最新专题一3会计学的前生与今世课件

专题一3管理会计学的前生与今世专题一3管理会计学的前生与今世教师简介卢馨博士，副教授,硕导1989年于东北财经大学获得硕士学位，从事高校会计学专业教学工作；2003年于中国人民大学商学院获得博士学位。主要教授课程：MPAcc《高级管理会计理论与实务》MBA《会计学》、《财务管理》会计研究生《成本管理会计》ACCA《成本管理会计》12/12/20222教师简介卢馨博士，副教授,硕导12/10/最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件FinancialAccountingMeansAccountingForFinancing财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。着重通过提供各种财务报表来满足各种相关利益者的不同需要。从日常的账务处理到提供财务报表，都要严格遵循符合企业外部各利益相关者利益的“公认会计原则”。由此产生了以财务报表为中心的“会计观”，从而形成“财务会计”这个概念。12/12/20229FinancialAccountingMeansAccManagementAccountingMeansAccountingForManagement管理会计主要为企业内部经营管理服务，即为企业经营管理决策提供相关信息。是以经营管理为中心的“会计观”。企业化或个体化的会计。它只是为特定的信息使用者提供相关信息，即所谓“相关信息适时地提供给相关的人”。12/12/202210ManagementAccountingMeansAc会计发展史表明，最早期的会计就是管理会计从本质上看，会计核算（记账、算账）与其说是一种科学的记账方法，不如说是一种内部控制制度。属于管理会计范畴。财务报表只是核算结果的准则化和表格化而已。只有报账才是财务会计之本质。12/12/202211会计发展史表明，最早期的会计就是管理会计从本质上看，会计核算现代会计的“同源分流”它们都是会计信息系统的重要组成部分，也都是企业经营管理的基本组成部分。在相当大程度上，财务会计与管理会计都依赖于“受托责任”（Accountability）。财务会计侧重于企业外部“受托责任”，管理会计侧重于企业内部“受托责任”——企业内部“受托责任”的复杂化和层次化。……12/12/202212现代会计的“同源分流”它们都是会计信息系统的重要组成部分，也二，管理会计的产生与发展1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计(ManagementorManagerialAccounting)”这个专门词汇，标志着管理会计与财务会计正式分离和现代管理会计体系的正式形成，并得到社会的承认。管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。20世纪初到50年代：追求效率的管理会计时代20世纪50年代至80年代：追求效益的管理会计时代20世纪80年代：管理会计反思时代20世纪90年代：管理会计主题转变的过渡时期21世纪的战略管理会计12/12/202213二，管理会计的产生与发展1952年，世界会计师联合会正式通过管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。新的会计管理技术方法开始得以发展，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。12/12/202214管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度（Voucher

system

of

accounting）加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（Andrew

Carnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本（如折旧和利息费用等）。

12/12/20221519世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企管理会计伴随着现代管理科学的发展而发展20世纪管理会计的发展导源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物──泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。

12/12/202216管理会计伴随着现代管理科学的发展而发展20世纪管理会计的发展伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”(Standardcost)、“预算控制”（Budgetcontrol）和“差异分析”（Varianceanalysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。这个时期管理会计追求“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（DoingThingRight）。20世纪初到50年代：追求效率的管理会计时代12/12/202217伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”(S会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工业时代的成本会计》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）《成本会计的科学基础》（ScientificBasisforCostAccounting）等著作。1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书。12/12/202218会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。12/10/201919年创立的美国全国成本会计师协会（1957年更名为全国会计师协会）有力地推动了标准成本计算的开展。到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。12/12/2022191919年创立的美国全国成本会计师协会（1957年更名为全国1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。12/12/2022201921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting）。同时，布利斯（Bliss）的著作《通过会计进行经营管理》（ManagementThroughAccounts）也问世了。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。12/12/2022211924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的20世纪50年代至80年代：

追求效益的管理会计时代从20世纪50年代开始，西方国家经济发展出现了许多新特点。在市场经济环境下，效率只有接受市场的检验才能转化为效益。管理会计追求“效益”（Effective），它强调首先把事情做对（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。12/12/20222220世纪50年代至80年代：

追求效益的管理会计时代从20世随着第二次科学技术革命的开始，系统论、控制论、信息论（简称“三论”）的产生，现代管理成为一个集方法、手段、技术、理论为一体的整体，形成现代管理科学；20世纪60年代，电子计算机和信息科学的发展，20世纪六七十年代发展的耗散结构理论、协同学理论、突变论（简称“新三论”）、超循环理论等。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。12/12/20222312/10/202223在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的财务总监（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。1958年，美国会计学会在一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。12/12/202224在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表了《预算编制与职工行为》（BudgetingandEmployeeBehavior）一文。该文对管理会计的另一个重要内容──行为会计（BehaviorAccounting）作了精辟的论述。进入20世纪70年代之后，卡普兰（kaplan）的《管理会计与行为科学》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《会计系统与管理行为》（AnAccountingSystemandManagerialBehavior）等优秀著作问世。上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。进入20世纪80年代，由于“信息经济学”（InformationEconomics）和“代理理论”（AgencyTheory）的引进，管理会计又有新的发展12/12/2022251962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表了《到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名的专著和教科书就有近百种之多。美国各大学会计专业的权威教材：穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《ManagerialAccounting》；

纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《ModernManagerialAccounting》；霍恩格伦（Horngren）的《IntroductiontoManagementAccounting》在国外，以CostAccounting或ManagementAccounting或CostandManagementAccounting命名的著作在内容上没有显著差别。12/12/202226到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究达20世纪80年代：管理会计反思时代面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域，“管理会计过时了”，“管理会计的理论与实践脱节”的呼声一浪高过一浪。1987年，卡普兰与约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著《相关性消失：管理会计的兴衰》（RelevanceLost：TheRiseandFallofManagementAccounting）。他们认为近年来的管理会计实践一直没有多大变化。目前的管理会计体系乃几十年前研究成果的产物，难以适应新的经济环境。这种早已过时的管理会计体系目前存在很大的危机，管理会计信息失去了决策的相关性。12/12/20222720世纪80年代：管理会计反思时代面对世界范围内高新技术蓬勃20世纪80年代：管理会计反思时代传统学派主张从早期的标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题。传统学派的代表人物主要是美国斯坦福大学的查尔斯•T•霍恩格伦（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大学的罗伯特•N•安东尼（Robert.N.Anthony）教授、德克萨斯大学的威尔思（Wells）教授、英国曼彻斯特大学的罗伯特•W•斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。12/12/20222820世纪80年代：管理会计反思时代传统学派主张从早期的标准成20世纪80年代：管理会计反思时代创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题。强调全面创新，偏好数学模型，依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面临的复杂问题。创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特•S•卡普兰（Robert.S.Kaplan）、美国波特兰州立大学的托马斯•H•约翰逊（Thomas.H.Johnson）等。12/12/20222920世纪80年代：管理会计反思时代创新学派主张尽可能采用诸如20世纪80年代：管理会计反思时代英国伦敦经济学院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的调研报告“管理会计：发展而不是革命”(ManagementAccounting：EvolutionNotRevolution)。认为尽管近年来英国管理会计在知识体系和技术方法上并没有多大的变化，但是，管理会计实践的性质却发生了重要变化。强调这个体系的建立应该是对现有管理会计体系的不断发展与完善，而不是对其彻底的否定和根本性的变革。12/12/20223020世纪80年代：管理会计反思时代英国伦敦经济学院布拉米奇（20世纪80年代：管理会计反思时代英国曼彻斯特大学斯卡彭斯（Scapens）则认为探讨管理会计理论与实践之间的差距应该从管理会计的理论本身去找原因，不能仅从客观方面找理由或责备实际工作者。他认为从管理会计理论方面而言，存在两个比较严重的问题：（1）管理会计的知识体系不能满足决策者的需要；（2）管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。12/12/20223120世纪80年代：管理会计反思时代英国曼彻斯特大学斯卡彭斯（20世纪80年代：管理会计反思时代从1988年到1990年，罗宾·库珀（RobinCooper）和卡普兰连续在《成本管理杂志》（JournalofCostManagement）推出多篇论述作业成本计算法（Activity-basedCosting，ABC）的文章，从而在西方掀起了一场“作业成本计算法”研究浪潮。“作业成本计算法”和“作业管理”（Activity-basedManagement，ABM）成为西方管理会计教材的“新宠”。12/12/20223220世纪80年代：管理会计反思时代从1988年到1990年，20世纪80年代：管理会计反思时代与波特提出的“价值链”（ValueChain）观念相呼应，管理会计借助于“作业管理”，又致力于如何为企业“价值链”优化服务。管理会计在20世纪80年代取得许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。

12/12/20223320世纪80年代：管理会计反思时代与波特提出的“价值链”（V20世纪90年代：

管理会计主题转变的过渡时期20世纪90年代，变化是世界经济环境的主要特征。管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到使用这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此作出反应。12/12/20223420世纪90年代：

管理会计主题转变的过渡时期20世纪90年企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算法”与“作业管理”的产生，“作业成本计算法”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”（CorporationReengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力。12/12/202235企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算法”与“作业管理国际会计师联合会(IFAC)在1989年发布的《管理会计概念公告(managementaccountingconcept)》中称,管理会计是管理过程的一个组成部分,主要为管理计划和管理控制提供相关信息。

