以科技接受模式台湾企业内部稽核人员使用电脑辅助

以科技接受模式探討台灣企業內部稽核人員使用電腦輔助審計技術之意圖教授:徐立群學生:林獻章r16921201施俊宇r16921324研究動機及背景一.由於科技的日新月異，企業網路使用的普及率已高達78.8%。企業e化相對的審計軌跡也會改變。過去傳統的內部稽核著重防弊以及靠人工抽樣核對的方式已經無法因應現代資訊化時代。

二.國際稽核協會定義內部稽核為：獨立及客觀的諮詢活動，在未來的發展重點著重於：1.提升顧問角色

2.從風險管理角度檢視內稽活動

3.利用軟體協助內部稽核工作4.降低電腦化的控管問題研究動機及背景三.過去探討皆著重於：事務所採用不採用電腦軟體的原因為何，這一篇文章是研究台灣企業採用電腦輔助審計工具(computerassistedauditingtechniques)以及技術的情形。以科技接受模型(Technologyacceptancemodel)探討影響台灣企業，內部稽核人員接受電腦輔助審計技術，使用意圖之相關外部變數。四.TAM:Davis學者以理性行為理論為基礎，探討理性、感性因素及科技使用的關係，所發展出來的模型。目的在簡化理性行為理論，用來解釋廣泛和使用者有關之電腦科技。研究目的一.根據科技接受模式(Technologyacceptancemodel)，當作內部稽核人員資訊科技接受行為之模型假設，並藉由問卷來瞭解內稽人員接受資訊科技電腦輔助審計技術(computerassistedauditingtechniques)之相關變數，還有對(CAATs)的認知！二.研究目的如下：

1.收集CAATs等電腦稽核相關文獻，來瞭解電腦稽核資訊系統之研究。2.瞭解台灣企業使用CAATs之情形。3.瞭解影響內部稽核接受CAATs之因素。4.找出影響CAATs接受行為意圖之因素，並提供建議。研究問題一.CAATs是否被採用？二.台灣企業內稽人員使用各種CAATs的情形？三.探討影響內稽人員使用CAATs的『認知有用』和『認知可用』之相關因素。四.討論科技接收度模型在衡量專業人員使用資訊科技工具的適用性問題文獻探討主要探討內部稽核使用CAATs情形及相關影響接受因素：2-1.電腦輔助審計技術：為何需要使用CAATs，(1)ERP產生內控以及稽核軌跡改變：舊資訊系統ERP系統1.非整合系統易造成資料重複及不一致1.整合系統2.批次過帳，無法及時查詢財務資訊2.及時性過帳，容易取得資料需要紙張採用電子格式人工核准線上核准書面軌跡不容易有書面軌跡跨國企業各自有會計科目不易合併有共同會計科目，容易合併文獻探討電腦化處理之特性及風險2-2：特性風險1.管理者監督之及時性1.資訊錯誤會誤導重大決策2.處理程序一致2.處理程序錯誤將導致大量資料錯誤3.系統自動產生交易3.無交易軌跡4.無法查核錯誤及異常現象4.資料量多程式複雜無法偵測錯誤5.人工管理控制轉換成電腦處理控制5.根據錯誤的資料制訂重大決策6.資訊系統控制環境的好壞影響直接控制的有效性6.產生資訊的控制程序將影響資訊的可靠性文獻探討(2)電子商務產生內控及稽核軌跡的改變：傳統有書面軌跡參考，電子化後審計軌跡容易被修改而消失：電子商務應有的軌跡如下：1.允許稽核追蹤交易歷史2.錯誤更新或刪除資料時，允許復原3.有資料錯誤，允許調查原因4.當程式因素使資料損壞協助讓檔案正確5.能將正確資訊傳給系統使用者6.對於可能破壞資料的威脅可提供監視7.系統被使用時可以提供監控方法8.恢復損失的檔案活動日誌文獻探討2.1.2任何涉及電腦之使用都可以涵蓋在電腦輔助審計的範圍，過去對於電腦輔助審計技術多侷限在直接實施控制以及證實測試的技術來分類。但隨著資訊進步電腦輔助審計技術也涵蓋稽核管理上的自動化，如風險分析、工作底稿、稽核報告，不再只是查核技術測試而已。皆下來將介紹採電腦輔助審計技術，偏向通用稽核軟體及稽核管理等相關軟體的使用。文獻探討吳從璠以CAATs目的來區分：測試程式功能測試電腦檔案利用電腦為工具閱讀電腦程式碼通用審計軟體工作試算表軟體測試資料法自行設計審計程式

