企业主要生产经营过程的核算课件

目录企业主要生产经营过程核算概述供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算模块四

企业主要生产经营过程的核算目录企业主要生产经营过程核算概述供应过程的核算生产过程的核1

第一节企业主要生产经营过程核算概述工业企业的主要经济业务内容1．供应过程业务；2．生产过程业务；3．销售过程业务；

第一节企业主要生产经营过程核算概述工业企业的主要经济2（一）供应过程供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。（二）生产过程生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。（三）销售过程销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。（一）供应过程3第二节供应过程的核算一、供应过程核算的内容供应过程是生产的准备过程，是企业单位从供应单位取得劳动对象的过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。第二节供应过程的核算一、供应过程核算的内容4

供应过程的核算材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务税额的结算采购的材料验收入库，计算材料成本货币资金储备资金供应过程的核算5二、供应过程核算应设置的账户“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应交税费—应交增值税二、供应过程核算应设置的账户“材料采购”账户“原材料”账户“6（一）“材料采购”账户

该账户是资产类账户，用来核算企业从外单位购入的材料物资的采购成本。通过该账户归集供应过程中所发生的成本、费用，计算确定材料采购的实际成本。

该账户按材料品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。（一）“材料采购”账户7企业主要生产经营过程的核算课件8

（二）“原材料”账户“原材料”账户是资产类账户，用来核算、监督库存材料的增加、减少和结存情况。

包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。

该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：（二）“原材料”账户9企业主要生产经营过程的核算课件10（三）“应付账款”账户该账户是负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。

为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：（三）“应付账款”账户11企业主要生产经营过程的核算课件12

（五）“应交税费”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消费税。

本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。（五）“应交税费”账户13企业主要生产经营过程的核算课件14为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”15企业主要生产经营过程的核算课件16本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务处理。根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的基本税率为17%。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。

本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务17【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同

一般纳税人——不计入成本

小规模纳税人——计入成本

例如：采购不含税进价10000增值税1700

大企业---一般纳税人材料的采购成本为10000小企业---小规模纳税人材料的采购成本为11700【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同18

【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25

『正确答案』A『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增19账务处理（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库

借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库时借：原材料贷：材料采购例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：材料采购—甲材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：原材料—甲材料10000贷：材料采购—甲材料10000

例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。账务处理例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专20（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据验收入库借：原材料

贷：材料采购商业汇票到期借：应付票据贷：银行存款（5）预付材料款借：预付账款贷：银行存款借：预付账款－大华公司30000贷：银行存款30000

按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30000元。

从B单位购进丙材料1000千克,该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17％。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。

借：材料采购—丙材料358000应交税费－应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据418860（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：预付账款－21（2）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款归还前欠的购货款

借：应付账款贷：银行存款

从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。

④约定付款期已到,以银行存款偿还。

借：原材料—丙材料19000应交税费—应交增值税（进项税额）3060贷：应付账款—A公司

22060

借：应付账款—

A公司22060贷：银行存款22060（2）购买材料，货款已付，同时验收入库从A公司22

1、材料入库,货款尚未支付

如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库

【例题】甲公司购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

『正确答案』借：原材料——G材料

250000应交税费——应交增值税（进项税额）

42500贷：应付账款292

500

1、材料入库,货款尚未支付23

2.货款已经支付，同时材料入库【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）

『正确答案』借：原材料——A材料

250000应交税费——应交增值税（进项税额）

42500贷：银行存款2925001.该批材料的入账价值？入账价值=250000

2.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=425002.货款已经支付，同时材料入库24【例题·单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。A.应付账款B.其他应付款C.预付账款D.生产成本『正确答案』A『答案解析』借：原材料5000贷：银行存款2000应付账款3000【例题·单选题】购入原材料5000元，用银行存款200025四、应用举例甲公司9月份发生如下业务：1、9月3日，从乙公司购入A材料1000吨，每吨100元，B材料2400吨，每吨120元，增值税率17%，材料收到，验收入库，全部款项以存款支付。2、9月10日，从丙公司购入A材料600吨，每吨110元，增值税率17%，材料尚未到达，款项尚未支付。四、应用举例甲公司9月份发生如下业务：263、9月12日，从丁公司购入A材料2000吨，每吨115元，购入B材料3000吨，每吨130元，增值税率17%，材料到达验收入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费600元，（按重量比例分配）。4、9月15日，收到丙公司发来的A材料，验收入库。5、9月20日，从乙单位购进B材料3000千克，单价8元，计24000元，增值税率17%，对方代垫运费520元。以银行存款支付20000元，余款暂欠。材料验收入库。3、9月12日，从丁公司购入A材料2000吨，每吨115元，27第三节生产过程的核算

