固定资产加速折旧30福永课件

人的差异在于业余时间固定资产加速折旧30福永固定资产加速折旧30福永人的差异在于业余时间固定资产加速折旧30福永固定资产加速折旧新政讲解福永税务分局政策细则解读APart对初中阶段的体育教学活动进行改革创新是新时期课程改革提出的新要求，只有结合学生的全面发展需求制定科学合理的教学组织方案，才能够对学生实施有效的教学指导，促进学生的身心健康发展。所以为了保障初中体育篮球课程教学的有效性，教师可以把握学生的成长状态和学习需求，适当的提出分层教学法，借助分层教学法的应用彰显个性化教学，确保每一个学生都能够获得良好的发展，为学生的全面发展创造有利条件。一、分层教学法的基本内涵分层教学法具体而言就是将学生作为核心，全面把握学生的知识能力、兴趣爱好和运动特点等将学生划分为不同层次组织开展教学活动，这种教学方法在发达国家中的应用相对较为广泛。在初中阶段的篮球教学活动中，教师加强对分层教学法的重视，并积极探索相应的分层教学措施，争取能够发挥出分层教学法的重要作用，提高整体教学成效。二、在初中阶段的篮球教学中实施分层教学法的重要性首先，是对传统体育教学活动进行改革创新的现实需求。为了能够对传统体育教学方法进行改革创新，促进学生篮球运动兴趣的激发，就应该尝试引入分层教学方法，活跃课堂教学氛围，对学生实施有针对性的教学指导，确保学生能够逐步养成良好的学习习惯，强化学生的终身体育意识[1]。从这一点能够看出，在初中体育篮球教学中实施分层教学法具有一定的必要性。其次，是落实素质教育理念的要求。在贯彻落实素质教育思想的过程中，也应该加强对分层教学法的重视，借助分层教学的力量对学生实施有针对性的教育指导，实现对学生篮球运动兴趣的激发，为学生篮球运动综合素质的强化创造良好条件。最后，是促进学生身心全面发展的需求。对初中阶段的体育教学主要目标进行分析，发现体育教学应该关注学生身心发展，各项教学措施的制定有要有效推动学生的身心健康发展[2]。而分层教学法的应用，能够尊重学生的身体发展需求、心理发展特点等对学生实施教学指导，更好的激发学生的身心潜能，为推动学生的身心健康发展奠定基础。三、分层教学法在初中体育篮球课程教学中的应用（一）分层教学法在初中篮球课教学目标方面的应用一般情况下，在初中体育篮球教学活动中，教师对教学目标的设置可以将目标分为三层，第一层针对基础能力薄弱的学生，将教学目标设置为激发学生对篮球运动的兴趣，强化学生的身体素质方面，结合教学目标，教师在组织教学活动时要组织学生参与到篮球运动基本技能的训练中。第二层教学目标的设置针对中等层次的学生，教师在设计教学目标的过程中，可以定位与巩固学生的篮球运动基础，强化学生的篮球技术和战术能力，确保学生能够在篮球运动学习中获得相应的锻炼。最后，针对第三层次的学生，教师可以对学生实施篮球运动的强化训练，并借助篮球比赛活动提高学生的比赛意识，也可以组织学生探索适合自己的篮球运动技巧，确保学生的篮球运动学习效果得到明显的增强。（二）分层教学法在初中篮球课教学过程中的应用在教学过程方面，教师也要积极探索分层教学法的应用，并发挥出分层教学法的指导作用，将教学活动设置成为不同的层次和模块，确保学生能结合自己的实际学习情况参与到学习和训练中，循序渐进的提高学生的学习效果。按照分层教学法的指导，教师在对教学组织活动进行设计和安排的过程中，要充分考?]学生之间的差异，进而结合层次性教学目标组织开展多样化的篮球教学活动，为学生篮球综合素质的培养创造良好的条件，全面推动学生的身心健康发展。（三）分层教学法在初中篮球教学评价中的应用在实际组织开展分层教学评价的过程中，教师要注意保护学生的学习积极性，即在对学生的学习成果形成客观认识的前提下，要肯定学生在学习和探索中做出的努力，明确学生的整体学习状态，进而对学生实施科学的评价，确保能够激发学生不断参与篮球运动的兴趣，让学生感受到篮球运动的乐趣。在此基础上，教师借助教学评价指导学生养成良好的篮球运动兴趣和习惯，还能够辅助学生终身体育运动兴趣的形成，对学生的未来发展产生着相应的积极影响。综上所述，借助分层教学模式的应用，初中体育教师在组织开展篮球课程教学活动的过程中能够全方位把控学生的学习状态和成长状态，对学生实施有针对性的篮球教学指导，学生的学习针对性也会明显的提升，对学生篮球运动兴趣、运动效果的强化和终身体育意识的培养都产生着至关重要的影响，能够促进学生未来对篮球运动的深入探究。所以在未来的初中体育篮球课程教学改革中，还需要结合分层教学法的应用进行合理的分析，为篮球课程教学改革提供良好的支持。改革开放以来,我国青少年体育事业蓬勃发展,学校体育工作取得很大成绩。体育中考作为一种手段对遏制我国青少年体质持续下降,提高运动能力,有着不可替代的作用。体育加试其实不是为了考试而设定的,是国家为在现阶段提高中学生的身体健康水平而采取的举措,是为了更好地引导广大学生去积极参加体育锻炼,增强体质,促进健康。近年来,健身强体“健康第一”的理念已经深入人心,随着体育作为学生中考的一门考试科目,且分值逐年增加,体育中考受到各级教育行政部门、千万家庭、学校和学生的重视。那么,如何有效地进行体育中考备考,取得理想的成绩呢?1要抓好初一、初二阶段的教学在初一、初二教学阶段,要根据新课标的精神,结合本校场地设备情况以及学生的身体素质基础,将体育中考的必考、选考项目按循环式或螺旋式的顺序,科学地安排到每一个学期中。如将考试项目分成一般素质练习(各种短距离跑、中长距离跑、立定跳远、俯卧撑等)和一般技术技能练习(如一分钟跳绳、仰卧起坐、投实心球、篮球等)安排到各学期中,制定目标,每学期加强考核,并把考核成绩加入到期末考试总分中进行评价,以此来强化学生的身体素质练习,培养学生的兴趣特长以及各项技能技巧,为初三体育中考奠定基础。2要做好对家长、学生的宣传教育工作,力求学校的重视首先要通过家长会、短信平台以及致家长一封信等形式,加强与家长的沟通,调动家长的积极性,征得其对学校体育工作的支持和配合,重视学生的体育成绩。