整體測試法公用程式

平行模擬法

文獻探探討2.1.3CAATs的研究究：主主要以以事務務所為為研究究對象象探討討使不使用，，結論論多為為使用用不高高，相關關文獻獻如下下：研究者對象主題結果Fritzemeyer製造業、銀行、公共事業及保險整體測試法的調查16%採用整體測試法48%採用內部稽核人員9%採用外部審計人員David內部稽核人員以及外部審計人員內部稽核實施電腦稽核的情況1.在事後審計中，最常以審計軟體來查核檔案

2.系統開發設計階段最常執行確保稽核軌跡與控制需求及複核文件Lovata審計人員審計技術和使用電腦輔助審計技術1.審計方法結構性和使用電腦輔助審計技術最有關

2.審計人員多只使用許多可使用技術的一部份葉志琮電腦審計的主管及事務所合夥人使用CAATs的情況1.事務所皆採用繞過電腦審計

2.通用審計軟體都未使用且未發揮預期效果

3.事務所對系統測試技術認知較不足林巨峰五大及非五大事務所之審計人員資訊科技對於審計員使用CAATs之影響1.人員的電腦審計能力受到資訊科技程度之影響

2.五大會計師事務所員工的電腦能力最強

3.審計人員的電腦人力皆不如預期

4.專業資格教育程度和在職訓練皆影響審計員的電腦能力文獻探探討2.1.4稽核軟軟體比比較：隨著著資訊訊化愈愈高，，稽核核軟體體也越越先進許多多稽核核軟軟體體可以以可以以配合合電腦腦稽核核程序序自動動產生生差異報表表供相相關單單位檢檢視，，以下下為稽核軟軟體可可提供供的好好處：1.獨立的的系統統，從從檔案案複製製過來來的唯唯讀狀狀態，，可避避免損損壞原始資資料。。2.使用稽稽核的的特殊殊程序序，如如：抽抽樣。。3.執行測測試時時產生生文件件化，，並以以此文文件當當稽核核工作作底稿稿。4.給稽核核和其其他財財務專專長分分析資資料時時相對對容易易使用用。文獻探探討最常使使用的的稽核核軟體體為：：1.(excel)2.(access)3.(acl)以下將將介紹紹此三三大軟軟體分分析資資料的的比較較：excelaccessACL相對容易使用無限檔案容量有處理大量資料能力有限的檔案容量處理資料能力強唯讀有限的分析能力限於讀取固定形式的資料易使用有可能去更改資料要有電腦撰寫能力可讀取任何型態資料文獻探探討2.2科技接接收模模型:(TechnologyAcceptanceModel,TAM)一.1.以理性行行為理論，，來探探討理性和感性因因素和科技使使用的關係係，普普遍應應用於於解釋或預測資訊科科技使使用的的影響因素素。2.確認為為何一一系統統會以以及不不會被被接受受？以以及進進行適適當的的矯正正。3.TAM主張，，行為意意圖影影響行行為，行為意意圖由由態度度和認知有有用決決定，態度受受到認認知有有用和和認知知易用用決定定。以及外部變變數也會影影響使使用者者的使使用意意志以以及行行為。。如下圖圖：TAM模型：：外部變變數認知有有用認知易易用使用態態度使用意意圖實際使使用系系統文獻探探討二.TAM兩大特特色：：1.認知有有用(PU)：使用者者認定定一個個特定定系統統，並並且確確定會會有助於於增加加工作作績效效。認知知有用用程度度越高高，採用系系統的的態度越越正向向。2.認知易易用(EOU)：使用者者認為為使用用使用用一個個系統統的省力程度，容易使使用程程度越越高，，採用用系統統的態態度越越正向向。三.影響因因素：：3.外部因因素：：不同同系統統特性性(systemcharacter)會影響響認知有用用。科技設設計、、使用用圖形形、滑滑鼠操操控方方式等等也會會影響響認知知易用。文獻探探討4.認知有有用性性跟認知易易用性性都會影影響使用科科技的的態度度，而影響到到使用用者的的具體體行為為表現現。5.認知知知覺有有用性性：若若使用用者覺覺得使使用此此科技技技術術有助於於未來工工作表表現，將直接影影響個個人對對於使使用此此科技技的意意願。文獻探探討2.2.2以TAM來檢定定專業業人員員的科科技接接受度度相關關研究究：1.相關TAM運用在在專業業人員員研究究及其其結果果說明明：研究者研究對象主題結果陳淑鳳國稅局稽徵人員電子化之下員工對於TAM行為之研究1.年資、職位、電腦使用經驗、電腦訓練，對行為意向有顯著影響

