中职高等教育出版社企业财务会计第三章应收及预付款项课件

第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT第三章应收及预付款项第一节应收账款中职-高等教育出版社-1导入思考？1、张三问我借了2000元，张三欠我的钱；2、我给李四买了一本书，代垫了100元，李四欠我的钱；3、我把我生产的价值5000元衣服卖给王五，王五欠我的钱。（√）（×）（×）中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT导入思考？1、张三问我借了2000元，张三欠我的钱；2、我2第一节应收账款定义：应收账款是指企业因对外销售商品、材料或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一、应收账款的概述条件因销售活动而形成指应向客户收取的款项

特征：产生原因——商品赊销活动

对象——客户（购货方）请注意：

这是“应收账款”与“其他应收款”的区别之处。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT第一节应收账款定义：应收账款是指企业因对外销售商品、材料或3应收账款的范围1、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金等等。2、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。一、应收账款的概念中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT应收账款的范围1、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、4二、应收账款的核算

1、确认包括三方面

2、计量

3、账务处理第一节应收账款中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT二、应收账款的核算51、应收账款的确认应收账款确认时间?应收账款应于收入实现时予以确认。二、应收账款的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT1、应收账款的确认应收账款确认时间?二、应收账款的核算中职-6

我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。二、应收账款的核算2、应收账款的计量以实际发生额入账售价增值税代垫费用入账价值中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实二、应收账款7

应收账款---购货单位因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项减少数收回转销余额：尚未收回的款项二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT应收账款---购货单位因销售或提供劳务而8赊销实现时：借：应收账款—某单位

贷：主营业务收入(其他业务收入)

应交税费—应交增值税(销项税额)收到款项时：借：银行存款贷：应收账款—某单位二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT赊销实现时：借：应收账款—某单位贷：主营业务收入(其他业9（1）应收账款发生的核算

【例1】A企业销售给B商品一批，货款30000元，增值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。A企业的账务处理如下：借：应收账款—B企业35600贷：主营业务收入

30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100银行存款500二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT（1）应收账款发生的核算借：应收账款—B企业10（2）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款

35600贷：应收账款—B企业35600二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT（2）应收账款收回的核算借：银行存款11

折扣商业折扣：为鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的减让。现金折扣：为鼓励客户及早付款而向客户提供的总价款上的减让。知识点现金折扣的表示方法：

折扣

付款期限

现金折扣的核算方法分为总价法净价法三、现金折扣的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT折扣商业折扣：为鼓励客户多购商品而在知识点12总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣除现金折扣前的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并在实际发生时确认为当期的“财务费用”。净价法是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款（销售收入）的入账价值。这种方法认为大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付的钱视为提供信贷获得的收入，冲减当期的“财务费用”。总价法VS净价法中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣除现金折13【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。

总价法：1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司

120000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000银行存款3000

2)如果乙公司在10天内付款借：银行存款118000

贷：应收账款---乙公司120000

财务费用

2000

中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值143)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：银行存款

1190004)如果乙公司在第20天后付款借：银行存款120000

贷：应收账款—乙公司120000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。财务费用1000贷：应收账款—乙公司120000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：银行存款15【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。净价法：1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司118000贷：主营业务收入98000

应交税费---应交增值税(销项税额)17000

银行存款30002)如果乙公司在10天内付款借：银行存款118000

贷：应收账款---乙公司118000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值16【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：银行存款119000贷：应收账款---乙公司118000

财务费用10004)如果乙公司在第20天后付款借：银行存款120000贷：应收账款---乙公司118000

财务费用2000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值17总价法净价法假设前提销售时不考虑折扣问题认为客户一般都会提前付款

应收账款的入账价值实际发生额实际发生额扣除最大的现金折扣收到款项时发生的折扣金额确认为当期的“财务费用”冲减当期的“财务费用”请注意当前我国财务制度规定，现金折扣的核算采用总价法。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT总价法净价法假设前提销售时不考虑折扣问18课堂小结(一)应收账款的概念