事实证明:重视学生体育锻炼的家长,往往能积极配合学校对学生进行心理引导,给学生提供充足的营养和睡眠,在日常生活中能多关心孩子的学习和训练,能给孩子鼓劲打气甚至主动地陪孩子一起进行课外训练,对提高学生的体育成绩能起到事半功倍的作用。其次要加强对学生的宣传和教育,充分发挥学生的主体作用,让其从思想上重视体育中考,并指出体育中考是中考的第一仗,第一仗打得好不好直接影响到文化科中考成绩,这样他们才会认真上好每一节体育课,自觉利用课外时间刻苦锻炼,克服畏难情绪,敢于去战胜困难,取得良好的成绩。最后,要加强与学校领导的沟通,引起学校的重视。保证教学时间,协调好各科老师,不挤占体育训练时间,不厚此薄彼,与各学科老师通力合作,把体育也纳入主课的教学奖惩制度内。3要指导学生处理好文化课与体育训练的关系抓好中考备考要主动与科任老师协调,合理安排训练与文化课学习,不占用文化课学习的时间和学生必要的休息时间。与科任老师一道经常督促学生的文化课学习,主动与班主任配合,保证学生体育和文化课成绩同时提高。4要科学地安排初三阶段的体育教学与训练4.1抓好课堂教学的主阵地,对初三教学进行分层教学。为了全面地提高学生的运动成绩,初三阶段教学一般应采用分层教学,将学生根据运动项目、身体素质、运动兴趣、学习基础、性别等分成培优组、平行组、补差组(肥胖、瘦弱、特异体质的)、男女生组以及各个项目组等,根据各组的实际运动水平和技能,制定每阶段的教学和训练计划、目标,逐步提高成绩。在课堂上采用先集体教学后分组教学的方法。可利用集体教学的时间,向学生介绍考核项目的考试方法和规则,把每个项目的特点和相关素质要求介绍给学生,同时系统地进行必考项目女生800米和男生1000米的技术和技能训练;在学生练习选项时采用分组教学法,指定小组长负责,教师在几个项目中巡回指导,发现错误立即纠正;体育组还应加强集体备课,备场地、内容、学生,避免因场地、器材不够影响教学效果;在临考前的一段时间内,课堂教学形式可更加灵活多样,当安排的教学内容部分学生能保证拿满分了,就不必要还是一刀切,浪费时间了,可以让这部分学生自我补差。4.2要指导学生选好专项,采用学生自选与教师指导相结合的办法。现在体育中考多采用“1+1”模式,即一个必考项目和一个选项。因此,学生有权对所有选项都了解,但学生一般对报考项目的选择是定性的,仅根据中考体育项目的评分数据,对照自己测试的原始数据,哪个初测成绩好就选择哪个项目,往往忽视了可发展性。教师应在学生确定报考项目前,做个全面摸底,进行一次全面测试,根据多次统测数据进行分析,比如哪些项目哪些学生是因为技术不够熟练,造成成绩暂时落后,但他在这个项目上有较大的上升空间,再根据学生的基础和兴趣提出合理的建议。4.3抓好考前的强化训练。考前安排1到2个月的时间,利用课间操和下午放学后的时间对学生进行必考和选项的强化训练,对提高学生的成绩有显著的效果。4.3.1制定科学的训练计划:体育中考一般都安排在4月下旬,因此在此时间段前,可安排一至二个月的训练周期,将训练分准备期、竞赛期、过渡期,对必考项目和各自选项进行科学的训练,合理安排时间,制定每个层次学生的训练目标与计划,并把计划发给学生,师生一起执行。4.3.2在训练的过程中合理安排强度和量,科学地制定训练内容和措施。例如必考项目800米和1000米跑,它是一种无氧供能的极限强度项目,既要求学生的绝对速度,又要考验学生的速度耐力。因此,在训练中要合理地安排技术训练和身体素质训练,抓好学生的专项力量训练和发展速度的训练,提高学生的速度耐力和无氧耐力;训练学生选项时,着重强化细节,纠正学生易犯错误,提高学生完成动作的有效性。4.3.3注意学生的营养和恢复,防止运动损伤发生。没有恢复就没有成绩的提高,因此教师一定要高度重视学生训练后的恢复性练习,每次训练课结束要及时、全面地恢复,并指导帮助学生完成放松练习动作。另外,教师在平时教学中要合理设计学生的运动强度和量,既保证运动量能起到最佳的锻炼效果,又不能造成学生的过度疲劳。可通过观察法、测脉搏等把握合理的运动量,防止学生因过度疲劳而造成学生运动损伤,影响学生的文化成绩学习和训练。5要注意学生的心理素质培训,强化考前的心理辅导和场地适应5.1抓好平日的心理辅导:心理素质是运动场上的灵魂,没有好的心理素质就没有学生在考场上的良好发挥。学生一般心理素质不稳定,比赛经验少,自信心不足,因此要经常和学生谈心,使其提高自信心,增强求胜的欲望和不服输的精神;要多安排学生参加一些运动会,增加比赛经验;要增强学生临场兴奋性,消除心理的紧张情绪。5.2抓好考前的心理疏导:教师要把考试中可能会出现的问题提前想到,要有应急预案,要教会学生,对那些成绩不太理想的学生要鼓励他们。临场考试前,教练员应向考生进行心理战术布置,使其采用自我暗示的方式进行有效的心理调控。5.3抓好考前的模拟考试,实地练习:体育模拟考试要与初三年级的文化模拟考试同步,认真组织好每次模拟考试。因为以往很多考生只习惯于在本学校熟悉的场地上进行训练或比赛,外出机会很少,到新的环境下对空间、场地、器械等总是感到极度不适,导致竞技状态差,考试时不能正常发挥水平。因此,老师要想方设法带考生到不同的场地最好是比赛场地进行模拟测验,从检录、入场、测验到成绩的当场公布等整个过程严格按中考要求设计,使考生似在真实气氛下进行测验,提高考生的适应能力,逐步形成良好的竞技状态。中考体育,给学生带来的发展是无限的,虽然还存在着许多不足,但我们要用欣赏的眼光去看待中考体育给学生带来的发展。也许明天我们会有更好的方法来解决体育中考存在的问题,但我们今天能做的是改革考试内容,使体育中考更加有利于学生的全面健康发展,而不是让体育中考停下来让学校体育的发展倒退。我们学校体育的根还在,暂且凭借体育考试这支杠杆,为学生撬开通向体育健康之门,凭借体育考试这支箭,为学生射通体育健康之路。人的差异在于业余时间固定资产加速折旧30福永固定资产加速折旧1固定资产加速折旧新政讲解福永税务分局固定资产加速折旧新政讲解福永税务分局2固定资产加速折旧30福永课件3固定资产加速折旧30福永课件4固定资产加速折旧30福永课件5固定资产加速折旧30福永课件6“收入总额”那些事

