以下的账户：

“生产成本”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“累计折旧”账户“产成品”账户

24二、产品生产业务的总分类核算举例：XX厂生产A产品和B产品（5月份无在产品）本月投入A产品100台，B产品300件。5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品耗用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600——B产品6990

贷：原材料——甲材料15450——乙材料4140255月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750

管理费用219

贷：原材料96926

举例：5月28日，计提本月职工工资计80000元。

A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000——B产品22000

制造费用3000

管理费用5000

贷：应付职工薪酬80000

精品资料网27举例：按本月工资总额的14%计提福利费借：生产成本——A产品7000（50000×14%）

——B产品3080（22000×14%）制造费用420（3000×14%）管理费用700（5000×14%）贷：应付职工薪酬11200

28举例：5月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用800

管理费用600

贷：累计折旧140029举例：5月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2300元，管理部门照明用电800元。借：制造费用2200

管理费用800

贷：银行存款3000举例：5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。借：制造费用40

管理费用60

贷：银行存款10030举例：5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。借：制造费用550

管理费用350

贷：银行存款900举例：摊销应由本月负担的低值易耗品费用共3000元，其中车间分摊2800元，管理部门摊销200元。借：制造费用2800

管理费用200

贷：待摊费用300031三、产品生产成本的计算(一)材料费用的归集与分配

1.账户设置生产成本借贷发生的生产费用结转完工验收入库产成品成本制造费用借贷期未分配转入“生产成本”账户的制造费用归集车间范围内发生的各项间接费用期未余额:在产品成本

精品资料网32

2.账务处理

某企业生产A、B两种产品，已知A产品生产耗用原材料30000元，生产B产品耗用原材料20000元，车间一般性耗用5000元。

借:生产成本----A产品30000----B产品20000

制造费用5000

贷:原材料5500033（二）人工费用的归集与分配1.账户设置应付职工薪酬借贷实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬期未余额:应付未付的职工薪酬34

2.账务处理

某企业月末计提工资28000元,其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，车间管理人员工资5000元,行政管理人员工资3000元。

借:生产成本----A产品15000----B产品10000

制造费用5000

管理费用3000

贷:应付职工薪酬---工资2800035（三）制造费用的归集与分配

制造费用的分配常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本；直接总成本等。计算公式：分配率=制造费用总和/分配标准之和各种产品分配额=各种产品各自所占标准×分配率36

制造费用按生产工人工资比例分配

制造费用总额=10560元分配率=10560/（50000+22000）=0.1466667

分配额:A产品:50000×0.146667=7333.35元

B产品:10560-7333.35=3226.65元借:生产成本——A产品7333.35——B产品3226.65

贷:制造费用10560

精品资料网37完工产品成本的计算本月完工产品成本=月初在产品成本＋本月发生的生产费用－月末在产品成本（四）完工产品成本的计算与结转38

完工产品成本的计算举例完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本A产品（全部完工）=552+3848=4400B产品（部分完工）=2960+7040-66.5×20=867039完工产品验收入库举例：5月31日，本月投入的A、B产品全部完工验收入库。

借:库存商品——A产品76333.35——B产品35296.65

贷:生产成本——A产品76333.35——B产品35296.3540第五节产品销售业务的核算一、销售过程主要经济业务内容按售价反映主营业务收入按成本价结转主营业务成本计算收取增值税的销项税额支付销售费用计算营业税金及附加货款的结算41（一）主营业务收入账户设置主营业务收入借贷实现数销货的退回期末结转至“本年利润”账户贷方数按产品名称设置明细账二、销售过程核算42收入的确认条件企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量

精品资料网43举例：XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：销售产品一批，货款以收存银行。甲产品350件，@250元；乙产品80件，@600元。税率17%。借：银行存款158535

贷：主营业务收入——甲产品87500——乙产品48000

应交税费——应交增值税（销）23035

44发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，另已存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款——107工厂23900