指企业因对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。

(二)应收账款的入账价值及账务处理1.入账价值售价增值税代垫费用2.账务处理(三)现金折扣的账务处理总价法净价法总价法净价法应收账款的入账价值实际发生额实际发生额扣除最大的现金折扣折扣金额的发生确认为当期的“财务费用”冲减当期的“财务费用”中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT课堂小结(一)应收账款的概念指企业因对19谢谢大家!中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT谢谢大家!中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预20企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。四、坏账损失与坏账准备（一）坏账损失的概述坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT企业为什么会发生坏账？四、坏账损失与坏账准备（一）坏账损失的21①债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；②因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回；③因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回；④债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。四、坏账损失与坏账准备（二）坏账损失的确认中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT①债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；四、22四、坏账损失与坏账准备（三）坏账准备的计提范围根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT四、坏账损失与坏账准备（三）坏账准备的计提范围23根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:1、直接转销法2、备抵法★

我国会计准则规定，采用备抵法四、坏账损失与坏账准备（四）坏账准备的计提方法中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:四、坏账损失与坏242、备抵法备抵法——是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。（四）坏账准备的计提方法中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT2、备抵法备抵法——是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产25备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；使“应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润26在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：销货百分比法账龄分析法余额百分比法个别认定法销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。（四）坏账准备的计提方法中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏27

应收账款账龄及估计坏账损失表

2008年12月31日应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失额未到期600000．5300过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计1600002400中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT应收账款账龄及估计坏账损失表

28——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。——账户结构坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数

已经提取但尚未转销的坏账准备（五）坏账准备的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。（五）坏账准备29（五）坏账准备的核算备抵法下坏帐损失的会计处理提取坏账准备：

借：资产减值损失—计提坏账准备

贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT（五）坏账准备的核算备抵法下坏帐损失的会计处理中职-高等教育30例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（）

A.本期确认的坏账损失

B.本期转销的坏账损失

C.

收回过去已确认并注销的坏账

D.确实无法支付的应付账款答案：AC中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（31应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；（五）坏账准备的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏32【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：2001年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元)借：资产减值损失——计提坏账准备2500

贷：坏账准备2500

借：坏账准备

2000贷：应收账款——甲企业2000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准33本期应提取的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提比例－“坏账准备”科目贷方金额（＋）“坏账准备”科目借方金额（五）坏账准备的核算当期坏账准备计提的计算：中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT本期应提取的坏账准备＝（五）坏账准备的核算当期坏账准备计提的342001年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备为：2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：资产减值损失——计提坏账准备1500

贷：坏账准备1500

借：应收账款——甲企业

1300贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300贷：应收账款——甲企业1300【接上例题】中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT2001年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备35作业：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业2008年的应收账款余额为1000万元；2009年发生坏账6万元，其中甲单位1万元，乙单位5万元，年末应收账款余额为1200万元；2010年，已冲销的上年乙单位的应收账款5万元又收回，期末应收账款余额为1300万元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT作业：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。中职-高等教36第二节应收票据的核算应收票据的分类应收票据取得和到期收回的核算应收票据贴现的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT第二节应收票据的核算应收票据的分类中职-高等教育出版社-37一、应收票据的分类

应收票据的产生商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约期付款持票人“应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”

——时间、利息、兑付情况第二节应收票据中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT一、应收票据的分类商业承兑汇票约期付款持票人“应收票据”注意38一、应收票据的分类

1、按承兑人不同：（1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。

2、按是否载明利率：（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息（2）不带息票据：到期值为面值中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT一、应收票据的分类中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章39比较—与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效力；—同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有较强的流动性。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT比较—与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具40

二、应收票据取得和到期收回的核算

（一）设置帐户

（二）应收票据的计价

1、收到票据时：按面值入账，记入“应收票据”的借方2、期末或到期时：

计提利息，并记入“应收票据”的借方，增加其帐面价值注：账面价值—包括面值和应计利息应收票据（资产类）票据增加额（面值和已计利息）票据减少额（兑现、转让）期末应收票据实有额收到时按面值入帐中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT二、应收票据取得和到期收回的核算票据增加额（面值和已41【例题】某企业甲企业3.1销货价：5000税：850商业承兑汇票面值：5850承兑期：3个月会计处理付款人（1）3.1确认收入和债权借：应收票据——甲企业5850贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销）850（2）6.1到期收到款借：银行存款5850贷：应收票据——甲企业5850（3）若6.1甲企业无力付款借：应收账款——甲企业