企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。会计核算中营业收入核算日常活动中实现的收益，属于“收入”要素，按照经济利益总流入进行计量；营业外收入核算非日常活动中实现的收益，属于“利得”，按照经济利益净流入进行计量。而企业所得税法意义上的收入总额是经济利益总流入的计量，均不减除任何成本，因此转让非货币性资产产生的营业外收入、转让金融资产产生的投资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。“收入总额”那些事企业所得税法第六条：企业以货币形7其他企业年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业资产总额从业人数年度应纳税所得额不超过30万元不超过100人不超过3000万元不超过30万元不超过80人不超过1000万元关键词2：小型微利企业核定征收企业不享受加速折旧优惠其他企业年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业资产总额从业8购进新信誉新购进1、以货币形式购进2、自行建造1、2014年1月1日后购进的全新固定资产2、2014年1月1日后购进的非全新固定资产关键词3：新购进购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。

不包括投资者投入、融资租入等其他形式。购进新信誉新购进1、以货币形式购进1、2014年1月1日后关9关键词4：持有2014年之前2014年之后企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2014年1月1后购入的单位价值不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税所得额时扣除。关键词4：持有2014年2014年企业在2013年12月3110“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使用的当期，否则无法判断固定资产的用途。购入or投入使用1

如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。是否允许选择2关键词5：当期“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使11无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2），相关数据自动转入预缴申报表。预缴申报年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。

