其他货币资金的审计课件

审计主讲：审计主讲：1目录第一章审计总论第二章审计程序与审计方法第三章审计准则、审计证据与工作底稿第四章内部控制第五章流动资产审计第六章非流动资产审计第七章流动负债审计第八章非流动负债的审计第九章所有者权益审计第十章损益审计第十一章财务报表审计第十二章审计报告、审计处理、复审及审计档案第十三章验资目录第一章审计总论2第一章审计总论第一章审计总论3一、审计的含义我国“审计”一词最早见于《宋史》。从字义上解释，“审”就是审查，“计”就是会计、计算。“审计”就是审查会计资料、会计核算，即通常所讲的查账。随着社会经济的发展和会计准则的不断完善，对审计也相应提出了新的要求，使审计逐步超越了查账的范畴。结合国际审计准则和我国的独立审计准则，我们对审计下的定义是：审计是由独立的专门机构或人员接受委托，或根据授权，对国家行政机关、事业单位、企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、公允性和效益性进行审查并发表意见，用以维护财经法规、改善经营管理的经济监督、经济评价、经济鉴证活动。上述审计定义包括以下内容：（1）审计主体为专职机构和人员。（2）审计关系由接受委托或授权形成。（3）审计对象是指审计行为的接受者，（4）审计目标是判断被审计单位经济活动的真实性、合法性、公允性和效益性。（5）审计的基本职能是经济监督、经济评价、经济鉴证。第一节审计的含义一、审计的含义第一节审计的含义4二、审计的特征（一）独立性（二）权威性（三）公正性二、审计的特征5三、审计与会计的关系（一）审计与会计的联系1.两者起源密切相关2.两者彼此渗透、融汇3.两者的目的最终一致（二）审计与会计的区别1.产生的基础不同2.职能的不同3.方法的不同4.工作程序不同三、审计与会计的关系6一、审计的职能（一）经济监督职能（二）经济评价职能（三）经济鉴证职能第二节审计的职能与作用第二节审计的职能与作用7二、审计的作用（一）制约作用（二）促进作用（三）证明作用二、审计的作用8三、审计的目标（一）独立审计目标（二）独立审计的具体目标和一般原则三、审计的目标9

四、审计的任务审计的任务是指审计组织和审计人员所承担的工作。审计的任务取决于审计的对象和职能，受制于社会发展和国民经济建设的总任务。对委托审计单位而言，审计的任务是实现审计目的，真实反映被审计单位财政收支、财务收支及其有关经济活动的情况，通过出具审计意见和审计报告来证明被审计单位的会计报表及其他资料的合法性和公允性，以确定已审会计报表及其他资料的真实性和可靠性。从国民经济的发展角度而言，现阶段我国审计的基本任务是：维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。即通过审计，揭露贪污舞弊，促进廉政建设；通过审查，反映财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实性、正确性和合法性，保证经济信息真实可靠；评审内部控制制度的健全性和有效性，改善经营管理水平，提高经济效益。四、审计的任务10第三节审计的对象与分类一、审计对象审计对象，即审计客体，是审计主体所作用的对象。一般指被审计单位的经济活动，具体包括以下两个方面：（一）被审计单位的财政收支、财务收支及其有关的经营管理活动（二）被审计单位的会计资料和其他相关资料第三节审计的对象与分类11二、审计分类（一）审计的基本分类1.审计按其主体分类（1）国家审计，也称为政府审计，是指国家审计机关所执行的审计。（2）内部审计，（3）社会审计，也称民间审计或独立审计，2.审计按其内容和目的分类（1）财政财务审计，也称为常规审计或传统审计，（2）财经法纪审计，也称为违纪审计，（3）经济效益审计，二、审计分类12（二）审计的其他分类1.审计按其对象的性质分类（1）政府审计，（2）行业审计，（3）企业审计，（4）离任经济责任审计，2.审计按其对象的接受程度和执行强制性分类（1）强制审计，（2）非强制审计，也称任意审计，3.按审计实施时间分类（1）事前审计，（2）事中审计，（3）事后审计，（二）审计的其他分类134.按审计的范围分类（1）全部审计，也称为全面审计，（2）部分审计，也称为局部审计，（3）专项审计，也称为专题审计，5.按审计执行地点分类（1）就地审计，（2）报送审计，6.按审计组织方式分类（1）委托审计，（2）联合审计，（3）预告审计，（4）突击审计，4.按审计的范围分类14一、审计组织（一）国家审计机关（二）内部审计机构（三）社会审计组织第四节审计的组织形式一、审计组织第四节审计的组织形式15二、审计人员审计人员，是指在国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织内专门从事审计工作的人员。审计人员是开展审计工作，完成审计任务的具体执行人。（一）审计人员的基本条件审计人员的基本条件包括政治素质、专业知识和业务能力三个方面。（1）在政治素质上，审计人员必须学习政治理论，具有较高的政策理论水平；必须依法审计，忠于职守，坚持以国家和社会公众的利益为重；必须独立、客观、公正和廉洁，保守秘密，为社会各界提供符合规定要求的专业服务。（2）在专业知识上，审计人员要熟悉会计、审计的理论与实务；熟悉经营管理方面的知识和财政经济方面的法律、法规及制度；掌握审计查账的基本知识、技能和方法；熟练使用计算机技术和应用计算机记账、查账，具备一定的会计、审计或财经管理方面的经验。（3）在业务能力上，审计人员除了掌握专业知识外，还应具备实际工作能力。如分析能力、判断能力、调查研究能力和文字表达能力等综合能力。二、审计人员16（二）审计人员的职权审计人员在执行审计任务时，除了代表审计组织履行职权外，还具有下列主要职权：（1）有权要求被审计单位提供或查封一切会计档案资料，如会计凭证、账目、账表以及计划、预算、合同和契约等；（2）有权向银行、税务、财政、工商行政、司法部门和有关的往来单位或个人查询与被审计单位有关的经济业务问题；（3）有权按照审计工作计划进行审计工作。在审计过程中，如果发现违法乱纪、贪污盗窃、走私贩私等严重问题，经主管审计工作的领导同意，有权扩大审计范围和修正审计计划；（4）对于在审计中遇到的一些专门技术问题，如商品、产成品、材料物资质量的鉴定，机器性能的检查，度量衡器准确性的检查等，经被审计单位领导同意，有权吸收本单位或外单位专家协助审计；（二）审计人员的职权17（5）为了查明某些重要问题和专门问题，经被审计单位领导同意，有权封存被审计单位的库存现金和实物等；（6）审计工作结束时，审计人员应按规定出具审计报告，提出处理意见和改进建议，在征求被审计单位有关人员的意见和要求后，报经审计组织负责人审核批准；（7）审计人员应对审计工作的质量、审计材料及其所反映问题的正确性、真实性负责。审计报告必须实事求是，不得歪曲或隐瞒，不得夸大或缩小事实真相，否则审计人员应承担一切后果；（8）审计人员对审查的问题应严守机密，不得擅自外传或泄露。审计人员依法行使上述职权，受法律保护，任何人不得打击报复。（5）为了查明某些重要问题和专门问题，经被审计单位领导同18（三）审计人员的职业道德审计人员的职业道德，是指对审计组织和审计人员职业品德、执业纪律、执业能力、工作规则及其对委托单位、同行业所负责任等思想方式和行为方式的基本规定和规范要求。具体包括独立原则、客观原则、公正原则和廉洁原则。（1）独立原则，（2）客观原则，（3）公正原则，（4）廉洁原则，（三）审计人员的职业道德19（四）审计人员的职业怀疑态度结合中国注册会计师协会2006年8月颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指南（征求意见稿）的内容，该准则第十一条至第十二条，主要说明职业怀疑态度的含义及在整个审计过程中保持职业怀疑态度的总体要求。1.职业怀疑态度的含义2.保持职业怀疑态度（四）审计人员的职业怀疑态度20三、对社会审计组织审计业务质量的监督检查（一）政府行政管理（二）审计机关对社会审计组织审计业务质量监督检查分工（三）审计机关对社会审计组织审计业务质量监督检查的内容（四）审计机关对社会审计组织审计业务质量监督检查的作用三、对社会审计组织审计业务质量的监督检查21思考与练习1如何理解审计的独立性？2如何理解审计与会计之间的关系。3试简述审计的职能和作用。4独立审计的总目标是什么？思考与练习1如何理解审计的独立性？22第二章审计程序与审计方法〖2〗第二章审计程序与审计方法〖2〗23一、审计准备阶段二、审计实施阶段三、审计终结阶段

