企业增值税法律制度的规定课件

第六章增值税和消费税法律制度第六章增值税和消费税法律制度1一、本章大纲

（一）掌握增值税法律制度的主要内容

（二）掌握消费税法律制度的主要内容

（三）熟悉增值税、消费税的概念

（四）熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度

（五）了解增值税、消费税的类型二、考情分析

本章是今年新增内容，属于重点章节，需重点掌握。本章难度大，学习中，对于增值税应该围绕纳税人的界定、税率、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票展开，重点是掌握应纳增值税的计算。消费税主要了解消费税的基本要素（纳税人、征税范围、税目和税率、税收征管），重点掌握应纳消费税的计算。一、本章大纲

（一）掌握增值税法律制度的主要内容

（二）掌握2第一节增值税法律制度概述一、增值税的概念（熟悉）

增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税的三种类型

【提示】区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。1、生产型增值税，是指计算应纳税额时，不允许扣除固定资产所含税款。2、收入型增值税，是指在计算应纳税额时，允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。3、消费型增值税，是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性发从当其销项税额中全部扣除。注：我国原来开征的是生产型增值税，2009年1月1日后全面改征消费型增值税，实现了“增值税转型”。

第一节增值税法律制度概述一、增值税的概念（熟悉）

增值3第二节增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税纳税人，可以分为小规模一般纳税人。（一）小规模纳税人

小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标准下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。

2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

第二节增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人4两种特殊情况：

1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。

2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（二）一般纳税人

年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的税法地位或称税法待遇的差别主要表现在：一般纳人可以使用增值税专用发票，并可以用扣税法抵扣发票上注明的已纳增值税额。而小规模纳人则不得使用增值税专用发票，也不能进行税款抵扣。两种特殊情况：

1.小规模纳税人会计核算健全，能够5二、增值税的征收范围增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。（一）销售货物1.一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。2.视同销售货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销的；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上货物并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机关设在同一县（市）外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人销售（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。二、增值税的征收范围63.混合销售混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财务部、国家税务总局规定的其它情形；除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业型单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。3.混合销售7有关混合销售的具体规定，主要有如下一些：（1）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。

（2）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

（3）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。

（4）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

有关混合销售的具体规定，主要有如下一些：84.增值税特殊应税项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务；

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；

（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；

（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；

（6）单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务，缝纫业务，征收增值税；

（8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；

（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；

4.增值税特殊应税项目9（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；

（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；

（12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方，征收增值税；

（13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

5.非增值税应税项目（1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其它单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；

（2）邮政部门销售集邮商品，征收营业税；

（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；

（4）供应或开采未经加工的天然水，征收营业税；

（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税10（5）体育彩票的发行收入，征收营业税；

（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，征收营业税；

（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；

（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；

（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

注：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（兼营行为）（二）提供应税劳务

主要有提供加工、修理修配劳务两类。（三）进口货物（5）体育彩票的发行收入，征收营业税；

（6）对从事热11【例题•单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（2004年）

A.提供通信服务

B.提供金融服务

C.提供加工劳务

D.提供旅游服务【答案】C【例题•多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。（2002年）

A.销售代销货物

B.将货物交付他人代销

C.将自产货物分配给股东

D.将自产货物用于集体福利【答案】ABCD

【例题•单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（12【例题•多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。（2004年）

A.将自产的货物用于投资

B.将自产的货物分配给股东

C.将自产的货物用于集体福利

D.将自建的厂房对外投资【答案】ABC【例题•多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。

A.用于个人消费

B.用于投资

C.用于集体福利

D.用于建造厂房【答案】ACD

【例题•多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应13【例题•判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（）（2003年）【答案】×【例题•判断题】增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分别核算各自销售额，那么应税劳务和非应税劳务一并征增值税。（）（2002年）【答案】×【例题•判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（）（2004年）【答案】×【例题•判断题】营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税。（）（2006年）【答案】×【例题•判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于增值税的混合销售业务。（）【答案】×

【解析】提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。

【例题•判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不14【例题•单选题】下列各项中属于增值税兼营行为的有（）。

