企业所得税征管要点及政策

收入

1、计算三项经费的基数收入的组成（注意、材料收入、固定资产出租处置收入、无形资产出租及处置收入的区别）、

2、房地产企业销售完工、未完工产品收入

3、视同销售（1）哪些收入要视同销售（2）视同销售收入的确定（3）如何填报，是否存在重复扣除视同销售的填报：视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为“一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。……“二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”——（《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函〔2008〕828号）“企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。”（《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》国税函〔2009〕134号）例：某企业购买了10000元礼品送客户，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即6000元（在扣除比例计算时不超的条件下），账务处理：第一种的会计处理（会税无差异，但是不符合会计确认收入的条件）视同销售的账务处理：借：管理费用11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700。

借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000。企业不需纳税调整，只需对业务招待费是否超标进行计算，但管理费用影响利润11700第二种的会计处理（符合会计准则，但是存在差异）借：管理费用——业务招待费11700

贷：库存商品10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700。1、收入差异，基数不同会造成纳税调整额不同——视同销售行为中，视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增10000元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减10000元，同时在收入成本附表中填报2、需对业务招待费是否超标进行计算，但管理费用影响利润11700（同前）例：如果是企业将自制的产品做礼品赠送，应如何处理？按国税函〔2008〕828号规定，应按企业同类资产同期对外销售价格（12000）确定销售收入，则应确认利润率计算。第一种的会计处理（会税无差异，但是不符合会计确认收入的条件）借：管理费用14040贷：主营业务收入12000

应交税费——应交增值税（销项税额）

2040借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000。企业无需做调整，管理费用影响利润14040元，只需业务招待费是否超标进行计算调整即可第二种的会计处理（符合会计准则，但是存在差异）借：管理费用——业务招待费12040贷：库存商品10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

2040（120×0.17）1、企业需要对视同销售收入在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增12000元（自制的，外购的如购入10000元，按10000元），同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减10000元，同时填报收入成本附表2、管理费用影响利润12040元，再对业务招待费按标准进行调整。注意前后两种会计处理中的业务招待费的金额不同税收优惠一、免税收入二、减计收入三、加计扣除四、所得减免五、税额减免六、所得抵扣七、税额抵免八、加速折旧一、免税收入1、国债利息收入2、股息、红利等权益性投资收益3、非营利组织收入4、其他

1、国债利息收入企业取得的国债利息收入为免税收入。

——《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条

（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按国家税务总局公告2011年第36号第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。（3）企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。一、免税收入之2、股息、红利符合条件的居民企业之间或者在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。一、免税收入之3、非营利组织收入符合条件的非营利组织的收入为免税收入。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条

具体包括：（财税〔2009〕122号）（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。一、免税收入之4、其他（1）民政福利企业增值税退税

民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。（国税办函〔2009〕547号）（2）地方政府债券利息对企业的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。（财税〔2011〕76号）、财税〔2013〕5号）一、免税收入之4、其他（3）证券投资基金对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。（财税〔2008〕1号）一、免税收入之二、减计收入1、资源综合利用2、其他1、资源综合利用企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条二、减计收入之2、其他（1）自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。（财税〔2010〕4号）（2）对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（财税〔2010〕4号）（3）对企业持有2011~2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。（财税〔2011〕99号）（4）部分军工产品等二、减计收入之三、加计扣除1、研究开发费2、安置残疾人员工资3、其他1、研究开发费企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条、国税发〔2008〕116号、财税〔2013〕70号三、加计扣除之1、研究开发费（1）研发活动应是：《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。三、加计扣除之1、研究开发费（2）研发费用内容：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴以及依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。三、加计扣除之1、研究开发费（2）研发费用内容：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，运行维护、调整、检验、维修等费用。专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费。研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用。三、加计扣除之1、研究开发费（3）注意事项：实行专账管理，准确归集可加计扣除的各项研究开发费用，否则不予加计扣除。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。对于研发产品试生产形成样品或产品的，其销售收入应冲减研发费用。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。并且只能是明细费用对应项目的实际费用才能加计扣除。但企业委托境外机构进行研究开发所发生的研发费用不可加计扣除。三、加计扣除之2、残疾人工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十六条三、加计扣除之2、残疾人工资条件：残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