第一节审计程序第一节审计程序24一、审计方法概述审计方法是指审计人员为完成审计工作，实现审计目标而采取的各种方式、手段和技术的总称。选用适当的审计方法，是提高审计工作质量、审计效率和效果的基本条件。完整的审计方法体系包括审计的基本方法和取证方法两大类。1.研究审计方法的目的（1）有利于提高审计工作效率和工作质量；（2）有利于找出问题的实质，更好地完成审计任务。2.审计方法的选用要求（1）必须服从于审计目标；（2）必须服从于审计方式；（3）必须适应于被审计单位的实际情况。第二节审计方法第二节审计方法25二、审计的基本方法1.顺查法和逆查法（1）顺查法，（2）逆查法，又称为倒查法或溯源法2.详查法和抽查法（1）详查法，又称为细查法、精查法（2）抽查法，也叫抽样审计二、审计的基本方法26三、审计的取证方法1.审阅法（1）原始凭证的审阅（2）记账凭证的审阅（3）账簿的审阅（4）会计报表的审阅（5）其他资料的审阅三、审计的取证方法272.核对法（1）证证核对。（2）账证核对。（3）账账核对。（4）账表核对。（5）表表核对。（6）账实核对。2.核对法283.监盘法和调节法（1）当结账日先于盘点日时，其调整公式如下：结账日实存数=盘点日实存数+结账日至盘点日发出数-结账日至盘点日收入数（22）（2）当盘点日先于结账日时，其调整公式如下：结账日实存数=盘点日实存数+盘点日至结账日收入数-盘点日至结账日发出数（23）3.监盘法和调节法294.询问法和函证法（1）肯定式函证又称积极式函证，是指对于被询证事项，无论是否相符，都要求被询证者在限定的时间内回函。（2）否定式函证又称消极式函证，是指对于被函证事项，在不相符的情况下，才要求被询证者在限定的时间内回函。在进行否定式函证中，在询证函中应注明在某一日期前未予复函，即表示被询证单位对函证事项没有异议。4.询问法和函证法305.计算法计算法又称验算法，是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。计算法是一种常用的取证方法，主要用于验算被审计单位有关书面资料上的数据有无计算错弊。验算的内容包括对会计凭证、账簿、报表中有关数据的合计、总计、百分比和预测分析、预算、计划等资料有关数据的计算进行验证。与后面的分析性复核不同，它只注重对数据计算过程及结果正确性的确认，而暂不考虑这些数据所反映出的其他问题。5.计算法316.观察法观察法是指审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。必要时，可视具体情况和要求，对现场进行摄像或拍照，作为审计的证据。6.观察法327.分析性复核分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种.8.鉴定法鉴定法是指审计工作中某些活动超出审计人员的专业能力时，聘请有关专门机构或专家对被审计事项进行鉴别和证明的方法。它主要用于对书面资料真伪的鉴别，对实物性能、质量、价值以及经济活动的合理性、有效性的鉴定等。值得注意的是，根据《独立审计具体准则第5号——审计证据》规定：“注册会计师获取审计证据的方法主要有检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核。”其中，检查是指注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核，获取审计证据的方法，实际上就是审阅法和核对法。7.分析性复核33思考与练习1什么是审计程序？各阶段的主要工作有哪些？2审计各阶段的主要工作计划包括哪些？3试列举审计方法，并阐述审计核心技术方法（审阅、核对、验算）与顺查法、逆查法、详查法、抽查法的关系。思考与练习1什么是审计程序？各阶段的主要工作有哪些？34第三章审计准则、审计证据与工作底稿〖1〗第三章审计准则、审计证据与工作底稿〖1〗35一、审计准则的特征审计准则是指审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计质量的尺度和标准。审计准则具有如下特征：（一）适应性（二）主体性（三）全面性（四）权威性第一节审计准则一、审计准则的特征第一节审计准则36二、注册会计师执业准则体系（一）独立审计准则（二）质量控制准则（三）职业道德准则（四）职业后续教育准则二、注册会计师执业准则体系37一、审计证据的作用首先，审计证据是证明被审计事项性质和事实的客观根据。例如，根据充分、可靠的审计证据，可以确认账目上的差错，是属于无意的疏忽，还是蓄意的弄虚作假；判断库存材料的短缺，是属于自然损耗，还是属于营私舞弊。其次，审计证据是审计人员确认事实真相，形成审计意见和结论的基础。在审计过程中，审计人员只有坚持客观公正态度，运用检查、盘存、分析、调查等审计方法，搜集充分而可靠的审计证据，凭事实说话，才能保证所形成的审计意见和结论正确可靠、符合客观实际。再次，审计证据是衡量和控制审计工作质量的重要依据。审计项目负责人根据审计证据的数量、质量情况，可以评定审计人员的工作成绩和质量，帮助审计人员增强能力、提高功效，从而控制审计风险，提高审计工作质量。最后，审计证据是解除和追究行为人经济责任和法律责任的客观依据。审计证据作为判断是非功过的事实凭据，通常被司法、行政、经济等部门用来作为追究或解除行为人经济责任和法律责任的重要根据。第二节审计证据第二节审计证据38二、审计证据的特点（一）审计证据具有客观性（二）审计证据具有相关性（三）审计证据具有不同程度的可靠性（四）审计证据具有公允性（五）审计证据具有时效性二、审计证据的特点39三、审计证据的种类（一）按证据的形态分类1.实物证据2.书面证据3.口头证据4.情况证据（二）按证据的取得来源分类1.外部证据2.内部证据三、审计证据的种类40（三）按证据的作用分类1.直接证据2.间接证据（四）按证据内容的真实性分类1.真实证据2.不真实证据（三）按证据的作用分类41四、审计证据的收集和整理与分析（一）审计证据的收集（二）审计证据的整理与分析1.分类2.计算3.比较4.小结5.综合（三）审计证据的取舍四、审计证据的收集和整理与分析42一、审计工作底稿的概念审计工作底稿是指审计人员在审计过程对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。（1）审计工作底稿形成于审计工作全过程。（2）审计工作底稿形成方式有两种：一种是根据有关资料进行计算、判断以后直接编制的；另一种是由被审计单位或其他第三者提供并经审核后形成的。（3）审计工作底稿的记录内容应反映审计工作过程。（4）审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