5850贷：应收票据——甲企业5850中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例题】某企业甲企业3.1销货价：5000商业承兑汇票面42

三、应收票据贴现的核算

贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让——转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式贴现额（贴现所得）=票据到期值-贴现利息其中：到期值=票据面值+票据利息=面值×票面利率×票据期限贴现利息=到期值×贴现利率×贴现期从贴现日至到期日的前一天的实际天数中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT三、应收票据贴现的核算实质：融通资金的信贷形式贴现额（贴现43

1、票据到期的表现形式①若票据固定了到期日，如：票据上写明12月8日为到期日；②若票据期限按月表示：

A、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；

B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日；③若票据期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，则到期日为６月８日（分大小月，按实际天数计算，算尾不算头）。【有关贴现期的确定】中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT1、票据到期的表现形式【有关贴现期的确定】中职-高等教育442、计息天数的确定计息天数是指当期应计算利息的天数，①可能按月计算：不分大小月，按３０天②可能按天计算：分大小月，实际日历天数【有关贴现期的确定】中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT2、计息天数的确定【有关贴现期的确定】中职-高等教育出版社-45

1、无息票据贴现的核算

例3：4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：200005.5贴现贴现率=9.5‰贴现期=61天◆◆◆7.5到期贴现额=20000–贴现利息

=20000–20000×9.5‰×贴现期=20000-20000×9.5‰÷30×61=20000–386=19614中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT1、无息票据贴现的核算4.5签票（银行承兑汇票46

会计处理：借：银行存款19614

财务费用–利息支出386

贷：应收票据

---某单位200002.带息票据贴现的核算

例4：4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天6.10贴现贴现率：8%◆◆◆贴现期=？7.19到期39天中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT会计处理：借：银行存款47

会计处理：借:银行存款18245

贷:应收票据18000

财务费用

245票据利息＞贴现利息到期值=18000×（1+9%÷360×90）=18405贴现利息=18405×8%÷360×39=160贴现额=18405–160=18245中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT会计处理：借:银行存款182448【例】A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30000元，增值税5100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35100元，期限3个月，票据利息率为5%。A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。则票据贴现金额为：中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30000元49承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为：借：银行存款35224.8

贷：应收票据35100

财务费用124.8票据到期价值=35100×（1+5%÷12×3）=35538.7票据贴现利息=35538.7×6%÷360×53=313.9票据贴现金额=35538.7—313.9=35224.8中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为：票据到期价值=3550第三节预付账款预付帐款的内容预付帐款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT第三节预付账款预付帐款的内容中职-高等教育出版社--企业51一、预付账款的内容（一）预付账款的概念（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”——资产类账户“预付账款”按供货单位设置明细账借预付账款

贷预付、补付的款项收到所购物资的应付金额及退回多付款项企业实际预付的款项预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT一、预付账款的内容（一）预付账款的概念借52按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直接计入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款”的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直53二、预付账款的账务处理预付货款时，按实际预付金额：

借：预付账款

贷：银行存款收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：

借：在途物资/原材料应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：预付账款补付货款时：借：预付账款

贷：银行存款退回多付款时：

借：银行存款

贷：预付账款中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT二、预付账款的账务处理预付货款时，按实际预付金额：中职-高等54二、预付账款的账务处理【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：预付账款——乙企业

150000贷：银行存款150000借：原材料

200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：预付账款——乙企业234000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT二、预付账款的账务处理【例】某企业拟向乙企业购货20000055【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。28日补付余款时，编制会计分录：借：预付款账——乙企业84000

贷：银行存款84000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同56第四节其他应收款其他应收款的内容

其他应收款的账务处理备用金制度中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT第四节其他应收款其他应收款的内容中职-高等教育出版社--57一、其他应收款的内容（一）其他应收款的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置“其他应收款”——资产类账户借其他应收款

贷各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。

“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT一、其他应收款的内容（一）其他应收款的概念和核算范围借58二、其他应收款的账务处理

发生各种其他应收款项时：收回其他应收款时：

借：其他应收款——××

贷：银行存款/现金

借：银行存款/现金贷：其他应收款——××中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT二、其他应收款的账务处理发生各种其他应收款项时：借59【例】企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款——租赁押金——××5000

