企业所得税改革背景介绍

统一企业所得税制度的

历史背景和深远意义国家税务总局所得税管理司一、两法并存的历史沿革、主要贡献和存在问题二、两法合并的指导思想、立法原则和深远意义三、当前是统一内外资税法的有利时机一、两法并存的历史沿革、主要贡献和存在问题改革开放后我国企业所得税制度的历史进程外资税法的主要贡献两法并存的突出问题（一）改革开放后我国企业所得税制度的历史进程20世纪70年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的重要手段1978年至1982年的企业所得税制度

全国人大于1980年9月通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。

1981年12月全国人大又通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，实行20%至40%的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10%的地方所得税。1983年至1990年的企业所得税制度我国分别于1983年和1984年对国有企业进行了两步“利改税”改革。1984年9月，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。对大中型企业实行55%的比例税率，对小型企业实行10%至55%的8级超额累进税率。1985年4月，国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55%的超额累进税率。1988年6月，国务院又发布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，税率为35%。1991年至今的企业所得税制度1991年4月第七届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，从而完成了外资企业所得税法的统一，从1991年7月1日起施行。1993年12月，国务院将《国营企业所得税条例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得税暂行条例》，整合成为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。（二）外资税法的历史贡献

从改革开放20多年的实践来看，在改革开放初期对外国投资者来中国投资制定单独的企业所得税法，对于我国吸引外资、引进先进技术、扩大出口、增加税收、推动我国国民经济快速发展，确实发挥了很大的作用。吸引外资

据统计，改革开放之前，中国利用外资十分有限。但截至2007年8月底，全国已累计批准外商投资企业61.9万户，实际使用外资7338亿美元。截至2006年9月底，我国的外商投资来源地已经超过200个国家和地区，外商在华投资设立的研发中心已经超过800家，全球最大的500家跨国公司中目前已有480多家来华投资。我国自1993年成为吸收外资最多的发展中国家，2003年超过美国首次成为全球吸收外资最多的国家。扩大出口

20世纪90年代以来，外资企业已经成为我国扩大出口的重要动力，1993年外资企业进出口额占我国外贸总额的34%，2006年外商投资企业进出口额已达我国外贸总额的58%，加工贸易进出口额占全国加工贸易总额的85%。增加税收

1986年外商投资经济工商税收在工商税收总额中的比重仅为1.21%，1990年为2.22%，1998年上升到13.5％，2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12%。促进经济增长

据测算，改革开放20年来中国GDP年均9.7%的增长速度中，大约有2.7个百分点来自利用外资的贡献。（三）两法并存的突出问题税基不统一

按照经济学的基本原理，成本费用补偿是为了保证简单再生产的顺利进行，而企业所得税是对剩余价值的再分配，即对企业的生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的前提。我国现行税法原则上允许外资企业的成本费用在税前据实扣除，对内资企业却限制扣除,不利于内资企业进行成本费用的补偿。税率不统一

根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%，外资企业平均实际税负为14.89%，内资企业高出外资企业近10个百分点，说明我国内外资企业面临着一个严重不公平的竞争环境。优惠政策不统一

在税收优惠方面，外资企业比内资企业享受的面更广，数额更大，从而实际税负更轻。税制不统一，导致了税收征管和资源配置的低效率

“两法并存”导致一些通过“假合资”、“返程投资”等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。“两法并存”在对税收征管效率造成损害的同时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。

中共中央十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出：“分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。……统一各类企业税收制度。”其中一个重要内容，就是统一内外资企业所得税制度，对内外资企业所得税统一立法。二、两法合并的指导思想、立法原则和深远意义新税法的立法过程新税法的指导思想新税法的设计原则两法合并的深远意义新税法的立法过程财政部在1994年内资企业所得税“三法合并”完成之后，即开始着手内外资企业所得税法合并的工作。但由于政治、经济等诸多方面因素的影响，“两法合并”之路充满坎坷，一度未能提到全国人大的立法议程。进入本世纪以来，特别是在加入WTO以后，“两法合并”的步伐开始加快。2001年财政部、税务总局起草了税法草案上报国务院，2004年又和国务院法制办共同起草了《中华人民共和国企业所得税法（征求意见稿）》，书面征求了全国人大财经委，全国人大常委会法工委、预工委，各省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府以及国务院有关部门的意见，并分别召开了有关部门、企业、专家参加的座谈会，直接听取了意见。2006年再次征求了32个中央单位的意见。

2006年初，全国人大常委会将企业所得税立法工作确定为2007年的一类立法计划。2006年8月，国务院常务会议通过了《企业所得税法》（草案），并于2006年9月28日提请全国人大常委会审议。十届全国人大常委会第二十五次会议通过。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。（2826票赞成、22票反对、35票弃权）税法通过后，由部、局、办三家组成的税法实施条例立法小组又开始了紧张的工作。实施条例在书面征求了51个中央单位，以及包括香港、澳门特区政府在内的各省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府的意见，并分别召开座谈会直接听取了内资企业、外资企业和专家学者的意见共收到各类意见835条，一一进行梳理归类，并与发改委、商务部等进行了反复沟通。