年度申报关键词6：如何办理无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）12加速折旧方法BPart加速折旧方法BPart13一、缩短折旧年限法一、缩短折旧年限法14税会有差异购置已使用过的固定资产购置的新固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，可按税法规定的最低折旧年限的60%进行加速折旧。可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%的年限进行折旧。（一）概念国家税务总局公告2014年第29号：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

税会有差异购置已使用过的固定资产购置的新固定资产会计折旧年限15税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。缩短折旧年限（二）原理《企业所得税法实施条例》第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每16新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（三）适用范围新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的其他行业企17（三）案例

某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方法按5×60%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=120÷5=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=120÷3=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础20152424964040801644-16是20162448724080403284-16是201724724840120048124-16是201824962401200246-624否20192412000120000-624否（三）案例

18

2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税21万元递延所得税负债4万元

2016年、2017年所得税会计处理同2015年。

2018年：

借：所得税费用25万元递延所得税负债6万元贷：应交税费-应交所得税31万元

2019年所得税会计处理同2018年。

假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2015年：假设该企业每年的会计利润均为100万元，19二、双倍余额递减法二、双倍余额递减法20注意1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。2、按照财税〔2009〕81号文的公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按年度调整即可。公式年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率定义在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。（一）概念注意1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计21新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（二）适用范围新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的其他行业企22（三）案例

某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据双倍余额递减法计提折旧。

2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=120÷5=24万元

2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：

年折旧率=2÷5×100%=40%

2015年折旧额=125×40%=50万元

2016年折旧额=（125-50）×40%=30万元

2017年折旧额=（125-50-30）×40%=18万元

2018年折旧额=（125-50-30-18-5）÷2=11万元

2019年折旧额=（125-50-30-18-5）÷2=11万元（三）案例

23年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础20152424101505075266.56.5-26是20162448773080453281.5-6是2017247253189827266.5-1.56否20182496291110916133.25-3.2513否201924120511120500-3.2513否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税24

2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税18.5万元递延所得税负债6.5万元

2016年：

借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税23.5万元递延所得税负债1.5万元

假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2015年：假设该企业每年的会计利润均为100万元，则252017年：

借：所得税费用25万元递延所得税负债1.5万元贷：应交税费-应交所得税26.5万元2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债3.25万元贷：应交税费-应交所得税28.25万元2019年会计处理与2018年一致。2017年：26三、年数总和法三、年数总和法27将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。定义年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率公式（一）概念将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚28新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（二）适用范围新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的其他行业企29（三）案例

某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据年数总和法计提折旧。

2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=150÷5=30万元

2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：

2015年折旧额=150×5/15=50万元

2016年折旧额=150×4/15=40万元

2017年折旧额=150×3/15=30万元

2018年折旧额=150×2/15=20万元

2019年折旧额=150×1/15=10万元（三）案例

30年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础2015303012550501052055-20是2016306095409065307.52.5-10是20173090653012035307.500否201830120352014015205-2.510否201930150510150500-520否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税31

2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税20万元递延所得税负债5万元

2016年：

借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税22.5万元递延所得税负债2.5万元

假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2015年：假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各322017年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税25万元2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债2.5万元贷：应交税费-应交所得税27.5万元2019年:

借：所得税费用25万元递延所得税负债5万元贷：应交税费-应交所得税27.5万元2017年：33四、一次性扣除四、一次性扣除34税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。一次性扣除（一）概念税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应35（二）适用范围所有企业所有企业六大行业的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。单位价值不超过5000元的固定资产。010203（二）适用范围所有企业所有企业六大行业的新购进的研发和生产经36（三）案例

某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A电子设备，原价为60万元，预计净残值为0。按税法规定的最低折旧年限为3年。该企业会计上按3年计提折旧，税法上一次性计入当期成本费用扣除。

2015年-2017年期间，A电子设备会计上每年计提折旧额=60÷3=20万元

2014年，A电子设备税法上一次性计入当期成本费用扣除。（三）案例

37年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础2014006060600601515-60是201520204006004010-520否20162040200600205-520否201720600060000-520否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税38

2014年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税10万元递延所得税负债15万元

2016年、2017、2018年所得税会计处理相同：

借：所得税费用25万元递延所得税负债5万元贷：应交税费-应交所得税30万元

假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2014年：假设该企业每年的会计利润均为100万元，39表格填写DPart表格填写DPart40第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写重点行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产。不包括一次性扣除的。独立填写重点行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的仪器、设备。不包括一次性扣除的。填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的仪器、设备。填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的单位价值不超过5000元的固定资产。第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写41填写本期加速折旧计提的折旧填写本年度开始加速折旧至今的累计加速折旧额，不含非加速折旧金额。系统已监控：累计折旧（扣除）额≥本期折旧（扣除）额填写固定资产的计税基础填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额

填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。

填写本期加速折填写本年度开始加速折旧至今的填写固定资产的填报42税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。

会计和税收均加速折旧时，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额。会计未加速折旧的不填写本列。

填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。

填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。

填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧情况。

税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际43会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写

会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写44会计与税法均加速折旧的同时填写

会计与税法均加速折旧的同时填写45逻辑关系：“税收加速折旧额”－“会计折旧额”－“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。