贷：主营业务收入——甲产品20000

应交税费——应交增值税（销）3400

银行存款500

45

按合同规定，发售给111厂乙产品10件，@600元，税率17%，收到商业汇票一张，3个月期，面额为7020元。借：应收票据——111工厂7020

贷：主营业务收入——甲产品6000

应交税费——应交增值税（销）102046（二）销售费用销售费用借贷销售部门为了销售产品，各种费用的发生数期末，结转至“本年利润”借方数账户设置47举例

以存款支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地的运费150元。借：销售费用230

贷：银行存款230

以银行存款支付产品的广告宣传费2500元。借：销售费用2500

贷：银行存款2500

精品资料网48（三）营业税金及附加核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款税金内容：城市建设维护税、教育费附加49账户设置：营业税金及附加借贷税费的增加数期末结转至“本年利润”借方数50举例：计提城建税和教育费附加分别为4000元和3000元。借：营业税金及附加7000

贷：应交税费——应交城建税4000——教育费附加300051（四）主营业务成本账户的设置主营业务成本借贷已售产品成本结转数期末结转至“本年利润”借方数按产品名称设置明细账52举例：结转已销甲、乙产品的成本甲产品销售成本：（350+80）*200=86000元乙产品销售成本：（80+10）*500=45000元借：主营业务成本——甲产品86000——乙产品45000

贷：库存商品——甲产品86000——乙产品4500053销售过程程序核算简图银行存款主营业务收入（1）主营业务成本库存商品（2）应交税费—应交增值税其他业务收入（3）主营业务税金附加应交税费其他应交款（5）其他业务支出原材料（4）（6）营业费用（7）

精品资料网54第六节账务成果业务的核算一、利润实现的核算（一）其他业务收支的核算其他业务收入项目：材料销售、固定资产（包转物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。其他业务支出项目：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。55账户设置其他业务收入借贷期末结转至“本年利润”账户贷方数实现数其他业务成本借贷成本发生数期末结转至本年利润账户借方数56举例

企业销售材料一批，收到货款50000元，税率17%。该材料采购成本为40000元。借：银行存款60500

贷：其他业务收入60000

应交税费——应交增值税（销）10500

借：其他业务成本40000

贷：原材料4000057

收到该月出租的包装物租金收入现金500元。借：现金500

贷：其他业务收入500

收到存款10000元，该款项为向A企业提供技术服务收入。借：银行存款10000

贷：其他业务收入1000058（二）营业外收支的核算内容营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收入等营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等

精品资料网59账户设置营业外收入实现数期末结转至“本年利润”账户贷方数借贷营业外支出借贷发生数期末，结转至“本年利润”账户借方数60举例

收到一笔罚款收入1000元，存入银行。借：银行存款1000

贷：营业外收入1000

以存款20000捐赠地震灾区。借：营业外支出20000

贷：银行存款20000

收到返还的教育费附加500元存入银行。借：银行存款500

贷：营业外收入50061（三）利润总额形成的核算利润总额的形成过程

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用62（一）账户的设置本年利润借贷归集收入归集费用盈利额亏损额结转至“利润分配”账户借方数结转至“利润分配”账户贷方数所得税净利润63（二）结转方法表结法：月末在账册种不对收入、费用类账户的余额作转账处理，不在账户种结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。账结法：月末在账册种对收入、费用类账户的余额作转账处理，在杂货能够湖种结出本月实现的利润。64（三）账结法举例3月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额主营业务收入贷方35088960主营业务税金及附加借方96338主营业务成本借方28896718其他业务收入贷方1122000其他业务支出借方765000营业费用借方192000财务费用借方148000管理费用借方845770营业外收入贷方864000营业外支出借方175000投资收益贷方1700000

精品资料网65结转收入:

借:主营业务收入35088960

其他业务收入1122000

营业外收入864000

投资收益1700000

贷:本年利润3877496066结转费用:

借:本年利润31118826

贷:主营业务税金及附加96338

主营业务成本28896718

其他业务支出765000