《财会存货》课件

※第一节存货的确认和初始计量※第二节存货的发出计价方法※第三节原材料与其他存货的核算第三章存货※第四节存货的期末计量1精选PPT※第一节存货的确认和初始计量※第二节存货的发出计价方法※

本章应关注的主要内容有：

1.掌握存货的确认条件；

2.掌握存货初始计量的核算；

3.掌握存货发出计价方法；4.掌握原材料及其他存货的帐务处理5.掌握存货期末计量的核算；2精选PPT本章应关注的主要内容有：2精选PPT

第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件

1、概念：存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。3精选PPT第一节存货的确认和初始计量3精选PPT存货包括下列五类有形资产（1）待出售的存货。如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。（2）处于加工中的存货。如：委托加工物资、在产品和自制半成品。（3）待消耗的存货。如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等（4）购入但未入库的存货（5）委托加工、代销的存货4精选PPT存货包括下列五类有形资产4精选PPT2、特征有形资产销售或耗用为目的较大的流动性属于非货币性资产5精选PPT2、特征5精选PPT3、确认条件同时符合两个条件：A、该存货包括的经济利益很可能流入企业。B、该存货的成本能够可靠地计量。6精选PPT3、确认条件同时符合两个条件：6精选PPT在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：是否存货？在途存货代销商品售后回购工程物资已售商品购货约定委托加工7精选PPT在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：是否存货？在途存货关于存货的几点说明

(1)关于代销商品的归属

代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代理销售。但现行会计制度要求受托方在资产负债表的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。

(2)关于购货约定问题对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。

8精选PPT关于存货的几点说明8精选PPT4、存货的分类(1)按存货的经济内容分包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(生产成本)、自制半成品、库存商品等另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等(2)按存货的存放地点分包括：库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品9精选PPT4、存货的分类9精选PPT例题：下列各种物资中应该作为企业存货核算的()A.库存材料B.特种储备物资

C.代销商品D.工程物资10精选PPT例题：下列各种物资中应该作为企业存货核算的()10(3)存货的重要性

存货是企业最大的流动资产项目之一，在整个资产中也占相当大的比例（商业企业）。从数量上看，存货不足影响企业的生产经营，而存货积压又会引起企业资金周转困难；从价值上看，存货计价影响资产负债表中资产的价值（存货项目）、利润表中的销售成本、现金流量表中的购货付现，即存货的价值直接影响企业的财务状况、经营成果和现金流量，所以必须加强存货的管理与核算。（财务管理课中该有存货管理内容）11精选PPT(3)存货的重要性11精选PPT二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货

①工业企业外购的存货存货的实际成本=买价（已扣除商业折扣但包含现金折扣的金额）+采购费用（运杂费如运输费以及装卸费；保险费；包装费等杂费、运输途中的合理损耗、入庫前的挑选整理费用、其他如大宗物质的市内运杂费等）+按规定应计入成本的税金②商品流通企业外购的存货同工业企业.实务中,采购过程中发生的采购费用，可先归集,期末,按照存销情况分摊。金额小的，直接计入当期损益。12精选PPT二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成注意：关于税金的处理：税金—有些构成采购成本，有些不构成采购成本。

价内税(包括流转税、如消费税、资源税、城市维护建设税等)是价格的组成部分。价外征收的增值税，应区别情况处理：A小规模纳税人，其采购货物时支付的增值税，不论是否在发票上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。B一般纳税人不计入成本；但用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税则计入采购成本。C一般纳税人采购的农副产品，买价的10%不计入采购成本。D一般纳税人收购废旧物资，根据税务机关批准使用的收购凭证上金额的10%计算进项税，扣除后的价款为采购成本。

13精选PPT13精选PPT例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为：例2：某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为：

14精选PPT例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.3615精选PPT【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）

实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）

乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。16精选PPT【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+（二）通过进一步加工而取得的存货

1.委托外单位加工的存货

存货的实际成本=耗用的原材料或者半成品+加工费、运输费、装卸费和保险费等费用+税金掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目借方；