第三节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念第三节审计工作底稿43二、审计工作底稿的作用（一）审计工作底稿有利于整个审计工作的组织和协调（二）审计工作底稿是审计质量控制和监督的主要依据（三）审计工作底稿是考核和评价审计人员专业能力及工作业绩的客观依据（四）审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据二、审计工作底稿的作用44三、审计工作底稿的种类审计工作底稿按性质和作用可分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类：（1）综合类工作底稿是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，发表审计意见所形成的审计工作底稿。（2）业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序时所编制和取得的工作底稿。（3）备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的，仅仅对审计工作具备备查作用的审计工作底稿。三、审计工作底稿的种类45四、审计工作底稿的编制与复核（一）审计工作底稿的内容和结构一般来说，一份完善的审计工作底稿应当包括以下基本内容：（1）被审计单位名称；（2）具体审计事项名称；（3）审计项目的时间或期间；（4）审计过程的记录；（5）审计标示及其说明；（6）审计结论；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（10）其他应说明的事项。四、审计工作底稿的编制与复核（一）审计工作底稿的内容和结构46审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及审计人员的专业判断，做到内容完整、格式规范、标示一致、记录清晰和结论明确。其具体内容的编写，应视审计约定事项的性质、目的和要求以及被审计单位的内部控制制度的健全、有效程度等情况予以掌握。审计人员编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审情况、审计人员的审计过程以及有关事项的审定结果。为了实现上述目的，审计人员在编制审计工作底稿时，应把握以下基本结构：（1）被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况以及有关会计账项的未审发生额和期末余额；（2）审计过程的记录；（3）审计人员的审计结论。审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与47（二）审计工作底稿的常用格式（1）审计账证表专用工作底稿，其格式如表31所示。表31账证表分析表年月日工作底稿编号：账(证、表)名称记账凭证日期号码会计科目原记录事实金额借方贷方发现的问题处理意见（2）审计调查专用工作底稿。该表用于对调查情况和调查结果的记录，其常用格式如表32所示。表32调查记录表工作底稿编号：被调查人姓名工作单位职务调查时间调查地点调查事项调查记录：被调查人:（盖章）调查人:（盖章）年月日年月日（二）审计工作底稿的常用格式48（3）审计货币资金专用工作底稿。常用库存现金盘点表的格式如表33所示，常用银行存款余额调节表的格式如表34所示。表33库存现金盘点核对表被审计单位：编制人：日期：索引号：会计截止日：复核人：日期：页次：盘点日期：实有现金盘点记录检查核对记录面值张(枚)数金额项目行次金额100元盘点日账面余额（1）50元至盘点日未入账的收入凭证金额（2）20元至盘点日未入账的付出凭证金额（3）10元盘点日账面应有余额(4)=(1)+(2)-(3)5元盘点日实有现金余额（5）2元盘点日应有余额与实际余额差异(6)=(4)-(5)续表实有现金盘点记录检查核对记录1元5角2角差异原因：1角合计追溯调整报表日至盘点日现金收入总额（7）报表日至盘点日现金付出总额（8）报表日库存现金应有余额(9)=(4)-(7)+(8)报表日账面汇率（10）报表日余额折合本位币金额（11）本位币合计审计说明：审计结论：会计主管：出纳：监盘人员：（3）审计货币资金专用工作底稿。常用库存现金盘点表的格式如表49表34银行存款余额调节表被审计单位：编制人：日期：索引号：会计截止日：复核人：日期：页次：开户银行：账号：币种：项目金额截止日后入账时间是否调整备注银行对账单余额加：企业已收，银行尚未入账金额其中：减：企业已付，银行尚未入账金额其中：续表项目金额截止日后入账时间是否调整备注调整后银行对账单余额企业银行存款日记账余额加：银行已收，企业尚未入账金额其中：减：银行已付，企业尚未入账金额其中：调整后企业银行存款日记账余额经办会计人员（签字）：会计主管（签字）：出纳（签字）：审计说明：表3450（4）审查内部控制制度专用工作底稿①内部控制弱点分析表。该表用于对内部控制存在的弱点及其后果进行分析，其格式如表35所示。表35内部控制弱点分析表年月日工作底稿编号：内部控制问题调查编号控制弱点性质及其产生原因是否产生重大影响采取何种改进措施备注②符合性测试程序和结果记录表。该表用于对内部控制制度的符合性测试，其格式如表36所示。表36符合性测试程序和结果记录表年月日工作底稿编号：测试内容测试项目测试方式测试水平测试日期例外事项有或无进一步测试测试人员填表人：（4）审查内部控制制度专用工作底稿51（5）审查应收账款专用工作底稿①应收账款账龄分析表。该表用于对内部控制制度的符合性测试，其格式如表37所示。表37应收账款账龄分析表年月日工作底稿编号：客户名称金额账龄(年)一年以内二年三年三年以上备注②应收账款询证汇总表。该表用于应收账款询证和询证结果的汇总情况记录，其格式如表38所示。表38应收账款询证汇总表年月日工作底稿编号：客户名称金额第一次询证日期第二次询证日期认可日期认可金额备注（6）存货盘点表，其格式如表39所示。表39存货盘点表年月日工作底稿编号：存货名称规格存放地点账面数量盘点日期实查数量单价金额明细记录备注（5）审查应收账款专用工作底稿52（7）调整试算表。该表用于记录审计过程中经账项调整后的试算平衡情况和调整后的最终结果，其格式如表310所示。表310调整试算表年月日工作底稿编号：账户名称调查分录编号调整前余额调整调整后余额重分类期末余额借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方（8）审计工作日记。该表用于记录审计工作的进度和基本情况，其格式如表311所示。表311审计工作日记年月日工作底稿编号：日期工作内容审计要求查出问题处理意见建议项目负责人备注（9）备忘记录表。该表用于记录在审计工作中尚未确定，需要以后再予以审核的事项，以防忘却，其格式如表312所示。表312备忘记录表年月日工作底稿编号：序号备忘事项备忘原因处理结果备忘注销备注（7）调整试算表。该表用于记录审计过程中经账项调整后的试算平53（三）审计工作底稿的编制1.审计工作底稿的编制要求（1）结构完整、要素齐全（2）内容完整、记录真实（3）重点突出、繁简得当（4）观点明确、条理清楚（5）格式规范、手续完备