A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务

B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品

C.空调厂销售空调并提供安装服务

D.电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务【答案】A

【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。（2005年）

A.邮政部门销售集邮商品

B.邮票厂印制邮票

C.银行销售金银

D.商场销售金银饰品【答案】BCD

【解析】本题考核增值税的征收范围。邮政部门销售集邮商品是属于营业税的混合销售行为，缴纳营业税。

【例题•单选题】下列各项中属于增值税兼营行为的有（）。

15【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。（2006年）

A.销售机器设备

B.邮政部门发行报刊

C.进口货物

D.银行销售金银业务【答案】ACD

【解析】本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。（2008年）

A.银行销售金银业务

B.邮政部门发行报刊

C.商店销售集邮商品

D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务

【答案】ACD

【解析】本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。

【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳16三、增值税的税率（一）基本税率我国增值税的基本税率为17%。1.纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为17%。2.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。3.油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。（二）低税率又称轻税率，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目。设置低税率根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

三、增值税的税率17我国增值税的低税率为13%。适用于纳税人销售或者进口下列货物：

1.粮食、食用植物油。

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

3.图书、报纸、杂志。

4.肥料、化肥、农药、农机、农膜。

5.农产品。

6.音像制品。

7.电子出版物。

8.二甲醚。

9.食用盐。注：2009年1月1日，工业盐恢复到17%税率，食用盐继续沿用13%的税率。

我国增值税的低税率为13%。适用于纳税人销售或者进口下列货物18（三）零税率

即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物，以及输往海关的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

实行零税率不但不必缴税，还意味着出口退税。（四）征收率

适用于小规模纳税人的增值税的征收为率3%。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%，具体规定如下：1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行；

（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简单办法依4%征收率减半征收增值税。

（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

（三）零税率

即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止193.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产当然砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或者组织制成的生物制品。

（5）自来水。

（6）商品混凝土4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

（1）寄售商店代销寄售物品；

（2）典当业销售死当物品；

（3）经国务院或国务院授予机关批准的免税商店零售的免税品。

3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照620四、增值税的应纳税额（一）一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1.当期销项税额的确定

当期销项税额=销售额×税率

或当期销项税额=组成计税价格×税率（1）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。价外费用不包括：

①向购买方收取的销项税额；

②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

③同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；④符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；⑤销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。四、增值税的应纳税额21（2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）注：增值税为价外税，即其计税基础中不能含增值税本身。（3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。（4）纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时间同类货物的平均销售价格确定；

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

③按组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额；

或组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税额）注：增值税组成计税价中的成本利润率根据统一规定为10%。（2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不22（5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在一年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。注：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。（6）以折扣方式销售货物。①商业折扣，又称价格折扣，一般都从销售价格中直接折算。②现金折扣，应当如下处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额，征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。（7）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。（8）采取以物易物方式销售货物。都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项额税。（9）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征税率计算缴纳增值税。（5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账23例：A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2009年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价（不含税）1200万元，专有技术服务收费468万元；生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）600万元。计算A公司当月应缴纳的增值税税额。解：当月应纳增值税税额=[1200+468/（1+17%）]*17%-600*17%=170万元例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月销售收入为321.7万元（含税），当月发出包装收取押金5.9万元，当期逾期未归还包装物押金为15.82万元。计算该企业当月销售税额。解：当月销项税额=（321.7+5.9）/（1+17%）*17%=47.6万元例：某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2009年6月销售甲商品80件每件（含税）4095元，同时赠送乙商品40（乙商品不含税单价为1800元/件）。甲乙商品适用税率均为17%。计算该企业当月销项税额。解：当月销项税额=[4095/（1+17%）*80*17%]+1800*40*17%=5.984万元例：A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2009年6月24例：某企业是增值税一般纳税人，2009年6月有关生产经营业务如下：（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税价格分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由；（3）将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A眚外套尚未投放市场，没有同类产品的销售价格；每件外套的成本600元。计算该企业当月的销项税额。解：（1）销售机器增值税销项税额=1700+234/（1+17%）*17%=0.1734万元（2）销售货物增值税销项税额=[200+180+（200+180）/2]*2000*17%=19.38万元（3）3A牌外套增值税销项税额=300*600*（1+10%）*17%=3.366万元（4）当月该企业销项税额=0.1734+19.38+3.366=22.9194万元例：某企业是增值税一般纳税人，2009年6月有关生产经营业务252.当期进项税额的确定当期进项税额主要体现在从销售方取得的增值税专业发票上或海关进口值税缴款书上。准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，包括：（1）从销售方取得的增值税专业发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专业发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额=买价×扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额×扣除率注：运输费用金额，是指运输费用结算意气上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。2.当期进项税额的确定26【举例】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。那么，收购免税农产品可以抵扣的进项税＝2000×13%；运费可以抵扣的进项税＝100×7%准予抵扣的项目和扣除率的调整，有国务院决定。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；（6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；【举例】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运输企业运27（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专业发票，可以将专业发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；（8）进口货物，在海关计算缴纳进口环境增值税额（海关进口增值税专用缴纳书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）。（9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或者这让当期的进项税额中扣减。（10）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税28【例】某企业为增值税一般纳税人，2006年8月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元。8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。该企业8月份可以抵扣的进项税额：18-18÷3＝12（万元）【例】某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，2006年9月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额30万元，外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业9月份销售应税货物取得不含增值税销售额400万元，销售免税货物取得销售额200万元。计算该企业9份可以抵扣的进项税额。【解析】纳税人兼营税目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按法定公式计算不得抵扣的进项税额。计算公式为：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计。