贷：银行存款5000借：银行存款

5000贷：其他应收款——租赁押金——××5000二、其他应收款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票支60【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100000元。编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款——应收保险赔款100000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000借：银行存款

100000贷：其他应收款——应收保险赔款100000二、其他应收款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失1061备用金是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星支出以及出差使用的现金。备用金的核算分为一次报销制和定额备用金制。定额备用金制下的业务流程如下。三、备用金制度中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT备用金是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星支出以及出差使62【例3-14】1月5日，某企业供应科王五预借备用金1000元，出纳人员以现金支付。（1）支付预借备用金时：（2）3月10日，王五报销办公费500元，出纳员以现金支付时：三、备用金制度中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例3-14】1月5日，某企业供应科王五预借备用金1000元63（3）年终，王五报销办公费300元，同时交回现金700元时：三、备用金制度中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT（3）年终，王五报销办公费300元，同时交回现金700元时：64第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT第三章应收及预付款项第一节应收账款中职-高等教育出版社-65导入思考？1、张三问我借了2000元，张三欠我的钱；2、我给李四买了一本书，代垫了100元，李四欠我的钱；3、我把我生产的价值5000元衣服卖给王五，王五欠我的钱。（√）（×）（×）中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT导入思考？1、张三问我借了2000元，张三欠我的钱；2、我66第一节应收账款定义：应收账款是指企业因对外销售商品、材料或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一、应收账款的概述条件因销售活动而形成指应向客户收取的款项

特征：产生原因——商品赊销活动

对象——客户（购货方）请注意：

这是“应收账款”与“其他应收款”的区别之处。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT第一节应收账款定义：应收账款是指企业因对外销售商品、材料或67应收账款的范围1、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金等等。2、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。一、应收账款的概念中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT应收账款的范围1、不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、68二、应收账款的核算

1、确认包括三方面

2、计量

3、账务处理第一节应收账款中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT二、应收账款的核算691、应收账款的确认应收账款确认时间?应收账款应于收入实现时予以确认。二、应收账款的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT1、应收账款的确认应收账款确认时间?二、应收账款的核算中职-70

我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。二、应收账款的核算2、应收账款的计量以实际发生额入账售价增值税代垫费用入账价值中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实二、应收账款71

应收账款---购货单位因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项减少数收回转销余额：尚未收回的款项二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT应收账款---购货单位因销售或提供劳务而72赊销实现时：借：应收账款—某单位

贷：主营业务收入(其他业务收入)

应交税费—应交增值税(销项税额)收到款项时：借：银行存款贷：应收账款—某单位二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT赊销实现时：借：应收账款—某单位贷：主营业务收入(其他业73（1）应收账款发生的核算

【例1】A企业销售给B商品一批，货款30000元，增值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。A企业的账务处理如下：借：应收账款—B企业35600贷：主营业务收入

30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100银行存款500二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT（1）应收账款发生的核算借：应收账款—B企业74（2）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款

35600贷：应收账款—B企业35600二、应收账款的核算3、应收账款的账务处理中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT（2）应收账款收回的核算借：银行存款75

折扣商业折扣：为鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的减让。现金折扣：为鼓励客户及早付款而向客户提供的总价款上的减让。知识点现金折扣的表示方法：

折扣

付款期限

现金折扣的核算方法分为总价法净价法三、现金折扣的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT折扣商业折扣：为鼓励客户多购商品而在知识点76总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣除现金折扣前的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并在实际发生时确认为当期的“财务费用”。净价法是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款（销售收入）的入账价值。这种方法认为大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付的钱视为提供信贷获得的收入，冲减当期的“财务费用”。总价法VS净价法中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣除现金折77【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。

总价法：1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司

120000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000银行存款3000

2)如果乙公司在10天内付款借：银行存款118000

贷：应收账款---乙公司120000

财务费用

2000

中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值783)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：银行存款

1190004)如果乙公司在第20天后付款借：银行存款120000

贷：应收账款—乙公司120000【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。财务费用1000贷：应收账款—乙公司120000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：银行存款79【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。净价法：1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司118000贷：主营业务收入98000