三、加计扣除之四、所得减免农林牧渔项目公共基础设施项目环境保护、节能节水项目技术转让其他1、农林牧渔项目（1）项目所得全免蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞四、所得减免之1、农林牧渔项目（2）项目所得减半花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖；赏性作物的种植；“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条、国家税务总局公告2010年第2号、国家税务总局公告2011年第48号四、所得减免之1、农林牧渔项目（3）补充规定企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。企业委托其他企业或个人从事农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。企业受托从事农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。

“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以享受减免企业所得税优惠政策。企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。企业从事农林牧渔业项目的所得外取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受农林牧渔业项目税收优惠（财政补贴收入？—汇缴问题答复）四、所得减免之2、公共基础设施项目企业从国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条四、所得减免之2、公共基础设施项目补充规定：第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目，受让方承续经营该项目的，可自受让之日起，在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。企业同时从事不在《目录》范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。

国税发〔2009〕80号四、所得减免之3、环境保护、节能节水项目企企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十八条2、《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录》（财税【2009】166号）四、所得减免之现就企业享受公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目企业所得税优惠政策问题通知如下：一、企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。二、如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件，又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发［2007］39号)第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。——财税【2012】10号3、环境保护、节能节水项目合同能源项目对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。财税〔2010〕110号、国家税务总局公告2013年第77号四、所得减免之3、环境保护、节能节水项目合同能源项目----条件：（1）具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；（2）节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求；（3）节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定；四、所得减免之3、环境保护、节能节水项目合同能源项目----条件：（4）节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税〔2009〕166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件；（5）节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%；（6）节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。四、所得减免之符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半。企业是就节能服务公司的全部所得，还是仅仅就该项目所得享受优惠政策的？如果企业从事多个合同能源项目的，是否要分开核算各个合同能源项目所得，就各合同能源项目分别享受三免三减半的税收优惠？答：符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，应自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，就该项目所得享受三免三减半优惠政策。企业从事多个合同能源项目的，应分别核算，按项目分别享受优惠。4、技术转让一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条四、所得减免之4、技术转让补充规定：（国税函〔2009〕212号、财税〔2010〕111号）

技术转让的范围包括专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。必须拥有技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权。境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不得享受优惠。四、所得减免之五、税额减免小型微利企业高新技术企业民族自治地方企业过渡期税收优惠其他软件企业、集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业、技术先进型服务企业等1、小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财税〔2011〕117号）自2014年起减半标准改为10万元五、税额减免之1、小型微利企业条件：从事国家非限制和禁止行业，并且：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元）。

注意：从业人数，包括企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。

五、税额减免之1、小型微利企业不得享受：非居民企业不得享受小型微利企业税收优惠。（国税函〔2008〕650号）核定征收企业可以享受小型微利企业适用税率。（财税〔2009〕69号）——已改纳税人新办当年企业所得税预缴暂不享受小型微利企业税收优惠政策。（浙国税函〔2010〕139号）——已改——2013年底前五、税额减免之自2014年1月1日后：一、符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。（三）本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。——《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）核定征税的小型微利企业是否可以享受优惠政策：小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式，凡符合小型微利企业规定条件的，均可按规定享受小型微利企业所得税优惠政策。包括企业所得税减按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，并按20%税率缴纳企业所得税。定额征税的小型微利企业如何享受优惠：按照《公告》规定，定额征税的小型微利企业同样可以享受优惠政策。考虑到定额征税企业管理的特殊性，主管税务机关可以根据本地情况，自行调整定额后，按照原办法征收，无需再报送资料备案。2、高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。（《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条）五、税额减免之2、高新技术企业条件：（国科发火〔2008〕172号）拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件：（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（2）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；

五、税额减免之2、高新技术企业条件：（国科发火〔2008〕172号）（4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；②最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；③最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；五、税额减免之2、高新技术企业条件：（国科发火〔2008〕172号）（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。五、税额减免之2、高新技术企业办理：企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。(国税函〔2009〕203号)企业取得高新技术企业认定证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年4月底前报送相关资料。具体需要报送的资料见浙江省国家税务局公告2012年第6号。五、税额减免之2、高新技术企业优惠如何享受：认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。(国税函〔2009〕203号

)高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。(国家税务总局公告2011年第4号)五、税额减免之2、高新技术企业企业不符条件或者条件发生变化：

未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。在实际实施有关税收优惠的当年，减免税条件发生变化的，应按国科发火〔2008〕172号第九条第二款的规定处理。对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。国税函〔2009〕203号