支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。17精选PPT（二）通过进一步加工而取得的存货

1.委托外单位加工的存货

消费税组成计税价格＝材料实际成本+加工费+消费税＝材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

消费税组成计税价格＝（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）

18精选PPT消费税组成计税价格＝材料实际成本+加工费+消P24【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付，双方适用的增值税税率为17%，甲企业按实际成本核算原材料，有关帐务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000（2）支付加工费和税金消费税组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000元受托方代收代交的消费税额=30000×10%=3000元应交增值税税额=7000×17%=1190元19精选PPTP24【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资7000应交税费-应交增值税（进项税额）1190-应交消费税3000贷：银行存款11190②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资10000应交税费-应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款1119020精选PPT①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时20精选PP（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料27000贷：委托加工物资27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：库存商品30000贷：委托加工物资3000021精选PPT（3）加工完成，收回委托加工材料21精选PPT【例题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（）万元。A.270B.280C.300D.315.3

消费税：（180+90）/（1-10%）×10%=30【答案】A22精选PPT【例题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为1

2.自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

例题：P25

23精选PPT2.自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投（三）其他方式取得的存货

1.投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当按相关准则规定确定。（四）通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

24精选PPT（三）其他方式取得的存货

1.投资者投入的存货的成本，应

第二节存货的发出计价存货发出计价方法（实际成本法）

1.先进先出法2.加权平均法（工业企业使用）

3.移动平均法4.个别计价法5.毛利率法（商品批发企业使用）6.售价金额法（商品零售企业使用）25精选PPT第二节存货的发出计价25精选PPT

先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。26精选PPT先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并

加权平均法以数量为权数,计算存货的加权平均单价,并以此作为发出存货和期末结存存货的单价。27精选PPT加权平均法以数量为权数,计算存货的加权平均加权平均单位成本=（月初结存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本）÷（月初结存存货的数量＋本月收入存货的数量）

月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单位成本28精选PPT加权平均单位成本28精选PPT

移动平均法又称移动加权平均法,是指每次收到存货时,立即根据库存存货的数量和总成本,计算出新的平均单位成本,并在随后依此对发出存货进行计价的一种方法。29精选PPT移动平均法又称移动加权平均法,是指每次收到存货时,移动加权平均单位成本=（原有存货成本＋本批收入存货实际成本）÷（原有存货数量＋本批收入存货数量）本批发出存货成本=本月发出存货数量×移动加权平均单位成本30精选PPT移动加权平均单位成本30精选PPT举例【例1】某企业2008年9月1日结转甲材料300公斤，每公斤实际成本为10元，9月5日和9月20日分别购入该材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；9月10日和9月25日分别发出该材料1050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结转材料的成本如下表。31精选PPT举例31精选PPT1.先进先出法：2008摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存3001030005购入90011990030090010113000990010发出30075010113000825015011165020购入60012720015060011121650720025发出15045011121650540015012180030本月合计15001710016501830015012180032精选PPT1.先进先出法：2008摘要收入发出结2.加权平均法存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际成本）月初库存存货数量+本月各批进货数量之和本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本甲材料单位成本=3000+17100/300+1500=11.17本月发出甲材料成本=1650×11.17=18430.5月末库存甲材料的成本=3000+17100-18430.5=1669.533精选PPT2.加权平均法33精选PPT3.移动平均法存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（月初库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本第一批进货后的平均单位成本=3000+9900/300+900=10.75第一批发货的存货成本=1050×10.75=11287.5第一批发货后结存的存货成本=150×10.75=1612.5第二批进货后的平均单位成本=1612.5+7200/150+600=11.75第二批发货的存货成本=600×11.75=7050第二批发货后结存的存货成本=150×11.75=1762.534精选PPT3.移动平均法34精选PPT5.毛利率法根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。

毛利率=销售毛利/销售净额销售净额=产品销售收入-销售退回与折让销售成本=销售净额–销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等。

35精选PPT5.毛利率法35精选PPT例.武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利率为25%。假定该商场4月初A类商品结存成本为21000元，本月购进成本40000元，销售收入净额65000元。本期已销商品成本=65000X(1–25%)=48750(元)期末结存商品成本=21000+40000–48750=12250(元)36精选PPT例.武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利率为25%。假定【例】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2007年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。