（三）审计工作底稿的编制542.审计工作底稿的要素的功能审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。其形成方式有编制和取得两种。（1）对于自行编制的工作底稿，应当全面记录：审计计划的执行轨迹；审计证据的收集过程；职业判断的依据及过程；审计意见的形成过程等。（2）对于由委托单位或第三方提供的资料，严格讲并不是审计工作底稿，只有在CPA实施必要的审计程序并形成相应的审计记录后，做为审计工作底稿的重要组成部分。2.审计工作底稿的要素的功能553.审计工作底稿基本要素的编制方法审计工作底稿要表功能如表312所示。下面依顺序分别介绍各要素的编制方法：（1）被审计单位名称（2）审计项目名称（3）审计项目时点或期间（4）审计过程记录（5）审计标识及其说明（6）审计结论（7）索引号及页次（8）编制者（复核者）姓名及编制（复核）日期3.审计工作底稿基本要素的编制方法56表312审计工作底稿要素功能表表312审计工作底稿要素功能表574.审计工作底稿要素的编制技巧（1）合理、恰当运用审计标识（2）先编制索引号，后编制底稿页次（3）借助计算机编制工作底稿（4）要求被审计单位提供规定格式的资料5.审计工作底稿要素的复核审计工作底稿的复核制度，是明确审计工作底稿必须经过的复核程序，是规定复核人的级别、复核重点和复核人的职责等方面的制度。一般来说，审计组织可以建立三级复核制度对审计工作底稿进行复核。4.审计工作底稿要素的编制技巧58（四）审计工作底稿的管理1.审计工作底稿的归档2.审计工作底稿的保管（四）审计工作底稿的管理59思考与练习1.什么是审计证据？审计证据与审计依据有何联系和区别？2.为什么要有审计证据？审计证据有哪些特点？3.如何对审计证据进行分类？各种审计证据的含义、特点和证明力如何？4.搜集审计证据应遵循哪些原则？5.审计证据的充分性和可靠性的运用与判断。6.什么是审计工作底稿？审计工作底稿有什么重要作用？7.审计工作底稿的分类及编制的基本要求。思考与练习1.什么是审计证据？审计证据与审计依据有何联系和区60第四章内部控制〖2〗第四章内部控制〖2〗61一、内部控制的定义与目标（一）内部控制的定义根据《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》的规定：“内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”在审计中内部控制应该把握以下几点：（1）建立健全内部控制是被审计单位管理当局的会计责任。（2）实施内部控制的目的在于保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。（3）内部控制是为达到其目的而制定和实施的控制政策和程序，它贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要存在企业经营管理活动，就需要有相应的内部控制。第一节内部控制的概述一、内部控制的定义与目标第一节内部控制的概述62（二）内部控制的目标内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。（1）保证业务活动按照适当的授权进行。（2）保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。（4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。（二）内部控制的目标63（三）关注内部控制的局限性1.内部控制的主要作用（1）有助于管理层实现经营方针和目标。（2）保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。（3）保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。2.内部控制的固有限制审计人员在确定内部控制的可信赖程度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注内部控制的固有限制。内部控制制度下的固有限制主要有：(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。(2)内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。(3)即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。(4)内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。(5)内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。(6)内部控制可能因经营环境,业务性质的改变而削弱或失效。