生产过程是生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。第三节生产过程的核算生产过程是生产经营过程的第28生产费用的构成（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生产费用的构成29

生产过程业务生产费用的发生、归集和分配产品生产成本的计算完工产品的验收入库等，储备资金生产资金成品资金生产过程业务30“生产成本”“制造费用”库存商品应付职工薪酬累计折旧二、生产过程核算设置的账户管理费用“生产成本”“制造费用”库存商品应付职工薪酬累计折旧二、生产31设置的账户

“生产成本”

该账户属于成本类账户,归集、分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，确定产品实际制造成本。借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工的在产品成本

本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。设置的账户“生产成本”32企业主要生产经营过程的核算课件33

“制造费用”

属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。

包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。

借方登记生产部门发生的各项间接费用；

贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的数额,期末一般无余额。

本科目应按不同车间名称和费用项目明细账。“制造费用”34

三、生产业务的账务处理（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）其他费用的核算（四）制造费用的归集与分配（五）产品成本的计算与结转三、生产业务的账务处理35三、生产过程的核算材料费用的核算

生产车间生产产品领用

生产成本

生产车间一般耗用

制造费用

行政管理部门

管理费用

工程领料

在建工程

销售部门耗用

销售费用

借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料三、生产过程的核算材料费用的核算借:生产成本36【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。『正确答案』借：生产成本——A产品30000——B产品30000制造费用10000管理费用20000销售费用10000贷：原材料100000【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额10000037

“应付职工薪酬”属于负债类账户,核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。

2.人工费用的核算2.人工费用的核算38企业主要生产经营过程的核算课件39“管理费用”属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末无余额。“管理费用”40

直接参加产品生产的工人工资，记入“生产成本”；

车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”；

企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”。

借:生产成本制造费用管理费用贷:应付职工薪酬借:生产成本41例1根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：①生产工人工资：制造Ⅰ号产品生产工人工资：11200元制造Ⅱ号产品生产工人工资：2800元②车间行政管理人员工资：1500元③厂部行政管理人员工资：2500元例2从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。例43以现金18000元支付职工工资。

例1根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：42借:生产成本-----Ⅰ产品11200-----Ⅱ产品2800制造费用1500管理费用2500贷:应付职工薪酬18000例1分配工资费用借:生产成本-----Ⅰ产品11200例1分配工资43例2提取现金例3支付职工工资借:库存现金18000贷:银行存款18000借:应付职工薪酬18000贷:库存现金18000例2提取现金例3支付职工工资借:库存现金18000借:44例2本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的工人工资为70000元。生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。借：生产成本—A产品70000—B产品62000制造费用26000管理费用30000贷：应付职工薪酬—工资188000例3开出现金支票，从银行提取库存现金188000元，准备发放工资。借：应付职工薪酬188000贷：库存现金188000借：库存现金188000贷：银行存款188000例4用库存现金发放工资。例2本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列45【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。『正确答案』借：生产成本——A产品75000

——B产品75000制造费用80000管理费用20000销售费用10000贷：应付职工薪酬260000（2）发放应付职工薪酬实际支付时：借：应付职工薪酬240000贷：银行存款240000【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品46（三）其他费用的核算1.固定资产的折旧费企业的固定资产一般有较长的使用期限，而且其价值会随着固定资产的使用逐期减少。通常将固定资产使用中的磨损或因科技进步等原因而逐步转移的价值称为固定资产折旧。这部分转移的价值以折旧费用的形式计入成本费用中。为了对固定资产计提的折旧费进行核算，会计上需设置“累计折旧”账户。（三）其他费用的核算1.固定资产的折旧费47“累计折旧”