1999年3月,IFAC在其修订的《管理会计概念》公告中,将管理会计的概念界定为关注组织资源运用的管理过程,通过不断的检查、判断组织资源是否被有效利用来为股东、顾客和其他利益相关者创造和增加价值；同时该公告还指出概念中的组织资源不再局限于财务资源,还包括作业流程、员工、创新能力、忠诚的顾客以及其他可以确认为核心能力、战略能力或知识资本的资源。同时英国特许管理会计师协会(CIMA)、国际管理会计师协会(IMA)也持有这一观点,并修订了管理会计的概念。

12/12/202236国际会计师联合会(IFAC)在1989年发布的《管理会计概念21世纪的管理会计企业管理决策主题的变化影响管理会计系统的设计。纵观20世纪管理会计发展历程，管理会计沿着“效率效益价值链优化”的轨迹发展。从传统的注重以财务导向的决策分析和预算控制,转变为强调股东价值创造的多元化动因的确认、计量以及管理的战略性方法体系。这个发展轨迹基本上围绕“价值增值”（Value-added）而展开。但是，没有充分揭示价值创造动因（Value-CreationDriver）及其可持续性(Sustainability)。12/12/20223721世纪的管理会计企业管理决策主题的变化影响管理会计系统的设12/12/20223812/10/202238变化(Change)以不变应万变：抗拒变化的落伍者；以变化应对变化：被动应付变化；以变化引领变化：市场的领导者。21世纪的环境12/12/202239变化(Change)21世纪的环境12/10/202239全球化、信息技术、企业伦理……柔性制造系统、计算机辅助管理、计算机集成管理、生产周期缩短……顾客化（Customers)——创造顾客，关系营销、服务营销……知识化——人力资源开发、人性化管理、人员培训、股票期权计划……金融化——资本运营、投资组合管理……动态复杂环境的生存发展问题！12/12/202240全球化、信息技术、企业伦理……动态复杂环境的生存发展问题！1动态复杂环境的生存发展问题！组织变革：变扁，变瘦，柔性组织……柔性、灵活性、永存与发展……流程再造、公司再造、管理再造……愿景、使命、宗旨……竞争化(Competition)——核心能力、超强竞争、动态竞争优势、改变游戏规则、价值创新、竞合……资源外取、网络、产业集群……组织学习、系统思考、改变心智模式创新、企业家精神……团队建设……速度经济、范围经济、网络经济……12/12/202241动态复杂环境的生存发展问题！组织变革：变扁，变瘦，柔性组织…21世纪将是“竞争力的世纪”1990年普拉哈拉德(C.K.Prahalad）和哈默尔（G.Hamel）在《HarvardBusinessReview，HBR）的论文《公司核心能力》（TheCoreCompetenceofCorporation）人们充分意识到比价值增值（利润）更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力（Corecompetence)。12/12/20224221世纪将是“竞争力的世纪”1990年普拉哈拉德(C.K.P竞争优势—外在的市场表现，竞争中的地位，可衡量比较竞争力—企业的综合能力素质，客观，可量化，可比较，可交易核心能力—根源与基础，内在的决定因素独特、难以比较计量竞争优势与竞争力、核心能力的联系与区别12/12/202243竞争优势—外在的市场表现，竞争中的地位，竞争力—企业的综合能核心竞争力资源企业生产过程的投入核心竞争力一种战略能力来源能力一组资源的组合能力是否满足持久性竞争优势的标准是否能力一组非战略资源的组合12/12/202244核心竞争力资源核心竞争力来源能力能力是否满足持久性竞争优势的

转化支撑

广泛长

竞争竞争优势优势的的作用持续范围时间

狭窄短

基于产品与市场的竞争优势基于价值链配置的竞争优势

基于资源与能力的竞争优势

基于愿景与战略的竞争优势竞争优势的纵向层次12/12/202245转化支撑21世纪的企业21世纪企业必须关注：创新能力先进的理念“战略就是要让自己远远领先于竞争对手。因此，重要的不是把工作做得更好，而是要不同凡响”——Porter人才学习能力“在一个唯一能够肯定的东西就是什么都不能肯定的经济世界里，保持竞争优势的唯一源泉就是知识”——日本管理学教授原野（IkujiroNonara）制度“人是靠不住的，只有制度才靠得住”——美国总统华盛顿12/12/20224621世纪的企业21世纪企业必须关注：12/10/20224621世纪管理会计的主题

——企业核心能力培植21世纪管理会计将“以人为本”，围绕核心能力构建其基本框架。20世纪90年代在美国兴起的平衡计分卡（BalancedScorecard，BSC）基本上代表着21世纪管理会计主题“从价值增值到核心能力培植”（CoreCompetenceCultivation）的转变。12/12/20224721世纪管理会计的主题

——企业核心能力培植21世纪管理会计战略管理会计英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。战略管理会计：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势。”战略管理会计以企业价值最大化为最终目标，运用“竞争者会计”、“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜明特色的技术方法和手段，提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息，并进行深入分析，以便监视各个期间企业及竞争者的战略。