该企业9月份可以抵扣的进项税额＝30－30×200÷（400＋200）＝20（万元）【例】某企业为增值税一般纳税人，2006年8月初，外购货物一29例：某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年6月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元；另外开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输收入17.7万元；（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元；（3）将试制的一批应税新产品用于该企业基建工程，成本价为40万元，成本利润为10%，该新产品无同类产品市场销售价格；（4）销售使用过的进口摩托车5辆人，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；每辆摩托车原值每辆0.9万元；（5）货物取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元、进项税额20.4万元，货物验收入库；另外，支付风华的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票；（6）向家业生产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，支付给运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业2009年6月应纳增值税税额。例：某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年30解：（1）销售甲产品的销项税=160*17%+11.7/（1+17%）*17%=28.9万元（2）销售乙产品的销项税=58.5*（1+17%）*17%=8.5万元（3）自用新产品的销项税=40*（1+10%）*17%=7.48万元（4）销售使用过的摩托车的销项税=1.04/（1+4%）*4%*50%*5=0.1万元（5）外购货物应抵扣的进项税=20.4+6*7%=20.82万元（6）外购免税农产品应抵扣的进项税=（60*13%+10*7%）*（1-20%）=6.8万元（7）应纳增值税=28.9+8.5+7.48+0.1-20.82-6.8=17.36万元解：（1）销售甲产品的销项税=160*17%+11.7/（1313.增值税进行项税额抵扣时限（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限：增值税一般纳税人取得的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期的不予抵扣进项税额。（3）增值税一般纳税人取得的运输费用结算单据，应当在单据开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。4.按简易办法征收增值税的计算

（1）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法4%征收减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+4%）

应纳税额=销售额×4%÷2

3.增值税进行项税额抵扣时限32（2）一般纳税人销售人自产的货物，选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进来项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+6%）

应纳税额=销售额×6%（3）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额÷（1+4%）

应纳税额=销售额×4%（二）小规模纳税人应纳税额的计算

其应纳税额的计算不适用扣税法，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易方法

应纳税额=销售额×征收率

对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税售额：

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

（2）一般纳税人销售人自产的货物，选择按照简易办法依照6%征33（三）进口货物应纳额计算

进口货物的纳税人，均应按照成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额=组成计价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税税额

如果进口的货物应征消费税

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

（三）进口货物应纳额计算

进口货物的纳税人，均应按照34五、增值税的税收优惠（一）增值税的免税项目

根据《增值税暂行条例》的规定，下列项目免征增值税

1.农业生产者销售的自产农产品

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书；

4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人的组织直接进口供采集人专用的物品；

7.销售的自己使用过物品，即指其他个人自己使用的物品。

8.除前述规定外，增值税的免税，减税项目由国务院规定。纳税人兼营免税，减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

五、增值税的税收优惠35（二）纳税人的放弃免税权

纳放弃免税后，36个月内不得申请免税。

纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳动放弃免税权。（三）增值税的即征后返

增值税的即征后返，是指先按规定缴纳，再由财政部门委托税务部门审批后办理退税手续；先征后返是指按规定缴纳增值税，再由财政部门审批；并按照纳税人实际缴纳的税金全部或依照一定比例办理退税。（四）增值税起征点