A.1300B.1900

C.2110D.2200

37精选PPT【例】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2007年16.售价金额核算法本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

本期商品进销差价率

=期初进销差价+本期购进商品进销差价期初售价+本期购进商品售价期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

38精选PPT6.售价金额核算法38精选PPT例.某商店2009年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本425000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。

项目进价（成本）售价

期初存货100000125000本期购货425000675000本期进销差价率=25000/250000=10%本期进销差价=640000*10%=64000本期销售成本=640000-64000=576000

39精选PPT例.某商店2009年3月份的期初存货成本100000元【例3】某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。

A.96667B.80000

C.40000D.33333

40精选PPT【例3】某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货【课内实践训练】

A公司当月期初存货100千克，单价20元；3日购入存货210千克，单价20元；7日发出存货150千克；13日购进存货155千克，单价21元；17日发出存货200千克；23日购入存货265千克，单价22元；27日发出存货300千克。要求：分别用先进先出法、移动平均法和加权平均法计算发出存货成本和期末存货成本。

41精选PPT【课内实践训练】A公司当月期初存货100千第三节原材料及其他存货

一、原材料

原材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。按照原材料的不同来源划分，企业的原材料分为外购原材料、自制原材料和委托加工原材料等。

（一）按实际成本计价的核算

1.科目设置（1）原材料：本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本计价核算时，本科目反映企业库存材料的实际成本。42精选PPT第三节原材料及其他存货42精选PPT（2）在途物资：本科目用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。入库后将其转入“原材料”帐户。（3）生产成本:本科目用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用。43精选PPT（2）在途物资：本科目用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库2.实际成本核算下原材料采购及入库的核算（1）单到货后到①单（发票；款项结算凭证）到：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②货（收料单；入库单）到：借：原材料贷：在途物资

44精选PPT2.实际成本核算下原材料采购及入库的核算44精选PPT（2）单货同到①和②同时作（3）货到单后到①货到：不处理②月末，如果单还未到，按估价或计划价：借：原材料贷：应付账款③下月初：借：原材料红字贷：应付账款红字④单到：作单货同到的处理45精选PPT（2）单货同到45精选PPT3.实际成本核算下原材料发出的核算借：生产成本（实际）制造费用管理费用在建工程营业费用等贷：原材料（实际）46精选PPT3.实际成本核算下原材料发出的核算46精选PPT（二）按计划成本计价的核算1.科目设置（1）原材料：本科目反映企业库存材料的计划成本。（2）材料采购：本科目用于计划成本法下,本科目企业未入库材料的实际成本。（3）材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。47精选PPT（二）按计划成本计价的核算47精选PPT2.计划成本核算原材料采购及入库核算（1）单到货后到①单（发票；款项结算凭证）先到：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②货（收料单；入库单）后到：第一种情况：入库材料的实际成本大于计划成本（超支）借：原材料（计划）借：材料成本差异（超支）贷：材料采购（实际）48精选PPT2.计划成本核算原材料采购及入库核算48精选PPT第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约）借：原材料（计划）贷：材料成本差异

（节约）材料采购（实际）（2）单货同到①和②同时作49精选PPT第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约）49精选P（3）货到单后到①货到：不处理②月末，如果单还未到，按计划价：借：原材料贷：应付账款③下月初：借：原材料红字贷：应付账款红字④单到：作单货同到的处理。50精选PPT（3）货到单后到50精选PPT3.计划成本核算下原材料发出的核算借：生产成本（实际）制造费用管理费用在建工程营业费用等

材料成本差异（结转节约）贷：原材料（计划）材料成本差异（结转超支）

51精选PPT3.计划成本核算下原材料发出的核算51精选PPT注意：材料成本差异科目的运用（1）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还是出库差异；（2）若是期初和入库的差异，借方登记超支（＋），贷方登记节约（－）；（3）若是出库差异，不论是超支（＋）还是节约（－）都在贷方反映，节约用红字，超支用蓝字。