12/12/202248战略管理会计英国学者Simmonds于1981年在“战略管理21世纪管理会计的主题财务会计财务维度—以价值增值为目标现金流动会计无形、间接效益评估市场战略对利润影响研究顾客维度—以质量为核心质量成本管理会计产品生命周期成本会计21世纪环境管理会计管理会计基本研究与开发能力评估框架企业内部业务流程—以价值链为核心作业成本管理会计企业资源计划系统人力资源价值管理会计企业学习与成长—以人为本行为会计激励机制与激励报酬计划12/12/20224921世纪管理会计的主题三，管理会计职业12/12/202250三，管理会计职业12/10/202250财务会计及注册会计师的审计，只不过是起了“记分员”的作用，证明在运动场上运动员进了五个球，并且是符合规则的，但丝毫也不可能有助于运动员把“得分”从五个球提高到六个、七个、八个甚至更多，那是教练员的事情。在现实经济活动中，提高效率、增加效益，显然是更为重要的事情，这就是管理会计的任务，也是当今各个企业作为“总会计师”的主要任务。从而真正完成“从总会计师向CFO的过渡”，成为企业的“价值工程师”。12/12/202251财务会计及注册会计师的审计，只不过是起了“记分员”的作用，证在美国管理会计师更多的是合伙人，是属于决策者的层次。他们通过运用管理会计的各种方法，采取行动，以降低成本，提高效率，增加效益，因此在企业里他们是高层战略决策者。12/12/202252在美国管理会计师更多的是合伙人，是属于决策者的层次。他们通过英国特许管理会计师公会

（TheCharteredInstituteofManagementAccountants,CIMA）世界顶级的管理会计师考试、管理与认证机构，国际会计师联合会（IFAC）的创始成员之一。成立于1919年，总部设在英国伦敦，在澳大利亚、新西兰、爱尔兰、斯里兰卡、南非、赞比亚、印度、马来西亚、新加坡等国家以及中国香港和大陆均设有分支机构或联络处。CIMA目前拥有80,000名学员和62,000名会员，遍布156个国家，是当今世界上规模最大且发展迅速的国际性管理会计师组织。

12/12/202253英国特许管理会计师公会

（TheCharteredInsCIMA商业会计证书（基础阶段）-5门课程CIMA管理会计高级文凭（管理阶段）-6门课程

策略阶段-3门课程

管理会计职业能力测试（TOPCIMA）通过CIMA三级认证考试并达到工作经验要求者可获得CIMA会员资格。

12/12/202254CIMA商业会计证书（基础阶段）-5门课程12/10/202美国管理会计师协会(1nstituteofManagemenAccountants，IMA)IMA成立于1919年，是一个非营利性教育机构。管理会计及财务管理领域具有全球领导地位的专业组织，对会计、财务、资讯系统的理论建设和实务操作原则具有重大的影响。目前IMA全球共设立265个分会，拥有7万多名会员，其中11000名国际会员来自全球其他119个国家。1972年12月，在全美22个城市为410名考生举办了第一次注册管理会计师认证考试。三十多年来，IMA一共授予了24650名考生注册管理会计师资格。12/12/202255美国管理会计师协会(1nstituteofManagem美国注册管理会计师(CertifiedManagement

Accountant，CMA)(1972年)，在许多国家和著名的跨国公司都得到广泛的承认。CMA考试范围

Part1:BusinessAnalysis商业分析Part2:ManagementAccountingandReporting管理会计及报告Part3:StrategicManagement策略管理Part4:BusinessApplications商业应用财务管理师CertifiedinFinancialManagement，CFM)认证考试(1996年)

12/12/202256美国注册管理会计师(CertifiedManagement要取得注册管理会计师或注册财务管理师证书，首先必须加入IMA成为其会员，并且准备从事管理会计及财务管理工作。要加入IMA，只要满足下列条件之一即可：(1)有学士学位；(2)有美国CPA或其他国家的注册管理会计师证书；(3)持有其他国家相当于CMA／CFM证书；(4)在GRE／GMAT考试中取得一定的分值。

12/12/202257要取得注册管理会计师或注册财务管理师证书，首先必须加入IMA四，管理会计的应用从ProQuest文献库所收集的文章中，凡内容带有“作业成本法”、“管理会计”、或“财务会计”这三个词中的一个的，从1988年开始到2004年底为止，各年文章数的统计数如下：