属于固定资产的备抵调整账户，核算企业固定资产因损耗而减少的价值。

期末固定资产的借方余额减去累计折旧的贷方余额，可求得固定资产的折余价值（净值），反映企业现有固定资产的新旧程度。

贷方登记按月提取的固定资产的折旧数额，

借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧，

期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。

该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。“累计折旧”48折旧费用的账务处理生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用”行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”。例按固定资产原价规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。借：制造费用3400管理费用700贷：累计折旧4100折旧费用的账务处理借：制造费用340049例：京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10500元，厂部固定资产折旧额8500元。借：制造费用10500管理费用8500贷：累计折旧19000例：京连股份公司用现金1420元购买车间的办公用品。借：制造费用1420贷：现金1420例：京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产502.固定资产的修理费、保险费、租金固定资产的修理费是指固定资产在整个使用过程中的一种后续支出，为了维持固定资产的正常运转和使用，使它一直处在良好的工作状态，就必须进行必要的维修。但该项支出不应计入固定资产的价值中，而应作为企业的一项成本费用加以反映。2.固定资产的修理费、保险费、租金固定资产的修理费是指固定资51A公司以银行存款支付本月固定资产的日常修理费300元，其中，生产车间负担200元，厂部负担100元。借：制造费用200管理费用100贷：银行存款300A公司以银行存款支付本月固定资产的日常修理费300元，其中，523.无形资产的摊销的核算无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。按我国现行制度规定，无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产作为企业资产的一部分，同有形资产一样，它的价值也会随着使用而不断地减少。因此，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限里平均摊销，计入管理费用。企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

3.无形资产的摊销的核算无形资产是指企业为生产商品、提供劳务53企业应设置“无形资产”账户。该账户借方登记取得无形资产的成本,贷方登记出售无形资产时,转出的无形资产的账面余额,期末借方余额反映企业现有无形资产的成本。本账户应按各无形资产项目设置明细账,进行明细核算。

无形资产

取得无形资产的实际成本

处置无形资产

无形资产成本企业应设置“无形资产”账户。54为了核算无形资产的摊销情况，企业应当设置“累计摊销”账户。该账户属于“无形资产”的调整账户。

累计摊销

处置无形资产时结转已计提的无形资产摊销计提无形资产的摊销

企业已提取但尚未转销的无形资产摊销为了核算无形资产的摊销情况，企业应当设置“累计摊销”账户。55A公司购入一项土地使用权150000元，分10年摊销。每年摊销额=150000/10=15000(元)每月摊销额=15000/12=1250借：管理费用1250贷：累计摊销1250A公司购入一项土地使用权150000元，分10年摊销。564.办公费、水电费的核算5、差旅费的核算出差人员预借的差旅费应通过“其他应收款”账户反映属于资产类账户，核算企业各种应收、暂付款项，包括企业拨出的各种备用金、应收的各种罚款、赔款、应向职工收取的各种代垫款项。借方登记企业发生的各种应收、暂付款项，贷方登记已经收回的款项，期末余额在借方，表示本期尚未收回的款项。4.办公费、水电费的核算5、差旅费的核算57[例]张山因出差借支差旅费1500元，以现金支付。会计分录如下：借：其他应收款——张山

1500贷：库存现金1500[例]张山出差回来，报销差旅费900元，退回了多余款项，结清前借款。借：管理费用900库存现金600贷：其他应收款——张山1500[例]张山因出差借支差旅费1500元，以现金支付。会计分录如58（四）制造费用的归集与分配制造费用是企业生产车间为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。这些间接费用的发生一般不能直接确定其受益对象。所以在发生制造费用时，应首先通过“制造费用”的借方进行归集，期末在所有的受益对象间采用一定的方法进行分配后，再计入“生产成本”账户的借方。企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。（四）制造费用的归集与分配制造费用是企业生产车间为了生产产品59

