财务管理检查方法与技巧课件

检查方法与技巧主讲：黄世波二○○五年七月检查方法与技巧主讲：黄世波1课题框架第一版块：企业偷税手法一、从记账原理看偷税手法二、企业偷税行为的结构形式三、企业偷税手法60种第二版块：检查方法与技巧一、例析检查方法二、检查要点剖析课题框架第一版块：企业偷税手法2第一版块：企业偷税手法一、从记账原理看偷税手法㈠记账原理：资产=权益（负债+所有者权益）借方：+资产-负债-所有者权益-收入+费用=贷方：-资产+负债+所有者权益+收入-费用第一版块：企业偷税手法3㈡账户对应关系1、借：资产贷：资产⑴负债⑵所有者权益⑶⑴借：资产（实物类）（债权类）贷：资产（货币类）资产（实物类）资产（权利类）⑵借：资产贷：负债⑶借：资产贷：所有者权益㈡账户对应关系1、借：资产⑴借：资产（实物类）⑵借：资42、借：负债贷：资产⑴负债⑵所有者权益（包括收入）⑶2、借：负债53、借：资产负债贷：收入4、借：费用贷：资产负债3、借：资产4、借：费用63、偷税手法

从《税收征收管理法》第63条、64条及部门规章中有关条文对偷税手段所作的表述中，我们不难理出现行涉税法律法规规定的各种偷税的手段。⑴伪造：行为人依照真帐簿、真凭证的式样，制作虚假的帐簿和记帐凭证，以假充真的行为，俗称“做假帐、两套帐”。⑵变造：行为人对帐簿、记帐凭证进行挖补、涂改、拼接等方式，制作假帐、假凭证，以假乱真的行为。3、偷税手法

从《税收征收管理法》第63条、64条及部门规章7⑶隐匿：行为人将帐簿、记帐凭证故意隐藏起来，使税务机关难以查实计税依据的行为。⑷擅自销毁账簿：在法定的保存期间内，未经税务主管部门批准而将正在使用中或尚未过期的帐簿和记帐凭证销毁处理的行为。⑸在账簿上多列支出：指在帐簿上大量填写超出实际支出的数额以冲抵或者减少实际收入的数额，虚增成本，乱摊费用，缩小利润数额等行为。⑶隐匿：行为人将帐簿、记帐凭证故意隐藏起来，使税务机关难8⑹在账簿上不列少列收入：指纳税人帐外经营、取得应税收入不通过销售帐户，直接转为利润或者专项基金，或者挂在往来帐户不结转等行为。⑺编造虚假计税依据：编造虚假的会计凭证、会计帐簿，或者通过、记帐凭证进行修改、涂抹、挖补、拼接、粘贴等手段，变造会计凭证、会计帐簿，或者虚构有关数据、资料，编造虚假的财务报告或者虚报亏损等。（造成不缴少缴应纳税款）经税务机关通知申报仍不申报的：（造成不缴少缴应纳税款）⑹在账簿上不列少列收入：指纳税人帐外经营、取得应税收入不9⑼其它偷税：①利用他人虚开的增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的）；国家税总通知[182]、[187]号文②从销货地以外的地区取得增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：取得的增值税专用发票为销售方所在省、自治区、直辖市和计划单列市以外地区的）；③从销售方取得第三方开具的增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：取得的增值税专用发票所注明的销售方名称，印章与其进行实际交易的销售方不符的）。注：②③两条，要满足[2000]187号文的要求。⑼其它偷税：104、流转税⑴增值税应纳税额=销项-进项涉及到货物的进、出、存：进-出=存①进：确定可抵扣的进项，抵扣凭证做假A取得虚假的专用发票、运输发票、废旧物资发票B虚开农副产品收购凭证C不符合抵扣规定而申报抵扣D返利4、流转税⑴增值税11②出A销售延迟销售实现不入帐混淆税率价外费用B其他发出视同销售不计税用于非应税项目或免税项目不计销项或不做进项转出②出A销售12③存