逻辑关系：“税收加速折旧额”－“会计折旧额”－“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。

逻辑关系：“税收加速折旧额”－“会计折旧额”－“正常折旧额”46当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。

当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）47企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“本期金额”=本表第13行第11列。

企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“累计金额”=本表第13行第16列。

企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第748案例展示EPart案例展示EPart49

甲公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，符合享受加速折旧新政优惠的条件。

1、2014年12月购入厂房一座并于当月投入使用，价值1200万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税收根据缩短折旧年限法按12年计提折旧，残值为0。

2、2014年12月购入A器具并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。

3、2014年12月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收一次性计入当期成本费用计提折旧。以上固定资产折旧年限均符合税法有关最低折旧年限的规定。

4、2014年12月购入成本为4000元的笔记本电脑9台并于当月投入使用，会计和税法均一次性计入当期成本费用扣除，残值为0。甲公司属于计算机、通信和其他电子设备502015年第一季度：

1、厂房会计计提折旧金额=1200÷20÷4=15万元；税收按照加速折旧新政规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=1200÷12÷4=25万元。当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。

2、A器具会计计提折旧金额=120÷5÷4=6万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，折旧率=2÷5=0.4，折旧金额=120×0.4÷4=12万元。当期可调减应纳税所得额=6万元。3、B电子设备会计计提折旧金额=60÷5÷4=3万元；税收一次性计入当期成本费用计提折旧，折旧金额=60万元。当期可调减应纳税所得额=57万元。2015年第一季度：51固定资产加速折旧30福永课件524、笔记本电脑会计和税收均按照一次性计入当期成本费用扣除计提折旧，折旧金额=0.4×9=3.6万元，当期不调整应纳税所得额。笔记本电脑属于电子设备，税法最低折旧年限为3年，则视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额=3.6÷3÷12×2=0.2万元，因此加速折旧优惠统计额=3.6-0.2=3.4万元。（第9行第9、10、12、14、15、17列）4、笔记本电脑会计和税收均按照一次性计入当期成本费用扣除计提53固定资产加速折旧30福永课件54谢谢大家谢谢大家5551、天下之事常成于困约，而败于奢靡。——陆游