制造费用的核算（1）制造费用的归集

车间一般性材料消耗车间管理人员的工资及福利费车间固定资产的折旧费、修理费

借:制造费用贷:原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用的核算借:制造费用60

1.归集（材料、人工已经进行归集）【例题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下：『正确答案』借：制造费用10000（1200000/10/12）贷：累计折旧10000【例题】甲企业的生产车间本月发生水电费20000元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：『正确答案』借：制造费用20000贷：银行存款200001.归集（材料、人工已经进行归集）61（2）制造费用的分配（期末全部转入“生产成本”）确定分配标准（已知条件）计算分配率分配制造费用

借:生产成本——××产品

——××产品

贷:制造费用（2）制造费用的分配（期末全部转入“生产成本”）借:生62例：京连股份公司在月末将本月发生的制造费用

475200元按照生产工时比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工时120000个，B产品生产工时78000个。制造费用分配率=475200/(120000+78000)=2.4（元/工时）A产品负担的制造费用额=2．4×120000=288000（元）B产品负担的制造费用额=2．4×78000=187200（元）借：生产成本——A产品288000

——B产品187200贷：制造费用475200例：京连股份公司在月末将本月发生的制造费用47520063（一）确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用1．凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入“生产成本”总账2．凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用”，月末分别转入产品成本。（三）计算产品成本

三、产品生产成本的计算

（一）确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账三、产品生产成64

“库存商品”该账户属于资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本。

借方登记验收入库产品的实际成本，

贷方登记销售产品的实际成本，

期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。

该账户应根据产品的种类、规格设置明细账。“库存商品”65企业主要生产经营过程的核算课件66例：京连股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1860000元，B产品完工总成本为1490000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。借：库存商品——A产品1860000——B产品1490000贷：生产成本——A产品1860000——B产品1490000例：京连股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产67例大华公司2005年12月发生以下经济业务:1.购入甲材料一批,货款18000元,增值税率17％运费700元,均通过银行付清,材料已验收入库（运费不考虑增值税）。2.用现金购买厂部办公用品一批共计450元。3.生产车间为制造A产品领用甲材料6000元,为制造B产品领用乙材料8000元,管理部门领用乙材料2000元。

例大华公司2005年12月发生以下经济业务:1.购入甲材料一684.结算本月应付职工工资50000元，其中生产A产品的工人工资25000元，生产B产品的工人工资15000元，车间管理人员工资3000元，企业管理人员工资7000元。5.按工资总额14%计提职工福利费。6.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费580元，管理部门办公设备折旧费1200元。7.汇总制造费用，在AB产品之间按生产工人工资进行分配。4.结算本月应付职工工资50000元，其中生产A产品的工人工698.职工张华出差借款2000元,以现金付讫。9.张华报销差旅费1500元，余款退回现金。10.通过银行转账，归还银行的临时借款20000元。11.本月共生产A产品100件,B产品200件，于月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。要求：(1)根据上述经济业务编制会计分录。(2)登记“制造费用”、“生产成本——A产品”、“生产成本——B产品”的“T”形账户（假设生产成本账户无余额）。(3)编制“产品生产成本计算表”。8.职工张华出差借款2000元,以现金付讫。70本月完工产品成本计算表

2005年12月本月完工产品成本计算表

2005年12月71第五节销售过程的核算销售过程是工业企业生产经营的第三阶段。一、设置的账户（掌握）二、销售的账务处理（掌握）第五节销售过程的核算销售过程是工业企业生产经营的第三阶段。72

销售过程业务销售产品，结转产品的成本发生营业费用、交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务成品资金货币资金销售过程业务73一、设置的账户

1．“主营业务收入”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的数额；期末结转后无余额，按产品种类设置明细账。一、设置的账户1．“主营业务收入”账户。属于损益类账户，核742．“主营业务成本”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。借方登记已销产品等应结转的成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后无余额。应按产品种类设置明细账。2．“主营业务成本”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品753.“营业税金及附加”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。借方登记按规定计算的应负担的主营业务税金及附加时；贷方登记期末转入“本年利润”的数额；结转后本账户无余额。3.“营业税金及附加”账户。属于损益类账户，核算企业因销售76