③存13⑵消费税应纳消费税=销售收入×消费税率隐瞒收入价外费用视同销售扣除额：委托加工、外购应税消费品⑵消费税应纳消费税=销售收入×消费税率145、所得税应交所得税=应纳税所得额×税率应纳税所得额=应税收入总额-准予扣除项目减少收入：增加扣除项目：乱用优惠政策：5、所得税应交所得税=应纳税所得额×税率15二、企业偷税行为的结构形式由于在行为方式上，作为与不作为都可成为逃避纳税的方式，这决定了在同一偷税犯罪中，作为与不作为有可能交替出现。从司法实践看，一件偷税案中，作为与不作为常常相互交织。其基本结构形式大致有以下几种：

二、企业偷税行为的结构形式由于在行为方式上，作为与不作为都可16㈠作为→不作为

这是一种比较典型的形式。即在犯罪过程中，以作为形式出现，在行为实施终了时，则表现出不履行纳税义务这一不作为。

㈠作为→不作为

这是一种比较典型的形式。即在犯罪过程中，以17㈡不作为→不作为这种形式是指偷税主体在整个犯罪过程中，行为上都以不作为形式出现。㈢不作为→作为→不作为

这种形式是指在同一偷税犯罪过程中，偷税主体即采取了不作为形式，又采取了作为形式。这种情况比较普遍。在按帐征税的情况下，纳税主体有意不记帐，为对付税务稽查又做假，多支少收等。

㈡不作为→不作为这种形式是指偷税主体在整个犯罪过程中，行为18在偷税案件查处中，如偷税主体采取作为→不作为形式，对案件定偷税罪性质争议较少；如采取不作为→不作为和不作为→作为→不作为的形式，行为人有的一直以不作为面目出现，有的在不作为过程中，仅伴有少量作为行为，则案件定性时有一定难度。行为人亦往往以不了解、不熟悉税收法规为由，否定其偷税性质。对此类案件，应在仔细调查取证、占有翔实材料的基础上，正确认定行为人不作为时主观方面是否出于故意。

在偷税案件查处中，如偷税主体采取作为→不作为形式，对案件定偷19三、企业偷税手法60种㈠增值税销项税额㈡增值税进项税额㈢企业所得税三、企业偷税手法60种㈠增值税销项税额20四、“五结合”提高税务稽查技能一是会计与税法相结合。这是税务稽查的最基本要求。作为稽查人员，必须对会计法规、制度及相关财务规定做到融会贯通，对税法规定做到烂熟于胸，特别要明确会计与税法规定的差异之处。这往往是稽查的要点所在。在这里，一定要克服“会计无用”的观点。会计知识是稽查人员的基本功，也是正确理解税法的基础。要做到这个结合，不下苦功学习，不用心领会，是很难的。四、“五结合”提高税务稽查技能一是会计与税法相结合。21二是账内与账外相结合。所谓“账内”，是指反映在企业凭证、账簿、报表中的交易和事项；“账外”则是指企业的基本生产经营情况、行业特点、产品特点以及购销协作、加工联营和结算往来关系等。检查时不能就账论账，更要结合账外资料来认证账内资料的真实性。但是，这里要克服两种错误认识，一是就账论账，这样做往往不能查深查透，仅仅发现一些表面问题；二是查账无用，认为企业多是两套账，检查假账毫无意义。这种认识是非常错误的，即使是假账，我们也要通过检查来证明它是假的，从而揭示真实。这个结合需要认真揣摩，积累经验，不断总结。二是账内与账外相结合。22三是“死账”与“活账”相结合。账簿记录是死的，企业的管理人员、财务人员、经营人员是活的。检查时要多运用询问法，询问时要注意有关人员的情况介绍和异常变化。这往往能发现很多检查线索。三是“死账”与“活账”相结合。23四是正常与异常相结合。

异常往往有问题，但正常不代表一定没问题。所以，检查时必须明确哪些业务及其会计处理是正常的，才能清楚哪些业务及其会计处理是异常的，从而进一步明确检查重点。是否异常（包括异常数字、异常客户、异常账户对应、异常地点等）取决于企业的生产经营水平和行业平均水平的比较，以及业务常识。四是正常与异常相结合。