52、生命不等于是呼吸，生命是活动。——卢梭

53、伟大的事业，需要决心，能力，组织和责任感。——易卜生

54、唯书籍不朽。——乔特

55、为中华之崛起而读书。——周恩来谢谢！51、天下之事常成于困约，而败于奢靡。——陆游

52、56人的差异在于业余时间固定资产加速折旧30福永固定资产加速折旧30福永人的差异在于业余时间固定资产加速折旧30福永固定资产加速折旧新政讲解福永税务分局政策细则解读APart对初中阶段的体育教学活动进行改革创新是新时期课程改革提出的新要求，只有结合学生的全面发展需求制定科学合理的教学组织方案，才能够对学生实施有效的教学指导，促进学生的身心健康发展。所以为了保障初中体育篮球课程教学的有效性，教师可以把握学生的成长状态和学习需求，适当的提出分层教学法，借助分层教学法的应用彰显个性化教学，确保每一个学生都能够获得良好的发展，为学生的全面发展创造有利条件。一、分层教学法的基本内涵分层教学法具体而言就是将学生作为核心，全面把握学生的知识能力、兴趣爱好和运动特点等将学生划分为不同层次组织开展教学活动，这种教学方法在发达国家中的应用相对较为广泛。在初中阶段的篮球教学活动中，教师加强对分层教学法的重视，并积极探索相应的分层教学措施，争取能够发挥出分层教学法的重要作用，提高整体教学成效。二、在初中阶段的篮球教学中实施分层教学法的重要性首先，是对传统体育教学活动进行改革创新的现实需求。为了能够对传统体育教学方法进行改革创新，促进学生篮球运动兴趣的激发，就应该尝试引入分层教学方法，活跃课堂教学氛围，对学生实施有针对性的教学指导，确保学生能够逐步养成良好的学习习惯，强化学生的终身体育意识[1]。从这一点能够看出，在初中体育篮球教学中实施分层教学法具有一定的必要性。其次，是落实素质教育理念的要求。在贯彻落实素质教育思想的过程中，也应该加强对分层教学法的重视，借助分层教学的力量对学生实施有针对性的教育指导，实现对学生篮球运动兴趣的激发，为学生篮球运动综合素质的强化创造良好条件。最后，是促进学生身心全面发展的需求。对初中阶段的体育教学主要目标进行分析，发现体育教学应该关注学生身心发展，各项教学措施的制定有要有效推动学生的身心健康发展[2]。而分层教学法的应用，能够尊重学生的身体发展需求、心理发展特点等对学生实施教学指导，更好的激发学生的身心潜能，为推动学生的身心健康发展奠定基础。三、分层教学法在初中体育篮球课程教学中的应用（一）分层教学法在初中篮球课教学目标方面的应用一般情况下，在初中体育篮球教学活动中，教师对教学目标的设置可以将目标分为三层，第一层针对基础能力薄弱的学生，将教学目标设置为激发学生对篮球运动的兴趣，强化学生的身体素质方面，结合教学目标，教师在组织教学活动时要组织学生参与到篮球运动基本技能的训练中。第二层教学目标的设置针对中等层次的学生，教师在设计教学目标的过程中，可以定位与巩固学生的篮球运动基础，强化学生的篮球技术和战术能力，确保学生能够在篮球运动学习中获得相应的锻炼。最后，针对第三层次的学生，教师可以对学生实施篮球运动的强化训练，并借助篮球比赛活动提高学生的比赛意识，也可以组织学生探索适合自己的篮球运动技巧，确保学生的篮球运动学习效果得到明显的增强。（二）分层教学法在初中篮球课教学过程中的应用在教学过程方面，教师也要积极探索分层教学法的应用，并发挥出分层教学法的指导作用，将教学活动设置成为不同的层次和模块，确保学生能结合自己的实际学习情况参与到学习和训练中，循序渐进的提高学生的学习效果。按照分层教学法的指导，教师在对教学组织活动进行设计和安排的过程中，要充分考?]学生之间的差异，进而结合层次性教学目标组织开展多样化的篮球教学活动，为学生篮球综合素质的培养创造良好的条件，全面推动学生的身心健康发展。（三）分层教学法在初中篮球教学评价中的应用在实际组织开展分层教学评价的过程中，教师要注意保护学生的学习积极性，即在对学生的学习成果形成客观认识的前提下，要肯定学生在学习和探索中做出的努力，明确学生的整体学习状态，进而对学生实施科学的评价，确保能够激发学生不断参与篮球运动的兴趣，让学生感受到篮球运动的乐趣。在此基础上，教师借助教学评价指导学生养成良好的篮球运动兴趣和习惯，还能够辅助学生终身体育运动兴趣的形成，对学生的未来发展产生着相应的积极影响。综上所述，借助分层教学模式的应用，初中体育教师在组织开展篮球课程教学活动的过程中能够全方位把控学生的学习状态和成长状态，对学生实施有针对性的篮球教学指导，学生的学习针对性也会明显的提升，对学生篮球运动兴趣、运动效果的强化和终身体育意识的培养都产生着至关重要的影响，能够促进学生未来对篮球运动的深入探究。所以在未来的初中体育篮球课程教学改革中，还需要结合分层教学法的应用进行合理的分析，为篮球课程教学改革提供良好的支持。改革开放以来,我国青少年体育事业蓬勃发展,学校体育工作取得很大成绩。体育中考作为一种手段对遏制我国青少年体质持续下降,提高运动能力,有着不可替代的作用。体育加试其实不是为了考试而设定的,是国家为在现阶段提高中学生的身体健康水平而采取的举措,是为了更好地引导广大学生去积极参加体育锻炼,增强体质,促进健康。近年来,健身强体“健康第一”的理念已经深入人心,随着体育作为学生中考的一门考试科目,且分值逐年增加,体育中考受到各级教育行政部门、千万家庭、学校和学生的重视。那么,如何有效地进行体育中考备考,取得理想的成绩呢?1要抓好初一、初二阶段的教学在初一、初二教学阶段,要根据新课标的精神,结合本校场地设备情况以及学生的身体素质基础,将体育中考的必考、选考项目按循环式或螺旋式的顺序,科学地安排到每一个学期中。如将考试项目分成一般素质练习(各种短距离跑、中长距离跑、立定跳远、俯卧撑等)和一般技术技能练习(如一分钟跳绳、仰卧起坐、投实心球、篮球等)安排到各学期中,制定目标,每学期加强考核,并把考核成绩加入到期末考试总分中进行评价,以此来强化学生的身体素质练习,培养学生的兴趣特长以及各项技能技巧,为初三体育中考奠定基础。2要做好对家长、学生的宣传教育工作,力求学校的重视首先要通过家长会、短信平台以及致家长一封信等形式,加强与家长的沟通,调动家长的积极性,征得其对学校体育工作的支持和配合,重视学生的体育成绩。