4．“销售费用”账户。属于费用类账户，核算企业在日常销售产品过程中所发生的各项费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。借方登记企业发生各种销售费用；贷方登记期末结转到“本年利润”的数额；结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。4．“销售费用”账户。属于费用类账户，核算企业在日常销售775．“应收账款”账户。属于资产类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。借方登记企业应收而未收的款项；贷方登记企业应经收回的款项，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项，本账户按不同购货单位设置明细账。5．“应收账款”账户。属于资产类账户，核算企业因销售商品、产786．“预收账款”账户。属于负债类账户，核算企业按照合同规定应向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。贷方登记企业向购货单位预收的款项；借方登记收入实现时冲减的数额，期末余额在贷方，表示企业已经收取尚未冲减的款项，本账户按不同购货单位设置明细账。6．“预收账款”账户。属于负债类账户，核算企业按照合同规定应79二、销售过程主要经济业务核算1主营业务收入的核算（1）销售产品的同时收取款项(钱货两清)借：银行存款贷:主营业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）

二、销售过程主要经济业务核算1主营业务收入的核算80例1销售Ⅰ号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17％（下同）6120元，产品发出，货款收存银行。

借：银行存款42120贷：主营业务收入-Ⅰ号产品36000应交税金-应交增值税（销项税额）6120例1销售Ⅰ号产品20台，销售单价1800元，共计360081（2）产品已经发出，款项尚未收到(先发货后收款)。借：应收账款贷:主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）（2）产品已经发出，款项尚未收到(先发货后收款)。82例2销售Ⅱ号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17％，产品发出，货款未收到。

借：应收账款63180贷：主营业务收入-Ⅱ号产品54000应交税金-应交增值税（销项税额）9180借：应收账款83（3）先收款后发货。预收货款借：银行存款贷:预收账款销售实现确认收入借：预收账款贷:主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）补付货款借：银行存款贷:预收账款借：预收账款贷:银行存款退回多付货款（3）先收款后发货。预收货款借：银行存款销售实现确认收入借：84（3）先收款后发货例3收到Ａ单位预付购货款25000元存入银行。例4发给A单位Ⅱ号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17％，退回多余款3940元。例3：预收货款借：银行存款25000贷:预收账款25000例4：销售实现确认收入借：预收账款21060贷:主营业务收入-Ⅱ号产品18000应交税费--应交增值税（销项税额）3060借：预收账款3940贷:银行存款3940退回多付货款（3）先收款后发货例3：预收货款借：银行存款2500085例5结转已售产品生产成本，其中Ⅰ号产品单位成本1000元；Ⅱ号产品单位成本40元。

借：主营业务成本贷：库存商品2主营业务成本的核算借：主营业务成本-Ⅰ号产品20000

-Ⅱ号产品

32000贷：库存商品-Ⅰ号产品20000-Ⅱ号产品32000借：主营业务成本2主营业务成本的核算借：主营业务成本-Ⅰ号86３产品销售费用的核算借：销售费用贷：银行存款／库存现金例6以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。借：销售费用1200贷：银行存款1200３产品销售费用的核算借：销售费用例6以存款支付销售产品发87

例7经计算，本月销售产品应交纳消费税5000元。

借：营业税金及附加贷：应交税费４主营业务税金及附加的核算借：营业税金及附加5000贷：应交税费-应交消费税5000借：营业税金及附加４主营业务税金及附加的核算借：营业税金及88谢谢12月-2201:36:2401:3601:3612月-2212月-2201:3601:3601:36:2412月-2212月-2201:36:242022/12/111:36:24谢谢12月-2222:34:2322:3422:3412目录企业主要生产经营过程核算概述供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算模块四

企业主要生产经营过程的核算目录企业主要生产经营过程核算概述供应过程的核算生产过程的核90

第一节企业主要生产经营过程核算概述工业企业的主要经济业务内容1．供应过程业务；2．生产过程业务；3．销售过程业务；

第一节企业主要生产经营过程核算概述工业企业的主要经济91（一）供应过程供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。（二）生产过程生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。（三）销售过程销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。（一）供应过程92第二节供应过程的核算一、供应过程核算的内容供应过程是生产的准备过程，是企业单位从供应单位取得劳动对象的过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。第二节供应过程的核算一、供应过程核算的内容93