（三）关注内部控制的局限性64（四）内部控制与审计的关系内部控制与审计有密切的关系，尽管不是为审计所设计的，但是可以为审计所用，需要了解、测试。最后，如果结论满意就可以少做实质性测试。在现代审计中，以内部控制系统的评价为基础，据以确定审计的重点、范围。通过对被审计单位内部控制评价的结果确定实质性测试的方式、重点和抽样规模，从而减少了审计风险，合理地保证了审计质量。但鉴于内部控制存在固有限制，会计报表审计总存在一定的控制风险。因此，不管被审计单位内部控制设计和运行得多么有效，审计人员都应对会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。（四）内部控制与审计的关系65二、内部控制的基本结构（一）控制环境（二）会计系统会计系统指单位建立的会计核算和会计监督业务活动的方法和程序。有效的会计系统应当做到：（1）确认并记录所有真实的经济业务，及时并充分详细地描述经济业务，以便在财务会计报告中对经济业务作出适当的分类。（2）计量经济业务的价值，以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。（3）确定经济业务发生的时间，以便将经济业务记录在适当的会计期间。（4）在财务会计报告中适当地表达经济业务和披露相关事项。（三）控制程序控制程序主要包括以下五类：（1）交易授权：该程序目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权产生的。（2）职责划分：该程序目的在于避免任何职员担任不相容的职务。（3）凭证和记录控制：该程序目的在于确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。（4）资产与记录的接触：该程序目的在于限制接近资产和重要的记录，以保证资产与记录的完全和完整。（5）独立稽核：是指对已记录的交易和事项由具体经办人以外的独立人员或部门进行核对或验证。二、内部控制的基本结构66三、内部控制的基本方式内部控制的基本方式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。（一）组织规划控制1.不相容职务的分离2.组织机构的相互控制（二）授权批准控制（三）预算控制（四）实物资产控制（五）成本控制（六）风险控制（七）审计控制三、内部控制的基本方式67一、业务循环及其分类业务循环是处理某一类型经济业务的工作程序和先后顺序的总称。以制造业为例，我国《审计执业规范指南第1号》将业务循环分为以下六个既相对独立，又相互联系的业务环节。（1）销售与收款循环，主要包括：处理顾客订货、批准赊销，开具销售发票，发送商品，处理与记录销售收入、应收账款和货款收入等业务。（2）购置与付款循环，主要包括：处理订货单，验收商品、劳务和固定资产，确认债务以及处理与记录购入资产、应付账款和货款支出等业务。（3）生产循环，主要包括：领用材料，加工产品，支付与分摊各种生产费用，核算成本等业务。（4）仓储与存货循环，主要包括：处理请购单，验收及储存材料、在产品、产成品，以及发送产成品等业务。（5）工薪与人事循环，主要包括：处理聘用、解聘，记录工作时间，编制工薪表，支付工薪，编制代扣个人所得税计算表，核算工资成本，支付相关税款等业务。（6）融资与投资循环，主要包括：处理和记录有关贷款，发行证券，对外投资，计算融资费用和投资收益等业务。第二节内部控制的描述与评价一、业务循环及其分类第二节内部控制的描述与评价68二、了解内部控制（一）了解内部控制的程序（二）了解内部控制的内容（三）控制风险的初步评价二、了解内部控制69三、描述内部控制（一）文字叙述法（二）调查问卷法（三）流程图法三、描述内部控制70四、评价内部控制测试（一）对内部控制制度进行初步评价1.健全性评价2.合理性评价（二）对内部控制制度进行符合性测试1.符合性测试的内容2.符合性测试的方式和程序可选用的符合性测试程序通常有：（1）检查交易事项的凭证。（2）询问并实地观察内部控制制度的运行情况。（3）重新执行相关内部控制程序。四、评价内部控制测试71（三）对内部控制制度的评价内部控制制度的可信赖程度一般分为：高、一般、低三个层次。1.可信赖程度高2.可信赖程度一般3.可信赖程度低（三）对内部控制制度的评价72一、控制测试的概念内部控制测试是指审计人员在调查了解内部控制的基础上，为了确定内部控制设计和执行的有效性而实施的审计测试。控制测试主要目的是评价内部控制的可靠性，并进一步估计控制风险水平，据以决定实质性测试的时间、性质和范围。控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序。控制测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。控制测试的基本对象包括：（一）控制设计测试（二）控制执行测试第三节内部控制的控制测试一、控制测试的概念第三节内部控制的控制测试73二、控制测试的种类控制测试主要有同步控制测试、追加控制测试和计划控制测试三种。（一）同步控制测试（二）追加控制测试（三）计划控制测试二、控制测试的种类74三、控制测试的范围从理论讲，控制测试的范围越大，所得到的有关控制政策或程序执行有效性的证据就越充分，形成的结论越准确，效果就越好。但实际工作中，审计人员需要从最经济有效地实现审计目标的总体出发，合理地确定测试的范围。控制测试范围的大小，取决于控制风险的初步估计水平。如果估计一个较低的控制风险水平，则无论是从测试的控制程序的数量，还是从每一个控制程序测试的程度来说，都应执行广泛的控制测试。如果控制风险的初步估计水平为中等或高时，它要比估计水平为低时所需要的证据更少，测试范围就更小。另外，在确定控制测试范围时还要考虑是否是初次审计，如以前年度审计中已对特定内部控制进行了控制测试，那么在本年度审计中对该内部控制进行控制测试的范围一般来说就较小。值得注意的是，在审计实务中，控制测试并非是必须执行的程序。《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》规定：“出现下列三种情况之一时，可以不进行控制测试，而直接进行实质性测试：相关内部控制不存在；相关内部控制虽然存在，但通过了解发现其并未有效运行；控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。”三、控制测试的范围75四、控制测试的时间在确定测试的种类、程序、范围之后，还要确定执行控制测试的时间。追加或计划的控制测试通常在期中进行，并且很可能在审计年度结束前的几个月里进行，因此这些测试只能提供自年度开始到测试日为止这个期间控制有效性的证据。而且，根据《独立审计准则》的规定：审计人员必须取得被审会计报表所覆盖的整个年度中控制有效性的证据。因此，从审计有效性和职业谨慎性的角度来看，控制测试应尽可能安排在被审计的会计期间的后期进行。如果期中审计已进行控制测试，在决定完全依赖其结果前，应当考虑以下因素，以进一步获取期中至期末的相关审计证据：（1）期中审计控制测试的结论。（2）期中审计后剩余期间的长短。（3）期中审计后内部控制的变动情况。（4）期中审计后发生的交易和事项的性质及金额。（5）拟实施的实质性测试程序。四、控制测试的时间76五、管理建议书（一）管理建议书的含义管理建议书是指审计人员针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。审计人员出具管理建议书，不应影响其应当发表的审计意见。除特别规定外，审计人员在征得被审计单位管理当局同意之前，不得将管理建议书的内容泄露给任何第三者。（二）管理建议书的内容（1）标题。管理建议书的标题应当统一规范为“管理建议书”。（2）收件人。管理建议书的收件人应为被审计单位管理当局。（3）会计报表审计目的及管理建议书的性质。管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计。管理建议书仅指出了审计人员在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公证性。（4）内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。管理建议书应当指明审计人员在审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面的重大缺陷，包括前期建议改进，但本期仍然存在的重大缺陷。管理建议书应当指明内部控制重大缺陷对会计报表可能产生的影响，以及相应的改进意见。（5）使用范围及使用责任。管理建议书应当指明其仅供被审计管理当局内部参考，因使用不当造成的后果，与审计人员及其所在机构无关。（6）签章。管理建议书应当由注册会计师签章，并加盖会计事务所公章。（7）日期。管理建议书应当注明日期。管理建议书反映的内部控制缺陷，可按其对会计报表的影响程度排列。五、管理建议书77（三）管理建议与审计意见的区别管理建议与审计意见是同一审计委托形成的意见，具有直接的相互作用关系。但是，两者又具有一些明显的区别，主要包括：1.对象不同2.责任不同3.作用及影响的程度不同（三）管理建议与审计意见的区别78思考与练习1什么是内部控制？它具有什么特点？2内部控制的基本要素是什么？3了解内部控制主要实施哪些程序。4描述内部控制的方法有哪些？5如何进行内部控制的评价？思考与练习1什么是内部控制？它具有什么特点？79第五章流动资产审计第五章流动资产审计80流动资产是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括：现金、各种存款、存货、交易性金融资产、应收及预付款项等。流动资产在企业日常生产经营活动中占有十分重要的地位，是企业进行生产经营活动不可缺少的重要资产。因为其流动性大，在企业的生产经营过程中极容易出现各种违纪问题。因此，流动资产的审计是企业资产审计的一个重要的方面。流动资产是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变81第一节库存现金一、库存现金的审计目标和范围1.库存现金的审计目标一般应包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的库存现金在会计报表日中是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（3）确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。（4）确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。2.现金的审计范围现金的审计范围就是企业现金存在的范围与分布的领域及其表现形式。第一节库存现金一、库存现金的审计目标和范围82