[+:与原材料的方向相同;-:与原材料的方向相反.]平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。52精选PPT注意：材料成本差异科目的运用52精选PPT

B企业为一般纳税人，甲材料采用计划成本核算。期初资料如下：“原材料一甲材料”500,000元“材料成本差”（借方）5,000元本月经济业务如上：（1）购进原材料甲一批，价款100,000元，增值税11,700，发票结算凭证均收到，货款通过银行汇票支付，但材料尚未运到。（2）上述材料运到并验收入库，计划成本110,000元；（3）本月发出甲材料计划成本200,000元，其中：基本生产车间产品领用150,000元，辅助生产车间领用40，000元，厂部管理部门领用5,000元，销售部门领用5,000元。要求：计算本月材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异并编制有关的会计分录【课内实践训练】练习材料按计划成本计价的核算

53精选PPTB企业为一般纳税人，甲材料采用计划成本核算。材料按实际成本和计划成本核算的区别核算方法采购入库发出实际成本借：在途物资（实际成本）借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料（实际成本）

贷：在途物资（实际成本）借：成本费用账户（实际成本）

贷：原材料（实际成本）计划成本借：材料采购（实际成本）借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异

（入库材料差额）借：成本费用账户（实际成本）

贷：原材料（计划成本）贷：材料成本差异蓝字或红字

（发出材料差额）54精选PPT材料按实际成本和计划成本核算的区别核算方法采购入库发出实际成实际成本法优点：通过原材料账户可提供材料存货全貌；发出材料成本计算准确；小规模企业核算简单。缺点：大规模企业计算材料收发工作量大；不利于考核采购业务成果。

计划成本法优缺点相反。存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价

适用于存货品种繁多、收发频繁的企业55精选PPT实际成本法55精选PPT【例4】某企业2008年1月1日“原材料”期初余额为40000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1000Kg，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5000Kg，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算。56精选PPT【例4】某企业2008年1月1日“原材料”期初余额为400二、包装物和低值易耗品（一）概述1.帐户设置“周转材料”

——企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品——反映包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本57精选PPT二、包装物和低值易耗品57精选PPT2.摊销（领用）一次转销法领用时：借：生产成本管理费用销售费用贷：周转材料（或“包装物”、“低值易耗品”）报废时：借：原材料贷：生产成本管理费用销售费用五五摊销法领用时：借：周转材料—在用贷：周转材料—在库摊销时：借：生产成本管理费用销售费用贷：周转材料—摊销报废时：借：原材料借：周转材料—摊销贷：生产成本贷：周转材料—在用管理费用销售费用58精选PPT2.摊销（领用）一次转销法领用时：五五摊销法领用时：58精选（一）包装物1.购入（同原材料的购入核算一样）2.领用（1）生产环节领用包装物：构成产品的组成部分（2）随同商品出售的包装物（不单独计价）计入销售费用—视同销售过程中的材料消耗（3）随同商品出售的包装物（单独计价）计入其他业务收入——视同材料销售（4）无偿出借包装物：为推销产品而发生,计入销售费用（5）有偿出租包装物：计入其他业务成本，收到出租包装物的租金计入其他业务收入。59精选PPT（一）包装物59精选PPT购入包装物的核算——同原材料的购入核算

例：某企业外购包装物，买价110万，增值税18.7万，款项已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为100万元。单位：万元借：材料采购110应交税费——应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7借：周转材料—包装物100材料成本差异10贷：材料采购11060精选PPT购入包装物的核算——同原材料的购入核算借：材料采购领用包装物

1.生产环节领用包装物：构成产品的组成部分借：生产成本（材料成本差异）贷：周转材料—包装物（材料成本差异）61精选PPT领用包装物借：生产成本61精选PPT2.随同商品出售的包装物（不单独计价）——视同销售过程中的材料消耗借：销售费用（材料成本差异）贷：周转材料—包装物（材料成本差异）62精选PPT2.随同商品出售的包装物（不单独计价）借：销售费用62精选P3.随同商品出售的包装物（单独计价）——视同材料销售借：其他业务成本（材料成本差异）贷：周转材料—包装物（材料成本差异）包装物销售收入确认为“其他业务收入”，并计缴增值税（销项税额）63精选PPT3.随同商品出售的包装物（单独计价）借：其他业务成本包装物销