五、税额减免之2、高新技术企业补充规定——境外所得：以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策。高新技术企业申请认定时，如申请材料不包括境外分公司生产经营的相关指标，其境外所得不能享受高新技术企业所得税优惠政策。企业应以境内、境外的全部生产经营指标，重新申请认定后，境外所得方可享受高新技术企业所得税优惠政策。财税〔2011〕47号五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。财税〔2012〕27号

五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业条件：以集成电路设计或软件产品开发为主营业务并同时符合：（1）2011年1月1日后依法在中国境内成立并经认定取得集成电路设计企业资质或软件企业资质的法人企业；（2）签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%；（3）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年度的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业条件：（4）集成电路设计企业的集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%；软件企业的软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）。五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业条件：（5）主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》；（6）具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；（7）具有与集成电路设计或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如EDA工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境；（8）经认定并取得集成电路设计企业或软件企业认定证书。五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业几个指标口径：征收方式：软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。新办企业：按照财税〔2006〕1号规定的标准。研究开发费用：国税发〔2008〕116号规定获利年度：企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括实行核定征收的纳税年度。

国家税务总局公告2013年第43号五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业几个指标口径：集成电路设计销售（营业）收入：集成电路企业从事集成电路（IC）功能研发、设计并销售的收入。软件产品开发销售（营业）收入：软件企业从事计算机软件、信息系统或嵌入式软件等软件产品开发并销售的收入，以及信息系统集成服务、信息技术咨询服务、数据处理和存储服务等技术服务收入。收入总额：《企业所得税法》第六条规定的收入总额。五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业软件企业新老政策衔接：在2010年12月31日前，依照财税〔2008〕1号第一条规定，经认定并可享受原定期减免税优惠的企业，可继续享受到期满为止。2010年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件企业，仍按照财税〔2008〕1号第一条的规定以及《软件企业认定标准及管理办法（试行）》（信部联产〔2000〕968号）的认定条件，办理相关手续，并继续享受到期满为止。优惠期间内，亦按照信部联产〔2000〕968号的认定条件进行年审。

五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业优惠的享受：集成电路设计企业和软件企业应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。五、税额减免之3、集成电路设计企业和软件企业优惠的享受：集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业等依照可以享受的企业所得税优惠政策与企业所得税其他相同方式优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。五、税额减免之4、集成电路生产企业集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。五、税额减免之4、集成电路生产企业条件：以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务；（1）在中国境内成立并经取得集成电路生产企业资质的法人企业；（2）签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%；（3）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年度的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于5%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；五、税额减免之4、集成电路生产企业条件：（4）集成电路制造销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%；（5）具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证；（6）具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件。（7）取得集成电路生产企业认定证书。五、税额减免之5、技术先进型服务企业

自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在杭州市设立的技术先进型服务企业经认定后，减按15%的税率征收企业所得税。（国办函【2013】33号，延长至2018年底，但总局尚无转发）经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税〔2010〕65号五、税额减免之5、技术先进型服务企业

条件：(1)从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力；(2)企业的注册地及生产经营地在杭州市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内；(3)企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为；(4)具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；五、税额减免之5、技术先进型服务企业

条件：(5)从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上。(6)从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的50%。其中：从事离岸服务外包业务取得的收入，是指企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外单位提供《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中所规定的信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）和技术性知识流程外包服务（KPO），而从上述境外单位取得的收入。五、税额减免之6、动漫企业

经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。政策：财税〔2009〕65号认定：文市发〔2008〕51号五、税额减免之7、文化转制企业至2013年12月31日以前，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。《财政部国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》（财税〔2009〕34号）

五、税额减免之8、伤残用品的企业对生产和装配伤残人员专门用品的居民企业，符合条件的可在2015年底以前免征企业所得税。《财政部国家税务总局民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知》（财税〔2011〕81号）

五、税额减免之8、伤残用品的企业条件：（1）生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内；（2）以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，且所取得的年度伤残人员专门用品销售收入（不含出口取得的收入）占企业全部收入60%以上；（3）企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算；（4）企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人；其企业生产人员如超过20人，则其拥有取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6；五、税额减免之8、伤残用品的企业条件：（5）企业取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员每年须接受继续教育，制作师《执业资格证书》须通过年检；（6）具有测量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修饰、钳工装配、对线调整、热塑成型、假肢功能训练等