二、现金内部控制制度的符合性测试（一）现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：（1）现金收支与现金记账的岗位分离。（2）现金收入、支出要有合理、合法的依据。（3）全部收入应及时、准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对现金收支业务的内部审计。现金内部控制具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。

二、现金内部控制制度的符合性测试83（二）现金内部控制制度的符合性测试（1）了解现金内部控制制度（2）抽取并审查收款凭证（3）抽取并审查付款凭证（4）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（7）评价现金内部控制制度。（二）现金内部控制制度的符合性测试84三、现金的实质性测试现金的实质性测试程序一般包括：（1）核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。（2）盘点库存现金。其方法和步骤有：①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。②审阅现金日记账，并同时与现金收付凭证相核对。③由出纳根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金余额。④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。⑦若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。⑧编制现金盘点表，确定检查结果。盘点库存的结果应当场登记，并编制库存现金盘点表，由参加人员共同登记。在库存现金清点后，应立即与现金日记账核对，检查库存现金账实是否相符，是否存在现金短缺、白条抵库以及超过库存现金限额等问题，对出现的各种问题，要进一步查明原因。库存现金盘点表格式，如表51所示。三、现金的实质性测试85四、检查现金的收付业务检查要点和方法是：（1）审查现金收付是否属于正常的业务范围。（2）审查现金日记账，（3）审查现金记账凭证和原始凭证是否一致，（4）现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：①在现金盘点中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记账凭证报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会计处理都违反了现行的有关法规。②在现金盘点中应注意盘点现金支票和转账支票存根、作废存根和空白支票，并对其作详细记录，把它与现金、银行存款结合起来，往往能有意外发现。③在现金盘点中要关注出纳和会计保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等。出纳和会计保险柜中存在上述物品首先违背《现金管理条例》。四、检查现金的收付业务86第二节银行存款审计需要关注以下几个问题：一、控制函证函证程序应该注意以下方面：（1）审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。（2）对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。（3）银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。（4）对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。二、核对流水要注意以下几个方面：（1）取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。（2）将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，又肯定借贷双方都有发生，那么，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。（3）如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因。而可能的原因主要包括：被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。第二节银行存款审计87三、关注定期存款对于定期存款的审计要足够重视、控制风险，还要特别注意以下几个方面：（1）取得定期存单原件，不能用复印件代替。（2）要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。（3）要关注定期存单的转存。将存单在会计期间内转存的过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。