增值税起征点的适用范围限于个人。

1.销售货物的，为月销售额2000——5000元；

2.销售应税劳务的，为月销售额1500——3000元；

3.按次纳税的，为每次（日）销售额150——200元。（二）纳税人的放弃免税权

纳放弃免税后，36个月内不得36六、增值税的征收管理（一）纳税地点1.固定业户的纳税地点

固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机构申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。2.非固定业户的纳税地点

应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3.进口货物的纳税地点

应当向报关地海关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。六、增值税的征收管理37（二）纳税义务的发生时间和纳税期限纳税义务的发生时间直接影响到纳税义务的成立和履行。

1.销售货物或提供应税劳务的，其缴纳义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。（主要为收入确认时）2.进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。（三）计税货币

增值税额销售额按人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当按外汇市场价格折和成人民币几计算。（四）关于增值税简易征收政策的管理1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应当开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

（二）纳税义务的发生时间和纳税期限383.纳税人销售旧货，应具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进来自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。5.一般纳税人销售货物适用下列规定的，可自行开具增值税专用发票：

（1）一般纳税人销售自产货物，可选按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。

（2）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。

（3）属于一般纳税人自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税的。七、增值税专用发票（一）增值税专用发票概述

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。3.纳税人销售旧货，应具普通发票，不得自行开具或者由税务机39（二）增值税专用发票的使用专用发票实行最高开票限额管理：最高开票限额为10万元及以下，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元的，由省级税务机关审批。八、增值税的出口退（免）税制度（一）出口退（免）税制度的一般规定增值税出口退（免）税的“出口货物”，必须同时具备以下条件：

（1）属于增值税、消费税征收范围的货物：

（2）经中华人民共和国海关离境的货物；

（3）财务会计上作对外销售处理的货物；

（4）出口结汇（部分货物除外）并已核销的货物。

（二）增值税专用发票的使用401.下列出口的货物，触另有规定外，给予免税并退税；

（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

（3）特定出口货物。2.下列出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税；

（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口委托外贸企业代理出口的自产货物。

（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。

（3）外贸企业直接购进国家规模的免税货物（包括免税农产品）出口的免税但不予退税。3.下列出口的货物，免税但不予退税：

（1）来料加工复出口的货物。

（2）避孕药品和用具、古旧图书。

（3）过节出口计划内的卷烟。

（4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。

（5）国家规定的其他免税货物。

1.下列出口的货物，触另有规定外，给予免税并退税；

（414.除经国家批准属于进料复工出口贸易外，下列出口货物不免税也不退税：

（1）国家计划除外出口的原油。

（2）国家禁止出口货物，包括天然牛黄。麝香，铜及铜基合金、白银等。

（3）国家规定的其他不免税也不退税的出口货物。

出口企业不能提供出口退（免）税所需单征，或提供的单位有问题的货物，不得退（免）税5.出口货物的退税率共有6档：17%、14%、13%、11%、9%和5%。6.生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

4.除经国家批准属于进料复工出口贸易外，下列出口货物不免税42（1）不得免抵税额（进项税额转出）＝离岸价×（征税率-退税率）

（2）应纳税额＝内销销项-（进项-进项税额转出）-上期＝＞0交，＜0退

（3）免抵退税额（最高额）＝离岸价×退%

（4）应退税额＝2与3步中的较小者

（5）免抵税额（找会计平衡关系）【例4－16】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2006年3月的有关经营业务如下：

（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。

（2）内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。

（3）出口货物的销售额折合人民币200万元。

已知2月末留抵税款3万元；出口货物的征税率为17%，退税率为13%。计算该企业3月份应“免、抵、退”税额是多少？解析（1）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）＝8（万元）（2）3月份应纳税额＝100×17%-（34－8）-3＝17-26-3＝-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期期末留抵税额即该企业3月份应退税额＝12（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

3月份免抵税额＝26－12＝14（万元）（1）不得免抵税额（进项税额转出）＝离岸价×（43第四节消费税法律制度的主要内容一、消费税的纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（一）生产销售应税消费品纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。自产自用应税消费品的税务处理：自产自用情形增值税消费税用于连续生产其他应税消费品不征不征用于连续生产非应税消费品不征征收用于其他方面征收征收第四节消费税法律制度的主要内容一、消费税的纳税人自产自用情44（二）委托加工应税消费品