12/12/202258四，管理会计的应用从ProQuest文献库所收集的文章中，凡年份作业成本法管理会计财务会计

20042435862314

20032947682561

20023197282798

20013207171501

200031710171347

199941814441681

199846717141800

199748815761598

199636614901417

199537920231515

199433219361611

199329319711810

199217314891319

1991881089831

199028653554

19898662586

1988350770612/12/202259

美国管理会计师协会（IMA)于2002年下半年，与“四大”国际会计公司之一的安永（Ernst&Young）合作做了一次比较大规模的调查，于2003年6月发布。调查通过网络通讯进行，共发出23,034份调查，收回答卷2000份，约占9％，响应率与类似的调查相似。答卷者所在公司平均有职工1,750人，年销售收入3亿美元，40％属于制造业。36％的答卷来自大企业，具有10亿年销售额，相当于《财富》1000强(Fortune1000)的规模。答卷者中31％是带有“总(C)”字头衔的，在报告书中称之为“决策者（decisionmaker）”,其余称为“决策参与者(decisionenabler)”。——资料取自RolesandpracticesinmanagementaccountingtodayAshishGarg,DebashisGhosh,JamesHudick,ChuenNowacki.StrategicFinanceMontvale:Jul2003.12/12/202260美国管理会计师协会（IMA)于2002年下半年，与“四大”国调查结果有6项发现：1，成本管理是企业战略决策者关键的信息来源。81％的答卷者认为成本管理对他的企业的总体战略目标至关重要。其原因，首先是当前经济迟缓，促使对成本管理和成本的透明度的需要增加（75％）。其次，管理会计师的任务变得更多地被看作是合伙人，56％的答卷者认为管理会计师的关心的核心是战略性的问题。可见，管理会计师仍然是决策者的战略参与者。2，决策者和决策的参与者都认为，最重要的是：（1）获得可以据以采取行动的成本信息（占答卷者的82%），（2）降低成本、提高效率（占70％以上）。12/12/202261调查结果有6项发现：12/10/2022613，有一些因素使成本的“能见度(visibility)”受到损害，即存在障碍。98％认为存在扭曲成本的因素；38％认为有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30％认为是间接费用的分配，20％认为是共享服务的分配，19％认为是产品的多样化造成的。间接费用分配之所以成为首要问题，是因为从所有各行业总体来看，经营性的间接费用和销售与一般行政管理费占了营业成本的34%到42%，这部分的成本分配出了偏差，所以造成了比较大的扭曲

。

12/12/2022623，有一些因素使成本的“能见度(visibility)”受到4，在当前的经济环境下，采用新的成本管理方法，并不是一件需要优先考虑的事。答卷者不论其所在的公司属于什么行业、多大规模，都持这种看法。他们的理由是：企业已经拥有了各种新创的方法和工具，其中最普及（占23－24％）的是ERP、新的编制预算和编制报表的软件。但有一些一度相当普及的软件，如ABC和customerrelationshipmanagement(CRM)，现在仍然被认为是重要方法的，已降低到15－16％。当一个公司考虑采用新的成本管理工具时，72％的答卷者（来自大企业的）称他们要使用本公司自己发展的电脑系统；其余28％中，打算采用已经成名的系统或ERP的，各占一半。因此，调查的组织者认为，虽然现行成本制度提供的成本信息不够正确，但企业并不乐意采用新的管理会计技术来帮助他们解决这些问题。限制条件在于经济现状和内部资源不足。12/12/2022634，在当前的经济环境下，采用新的成本管理方法，并不是一件需要5，传统的成本会计方法仍被广泛采用。76％采用定量的技术（spreadsheet）和传统的成本计算方法（如全部吸收成本法fullabsorptioncosting），其次为编制经营预算(operationalbudgeting)（75％）、基本上按直接人工分配间接费用的做法（70％）。愿意采用比较新的成本管理技术的不多，目标成本法(targetcosting,26%)，增值管理(value-basedmanagement，25%)，约束论分析(theoryofconstraintsanalysis,22%)。这些比较新的方法，可谓尚在挣扎、谋求采用。6，一些被认为是解决问题的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少适当的技术、缺少企业内部的支持、缺少领导层的支持。这三者比重相当，在作肯定回答的人中占84－86％，可谓不相上下。在作负面回答的人中，认为领导层的支持不够的占40％，这是就大企业而言的；在小企业中，缺少技术成了最重大的限制条件。这个问题值得注意，因为近来常议论说，领导重视是关键所在。

12/12/2022645，传统的成本会计方法仍被广泛采用。12/10/202264IMA和安永(E&Y)会计公司于2003年6月所作的调查结果，却是有98%的美国公司经理人员认为，现在的成本资料信息不实。

12/12/202265IMA和安永(E&Y)会计公司于2003年6月所作的调查结果2003年6月，时任IMA主席的KimRWallin在IMA所编的刊物上发表短文，要重新点燃IMA的精神，要积极扩充会员。她还说，IMA欣然接受“要把质量构造在产品内部”的理念。接着，2003年9月，又发表“回到研究工作上来”的“主席的话(messagefromthechair)”