2.自我能力、便利行為，對知覺行為控制有顯著影響蕭怡棋資訊軟體以及經理人協會使用者因素及成熟度對組織績效的影響1.規範對TAM有顯著影響

2.對於顧客滿意度、符合預算能力、軟體品質、員工士氣、學習效果而言是有助益的

3.軟體能力成熟度和組織績效構面有顯著相關

4.規範透過TAM對於軟體能力成熟度會有影響Jean審計人員在電子化工作系統中，教育訓練的效果1.審計員(編制者)經過教育訓練後，影響工作及電腦自我效力

2.審計員(覆核者)沒有因為教育訓練而改變曾上亭

ATM在線上學習行為之分析，兩岸的比較1.差別：台灣人員的認知易用對學習意願無明顯正相關

2.資訊員對自我期望和電腦訴求對線上學習有正向相關研究方方法研究架架構：：一.研究目的是是探討了解解影響內部部稽核接受受CAATs之相關因素素，本節說明明研究架構構、假說以以及問卷設設計。二.經由文獻探探討，推導導出三大構構面：1.人員對自我認知對認知有用及認知易用的影響2.人員對系統認知對認知有用及認知易用的影響3.人員對組織環境認認知對認知有用及認知易用的影響進而來討論論使用CAATs的態度和意意圖架構如如下：研究方法研究架構：：人員對自我我認知12對系統認知知34對組織環境境認知56認知有用89認知易用710使用態度11使用意圖研究方法研究假說：：1.人員對自我我認知不同同會影響內內稽人員認認知有用2.人員對自我我認知不同同會影響內內稽人員認認知易用3.人員對系統統認知會影影響內稽人人員認知有有用4.人員對系統統認知會影影響內稽人人員認知易易用5.人員對組織織及環境認認知會影響響內稽人員員認知有用用6.人員對組織織及環境認認知會影響響內稽人員員認知易用用7.認知易用會會正向影響響內稽人員員認知有用用8.認知有用會會正向影響響內稽人員員使用CAATs的行為意圖圖9.認知有用會會正向影響響內稽人員員使用CAATs的態度10.認知易用會會正向影響響內稽人員員使用CAATs的態度11.內稽人員使使用CAATs的態度會正正向影響內內稽人員使使用CAATs的行為意圖圖研究方法一.研究變數：：構面及變變數(由文獻整理理而來)1.人員對自我我認知:年齡、性別別、教育程程度、工作作經驗、組織階級、、電腦經驗驗、主動、、享用、個個人創新、、對CAATs熟悉程度2.人員對系統統認知:資訊品質、、彈性、相相容、複雜雜、可靠性、有效、、相對利益益、易接近近、可維護護的、CAATs功能3.人員對組織織及環境認認知:組織規模、、組織資訊訊基礎建設、管理者者支持、教教育訓練、、組織對創創新的態度度、內部電腦支援、、資訊專業業能力、形形象、廠商商支援、法法令對電腦稽核重視視情況。研究方法根據Lawshe’sapproach提出的內容效度比比率，來判斷初初始研究變變數之內容容效度(contentvalidity)。CVR=(n-N/2)/(N/2)n：專家就每每個可能因因子評定為為必要次數數之總和N:專家小組成成員人數專家成員十十人，根據據Lawshe提出的檢定定表，變數數CVR最小值為0.62才能夠留在在該構面中中。計算結果：：主動、有效效、管理者者的支持、、教育訓練練，納入外生變數數執行檢定定。