委托加工的应税消费品收回后的税务处理：情形增值税消费税用于外售和其他方面征收不征用于连续生产非应税消费品不征不征（二）委托加工应税消费品

委托加工的应税消费品收回后的45（三）进口应税消费品进口的应税消费品，于报关进口时纳税由海关征收。（四）其他应税消费品1.自1995年1月1日起，金银首饰的消费税由生产、进口环节改为零售环节纳税，相应的纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代销金银首饰的受托方；2.自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品也由生产、进口环节改为零售环节纳税，相应的纳税人的指在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。3.自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税，纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（三）进口应税消费品46二、消费税的征收范围消费税和征收范围具体如下：（一）烟

1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝

（二）酒及酒精1.白酒（1）粮食白酒

A、凡是既有外购粮食、或者有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精），又有自产或外购薯类和其他原料酒（包括酒精）的企业其生产的白酒凡所用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收消费税。

B、对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒”征税，一律按照酒基所用原料确定的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。（2）薯类白酒

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。二、消费税的征收范围47

2.黄酒3.啤酒

（1）无醇啤酒比照啤酒征税。

（2）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

（3）对啤酒源和菠萝啤酒应按啤酒征收消费税。

（4）果啤属于啤酒，应征收消费税。

（5）对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业承包的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。

（6）啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装物及包装物押金）划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。4.其他酒

5.酒精（三）成品油，其中航空煤油暂缓征收消费税。

2.黄酒48（四）小汽车电动汽车不属于本税目征收范围。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车，卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。（五）其他应税消费品

1.鞭炮与烟火。体育上用的发令纸，鞭炮药引红，不按本税目征收。2.贵重首饰及珠宝玉石。对出国人员免税商品销售的金银首饰应当征收消费税。3.化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目征收范围。4.摩托车

5.汽车轮胎。子午线轮胎免征消费税。

6.高尔夫球及球具7.高档手表。指每只在10000元（不含增值税）以上的各类手表。

8.游艇

9.木制一次性筷子

10.实木地板

（四）小汽车49三、纳税环节（一）生产环节纳税生产环节纳税可分为三个方面：

1.纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；

2.纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其它方面的，在移送使用时纳税；

3.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。（二）进口环节纳税

进口应税消费品，在报关进口时纳税。（三）零售环节纳税

1.纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；

2.纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；

三、纳税环节50（四）批发环节纳税

自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。四、消费税的税率

消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。多数适用比例税率，成品油税目和甲类，乙类啤酒、黄酒等子目适用定额税率，甲类（每标准条70元以上）、乙类（每标准条70元以下）卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，既复合税率。纳税人兼营不同税率和应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。1.烟

（1）卷烟

①甲类卷烟：56%加000.3元/支；②乙类卷烟：36%加000.3元/支；③商业批发卷烟：5%

（2）雪茄：36%

（3）烟丝：30%

（四）批发环节纳税

自2009年5月1日起，在卷烟批发512.酒及酒精

（1）白酒：20%加0.5元/500克（或者500毫升）；

（2）黄酒，240元/吨；

（3）啤酒，包括：①甲类啤酒，250元/吨；②乙类啤酒，220元/吨；

（4）其他酒，10%；

（5）酒精，5%。

3.化妆品，30%；

4.贵重首饰及珠宝玉石

（1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，5%；

（2）其他贵重首饰和珠宝玉石，10%；

5.鞭炮、焰火，15%；

6.成品油

7.汽车轮胎，3%；

8.摩托车

3%、10%；

9.小汽车

中轻型商用客车，5%；

2.酒及酒精

（1）白酒：20%加0.5元/500克（或者55210.高尔夫球及球具，10%；

11.高档手表，20%；

12.游艇，10%；

13.木制一次性筷子，5%；

14.实木地板，5%。【例题•单选题】下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（）。

A.化妆品

B.柴油

C.小汽车

D.钻石饰品【答案】D

【解析】本题考核消费税的纳税环节。根据规定，金银首饰、钻石及钻石饰品消费税在零售环节征收。

10.高尔夫球及球具，10%；

11.高档手表，20%；

153【例题•多选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。

A.汽车销售公司销售小轿车

B.木材公司销售自产的实木地板

C.百货公司销售的化妆品

D.烟草公司销售自产的烟丝【答案】BD【例题•多选题】（2008年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（）。

