审计学第十四章课件

第十四章

财务报表审计中对舞弊的考虑主讲人：许国艺xgy20040057@12/12/20221中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章

财务报表审计中对舞弊的考虑主讲人：许国艺12/主要内容舞弊的含义与类型舞弊风险因素舞弊的责任划分舞弊导致的重大错报风险的评估舞弊导致的重大错报风险的应对审计证据的评价沟通事项12/12/20222中南财经政法大学会计学院《审计学》主要内容舞弊的含义与类型12/11/20222中南财经政法舞弊的含义与类型舞弊的定义Theterm“fraud”referstoanintentionalactbyoneormoreindividualsamongmanagement,thosechargedwithgovernance,employees,orthirdparties,involvingtheuseofdeceptiontoobtainanunjustorillegaladvantage

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为舞弊vs.错误（error）12/12/20223中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型舞弊的定义舞弊vs.错误（error）12舞弊的含义与类型舞弊的类型Fraudinvolvingoneormoremembersofmanagementorthosechargedwithgovernanceisreferredtoas‘managementfraud’，fraudinvolvingonlyemployeesoftheentityisreferredtoas‘employeefraud’按照舞弊涉及的主体管理层舞弊员工舞弊管理层舞弊比员工舞弊更难识别和发现12/12/20224中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型舞弊的类型管理层舞弊比员工舞弊更难识别和发现舞弊的含义与类型与财务报表相关的两类舞弊行为对财务信息做出虚假报告（fraudulentfinancialreporting）→直接导致财务报表出现重大错报侵占资产（misappropriationofassets）→通常伴随着虚假或误导性的文件记录12/12/20225中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型与财务报表相关的两类舞弊行为12/11/20舞弊的含义与类型对财务信息作出虚假报告Fraudulentfinancialreportinginvolvesintentionalmisstatementsincludingomissionsofamountsordisclosuresinfinancialstatementstodeceivefinancialstatementusers舞弊性财务报告涉及旨在欺骗财务报表使用者的故意错报，包括财务报表中金额或披露的故意遗漏12/12/20226中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型对财务信息作出虚假报告12/11/20226舞弊的含义与类型侵占资产侵占资产涉及盗窃被审计单位的资产，通常由雇员实施，金额相对较小且不重要然而，它也有可能涉及管理层，因为管理层更有能力以难以发现的方式掩盖或隐藏资产被盗用的事实12/12/20227中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型侵占资产然而，它也有可能涉及管理层，因为管舞弊风险因素舞弊三角（FraudTriangle）12/12/20228中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素舞弊三角（FraudTriangle）12/1舞弊风险因素舞弊风险三因素动机/压力（Incentive/pressure）→为什么要舞弊？机会（opportunity）→“蛋缝”在哪里？借口（rationalization）→如何找个理好让自己心安理得？12/12/20229中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素舞弊风险三因素12/11/20229中南财经政法舞弊风险因素虚假财务报告的动机资本市场压力（pressuresfromcapitalmarket，达到分析师预期，维持股价）奖金计划（bonusscheme，达到获取奖金所必需的会计指标数值）债务契约（debtcovenant，满足债务契约条款的要求，避免被催债或遭受违约起诉）政治成本（politicalcost，避免引起监管机构的注意或遭受反垄断起诉）12/12/202210中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素虚假财务报告的动机12/11/202210中南财舞弊风险因素虚假财务报告的机会被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会组织结构复杂或不稳定对管理层的监督失效内部控制存在缺陷12/12/202211中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素虚假财务报告的机会12/11/202211中南财舞弊风险因素借口管理层态度不端或缺乏诚信（成为借口的重要性水平）管理层与注册会计师关系异常或紧张Mostfraudperpetratorsdon’twanttothinkthattheyareevilpeople12/12/202212中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素借口Mostfraudperpetrator舞弊风险因素Typicalrationalizations/justifications“Weneedtoadjustthisyear’searnings;otherwisestockholderswillbemisledaboutourtruecondition”“I’mjusttakingwhattheyoweme”“Everyonedoesit”“Managementisabunchofcreeps;theydeservetoberippedoff”I’mnotstealing;I’mjustborrowingthemoney,andI’llpayitback”12/12/202213中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素Typicalrationalizations舞弊责任的划分审计≠舞弊检查注册舞弊检查师（CertifiedFraudExaminer，简称CFE）职业已经出现从财务报表审计的目标来看，它同舞弊检查有密切的关系，但不等于专门的舞弊检查12/12/202214中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊责任的划分审计≠舞弊检查12/11/202214中南财舞弊责任的划分治理层与管理层的责任Theprimaryresponsibilityforthepreventionanddetectionoffraudrestswithboththosechargedwithgovernanceoftheentityandwithmanagement治理层的责任监督管理层建立和维护内部控制管理层的责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理12/12/202215中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊责任的划分治理层与管理层的责任12/11/202215中舞弊责任的划分注册会计师的责任注册会计师应合理保证财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报如果在完成审计工作后没有发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则12/12/202216中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊责任的划分注册会计师的责任12/11/202216中南财舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序询问注册会计师应询问治理层、管理层、内部审计人员和内部其他相关人员，以确定是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控考虑舞弊风险因素舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但舞弊发生时通常存在舞弊风险因素12/12/202217中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序12/11/2022舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序实施分析程序在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系考虑其他信息其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接与续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的信息12/12/202218中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序12/11/2022舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序项目组内部讨论在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息12/12/202219中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序12/11/2022舞弊导致的重大错报风险的评估识别和评估舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险对于此类风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险12/12/202220中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的评估识别和评估舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险的应对总体应对措施考虑人员的适当分派和督导考虑被审计单位采用的会计政策注意使某些程序不被预见或事先了解12/12/202221中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的应对总体应对措施12/11/2022舞弊导致的重大错报风险的应对认定层次舞弊导致的重大错报风险的应对通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，以增强审计程序的效果和审计证据的说服力计算机辅助审计技术（CAAT）的运用（可以扩大某些审计程序应用的范围，但无法替代许多重要的审计程序；受制于被审计单位的信息化程度）12/12/202222中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的应对认定层次舞弊导致的重大错报风险的舞弊导致的重大错报风险的应对针对凌驾风险实施的审计程序测试日常会计核算过程中编制的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报（注意估计的倾向性）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性（关注交易的经济实质）12/12/202223中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的应对针对凌驾风险实施的审计程序12/评价审计证据在审计工作完成阶段实施分析程序注册会计师应当考虑在审计工作完成或接近完成时实施的分析程序，是否表明存在以往未识别的舞弊导致的重大错报风险注册会计师应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是与期末确认的收入或利润有关的异常趋势或关系12/12/202224中南财经政法大学会计学院《审计学》评价审计证据在审计工作完成阶段实施分析程序12/11/202评价审计证据发现舞弊时对审计的影响注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题重新评估舞弊导致的重大错报的风险重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑串通舞弊的可能性12/12/202225中南财经政法大学会计学院《审计学》评价审计证据发现舞弊时对审计的影响12/11/202225中沟通事项与各方面的沟通如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通12/12/202226中南财经政法大学会计学院《审计学》沟通事项与各方面的沟通12/11/202226中南财经政法大沟通事项应采取的措施如果对管理层、治理层的诚信产生怀疑，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊如果财务报表存在舞弊或舞弊嫌疑导致的错报，且注册会计师遇到难以继续执行审计业务的异常情形，注册会计师应当考虑对审计报告的影响，必要时解除业务约定12/12/202227中南财经政法大学会计学院《审计学》沟通事项应采取的措施12/11/202227中南财经政法大学AnyQuestion？12/12/202228中南财经政法大学会计学院《审计学》AnyQuestion？12/11/202228中南财经政That’sallforthischapter,thankyou！12/12/202229中南财经政法大学会计学院《审计学》That’sallforthischapter,t第十四章