，强调要使IMA保持竞争力，就必须进行与实务密切相关的、以实务工作者为基础的研究工作。

“IMA已经开始在研究德国的称为‘弹性边际成本法(以下简称GPK)’的成本会计方法。这个方法正席卷欧洲，现在应用这个方法的欧洲公司，不下于2300家。GPK在德国已经推行了40多年。——德文为Grenzplankostenrechnung——英语应作“FlexibleMarginalCostAccounting”

12/12/2022662003年6月，时任IMA主席的KimRWallin在2004年5月，IMA宣布资助四个研究项目。其中两个项目所研究的是德国的GPK，分别以美国人和德国人的观点来探讨这个方法，并与美国的ABC进行对比。德国的称为‘弹性边际成本法(以下简称GPK)’的成本会计方法。这个方法正席卷欧洲，现在应用这个方法的欧洲公司，不下于2300家。GPK在德国已经推行了40多年。——德文为Grenzplankostenrechnung——英语应作“FlexibleMarginalCostAccounting”一个项目是美国南加州大学的ThomasWLin教授从计划、控制、产品成本、业绩考核和激励等方面分析我国的海尔公司的成功过程。另一个项目是对北美公司的预算工作的情况进行分析的研究。

12/12/2022672004年5月，IMA宣布资助四个研究项目。其中两个项目所研2004年9月，《战略财务》发表介绍新任(2004-2005)IMA主席LarryWhite主张要对管理会计重新注入活力。文章引用新主席的话说：“管理会计已面临危机，但还没有人注意到这个情况。我们应该注意去年IMA/E&Y的调查所发现的6个问题，管理会计被认为具有战略的重要性，但在新的创举方面的进展和投入却停滞不前。”

12/12/2022682004年9月，《战略财务》发表介绍新任(2004-2005暂任执行主任PaulSharman在《管理会计(ManagementAccounting)》季刊2004年冬季号上，发表了德国成本会计教科书(第11版)的第一章；两篇介绍德国的另一称为资源消耗会计(Resourceconsumptionaccounting,简称RCA)的文章，发表于2002年4月和5月期的《战略财务》月刊；2004年8月在芝加哥召开的IMA年会上，三位世界级的北美管理会计专家，对ABC、GPK、RCA各自的优点，展开了讨论；实施RCA的案例报告，将发表在《战略财务》2004年的10月号；PaulSharman正在准备一篇关于在服务行业推行GPK的案例报告；IMA的候任主席CarlSmith将发表一篇一家德国公司在美国的子公司实施GPK的案例报告。此外，IMA还在网上组织一个称为“新成本计算方法(NewCosting)的电脑交流，邀请几位对GPK和RCA熟悉的人，在网上展开讨论。12/12/202269暂任执行主任PaulSharman在《管理会计(ManagSharman指出：“在上世纪80年代中期，Johnson和Kaplan认识到管理会计已经不能满足企业的要求。他们呼吁说“相关性已经失落”。这是会计界向好的方向转变的开始。可悲的是，虽然作了许多努力，他们所期望的变化始终没有发生。”“正当（Johnson和Kaplan提出的）这些新方法开始被应用起来的时候，北美的各个管理会计协会采取了与“会计”保持距离的行动。“他们努力把管理会计放在一个比较战略性的框架之中，把重点放在管理学方面。把重点移向战略，是正确的；但是对会计的需求，仍然是任何地方的企业所不可或缺的。把它放在管理学这个大环境下，也至关重要；因为会计的具体细节（尤其是管理会计的具体细节），对有效的管理极为重要。但是，管理会计的专业协会疏忽了一个问题：现在所需要的，是把会计包括进来，而不是抛弃在外。（也就是说，我们需要的是一个有条理化的、规范化的方法论的专业。由同一个信息来源，提供企业经营、战术、和战略所需要的信息，是有效的管理会计学和把管理会计发展成一个强大的专业的核心所在。正如财务会计之有总账，管理会计师也需要利用他们能够得到的工具，包括能够从ERP系统得到的经营方面的定量数据（如GCAM）。现在正是我们认真考量传统的成本分配方法和分摊全部成本法(full-absorptionaccounting)、评估其对企业业绩影响的时候了。”

12/12/202270Sharman指出：“在上世纪80年代中期，Johnson和五、管理会计在中国1、五十年代，中国在还未引进外国的管理会计之前，就有了“班组经济核算”，后来毛主席还亲自总结了《鞍钢宪法》，开始努力摸索财务管理的方法和道路；进入八十年代以后，随着企业财务体制改革，又创造了“财务包干”、“指标分解”、“成本控制”等多种财务管理新方法，以邯郸钢铁公司为代表取得了显著成绩；改革开放以后，尤其在1992年我国的会计制度开始“与国际接轨”以来，管理会计以美国的马首是瞻。理论上没有形成中国特色的适合我国国情的管理会计理论体系。研究主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上，引进多于研究。12/12/202271五、管理会计在中国1、五十年代，中国在还未引进外国的管理会计