A.高档手表

B.木制一次性筷子

C.实木地板

D.高档西服【答案】ABC

【解析】本题考核消费税的征税范围。目前征收消费税的应税消费品有14种：主要有烟、酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车等。

【例题•多选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。

54【例题•单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品种，适用复合计税方法计征消费税的是（）。（2007）

A.粮食白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托车【答案】A

【解析】本题考核消费税的计税办法。我国的粮食白酒、卷烟、薯类白酒实行复合计税办法。

【例题•单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形55五、消费税的应税纳税额（一）从价定率计征

适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。

应纳税额=销售额×比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买双方收取的全部价款和价外费用。销售额，不包括应向购货方增值税税额。应税销售额=含增值额的销售额÷（1+增值税税率或者征收率）包装物不作价随同产品销售，收取押金，押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未回的收包装物不再退还的或者以收取的时间超过12个月的押金，应并入应消费税品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。例：某鞭炮厂2009年5月，以下含税出厂价187.2元/箱对外销售某高档鞭炮1155箱，将500箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月零售同类鞭炮412箱，每箱零售价为280.8元/箱。计算该厂当月应纳消费税额。（增值税率17%，消费税率15%）解：（1）对外销售鞭炮应纳消费税额=178.2*1155*15%=32432.4元（2）零售鞭炮应纳消费税额=280.8/（1+17%）*412*15%=14832元（3）当月应纳消费税=32432.4+14832=47264.4元五、消费税的应税纳税额56（二）从量定额计征

适用定位税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。

应纳税额=销售数量×定额税率销售数量是指，应税消费品的数量。

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

2.自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送使用数量；

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

4.进口应税消费品的为海关核定的应税消费品进口征税数量。例：某石油化工厂2009年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税。（汽油1吨=1338升，柴油1吨=1176升；无铅汽油税率为定额税率1.0元/升；柴油税率为0.8元/升）解：（1）销售无铅汽油应纳消费税=25*1338*1.0=34700元（2）销售柴油应纳消费税=（18+5）*1176*0.8=21638.4元（3）含铅汽油提供生产高品质汽油免征消费税。（4）该厂当月应纳消费税=34700+21638.4=56338.4元（二）从量定额计征

适用定位税率的消费品，其应纳税额应57（三）复合计征

即规定了比例税率，又规定了定格税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的计征办法。

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率例：某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2008年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。计算该企业应缴纳消费税额。（已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%）解：应纳消费税=93600/（1+17%）*56%+200*1000*0.003=45400元（四）计税依据确定的特殊规定1.纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(成本+利润)÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）（三）复合计征

即规定了比例税率，又规定了定格税率的卷582.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类计算消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率计税办法计算纳税的组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）3.进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税实行从价定率办法计算纳税：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-比例税率）4.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正常理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品计税价格的和的权限规定如下：

卷烟、白酒和小汽车计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；

其他应税消费品的计税价格由省自治区、直辖市国家税务局核定；

进口的应税消费品价格由海关规定。2.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格595.其他规定纳税人用于抽取生产资料和消费资料，投资入服和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例：某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2009年6月发生以下业务：（1）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证；（2）向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品尚未上市，还没有销售价格，该批化妆品成本为200万元，成本利润率为5%。（3）委托乙公司加工一批化妆品，提供材料成本为129万元，支付乙公司加工费11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品的销售价格。已知：消费税税率为30%，关税税率为25%计算：该企业进口时、发放时、及委托加工化妆品分别应缴纳消费税额。解：（1）进品时应纳关税=168*25%=42万元组成计税价=（168+42）/（1-30%）=300万元应纳消费税=300*30%=90万元（2）发放时的组成计税价=200*（1+5%）/（1-30）=300万元应纳消费税=300*30%=90万元（3）委托加的组成计税价=（129+11）/（1-30%）=200万元应纳消费税=200*30%=60万元5.其他规定60（四）消费税已纳税额的扣除用外购已税消费品和委托加工收回应税消费品，连续生产应税消费品，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。1.扣税的范围：