供应过程的核算材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务税额的结算采购的材料验收入库，计算材料成本货币资金储备资金供应过程的核算94二、供应过程核算应设置的账户“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应交税费—应交增值税二、供应过程核算应设置的账户“材料采购”账户“原材料”账户“95（一）“材料采购”账户

该账户是资产类账户，用来核算企业从外单位购入的材料物资的采购成本。通过该账户归集供应过程中所发生的成本、费用，计算确定材料采购的实际成本。

该账户按材料品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。（一）“材料采购”账户96企业主要生产经营过程的核算课件97

（二）“原材料”账户“原材料”账户是资产类账户，用来核算、监督库存材料的增加、减少和结存情况。

包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。

该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：（二）“原材料”账户98企业主要生产经营过程的核算课件99（三）“应付账款”账户该账户是负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。

为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：（三）“应付账款”账户100企业主要生产经营过程的核算课件101

（五）“应交税费”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消费税。

本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。（五）“应交税费”账户102企业主要生产经营过程的核算课件103为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”104企业主要生产经营过程的核算课件105本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务处理。根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的基本税率为17%。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。

本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务106【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同

一般纳税人——不计入成本

小规模纳税人——计入成本

例如：采购不含税进价10000增值税1700

大企业---一般纳税人材料的采购成本为10000小企业---小规模纳税人材料的采购成本为11700【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同107

【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25

『正确答案』A『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增108账务处理（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库

借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库时借：原材料贷：材料采购例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：材料采购—甲材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：原材料—甲材料10000贷：材料采购—甲材料10000

例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。账务处理例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专109（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据验收入库借：原材料

贷：材料采购商业汇票到期借：应付票据贷：银行存款（5）预付材料款借：预付账款贷：银行存款借：预付账款－大华公司30000贷：银行存款30000

按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30000元。

从B单位购进丙材料1000千克,该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17％。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。

借：材料采购—丙材料358000应交税费－应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据418860（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：预付账款－110（2）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款归还前欠的购货款

借：应付账款贷：银行存款

从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。

④约定付款期已到,以银行存款偿还。

借：原材料—丙材料19000应交税费—应交增值税（进项税额）3060贷：应付账款—A公司

22060

借：应付账款—

A公司22060贷：银行存款22060（2）购买材料，货款已付，同时验收入库从A公司111

1、材料入库,货款尚未支付

如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库

【例题】甲公司购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

『正确答案』借：原材料——G材料

250000应交税费——应交增值税（进项税额）

42500贷：应付账款292

500

1、材料入库,货款尚未支付112

2.货款已经支付，同时材料入库【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）

『正确答案』借：原材料——A材料

250000应交税费——应交增值税（进项税额）

42500贷：银行存款2925001.该批材料的入账价值？入账价值=250000

2.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=425002.货款已经支付，同时材料入库113【例题·单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。A.应付账款B.其他应付款C.预付账款D.生产成本『正确答案』A『答案解析』借：原材料5000贷：银行存款2000应付账款3000【例题·单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000114四、应用举例甲公司9月份发生如下业务：1、9月3日，从乙公司购入A材料1000吨，每吨100元，B材料2400吨，每吨120元，增值税率17%，材料收到，验收入库，全部款项以存款支付。2、9月10日，从丙公司购入A材料600吨，每吨110元，增值税率17%，材料尚未到达，款项尚未支付。四、应用举例甲公司9月份发生如下业务：1153、9月12日，从丁公司购入A材料2000吨，每吨115元，购入B材料3000吨，每吨130元，增值税率17%，材料到达验收入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费600元，（按重量比例分配）。4、9月15日，收到丙公司发来的A材料，验收入库。5、9月20日，从乙单位购进B材料3000千克，单价8元，计24000元，增值税率17%，对方代垫运费520元。以银行存款支付20000元，余款暂欠。材料验收入库。3、9月12日，从丁公司购入A材料2000吨，每吨115元，116第三节生产过程的核算

生产过程是生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。第三节生产过程的核算生产过程是生产经营过程的第117生产费用的构成（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生产费用的构成118