中国的制度环境对管理会计的影响

这些年来，由于通过财务会计而表现出来的“会计做假账”，对整个经济活动产生巨大的负面影响，引起了全社会和国家最高领导的高度关注，正是在这种形势下，财务会计被人为地抬到“不适当的地位”，而对管理会计的冷漠比美国更为低温。

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中国的制度环境对管理会计的影响

这些年来，由于通过财务会计2，管理会计的理论、方法与实际严重脱离，实际工作中运用很少。

目前我国企业中运用管理会计进行短期生产经营决策的只占20%，组织产品定价分析的只占17%，采用存货控制模型的只占14%，运用责任成本、全面预算和价值工程的分别只占8%、7%和4%.可见，管理会计在实际工作中的应用是令人堪忧的。加强实证方法研究，多采取案例分析，解决理论与实际脱离的问题。典型案例研究将是我国未来开展管理会计研究的发展方向，其成果体现为管理会计教材中的问题、案例或发表在有关专业杂志上。12/12/2022732，管理会计的理论、方法与实际严重脱离，实际工作中运用很少。2，管理会计的理论、方法与实际严重脱离，实际工作中运用很少。

目前我国企业中运用管理会计进行短期生产经营决策的只占20%，组织产品定价分析的只占17%，采用存货控制模型的只占14%，运用责任成本、全面预算和价值工程的分别只占8%、7%和4%.可见，管理会计在实际工作中的应用是令人堪忧的。加强实证方法研究，多采取案例分析，解决理论与实际脱离的问题。典型案例研究将是我国未来开展管理会计研究的发展方向，其成果体现为管理会计教材中的问题、案例或发表在有关专业杂志上。12/12/2022742，管理会计的理论、方法与实际严重脱离，实际工作中运用很少。思考：有人说“财务会计是目的本身，而管理会计是达到目的的手段”，你以为如何？为什么？如何理解会计信息是社会财富转移或利益分配的基础？以“技术—经济—管理”之间的辩证关系为背景，讨论管理会计是发展还是革命？想象一下网络时代的会计师形象。12/12/202275思考：有人说“财务会计是目的本身，而管理会计是达到目的的手段调查1，你所在的组织遇到（存在）哪些问题？2，你所在的岗位面临哪些问题需要解决？3，除了教学计划内容之外，你还希望介绍哪些内容（参看教材）？4，你对本学期《高级管理会计》有哪些具体要求和希望？12/12/202276调查1，你所在的组织遇到（存在）哪些问题？12/10/20212/12/20227712/10/202277最新专题一3会计学的前生与今世课件专题一3管理会计学的前生与今世专题一3管理会计学的前生与今世教师简介卢馨博士，副教授,硕导1989年于东北财经大学获得硕士学位，从事高校会计学专业教学工作；2003年于中国人民大学商学院获得博士学位。主要教授课程：MPAcc《高级管理会计理论与实务》MBA《会计学》、《财务管理》会计研究生《成本管理会计》ACCA《成本管理会计》12/12/202280教师简介卢馨博士，副教授,硕导12/10/最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件最新专题一3会计学的前生与今世课件FinancialAccountingMeansAccountingForFinancing财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。着重通过提供各种财务报表来满足各种相关利益者的不同需要。从日常的账务处理到提供财务报表，都要严格遵循符合企业外部各利益相关者利益的“公认会计原则”。由此产生了以财务报表为中心的“会计观”，从而形成“财务会计”这个概念。12/12/202287FinancialAccountingMeansAccManagementAccountingMeansAccountingForManagement管理会计主要为企业内部经营管理服务，即为企业经营管理决策提供相关信息。是以经营管理为中心的“会计观”。企业化或个体化的会计。它只是为特定的信息使用者提供相关信息，即所谓“相关信息适时地提供给相关的人”。12/12/202288ManagementAccountingMeansAc会计发展史表明，最早期的会计就是管理会计从本质上看，会计核算（记账、算账）与其说是一种科学的记账方法，不如说是一种内部控制制度。属于管理会计范畴。财务报表只是核算结果的准则化和表格化而已。只有报账才是财务会计之本质。12/12/202289会计发展史表明，最早期的会计就是管理会计从本质上看，会计核算现代会计的“同源分流”它们都是会计信息系统的重要组成部分，也都是企业经营管理的基本组成部分。在相当大程度上，财务会计与管理会计都依赖于“受托责任”（Accountability）。财务会计侧重于企业外部“受托责任”，管理会计侧重于企业内部“受托责任”——企业内部“受托责任”的复杂化和层次化。……12/12/202290现代会计的“同源分流”它们都是会计信息系统的重要组成部分，也二，管理会计的产生与发展1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计(ManagementorManagerialAccounting)”这个专门词汇，标志着管理会计与财务会计正式分离和现代管理会计体系的正式形成，并得到社会的承认。管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。20世纪初到50年代：追求效率的管理会计时代20世纪50年代至80年代：追求效益的管理会计时代20世纪80年代：管理会计反思时代20世纪90年代：管理会计主题转变的过渡时期21世纪的战略管理会计12/12/202291二，管理会计的产生与发展1952年，世界会计师联合会正式通过管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。新的会计管理技术方法开始得以发展，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。12/12/202292管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度（Voucher