（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；

（2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒，包括用已税白酒加浆降度，用已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对已税白酒进行调香、调味以及散装白酒装瓶出售等；

（3）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；

（4）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；

（5）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

（6）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；

（7）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；

（8）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（9）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（10）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；

（11）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；

（12）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。（四）消费税已纳税额的扣除61【例题•多选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（）。

A.委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品

B.委托加工收回的已税玉石用于生产首饰

C.委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车

D.委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟【答案】ABD

【解析】委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产“轮胎”的，才可以抵扣消费税。2.扣税方法：按当期生产领用数量扣除已纳消费税从价税：当期准予扣除的应税消费品已纳税款＝当期生产领用数量×单价×外购应税消费品的适用税率从量税：当期准予扣除的应税消费品已纳税款＝当期生产领用数量×外购应税消费品的单位额头×30%【例题•多选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加62七、消费税的征收管理

（一）纳税地点

消费税的纳税地点应税行为纳税地点销售或自产自用行为纳税人机构所在地或居住地主管税务机关外县（市）销售或委托外县（市代销）应税消费品销售后，向机构所在地勤务居住的主管税务机关申报总分支机不在同一县（市）分别向各丰机构所在地的主管税务机关申报，经批准可以由总机构汇总向总机构所在地申报委托加工行为委托个人加工，由委托方向委托方机构所在地或居住地申报进口行为向报关地海关申报（二）纳税义务的发生时间和纳税期限

跟增值税的有差规定基本相同。七、消费税的征收管理

（一）纳税地点

消费税的纳税地点应税行63第六章增值税和消费税法律制度第六章增值税和消费税法律制度64一、本章大纲

（一）掌握增值税法律制度的主要内容

（二）掌握消费税法律制度的主要内容

（三）熟悉增值税、消费税的概念

（四）熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度

（五）了解增值税、消费税的类型二、考情分析

本章是今年新增内容，属于重点章节，需重点掌握。本章难度大，学习中，对于增值税应该围绕纳税人的界定、税率、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票展开，重点是掌握应纳增值税的计算。消费税主要了解消费税的基本要素（纳税人、征税范围、税目和税率、税收征管），重点掌握应纳消费税的计算。一、本章大纲

（一）掌握增值税法律制度的主要内容

（二）掌握65第一节增值税法律制度概述一、增值税的概念（熟悉）

增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税的三种类型

【提示】区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。1、生产型增值税，是指计算应纳税额时，不允许扣除固定资产所含税款。2、收入型增值税，是指在计算应纳税额时，允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。3、消费型增值税，是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性发从当其销项税额中全部扣除。注：我国原来开征的是生产型增值税，2009年1月1日后全面改征消费型增值税，实现了“增值税转型”。

第一节增值税法律制度概述一、增值税的概念（熟悉）

增值66第二节增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税纳税人，可以分为小规模一般纳税人。（一）小规模纳税人

小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标准下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。

2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

第二节增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人67两种特殊情况：

1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。

2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（二）一般纳税人

年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的税法地位或称税法待遇的差别主要表现在：一般纳人可以使用增值税专用发票，并可以用扣税法抵扣发票上注明的已纳增值税额。而小规模纳人则不得使用增值税专用发票，也不能进行税款抵扣。两种特殊情况：

1.小规模纳税人会计核算健全，能够68二、增值税的征收范围增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。（一）销售货物1.一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。2.视同销售货物（1）将货物交付其他单位或者个人代销的；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上货物并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机关设在同一县（市）外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人销售（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。二、增值税的征收范围693.混合销售混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财务部、国家税务总局规定的其它情形；除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业型单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。3.混合销售70有关混合销售的具体规定，主要有如下一些：（1）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。

（2）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

（3）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。

（4）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

有关混合销售的具体规定，主要有如下一些：714.增值税特殊应税项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务；

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；

（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；

（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；

（6）单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务，缝纫业务，征收增值税；

（8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；

（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；

4.增值税特殊应税项目72（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；

（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；

（12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方，征收增值税；

（13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

5.非增值税应税项目（1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其它单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；

（2）邮政部门销售集邮商品，征收营业税；

（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；

（4）供应或开采未经加工的天然水，征收营业税；

（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税73（5）体育彩票的发行收入，征收营业税；

（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，征收营业税；

（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；

（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；

（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

注：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的