資料分析樣本基本資資料分析敘述性統計計的次數分分配用以了了解研究對對象的個人人基本資料料、公司基基本資料及及實際使用用CAATs情形，用以以協助辨別別選擇的樣樣本，並彙彙整目前台台灣企業使使用CAATs的情形。信度與效度度分析信度測測量結果果是否有一一致性或穩穩定性的程程度，常用用的信度衡衡量有穩定定性、等值值性與內部部一致性。。效度測測量工具具能正確測測出其所預預測良的特特質或屬性性程度。本研究第一一階段是利利用探索性性因素分析析(EFA)來檢測其效效度，利用用Cronbach’’sαα值來檢測每每一個構面面的信度，，第二階段段則使用驗驗證性因素素分析來檢檢視其收斂斂效度及信信度。資料分析相關分析檢驗個變數數間的相關關性，一般般使用Pearson相關分析式式，相關係係數通常介介於-1與1之間，越大大表示相關關程度越高高，但若高高達0.8以上，則再再後續檢定定分析時，，這兩變數數間共線性性的問題將將不容忽視視實質性關係係檢定結構化方程程模式(SEM)可同時檢查查兩個或兩兩個以上互互相關連的的相依關係係，他和其其他方法最最大的不同同在於SEM可經由結構構模式來同同時估計一一系列單獨獨但互依的的複回歸方方程式，且且可用來估估計多個互互相關聯的的相依關係係及能把潛潛在變數併併入分析中中基本本資資料料分分析析資料料蒐蒐集集說說明明:本研研究究採採用用便便利利抽抽樣樣方方式式進進行行發放放對對象象:各區區內內部部稽稽核核協協會會例例會會參參加加人人員員包包括括台台北北、、新新竹竹、、台台中中及及高高雄雄四四場場，，主要要研研究究企企業業包包括括上上市市櫃櫃及及非非上上市市櫃櫃，，研研究究對對象象為為國國內內公公司司之之內內部部稽稽核核人人員員總共共發發放放問問卷卷數數為為550份，，其其中中共共回回收收問問卷卷數數為為236份，，無無效效問問卷卷數數為為19份，，剔剔除除重重複複同同一一家家公公司司共共有有44份，，得得出出有有效效問問卷卷數數為為173份，，回回函函比比率率為為42.91％，，有有效效回回函函比比率率為為31.45％基本本資資料料分分析析個人人基基本本資資料料:性別別、、教教育育程程度度、、專專業業證證照照、、教教育育背背景景、、年年齡齡、、職職級級、、擔擔任任貴貴公公司司內內部部稽稽核核工工作作的的時時間間、、擔擔任任他他公公司司內內部部稽稽核核工工作作的的時時間間公司司基基本本資資料料:公司司行行業業、、公公司司性性質質、、服服務務公公司司規規模模人人數數、、公公司司內內部部稽稽核核單單位位人人數數問卷卷的的效效度度及及信信度度第一一階階段段利利用用Cronbach’’sα值來來檢檢測測問問卷卷的的信信度度，，以以衡衡量量各各構構面面項項目目間間的的一一致致性性。。第二二階階段段研研究究各各變變數數間間具具有有二二層層（（Ex:XY，YZ）以以上上的的關關係係，，我我們們利利用用結結構構方方程程式式模模式式（（SEM）所所提提供供的的驗驗證證性性因因素素分分析析（（CFA）來來檢檢視視第第二二階階段段研研究究各各變變數數之之信信度度。。問卷的效度及及信度效度：利用探探索性因素分分析（EFA）針對研究中中每一個構面面，以主成分分法進行因素素萃取，並以以最大變異法法進行旋轉，，檢視轉軸後後的因素負荷荷量（>0.45），經分析結結果因素負荷荷量均在0.65以上，不用刪刪除題項，由由主動、有效、、管理者支持持、教育訓練練等變數萃取取出兩個因素素，重新命名為為人員主動性性認知及組織織支援認知。。