例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为300万元，所包装商品售价100万元，增值税17万元。包装物本身售价400万元，增值税68万元。借：银行存款585万贷：主营业务收入100万其他业务收入400万应交税费——应交增值税（销项税额）85万借：其他业务成本300万贷：周转材料—包装物300万64精选PPT例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为34.（无偿）出借包装物：为推销产品而发生借：销售费用（材料成本差异）贷：周转材料—包装物（材料成本差异）65精选PPT4.（无偿）出借包装物：为推销产品而发生借：销售费用65精选5.（有偿）出租包装物：非主营业务借：其他业务成本（材料成本差异）贷：周转材料—包装物（材料成本差异）66精选PPT5.（有偿）出租包装物：非主营业务借：其他业务成本66精选P收到出租包装物的租金借：库存现金或银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）67精选PPT收到出租包装物的租金借：库存现金或银行存款67精选PPT■收到出租包装物的押金■因包装物逾期未退而没收押金借：库存现金或银行存款贷：其他应付款！退回押金做相反会计分录借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）视同销售包装物68精选PPT■收到出租包装物的押金借：库存现金或银行存款！退回押金做相反

【课内实践训练】华盛电机厂在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金（含增值税的租金）10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17％。假定包装物出租。月份成本差异率为-2％。写出有关会计分录。69精选PPT【课内实践训练】华盛电机厂在销售产品的过程中出租给甲企业包（二）低值易耗品

【例5】A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。（1）领用低值易耗品

借：低值易耗品－在用5000贷：低值易耗品－在库5000（2）领用时摊销50%借：管理费用2500贷：低值易耗品－摊销250070精选PPT（二）低值易耗品70精选PPT（3）报废时再摊销另外的50%（扣除残料）借：管理费用2400原材料100贷：低值易耗品－摊销2500（4）报废该批低值易耗品借：低值易耗品－摊销5000贷：低值易耗品－在用500071精选PPT（3）报废时再摊销另外的50%（扣除残料）71精选PPT三、委托加工物资步骤会计处理拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料等支付加工费等对加工费要核算17%增值税进项税借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款交纳消费税公式用于直接销售计入成本借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款用于连续生产借：应交税费——应交消费税贷：应付账款、银行存款收回委托加工物资借：原材料、库存商品贷：委托加工物资72精选PPT三、委托加工物资步骤会计处理拨付委托加工物资借：委应交消费税=组成计税价格×消费税率（发出材料成本+加工费）组成计税价格=———————————1-消费税税率注:如果知道同类商品的计税价,则直接使用即可,不用计算组成计说价格.73精选PPT73精选PPT

【例6】A委托B加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为240000，支付加工费57000（不含增值税），消费税率10%，材料加工完毕验收入库，加工费等未付。加工后的材料用于继续生产应税消费品74精选PPT【例6】A委托B加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本

第四节存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。体现了谨慎性原则。可变现净值＝估计售价－至完工估计成本－估计销售费用及相关税金存货成本，是指期末存货的账面余额。75精选PPT第四节存货的期末计量75精选PPT

1．可变现净值大于成本——成本低，按成本计价，不进行会计处理；2．可变现净值小于成本——可变现净值低，按可变现净值计价，需计提存货跌价准备。76精选PPT76精选PPT二、存货减值迹象的判断

1.当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，应当计提存货跌价准备：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。77精选PPT二、存货减值迹象的判断

1.当存在下列情况之一时，表明存货发2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

78精选PPT2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：78精三、可变现净值的确定（一）不同存货可变现净值的确定

1、直接用于出售的存货——如产成品、商品和用于出售的材料等

可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用以及相关税费

79精选PPT三、可变现净值的确定79精选PPT2、需要经过加工的材料存货

1）用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本——该材料应当按照成本计量

2）用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本——则该材料应当按可变现净值计量

材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－产成品估计的销售费用以及相关税费80精选PPT2、需要经过加工的材料存货