事实证明:重视学生体育锻炼的家长,往往能积极配合学校对学生进行心理引导,给学生提供充足的营养和睡眠,在日常生活中能多关心孩子的学习和训练,能给孩子鼓劲打气甚至主动地陪孩子一起进行课外训练,对提高学生的体育成绩能起到事半功倍的作用。其次要加强对学生的宣传和教育,充分发挥学生的主体作用,让其从思想上重视体育中考,并指出体育中考是中考的第一仗,第一仗打得好不好直接影响到文化科中考成绩,这样他们才会认真上好每一节体育课,自觉利用课外时间刻苦锻炼,克服畏难情绪,敢于去战胜困难,取得良好的成绩。最后,要加强与学校领导的沟通,引起学校的重视。保证教学时间,协调好各科老师,不挤占体育训练时间,不厚此薄彼,与各学科老师通力合作,把体育也纳入主课的教学奖惩制度内。3要指导学生处理好文化课与体育训练的关系抓好中考备考要主动与科任老师协调,合理安排训练与文化课学习,不占用文化课学习的时间和学生必要的休息时间。与科任老师一道经常督促学生的文化课学习,主动与班主任配合,保证学生体育和文化课成绩同时提高。4要科学地安排初三阶段的体育教学与训练4.1抓好课堂教学的主阵地,对初三教学进行分层教学。为了全面地提高学生的运动成绩,初三阶段教学一般应采用分层教学,将学生根据运动项目、身体素质、运动兴趣、学习基础、性别等分成培优组、平行组、补差组(肥胖、瘦弱、特异体质的)、男女生组以及各个项目组等,根据各组的实际运动水平和技能,制定每阶段的教学和训练计划、目标,逐步提高成绩。在课堂上采用先集体教学后分组教学的方法。可利用集体教学的时间,向学生介绍考核项目的考试方法和规则,把每个项目的特点和相关素质要求介绍给学生,同时系统地进行必考项目女生800米和男生1000米的技术和技能训练;在学生练习选项时采用分组教学法,指定小组长负责,教师在几个项目中巡回指导,发现错误立即纠正;体育组还应加强集体备课,备场地、内容、学生,避免因场地、器材不够影响教学效果;在临考前的一段时间内,课堂教学形式可更加灵活多样,当安排的教学内容部分学生能保证拿满分了,就不必要还是一刀切,浪费时间了,可以让这部分学生自我补差。4.2要指导学生选好专项,采用学生自选与教师指导相结合的办法。现在体育中考多采用“1+1”模式,即一个必考项目和一个选项。因此,学生有权对所有选项都了解,但学生一般对报考项目的选择是定性的,仅根据中考体育项目的评分数据,对照自己测试的原始数据,哪个初测成绩好就选择哪个项目,往往忽视了可发展性。教师应在学生确定报考项目前,做个全面摸底,进行一次全面测试,根据多次统测数据进行分析,比如哪些项目哪些学生是因为技术不够熟练,造成成绩暂时落后,但他在这个项目上有较大的上升空间,再根据学生的基础和兴趣提出合理的建议。4.3抓好考前的强化训练。考前安排1到2个月的时间,利用课间操和下午放学后的时间对学生进行必考和选项的强化训练,对提高学生的成绩有显著的效果。4.3.1制定科学的训练计划:体育中考一般都安排在4月下旬,因此在此时间段前,可安排一至二个月的训练周期,将训练分准备期、竞赛期、过渡期,对必考项目和各自选项进行科学的训练,合理安排时间,制定每个层次学生的训练目标与计划,并把计划发给学生,师生一起执行。4.3.2在训练的过程中合理安排强度和量,科学地制定训练内容和措施。例如必考项目800米和1000米跑,它是一种无氧供能的极限强度项目,既要求学生的绝对速度,又要考验学生的速度耐力。因此,在训练中要合理地安排技术训练和身体素质训练,抓好学生的专项力量训练和发展速度的训练,提高学生的速度耐力和无氧耐力;训练学生选项时,着重强化细节,纠正学生易犯错误,提高学生完成动作的有效性。4.3.3注意学生的营养和恢复,防止运动损伤发生。没有恢复就没有成绩的提高,因此教师一定要高度重视学生训练后的恢复性练习,每次训练课结束要及时、全面地恢复,并指导帮助学生完成放松练习动作。另外,教师在平时教学中要合理设计学生的运动强度和量,既保证运动量能起到最佳的锻炼效果,又不能造成学生的过度疲劳。可通过观察法、测脉搏等把握合理的运动量,防止学生因过度疲劳而造成学生运动损伤,影响学生的文化成绩学习和训练。5要注意学生的心理素质培训,强化考前的心理辅导和场地适应5.1抓好平日的心理辅导:心理素质是运动场上的灵魂,没有好的心理素质就没有学生在考场上的良好发挥。学生一般心理素质不稳定,比赛经验少,自信心不足,因此要经常和学生谈心,使其提高自信心,增强求胜的欲望和不服输的精神;要多安排学生参加一些运动会,增加比赛经验;要增强学生临场兴奋性,消除心理的紧张情绪。5.2抓好考前的心理疏导:教师要把考试中可能会出现的问题提前想到,要有应急预案,要教会学生,对那些成绩不太理想的学生要鼓励他们。临场考试前,教练员应向考生进行心理战术布置,使其采用自我暗示的方式进行有效的心理调控。5.3抓好考前的模拟考试,实地练习:体育模拟考试要与初三年级的文化模拟考试同步,认真组织好每次模拟考试。因为以往很多考生只习惯于在本学校熟悉的场地上进行训练或比赛,外出机会很少,到新的环境下对空间、场地、器械等总是感到极度不适,导致竞技状态差,考试时不能正常发挥水平。因此,老师要想方设法带考生到不同的场地最好是比赛场地进行模拟测验,从检录、入场、测验到成绩的当场公布等整个过程严格按中考要求设计,使考生似在真实气氛下进行测验,提高考生的适应能力,逐步形成良好的竞技状态。中考体育,给学生带来的发展是无限的,虽然还存在着许多不足,但我们要用欣赏的眼光去看待中考体育给学生带来的发展。也许明天我们会有更好的方法来解决体育中考存在的问题,但我们今天能做的是改革考试内容,使体育中考更加有利于学生的全面健康发展,而不是让体育中考停下来让学校体育的发展倒退。我们学校体育的根还在,暂且凭借体育考试这支杠杆,为学生撬开通向体育健康之门,凭借体育考试这支箭,为学生射通体育健康之路。人的差异在于业余时间固定资产加速折旧30福永固定资产加速折旧57固定资产加速折旧新政讲解福永税务分局固定资产加速折旧新政讲解福永税务分局58固定资产加速折旧30福永课件59固定资产加速折旧30福永课件60固定资产加速折旧30福永课件61固定资产加速折旧30福永课件62“收入总额”那些事