财务报表审计中对舞弊的考虑主讲人：许国艺xgy20040057@12/12/202230中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章

财务报表审计中对舞弊的考虑主讲人：许国艺12/主要内容舞弊的含义与类型舞弊风险因素舞弊的责任划分舞弊导致的重大错报风险的评估舞弊导致的重大错报风险的应对审计证据的评价沟通事项12/12/202231中南财经政法大学会计学院《审计学》主要内容舞弊的含义与类型12/11/20222中南财经政法舞弊的含义与类型舞弊的定义Theterm“fraud”referstoanintentionalactbyoneormoreindividualsamongmanagement,thosechargedwithgovernance,employees,orthirdparties,involvingtheuseofdeceptiontoobtainanunjustorillegaladvantage

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为舞弊vs.错误（error）12/12/202232中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型舞弊的定义舞弊vs.错误（error）12舞弊的含义与类型舞弊的类型Fraudinvolvingoneormoremembersofmanagementorthosechargedwithgovernanceisreferredtoas‘managementfraud’，fraudinvolvingonlyemployeesoftheentityisreferredtoas‘employeefraud’按照舞弊涉及的主体管理层舞弊员工舞弊管理层舞弊比员工舞弊更难识别和发现12/12/202233中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型舞弊的类型管理层舞弊比员工舞弊更难识别和发现舞弊的含义与类型与财务报表相关的两类舞弊行为对财务信息做出虚假报告（fraudulentfinancialreporting）→直接导致财务报表出现重大错报侵占资产（misappropriationofassets）→通常伴随着虚假或误导性的文件记录12/12/202234中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型与财务报表相关的两类舞弊行为12/11/20舞弊的含义与类型对财务信息作出虚假报告Fraudulentfinancialreportinginvolvesintentionalmisstatementsincludingomissionsofamountsordisclosuresinfinancialstatementstodeceivefinancialstatementusers舞弊性财务报告涉及旨在欺骗财务报表使用者的故意错报，包括财务报表中金额或披露的故意遗漏12/12/202235中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型对财务信息作出虚假报告12/11/20226舞弊的含义与类型侵占资产侵占资产涉及盗窃被审计单位的资产，通常由雇员实施，金额相对较小且不重要然而，它也有可能涉及管理层，因为管理层更有能力以难以发现的方式掩盖或隐藏资产被盗用的事实12/12/202236中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊的含义与类型侵占资产然而，它也有可能涉及管理层，因为管舞弊风险因素舞弊三角（FraudTriangle）12/12/202237中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素舞弊三角（FraudTriangle）12/1舞弊风险因素舞弊风险三因素动机/压力（Incentive/pressure）→为什么要舞弊？机会（opportunity）→“蛋缝”在哪里？借口（rationalization）→如何找个理好让自己心安理得？12/12/202238中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素舞弊风险三因素12/11/20229中南财经政法舞弊风险因素虚假财务报告的动机资本市场压力（pressuresfromcapitalmarket，达到分析师预期，维持股价）奖金计划（bonusscheme，达到获取奖金所必需的会计指标数值）债务契约（debtcovenant，满足债务契约条款的要求，避免被催债或遭受违约起诉）政治成本（politicalcost，避免引起监管机构的注意或遭受反垄断起诉）12/12/202239中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素虚假财务报告的动机12/11/202210中南财舞弊风险因素虚假财务报告的机会被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会组织结构复杂或不稳定对管理层的监督失效内部控制存在缺陷12/12/202240中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素虚假财务报告的机会12/11/202211中南财舞弊风险因素借口管理层态度不端或缺乏诚信（成为借口的重要性水平）管理层与注册会计师关系异常或紧张Mostfraudperpetratorsdon’twanttothinkthattheyareevilpeople12/12/202241中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素借口Mostfraudperpetrator舞弊风险因素Typicalrationalizations/justifications“Weneedtoadjustthisyear’searnings;otherwisestockholderswillbemisledaboutourtruecondition”“I’mjusttakingwhattheyoweme”“Everyonedoesit”“Managementisabunchofcreeps;theydeservetoberippedoff”I’mnotstealing;I’mjustborrowingthemoney,andI’llpayitback”12/12/202242中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊风险因素Typicalrationalizations舞弊责任的划分审计≠舞弊检查注册舞弊检查师（CertifiedFraudExaminer，简称CFE）职业已经出现从财务报表审计的目标来看，它同舞弊检查有密切的关系，但不等于专门的舞弊检查12/12/202243中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊责任的划分审计≠舞弊检查12/11/202214中南财舞弊责任的划分治理层与管理层的责任Theprimaryresponsibilityforthepreventionanddetectionoffraudrestswithboththosechargedwithgovernanceoftheentityandwithmanagement治理层的责任监督管理层建立和维护内部控制管理层的责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理12/12/202244中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊责任的划分治理层与管理层的责任12/11/202215中舞弊责任的划分注册会计师的责任注册会计师应合理保证财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报如果在完成审计工作后没有发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则12/12/202245中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊责任的划分注册会计师的责任12/11/202216中南财舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序询问注册会计师应询问治理层、管理层、内部审计人员和内部其他相关人员，以确定是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控考虑舞弊风险因素舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但舞弊发生时通常存在舞弊风险因素12/12/202246中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序12/11/2022舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序实施分析程序在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系考虑其他信息其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接与续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的信息12/12/202247中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序12/11/2022舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序项目组内部讨论在整个审计过程中，项目组成员应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息12/12/202248中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的评估风险评估程序12/11/2022舞弊导致的重大错报风险的评估识别和评估舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险对于此类风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险12/12/202249中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的评估识别和评估舞弊导致的重大错报风险舞弊导致的重大错报风险的应对总体应对措施考虑人员的适当分派和督导考虑被审计单位采用的会计政策注意使某些程序不被预见或事先了解12/12/202250中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的应对总体应对措施12/11/2022舞弊导致的重大错报风险的应对认定层次舞弊导致的重大错报风险的应对通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，以增强审计程序的效果和审计证据的说服力计算机辅助审计技术（CAAT）的运用（可以扩大某些审计程序应用的范围，但无法替代许多重要的审计程序；受制于被审计单位的信息化程度）12/12/202251中南财经政法大学会计学院《审计学》舞弊导致的重大错报风险的应对认定层次舞弊导致的重大错报风险的舞弊导致的重大错报风险的应对针对凌驾风险实施的审计程序测试日常会计核算过程中编制的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报（注意估计的倾向性）对于注意到的、超出