1）用该材料生产的产成品的可注意：材料可变现净值的确定（1）材料直接用于出售

材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计发生的销售费用和税金；

（2）材料用于生产产品

A.若产品没有发生减值，材料按成本计量B.若产品发生了减值，材料按成本与可变现净值孰低计量。材料可变现净值=产品估计售价－进一步加工成本-销售产品估计发生的销售费用和税金81精选PPT注意：材料可变现净值的确定81精选PPT3、如果属于按定单生产，则应按合同价而不是估计售价确定可变现净值。82精选PPT3、如果属于按定单生产，则应按合同价而不是估计售价确定可变现（二）存货估计售价的确定1、有销售合同的存货估计售价=合同价2、无销售合同的存货估计售价=市价3、企业持有的存货数量大于有销售合同存货合同约定部分存货的估计售价=合同价超出合同约定部分存货的估计售价=市价83精选PPT（二）存货估计售价的确定83精选PPT

估计售价的例题【例7】2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签定一份不可撤消的销售合同，双方约定，2009年1月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台，2008年12月31日，甲产品的成本为56万元/台，共有5台。2008年12月31日，市场销售价格为60万元/台，销售5台预计销售费用及税金为10万元，则新世纪公司的结存的5台甲产品的估计售价为（），可变现净值为（），期末甲产品的账面价值为（）

84精选PPT估计售价的例题84精选PPT材料可变现净值的确定例题

【例8】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该批原材料专门用于生产20台A产品，合同约定：甲公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元（不含税），该原材料加工成A产品还需要成本总额为95万元，估计销售A产品的销售费用为1万元/台，市场上该原材料的售价为9万元/吨，预计售出材料发生销售费用0.1万元/吨。期末该原材料的账面价值为（）。

第一步，分析用该原材料生产的产品是否减值第二步，确定原材料期末计量方法85精选PPT材料可变现净值的确定例题85精选PPT【例9】2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签定一份不可撤消的销售合同，双方约定，2009年1月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台，2008年12月31日，乙产品还未生产但公司持有C材料专门生产乙产品6台，该材料账面价值为144万元，市场销售价格为152万元，将C材料加工为乙产品还需要成本230万元，不考虑相关税费。2008年年末C材料的可变现净值为（）。

86精选PPT【例9】2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签定一份不可二、存货跌价准备的核算1、计提跌价准备可变现净值大于成本——成本低，按成本计价，不进行会计处理；可变现净值小于成本——可变现净值低，按可变现净值计价，需计提存货跌价准备。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备（资产类；存货类账户的抵减账户）87精选PPT二、存货跌价准备的核算87精选PPT2、存货跌价准备的转回当计提跌价的存货价值得以恢复，应在计提的跌价范围内转回，并计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失88精选PPT2、存货跌价准备的转回88精选PPT【例11】

（1）2005年末，某项存货的账面成本为5万元，可变现净值4万元。借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000（2）2006年末，该项存货的可变现净值为3.8万元。补提2000元。借：资产减值损失2000贷：存货跌价准备200089精选PPT【例11】（1）2005年末，某项存货的账面成本为5万元，（3）2007年末，假定该存货的可变现净值为：

①4.5万元，与成本差应有0.5万，原已有1.2万（冲回0.7万元）；借：存货跌价准备7000贷：资产减值损失7000②5万元，应有0，已有1.2万元,（冲回1.2万元）；借：存货跌价准备12000贷：资产减值损失12000③6万元，同②。（冲回1.2万元）；90精选PPT（3）2007年末，假定该存货的可变现净值为：