2007年11月28日，国务院第197次常务会议原则通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。2007年12月6日，以国务院第512号令公布。新税法的指导思想根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。新税法的立法原则贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入。有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。两法合并的深远意义新税法为各类企业公平竞争和市场经济体制的进一步完善创造了良好的条件原体制：（1）政策差异巨大（2）税负苦乐不均新税制：五个统一：税法、税率、税前扣除、税收优惠、税收征管新税法有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级（1）我国产业特征（2）原税制优惠政策设计过于宽泛、目标不明确、重点不突出税法中有关促进经济增长方式和产业结构升级的条款：25条（总体优惠条款）、第27条（农、林、牧、渔，公共基础设施，环保、节能节水，技术转让）、第28条（高新技术）、第30条（研发费用）、第31条（创业投资）、第32条（技术进步）、第33条（综合利用资源）、第34条（环保、节能节水、安全生产）新税法有利于促进区域经济协调发展和和谐社会的全面建立（1）现行区域政策（2）新税制相应条款税法中有关促进区域经济协调发展和构建和谐社会的条款

第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

第五十七条第三款国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。（西部大开发地区）

第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

第三十条企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。新税法有利于建立完善的所得税制度和促进税制的进一步现代化（1）现行法律层次低（2）与国际脱节（3）新税法使我国税制发生根本变革新税法有利于加强税收征管，堵塞税收漏洞（1）原税制不统一、不规范，征管难（2）高税率，易逃税（3）新税法实现了洗心革面三、当前是统一内外资税法的有利时机经济持续快速发展，改革开放进程加速税收连续几年超额增长世界各国公司所得税改革的趋势

经济持续快速发展，改革开放进程加速，为统一企业所得税制度奠定了良好的宏观经济基础经济快速增长

宏观经济数据显示，我国经济在2002年基本走出低谷的基础上，2003年至2006年继续保持了较快增长的势头，2006年我国GDP达到20.94万亿元，比上年增长10.7%。2007年前三季度，我国GDP同比增长11.5%，继续保持平稳快速增长势头。我国人均GDP在2003年突破1000美元大关，2006年又突破2000美元。从发展经济学的角度来看，人均GDP超过1000美元是一个重要的台阶，这个台阶一旦走过，就会出现生产结构、产业结构、产品结构，尤其是消费结构的较大变化，与此相适应税制也应相应作调整。改革开放进程加速

另有数据显示，改革开放以来，我国的对外开放程度已大大提高，在当代国际分工体系中扮演了一个越来越重要的角色：（1）2006年对外贸易总额达到17606.9亿美元，居世界第三位，成为名符其实的贸易大国。（2）连续13年是世界上吸收外资最多的发展中国家。（3）外贸依存度从1978年的10%提高到2006年为65%，这表明我国经济对外开放取得了显著成就。这一格局对所得税政策提出了新的要求。

税收连续几年超额增长，为统一企业所得税制度提供了充裕的财力支持和充分的操作空间

2001至2006年6年间，我国税收增长幅度分别为21.6%、15.2%、16%、25.7%、20%和21.9%，远高于同期GDP的增长速度10.5%、9.7%、12.9%、17.7%、14%和10.7%。

2006年，全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税）完成37636.27亿元，比上年增收6770.44亿元。

2007年前三季度，全国税收收入累计完成37161亿元，比上年同期增收8741亿元，增长30.8%，已接近2006年全年水平。2001～2006年我国税收增幅与GDP增速比较图

新税法实施后，与现行税法的口径相比，财政当年减收约930亿元，仅占2006年税收收入增长额的13.7%，也比2006年内外资企业所得税的增收额1570亿元低640亿元。应该说，这时候进行“两法合并”改革，财政是完全可以承受得了的。

当前世界各国公司所得税改革的趋势创设了一个可资参照的国际大背景

世界趋势集中表现为公司所得税综合税率的持续下降。根据我们的统计，从2000年到2006年，OECD30个成员国公司所得税的平均税率经历了一个逐年下降的变化趋势，各年平均税率分别为：33.6%、32.5%、31.2%、30.7%、29.8%、28.6%和28.4%。此外，英国、德国、加拿大、以色列、丹麦、新加坡、保加利亚、马来西亚、印尼、多米尼加、阿尔及利亚和乌克兰等国也纷纷宣布了未来几年公司所得税率的下调计划。

OECD30个国家一般公司所得税平均综合税率变化趋势（％）世界上部分国家近年公司所得税率下调计划英国2008年开始，企业所得税税率将从目前的30％减至28％德国2008年度，企业所得税税率将由目前的38.9％，降低10个百分点，达到约29％的水平加拿大联邦公司所得税税率2008年由目前的21％降至20.5%，2009年降至20%，2010年再降到19%以色列2008年税率由目前的29％降为27%，2010年再降为25%丹麦自2007年7月1日起，公司所得税税率由28％降到25％新加坡2008年税率由目前的20％降为18％保加利亚2007年1月1日起，税率由15％降为10％马来西亚2008年税率由目前的27％降为26％印尼最高边际税率2010年将由目前的28％降为25%多米尼加2008年税率由目前的29％降为27％，2009年降为25％阿尔及利亚2007～2008年度，税率由30％降为25％乌克兰2008年起税