信度：採Cronbach’sα係數衡量，α值（至少>0.35）除人員主動動性構面為0.55外，其餘皆在在0.8以上，屬高信信度。研究架構修正正H1認知有用認知易用使用態度使用意圖人員主動性認認知組織支援認知知H2H3H4H5H7H8H6H9研究假說研究假說：1.人員對主動性性認知不同會會影響內稽人人員認知有用用2.人員對主動性性認知不同會會影響內稽人人員認知易用用3.組織資源認知知會影響內稽稽人員認知有有用4.組織資源認知知會影響內稽稽人員認知易易用5.認知易用會正正向影響內稽稽人員認知有有用6.認知有用會正正向影響內稽稽人員使用CAATs的行為意圖7.認知有用會正正向影響內稽稽人員使用CAATs的態度8.認知易用會正正向影響內稽稽人員使用CAATs的態度9.內稽人員使用用CAATs的態度會正向向影響內稽人人員使用CAATs的行為意圖第二階段信度度及效度檢測測RMR:平均殘差平方方根AGFI：調整的適合合度指標RNFI：簡要的基準準配合指標GFI：適合度指標標NFI：基準的配合合指標PGFI：簡要的適合合度指標RMSEA：平均近似值值誤差平方根根RFI：相對配合度度指標AIC：Akaik訊息標準指標標ECVI：預期交差驗驗證指標IFI：增量配合指指標絕對合適度衡量增加合適度衡量簡要合適度衡量適合度指標建議準則適合度指標建議準則適合度指標建議準則X2檢定P>0.05AGFI(0~1)>0.9PNFI越大越好RMR越低越好NFI(0~1)>0.9PGFI越大越好GFI(0~1)>0.9CFI(0~1)>0.9X2/df<3RMSEA<0.1RFI(0~1)>0.9AIC越低越好ECVI落信賴區間IFI(0~1)越高越好--模式中的卡方方值比率（X2/df）＝2.31，RMR＝0.04，GFI＝0.79，NFI＝0.82，CFI＝0.89，IFI＝0.89，RMSEA＝0.09整體模型具適適合度收斂效度構面問項因素負荷量認知易用P_ESY10.74人員主動性認知V_VO10.79P_ESY20.8V_VO20.8P_ESY30.57小計1.59P_ESY40.5組織支援認知V_AVA0.59P_ESY50.9V_MAN10.89P_ESY60.91V_TRA0.89小計4.39小計2.37使用態度ATT_10.67認知有用P_USE10.74ATT_20.84P_USE20.85ATT_30.85P_USE30.9ATT_40.93P_USE40.81小計3.19P_USE50.73使用意圖WILL_10.93P_USE60.82WILL_20.87小計4.85小計1.8收斂效度可從從CFA的因素負荷量量來判斷（大大於0.5才有顯著性）），跑出結果果除人員主動動性3小於0.5剔除之外，其其餘均大於0.5，絕大部分更更大於0.7，顯示所有構構面具有收斂斂效度。檢視各構面信信度信度表示構面面指標的內部部一致性，信信度越高表示示一致性越高高。由組合信度（（0.7以上）與萃取取變異量（0.5以上）來檢視視構面的信度度。構面組合信度萃取變異量人員主動性認知0.910.83組織支援認知0.940.85認知有用0.970.83認知易用0.930.69