①4.53、存货跌价准备的结转企业计提的存货跌价准备，如果有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，还要结转已计提的存货跌价准备。借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品91精选PPT3、存货跌价准备的结转91精选PPT【例11】2007年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5000元,已经计提的存货跌价准备为6000元,2008年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出,假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响,甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时,全部予以结转。借:主营业务成本19000存货跌价准备6000贷:库存商品2500092精选PPT【例11】2007年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5001、2008年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万元，具体情况如下：（1）A产品100件，成本10万元/件，账面总成本为1000万元，其中40件已签定合同，销售价格为11万元/件，其余未签合同。A产品2008年12月31日的市场价格为10.2万元/件，预计销售A产品费用为0.5万元/件。（2）B配件50套，成本8万元/套，账面总成本为400万元，B配件是专门组装A产品的，50套B配件可以组装50件A产品，B配件2008年12月31日的市场价格为9万元/套，将B生产成A预计还需要成本2万元/件。2008年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为A产品计提的跌价准备），2008年对外销售A产品转销存货跌价准备为20万元。要求编制相关会计分录。【课内实践训练】

93精选PPT1、2008年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万2、大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2010年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2009年12月31日大华公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。2009年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2010年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。大华公司于2010年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

94精选PPT2、大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计3.2009年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88000元，市价为75000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2600元降至1800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元。估计发生销售费用和税金为4000元。

要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；

（2）计算2009年12月31日A材料的可变现净值；

（3）计算2009年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。95精选PPT3.2009年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余※第一节存货的确认和初始计量※第二节存货的发出计价方法※第三节原材料与其他存货的核算第三章存货※第四节存货的期末计量96精选PPT※第一节存货的确认和初始计量※第二节存货的发出计价方法※

本章应关注的主要内容有：

1.掌握存货的确认条件；

2.掌握存货初始计量的核算；

3.掌握存货发出计价方法；4.掌握原材料及其他存货的帐务处理5.掌握存货期末计量的核算；97精选PPT本章应关注的主要内容有：2精选PPT

第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件

1、概念：存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。98精选PPT第一节存货的确认和初始计量3精选PPT存货包括下列五类有形资产（1）待出售的存货。如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。（2）处于加工中的存货。如：委托加工物资、在产品和自制半成品。（3）待消耗的存货。如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等（4）购入但未入库的存货（5）委托加工、代销的存货99精选PPT存货包括下列五类有形资产4精选PPT2、特征有形资产销售或耗用为目的较大的流动性属于非货币性资产100精选PPT2、特征5精选PPT3、确认条件同时符合两个条件：A、该存货包括的经济利益很可能流入企业。B、该存货的成本能够可靠地计量。101精选PPT3、确认条件同时符合两个条件：6精选PPT在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：是否存货？在途存货代销商品售后回购工程物资已售商品购货约定委托加工102精选PPT在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：是否存货？在途存货关于存货的几点说明

(1)关于代销商品的归属

代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代理销售。但现行会计制度要求受托方在资产负债表的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。

(2)关于购货约定问题对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。

103精选PPT关于存货的几点说明8精选PPT4、存货的分类(1)按存货的经济内容分包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(生产成本)、自制半成品、库存商品等另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等(2)按存货的存放地点分包括：库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品104精选PPT4、存货的分类9精选PPT例题：下列各种物资中应该作为企业存货核算的()A.库存材料B.特种储备物资

C.代销商品D.工程物资105精选PPT例题：下列各种物资中应该作为企业存货核算的()10(3)存货的重要性

存货是企业最大的流动资产项目之一，在整个资产中也占相当大的比例（商业企业）。从数量上看，存货不足影响企业的生产经营，而存货积压又会引起企业资金周转困难；从价值上看，存货计价影响资产负债表中资产的价值（存货项目）、利润表中的销售成本、现金流量表中的购货付现，即存货的价值直接影响企业的财务状况、经营成果和现金流量，所以必须加强存货的管理与核算。（财务管理课中该有存货管理内容）106精选PPT(3)存货的重要性11精选PPT二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货

①工业企业外购的存货存货的实际成本=买价（已扣除商业折扣但包含现金折扣的金额）+采购费用（运杂费如运输费以及装卸费；保险费；包装费等杂费、运输途中的合理损耗、入庫前的挑选整理费用、其他如大宗物质的市内运杂费等）+按规定应计入成本的税金②商品流通企业外购的存货同工业企业.实务中,采购过程中发生的采购费用，可先归集,期末,按照存销情况分摊。金额小的，直接计入当期损益。107精选PPT二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成注意：关于税金的处理：税金—有些构成采购成本，有些不构成采购成本。