system

of

accounting）加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（Andrew

Carnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本（如折旧和利息费用等）。

12/12/20229319世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企管理会计伴随着现代管理科学的发展而发展20世纪管理会计的发展导源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物──泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。

12/12/202294管理会计伴随着现代管理科学的发展而发展20世纪管理会计的发展伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”(Standardcost)、“预算控制”（Budgetcontrol）和“差异分析”（Varianceanalysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。这个时期管理会计追求“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（DoingThingRight）。20世纪初到50年代：追求效率的管理会计时代12/12/202295伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”(S会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工业时代的成本会计》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）《成本会计的科学基础》（ScientificBasisforCostAccounting）等著作。1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书。12/12/202296会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。12/10/201919年创立的美国全国成本会计师协会（1957年更名为全国会计师协会）有力地推动了标准成本计算的开展。到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。12/12/2022971919年创立的美国全国成本会计师协会（1957年更名为全国1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。12/12/2022981921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（ManagerialAccounting）。同时，布利斯（Bliss）的著作《通过会计进行经营管理》（ManagementThroughAccounts）也问世了。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。12/12/2022991924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的20世纪50年代至80年代：

追求效益的管理会计时代从20世纪50年代开始，西方国家经济发展出现了许多新特点。在市场经济环境下，效率只有接受市场的检验才能转化为效益。管理会计追求“效益”（Effective），它强调首先把事情做对（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。12/12/202210020世纪50年代至80年代：

追求效益的管理会计时代从20世随着第二次科学技术革命的开始，系统论、控制论、信息论（简称“三论”）的产生，现代管理成为一个集方法、手段、技术、理论为一体的整体，形成现代管理科学；20世纪60年代，电子计算机和信息科学的发展，20世纪六七十年代发展的耗散结构理论、协同学理论、突变论（简称“新三论”）、超循环理论等。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。12/12/202210112/10/202223在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的财务总监（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。1958年，美国会计学会在一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。12/12/2022102在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表了《预算编制与职工行为》（BudgetingandEmployeeBehavior）一文。该文对管理会计的另一个重要内容──行为会计（BehaviorAccounting）作了精辟的论述。进入20世纪70年代之后，卡普兰（kaplan）的《管理会计与行为科学》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《会计系统与管理行为》（AnAccountingSystemandManagerialBehavior）等优秀著作问世。上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。进入20世纪80年代，由于“信息经济学”（InformationEconomics）和“代理理论”（AgencyTheory）的引进，管理会计又有新的发展12/12/20221031962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表了《到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名的专著和教科书就有近百种之多。美国各大学会计专业的权威教材：穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《ManagerialAccounting》；

纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《ModernManagerialAccounting》；霍恩格伦（Horngren）的《IntroductiontoManagementAccounting》在国外，以CostAccounting或ManagementAccounting或CostandManagementAccounting命名的著作在内容上没有显著差别。12/12/2022104到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究达20世纪80年代：管理会计反思时代面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域，“管理会计过时了”，“管理会计的理论与实践脱节”的呼声一浪高过一浪。1987年，卡普兰与约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著《相关性消失：管理会计的兴衰》（RelevanceLost：TheRiseandFallofManagementAccounting）。他们认为近年来的管理会计实践一直没有多大变化。目前的管理会计体系乃几十年前研究成果的产物，难以适应新的经济环境。这种早已过时的管理会计体系目前存在很大的危机，管理会计信息失去了决策的相关性。12/12/202210520世纪80年代：管理会计反思时代面对世界范围内高新技术蓬勃20世纪80年代：管理会计反思时代传统学派主张从早期的标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题。传统学派的代表人物主要是美国斯坦福大学的查尔斯•T•霍恩格伦（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大学的罗伯特•N•安东尼（Robert.N.Anthony）教授、德克萨斯大学的威尔思（Wells）教授、英国曼彻斯特大学的罗伯特•W•斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。12/12/202210620世纪80年代：管理会计反思时代传统学派主张从早期的标准成20世纪80年代：管理会计反思时代创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题。强调全面创新，偏好数学模型，依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面临的复杂问题。创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特•S•卡普兰（Robert.S.Kaplan）、美国波特