企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。会计核算中营业收入核算日常活动中实现的收益，属于“收入”要素，按照经济利益总流入进行计量；营业外收入核算非日常活动中实现的收益，属于“利得”，按照经济利益净流入进行计量。而企业所得税法意义上的收入总额是经济利益总流入的计量，均不减除任何成本，因此转让非货币性资产产生的营业外收入、转让金融资产产生的投资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。“收入总额”那些事企业所得税法第六条：企业以货币形63其他企业年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业资产总额从业人数年度应纳税所得额不超过30万元不超过100人不超过3000万元不超过30万元不超过80人不超过1000万元关键词2：小型微利企业核定征收企业不享受加速折旧优惠其他企业年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业资产总额从业64购进新信誉新购进1、以货币形式购进2、自行建造1、2014年1月1日后购进的全新固定资产2、2014年1月1日后购进的非全新固定资产关键词3：新购进购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。

不包括投资者投入、融资租入等其他形式。购进新信誉新购进1、以货币形式购进1、2014年1月1日后关65关键词4：持有2014年之前2014年之后企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2014年1月1后购入的单位价值不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税所得额时扣除。关键词4：持有2014年2014年企业在2013年12月3166“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使用的当期，否则无法判断固定资产的用途。购入or投入使用1

如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。是否允许选择2关键词5：当期“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使67无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2），相关数据自动转入预缴申报表。预缴申报年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。

年度申报关键词6：如何办理无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）68加速折旧方法BPart加速折旧方法BPart69一、缩短折旧年限法一、缩短折旧年限法70税会有差异购置已使用过的固定资产购置的新固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，可按税法规定的最低折旧年限的60%进行加速折旧。可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%的年限进行折旧。（一）概念国家税务总局公告2014年第29号：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

税会有差异购置已使用过的固定资产购置的新固定资产会计折旧年限71税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。缩短折旧年限（二）原理《企业所得税法实施条例》第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每72新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（三）适用范围新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的其他行业企73（三）案例

某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方法按5×60%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=120÷5=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=120÷3=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础20152424964040801644-16是20162448724080403284-16是201724724840120048124-16是201824962401200246-624否20192412000120000-624否（三）案例

74

2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税21万元递延所得税负债4万元

2016年、2017年所得税会计处理同2015年。

2018年：

借：所得税费用25万元递延所得税负债6万元贷：应交税费-应交所得税31万元

2019年所得税会计处理同2018年。

假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2015年：假设该企业每年的会计利润均为100万元，75二、双倍余额递减法二、双倍余额递减法76注意1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。2、按照财税〔2009〕81号文的公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按年度调整即可。公式年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率定义在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。（一）概念注意1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计77新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（二）适用范围新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的其他行业企78（三）案例

某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据双倍余额递减法计提折旧。

2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=120÷5=24万元

2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：

年折旧率=2÷5×100%=40%

2015年折旧额=125×40%=50万元

2016年折旧额=（125-50）×40%=30万元

2017年折旧额=（125-50-30）×40%=18万元

2018年折旧额=（125-50-30-18-5）÷2=11万元

2019年折旧额=（125-50-30-18-5）÷2=11万元（三）案例

79年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础20152424101505075266.56.5-26是20162448773080453281.5-6是2017247253189827266.5-1.56否20182496291110916133.25-3.2513否201924120511120500-3.2513否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税80

2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税18.5万元递延所得税负债6.5万元

2016年：

借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税23.5万元递延所得税负债1.5万元

假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2015年：假设该企业每年的会计利润均为100万元，则812017年：

借：所得税费用25万元递延所得税负债1.5万元贷：应交税费-应交所得税26.5万元2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债3.25万元贷：应交税费-应交所得税28.25万元2019年会计处理与2018年一致。2017年：82三、年数总和法三、年数总和法83将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。定义年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率公式（一）概念将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚84新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（二）适用范围新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的其他行业企85（三）案例

某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据年数总和法计提折旧。

2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=150÷5=30万元

2015年-2019年期间，A固定资产税法上每