三、关注定期存款88四、关注未达账项1银收企未收要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。2银付企未付要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。3企付银未付要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。4企收银未收要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。四、关注未达账项89第三节其他货币资金的审计

一、审计目标其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开设采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。一般而言，一个良好的其他货币资金的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点：（1）其他货币资金收支与记账的岗位分离。（2）其他货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）加强对其他货币资金收支业务的内部审计。第三节其他货币资金的审计

一、审计目标90其他货币资金的控制测试包括：（1）了解其他货币资金的内部控制。（2）抽取并检查收支凭证。（3）抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对。（4）评价其他货币资金的内部控制。其他货币资金的控制测试包括：91三、其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序主要包括：（1）核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等各明细账期末余额合计数与总账余额是否相符。（2）获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对，如果存在差异应查明原因，必要时应提出调整建议。（3）函证其他货币资金期末余额，并记录函证过程。（4）关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项。三、其他货币资金的实质性程序92（5）对于非记账本位币的其他货币资金，检查其采用的折算汇率是否正确。（6）检查期末余额中有无较长时间未结清的款项。（7）抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行测试，检查内容是否完整、有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。（8）抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（9）对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中应予以列明。（10）确定其他货币资金的披露是否恰当。（5）对于非记账本位币的其他货币资金，检查其采用的折算汇率是93第四节应收、预付款项及其他审计

一、应收账款审计（一）应收账款的审计目标（1）确定应收账款是否存在。（2）确定应收账款是否归被审计单位所有。（3）确定应收账款增减变动的记录是否完整。（4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当。（5）确定应收账款年末余额是否正确。（6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

第四节应收、预付款项及其他审计

一、应收账款审计94企业的赊销业务主要由销货及收款业务构成，在其业务过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收的审计范围。主要的凭证和账簿如下：顾客订货单、销货通知单、发货单、销售发票、销售明细表、销售明细分类账及总分类账、应收账款明细分类账及总分类账、现金及银行存款日记账及总分类账。企业的赊销业务主要由销货及收款业务构成，在其业务过程中要涉及95（二）应收账款的内部控制制度的符合性测试良好的应收账款内部控制制度应包括以下内容：编制销货通知单、批准赊销、发货、运货、开票、收款、坏账处理、内部审计。

（二）应收账款的内部控制制度的符合性测试96进行符合性测试的主要工作应包括以下几个方面：（1）了解和描述内部控制制度（常用的方法有：编写书面说明、编制内部控制问卷和绘制内部控制流程图）。（2）抽样审查发票。①核对销售发票、销售合同、销售订单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致。②检查销售合同、赊销是否经核准。③核对相应的运货单副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致。④检查销售发票中所列商品的单价，并与商品价目表核对。⑤复核销售发票中列示的数量、单价和金额。⑥从销售发票追查至销售记账凭证或销售记账凭证汇总表。⑦从销售记账凭证或销售记账凭证汇总表追查至总分类账及明细分类账。进行符合性测试的主要工作应包括以下几个方面：97（3）核对货运文件与相关的销售发票。（4）审查销售退回、折让、折扣。①检查销售退回的折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。②检查所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告。③销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。④现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。（5）审查已作坏账转销的应收账款。（6）评价应收账款的内部控制制度。（3）核对货运文件与相关的销售发票。98（三）应收账款实质性测试（1）核对应收账款明细账与总账余额是否相符。（2）获取或编制应收账款明细表。（3）分析应收账款账龄。（4）向债务人函证应收账款：(5)审查未函证应收账款。（6）审查坏账的确认和处理。（7）抽查有无不属于结算业务的债权。（8）审查外币应收账款的折算。（9）分析应收账款明细账余额。（10）确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。（三）应收账款实质性测试99（四）应收账款审计的要点1应收账款的内部控制是否健全有效有效的内部控制应包括以下几个方面：（1）业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单。（2）信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。（3）仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货通知单核发货物。（4）会计部门根据销货通知单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。（5）出纳在收到货款后，登记银行存款日记账。（6）对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。（四）应收账款审计的要点1002应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确它包括：有无虚列应收账款、虚列企业利润的现象；对已作坏账处理的应收账款，应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时作出分类调整。3外币应收账款的折算是否正确它包括：所选折算汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。4应收账款项目在会计报表上披露的恰当性会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。2应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处101（五）应收账款审计中应注意的几个问题1“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象2企业有无虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果的现象3利用“应收账款”科目转移资金4利用“应收账款”科目调平账款5少提或多提坏账准备，人为调节利润6坏账损失的确认及其账务处理不符合规定7注意“应收账款”科目上下年度结转的“空中飞”现象8将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪作他用、据为己有的目的（五）应收账款审计中应注意的几个问题102二、应收票据审计票据是指债务人在规定日期内向债权人无条件支付一定数额款项的书面证明。票据包括汇票、本票和支票。其中汇票按其签发人的不同，分为银行汇票和商业汇票。这里所说的应收票据审计，是指对企业在商业汇票结算方式销货往来款项的审计。（一）应收票据审计目标和程序1审计目标（1）确定应收票据是否存在。（2）确定应收票据是否归被审计单位所有。（3）确定应收票据增减变动的记录是否完整。（4）确定应收票据是否有效，是否可收回。（5）确定应收票据年末余额是否正确。（6）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。2审计程序（1）核对应收票据明细账与总账的余额是否相符。（2）获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类账；抽查部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目追查到应收票据明细账，并与有关文件核对。（3）监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。（4）抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。（5）验明应收票据的利息收入是否均已正确入账。（6）核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。（7）验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。二、应收票据审计103二、应收票据审计票据是指债务人在规定日期内向债权人无条件支付一定数额款项的书面证明。票据包括汇票、本票和支票。其中汇票按其签发人的不同，分为银行汇票和商业汇票。这里所说的应收票据审计，是指对企业在商业汇票结算方式销货往来款项的审计。