应交税费---应交增值税(销项税额)17000

银行存款30002)如果乙公司在10天内付款借：银行存款118000

贷：应收账款---乙公司118000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值80【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：银行存款119000贷：应收账款---乙公司118000

财务费用10004)如果乙公司在第20天后付款借：银行存款120000贷：应收账款---乙公司118000

财务费用2000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值81总价法净价法假设前提销售时不考虑折扣问题认为客户一般都会提前付款

应收账款的入账价值实际发生额实际发生额扣除最大的现金折扣收到款项时发生的折扣金额确认为当期的“财务费用”冲减当期的“财务费用”请注意当前我国财务制度规定，现金折扣的核算采用总价法。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT总价法净价法假设前提销售时不考虑折扣问82课堂小结(一)应收账款的概念

指企业因对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。

(二)应收账款的入账价值及账务处理1.入账价值售价增值税代垫费用2.账务处理(三)现金折扣的账务处理总价法净价法总价法净价法应收账款的入账价值实际发生额实际发生额扣除最大的现金折扣折扣金额的发生确认为当期的“财务费用”冲减当期的“财务费用”中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT课堂小结(一)应收账款的概念指企业因对83谢谢大家!中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT谢谢大家!中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预84企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。四、坏账损失与坏账准备（一）坏账损失的概述坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT企业为什么会发生坏账？四、坏账损失与坏账准备（一）坏账损失的85①债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；②因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回；③因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回；④债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。四、坏账损失与坏账准备（二）坏账损失的确认中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT①债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；四、86四、坏账损失与坏账准备（三）坏账准备的计提范围根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT四、坏账损失与坏账准备（三）坏账准备的计提范围87根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:1、直接转销法2、备抵法★

我国会计准则规定，采用备抵法四、坏账损失与坏账准备（四）坏账准备的计提方法中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:四、坏账损失与坏882、备抵法备抵法——是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。（四）坏账准备的计提方法中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT2、备抵法备抵法——是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产89备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；使“应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润90在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：销货百分比法账龄分析法余额百分比法个别认定法销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。（四）坏账准备的计提方法中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏91

应收账款账龄及估计坏账损失表

2008年12月31日应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失额未到期600000．5300过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计1600002400中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT应收账款账龄及估计坏账损失表

92——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。——账户结构坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数

已经提取但尚未转销的坏账准备（五）坏账准备的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。（五）坏账准备93（五）坏账准备的核算备抵法下坏帐损失的会计处理提取坏账准备：

借：资产减值损失—计提坏账准备

贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT（五）坏账准备的核算备抵法下坏帐损失的会计处理中职-高等教育94例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（）

A.本期确认的坏账损失

B.本期转销的坏账损失

C.

收回过去已确认并注销的坏账

D.确实无法支付的应付账款答案：AC中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（95应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；（五）坏账准备的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏96【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：2001年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元)借：资产减值损失——计提坏账准备2500

贷：坏账准备2500

借：坏账准备

2000贷：应收账款——甲企业2000中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准97本期应提取的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提比例－“坏账准备”科目贷方金额（＋）“坏账准备”科目借方金额（五）坏账准备的核算当期坏账准备计提的计算：中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT本期应提取的坏账准备＝（五）坏账准备的核算当期坏账准备计提的982001年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备为：2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：资产减值损失——计提坏账准备1500

贷：坏账准备1500

借：应收账款——甲企业

1300贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300贷：应收账款——甲企业1300【接上例题】中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT2001年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备99作业：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业2008年的应收账款余额为1000万元；2009年发生坏账6万元，其中甲单位1万元，乙单位5万元，年末应收账款余额为1200万元；2010年，已冲销的上年乙单位的应收账款5万元又收回，期末应收账款余额为1300万元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT作业：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。中职-高等教100第二节应收票据的核算应收票据的分类应收票据取得和到期收回的核算应收票据贴现的核算中职-高等教育出版社--企业财务会计第三章应收及预付款项-PPT第二节应收票据的核算应收票据的分类中职-高等教育出版社-101一、应收票据的分类

应收票据的产生商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约期付款持票人“应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”

——时间、利息、兑付