生产过程业务生产费用的发生、归集和分配产品生产成本的计算完工产品的验收入库等，储备资金生产资金成品资金生产过程业务119“生产成本”“制造费用”库存商品应付职工薪酬累计折旧二、生产过程核算设置的账户管理费用“生产成本”“制造费用”库存商品应付职工薪酬累计折旧二、生产120设置的账户

“生产成本”

该账户属于成本类账户,归集、分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，确定产品实际制造成本。借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工的在产品成本

本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。设置的账户“生产成本”121企业主要生产经营过程的核算课件122

“制造费用”

属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。

包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。

借方登记生产部门发生的各项间接费用；

贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的数额,期末一般无余额。

本科目应按不同车间名称和费用项目明细账。“制造费用”123

三、生产业务的账务处理（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）其他费用的核算（四）制造费用的归集与分配（五）产品成本的计算与结转三、生产业务的账务处理124三、生产过程的核算材料费用的核算

生产车间生产产品领用

生产成本

生产车间一般耗用

制造费用

行政管理部门

管理费用

工程领料

在建工程

销售部门耗用

销售费用

借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料三、生产过程的核算材料费用的核算借:生产成本125【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。『正确答案』借：生产成本——A产品30000——B产品30000制造费用10000管理费用20000销售费用10000贷：原材料100000【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000126

“应付职工薪酬”属于负债类账户,核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。

2.人工费用的核算2.人工费用的核算127企业主要生产经营过程的核算课件128“管理费用”属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末无余额。“管理费用”129

直接参加产品生产的工人工资，记入“生产成本”；

车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”；

企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”。

借:生产成本制造费用管理费用贷:应付职工薪酬借:生产成本130例1根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：①生产工人工资：制造Ⅰ号产品生产工人工资：11200元制造Ⅱ号产品生产工人工资：2800元②车间行政管理人员工资：1500元③厂部行政管理人员工资：2500元例2从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。例43以现金18000元支付职工工资。

例1根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：131借:生产成本-----Ⅰ产品11200-----Ⅱ产品2800制造费用1500管理费用2500贷:应付职工薪酬18000例1分配工资费用借:生产成本-----Ⅰ产品11200例1分配工资132例2提取现金例3支付职工工资借:库存现金18000贷:银行存款18000借:应付职工薪酬18000贷:库存现金18000例2提取现金例3支付职工工资借:库存现金18000借:133例2本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的工人工资为70000元。生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。借：生产成本—A产品70000—B产品62000制造费用26000管理费用30000贷：应付职工薪酬—工资188000例3开出现金支票，从银行提取库存现金188000元，准备发放工资。借：应付职工薪酬188000贷：库存现金188000借：库存现金188000贷：银行存款188000例4用库存现金发放工资。例2本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列134【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。『正确答案』借：生产成本——A产品75000

——B产品75000制造费用80000管理费用20000销售费用10000贷：应付职工薪酬260000（2）发放应付职工薪酬实际支付时：借：应付职工薪酬240000贷：银行存款240000【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品135（三）其他费用的核算1.固定资产的折旧费企业的固定资产一般有较长的使用期限，而且其价值会随着固定资产的使用逐期减少。通常将固定资产使用中的磨损或因科技进步等原因而逐步转移的价值称为固定资产折旧。这部分转移的价值以折旧费用的形式计入成本费用中。为了对固定资产计提的折旧费进行核算，会计上需设置“累计折旧”账户。（三）其他费用的核算1.固定资产的折旧费136“累计折旧”

属于固定资产的备抵调整账户，核算企业固定资产因损耗而减少的价值。

期末固定资产的借方余额减去累计折旧的贷方余额，可求得固定资产的折余价值（净值），反映企业现有固定资产的新旧程度。

贷方登记按月提取的固定资产的折旧数额，

借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧，

期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。

该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。“累计折旧”137折旧费用的账务处理生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用”行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”。例按固定资产原价规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。借：制造费用3400管理费用700贷：累计折旧4100折旧费用的账务处理借：制造费用3400138例：京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10500元，厂部固定资产折旧额8500元。借：制造费用10500管理费用8500