价内税(包括流转税、如消费税、资源税、城市维护建设税等)是价格的组成部分。价外征收的增值税，应区别情况处理：A小规模纳税人，其采购货物时支付的增值税，不论是否在发票上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。B一般纳税人不计入成本；但用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税则计入采购成本。C一般纳税人采购的农副产品，买价的10%不计入采购成本。D一般纳税人收购废旧物资，根据税务机关批准使用的收购凭证上金额的10%计算进项税，扣除后的价款为采购成本。

108精选PPT13精选PPT例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为：例2：某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为：

109精选PPT例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36110精选PPT【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）

实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）

乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。111精选PPT【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+（二）通过进一步加工而取得的存货

1.委托外单位加工的存货

存货的实际成本=耗用的原材料或者半成品+加工费、运输费、装卸费和保险费等费用+税金掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目借方；

支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣。112精选PPT（二）通过进一步加工而取得的存货

1.委托外单位加工的存货

消费税组成计税价格＝材料实际成本+加工费+消费税＝材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

消费税组成计税价格＝（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）

113精选PPT消费税组成计税价格＝材料实际成本+加工费+消P24【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付，双方适用的增值税税率为17%，甲企业按实际成本核算原材料，有关帐务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000（2）支付加工费和税金消费税组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000元受托方代收代交的消费税额=30000×10%=3000元应交增值税税额=7000×17%=1190元114精选PPTP24【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资7000应交税费-应交增值税（进项税额）1190-应交消费税3000贷：银行存款11190②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资10000应交税费-应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190115精选PPT①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时20精选PP（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料27000贷：委托加工物资27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：库存商品30000贷：委托加工物资30000116精选PPT（3）加工完成，收回委托加工材料21精选PPT【例题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（）万元。A.270B.280C.300D.315.3

消费税：（180+90）/（1-10%）×10%=30【答案】A117精选PPT【例题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为1

2.自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

例题：P25

118精选PPT2.自行生产的存货

自行生产的存货的初始成本包括投（三）其他方式取得的存货

1.投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当按相关准则规定确定。（四）通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

119精选PPT（三）其他方式取得的存货

1.投资者投入的存货的成本，应

第二节存货的发出计价存货发出计价方法（实际成本法）

1.先进先出法2.加权平均法（工业企业使用）

3.移动平均法4.个别计价法5.毛利率法（商品批发企业使用）6.售价金额法（商品零售企业使用）120精选PPT第二节存货的发出计价25精选PPT

先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。121精选PPT先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并

加权平均法以数量为权数,计算存货的加权平均单价,并以此作为发出存货和期末结存存货的单价。122精选PPT加权平均法以数量为权数,计算存货的加权平均加权平均单位成本=（月初结存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本）÷（月初结存存货的数量＋本月收入存货的数量）

月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单位成本123精选PPT加权平均单位成本28精选PPT

移动平均法又称移动加权平均法,是指每次收到存货时,立即根据库存存货的数量和总成本,计算出新的平均单位成本,并在随后依此对发出存货进行计价的一种方法。124精选PPT移动平均法又称移动加权平均法,是指每次收到存货时,移动加权平均单位成本=（原有存货成本＋本批收入存货实际成本）÷（原有存货数量＋本批收入存货数量）本批发出存货成本=本月发出存货数量×移动加权平均单位成本125精选PPT移动加权平均单位成本30精选PPT举例【例1】某企业2008年9月1日结转甲材料300公斤，每公斤实际成本为10元，9月5日和9月20日分别购入该材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；9月10日和9月25日分别发出该材料1050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结转材料的成本如下表。126精选PPT举例31精选PPT1.先进先出法：2008摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91月初结存3001030005购入90011990030090010113000990010发出30075010113000825015011165020购入60012720015060011121650720025发出15045011121650540015012180030本月合计150017100165018300150121800127精选PPT1.先进先出法：2008摘要收入发出结2.加权平均法存货单