二、应收票据审计104（一）应收票据审计目标和程序1审计目标（1）确定应收票据是否存在。（2）确定应收票据是否归被审计单位所有。（3）确定应收票据增减变动的记录是否完整。（4）确定应收票据是否有效，是否可收回。（5）确定应收票据年末余额是否正确。（6）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。（一）应收票据审计目标和程序1052审计程序（1）核对应收票据明细账与总账的余额是否相符。（2）获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类账；抽查部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目追查到应收票据明细账，并与有关文件核对。（3）监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。（4）抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。（5）验明应收票据的利息收入是否均已正确入账。（6）核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。（7）验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。2审计程序106（二）应收票据审计的内容及要点1审查应收票据的内控制度2审查应收票据的计价和贴现是否符合新制度的规定3审查应收票据的会计处理是否合规4查核盘点库存票据

（二）应收票据审计的内容及要点107应收票据的审计方法是：（1）实地检查除实际盘查库存票据的实存数外，还要按照应收票据账户的发生额分析其对应账户，并追查应收票据的原始凭证。（2）核对法要求被审计单位编制应收票据偿还明细表，使之同票据存根核对，并与财务报表、账簿记录核对。（3）编制应收票据明细表审计人员可根据审核无误的“应收票据备查簿”编制应收票据明细表，并同应收票据账户核对，看其有无错误。（4）发函询证对大额应收票据，要调查出票单位或个人的资金状况和抵押品市价，判明其可收回价值，据以核查应收票据损失备抵的适当性。应收票据的审计方法是：108案例1注册会计师张三在审计电子公司截止12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿发现：（1）电子公司存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。（2）电子公司存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。案例1109案例分析（1）根据现行会计制度的规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师张三根据上述的规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。如果A公司拒绝调整，注册会计师张三将根据重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。（2）根据现行会计制度的规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息将增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师张三审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为：（30×5＋14）×（3‰÷30）×5000000＝82000（元）。对此，注册会计师张三提请电子公司进行会计处理调整，如果电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。（3）根据现行会计制度的规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。（4）对于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况评价可收回性。如果电子公司拒绝调整，应根据审计重要性水平发表适当的审计意见。案例分析110案例评价应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收票据审计的范围。注册会计师在进行应收票据审计时，应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。如果被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映。如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据情况和原因说明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股东单位欠款情况。案例评价111三、其他应收及预付款项的审计企业应收及预付款项除了应收账款和应收票据外，还有其他应收款、预付账款和待摊费用。（一）其他应收款审计其他应收款，包括备用金、各种赔款、罚款以及向职工垫付的各种应收及暂付款项等。（1）审查其他应收款的结算业务是否真实存在，必要时可以向对方发出函证。（2）审查其他应收款是否属于正常的业务。对其发生其他应收款的原因、内容要认真查证，要注意企业有无以其他应收款掩盖亏损，人为调节利润的问题。（3）审查其他应收款是否及时催收，有无长期挂账的现象。对于长期未清理的其他应收款项要查明原因，审查是否存在营私舞弊的问题；对长期挂账的其他应收款，如已转呆账损失，在“利润”账户核销的，要查明有无私自注销的问题。（4）审查备用金的设立和使用是否合理、合规、合法。备用金是垫付性质的款项，是其他应收款审计的一个重点。三、其他应收及预付款项的审计112在审查备用金时要注意以下几点：①备用金的设立和借支是否符合国家现金管理制度，有无超过限额的问题。②备用金是否真实存在，有无被侵占挪用的问题。审查时可检查备用金明细账余额是否与总账余额相符，还可用清点库存现金的方法进行实地清查，以核实备用金实存额。③定额备用金是否定期报账，对长期借支后不报账的单位和职工要查明原因，审查有无被侵占、挪用的问题。④备用金的报销是否正确无误，主要审查报销备用金的原始凭证是否合规，金额是否正确，有无白条报账的问题。⑤其他应收款审计应注意的问题。其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。由于可以计入其他应收款的票据要求不十分严格，所以其他应收款科目往往成为企业处理不合法业务的工具。在审查备用金时要注意以下几点：113（二）预付账款审计预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。1审计目标（1）确定预付账款是否存在。（2）确定预付账款是否归被审计单位所有。（3）确定预付账款增减变动的记录是否完整。（4）确定预付账款是否可收回。（5）确定预付账款年末余额是否正确。（6）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。（二）预付账款审计1142审计程序（1）获取或编制预付账款明细表，复核加计是否正确，核对预付账款明细账与总账、报表的余额是否相符。同时请客户协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。（2）选择预付账款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因，作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代程序的结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。（3）对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。（4）抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个科目同时挂账的情况。（5）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。（6）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重新分类调整。（7）验明预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。2审计程序115案例2案例一注册会计师王明在对明光公司审计时，发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款2000万元和B公司采购工具款1000万元。注册会计师王明向明光公司索取供货合同及相关资料时，均未能提供，要求进行函证时也无法发函和回函。案例二注册会计师李成在对新兴公司预付账款项目审计时，发现其中有支付给C公司的在建工程款项400万元。案例三注册会计师陈刚在对万家乐公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付D公司货款200万元，应付账款科目中有应付D公司货款180万元。陈刚通过对被审计单位会计人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。案例2116案例分析根据现行会计制度的规定，注册会计师分别对明光公司、新兴公司和万家乐公司的上述预付账款会计事项提出以下审计意见：（1）通常情况下，经供需双方签订合同确定供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加以下审计程序：①追溯、查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料。②要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因。③由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。（2）对于案例二的情况，注册会计应根据会计制度的规定，应将“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建