异常往往有问题，但正常不代表一定没问24五是谦虚与严正相结合。税务人员尤其是稽查人员往往有一种地位上的优越感。我认为这种感觉为害极大。在稽查实施过程中，对待企业人员一定要谦虚，不可盛气凌人，颐指气使。这样才能更好的与企业沟通，才能了解到更多的信息。同时，要做到公正严明。也就是说，要通过稽查实施中与纳税人的接触，使他尊重你甚至佩服你。五是谦虚与严正相结合。25第二版块：检查方法与技巧一、例析检查方法二、检查要点剖析第二版块：检查方法与技巧一、例析检查方法26一、例析检查方法税务检查方法有广义和狭义之分。广义的税务稽查方法包括建立和执行税务稽查办案规程的方法和税务稽查的组织方法，以及税务稽查的工作策略，工作态度和工作作风等。狭义的税务稽查方法是指税务稽查组织部门依据税法及有关法律，法规，根据纳税人核算资料情况，对纳税人的执行税收法律、法规的情况进行审查的方法。因此，今天所说的税务稽查方法，既有广义又有狭义的方法。

一、例析检查方法税务检查方法有广义和狭义之分。广义的税务稽查27从运用方法起到的作用讲，大家知道，税务查账既是一门科学，又是一项政策性和技术性很强的工作，它要求税务查账人员有较高的政策水平和熟练的业务技能。要使税务查账工作卓有成效就必须掌握和采用先进、科学的查账技术方法。因为先进科学的技术方法是使税务查账建立在科学合理基础上的保证，在实际工作中确实起到一定的作用：第一、能使税务查帐工作减少盲目性，提高工作效率，达到预期目的；第二、能够发现纳税人违反税收法律、法规问题的线索，为进一步落实问题打开突破口；第三、能够提高稽查人员的执法水平，有力打击纳税人偷税骗税行为。从运用方法起到的作用讲，大家知道，税务查账既是一门科学，又是28从税务查帐技术方法的分类上讲，税务查帐技术方法是为了完成税务查帐任务，实现税务查帐目的所采取的各种手段，它可以分为：税务稽查的一般方法，包括审查书面资料的方法、证实客观事物审查实物的方法、调查分析研究三类方法；运用税务稽查方法的技巧；各税种的稽查方法。

从税务查帐技术方法的分类上讲，税务查帐技术方法是为了完成税务29从税务稽查方法在实际工作运用上讲，由于目前我国纳税人存在着多经济成份，多种经营方式并存的情况；企业的核算体制，核算制度，核算方法不一致；稽查的内容广，纳税人偷税手段或偷税的程度不一，在这些比较复杂的情况下，稽查的组织者具体采取哪种方法，必须从实际情况出发，要根据不同的情况，运用不同的稽查方法，同时，要根据税务稽查的目的和要求，单项或综合利用税务稽查方法，以达到灵活运用的目的。从税务稽查方法在实际工作运用上讲，由于目前我国纳税人存在着多30㈠分析法

1、比较分析法

比较分析法是通过对可比经济指标数量上的比较，揭示经济指标数量差异的一种方法。或者说比较分析法就是通过被查企业的报告资料或帐面数据与帐务计划指标、各种定额、历史指标、同行业、同类型企业的有关资料进行对比分析的一种检查方法。

㈠分析法1、比较分析法31⑴利用绝对数进行对比

例如检查企业时，将其一定时期的产品、产量、单价、成本与同行业、同类型、同规模的企业进行对比，看其差异大小，分析其差额是否正常。如纳税人基期存货为500万元，检查期存货为150万元，如果纳税人的生产经营条件、投入和产出规模没有发生变化，说明其资产负债表存在不实情况，实际检查时可以根据存货的具体内容，追查变化比较大的项目，防止纳税人账外经营或人为调整利润。⑴利用绝对数进行对比例如检查企业时，将其一定时期的产品、产32⑵按相对数进行对比

如，将某种产品的单位生产成本中各成本项目所占的比重与本单位前期或上年同期实际数、本期计划数进行对比，从中分析其差异原因.如纳税人基期资产负债率为60%,检查期资产负债率为98%，这往往是不正常的反映。实地检查时可以详细检查负债类账户，核实纳税人产生负债的原因和债务的来源以及真实性，防止纳税人将各类收入计入债务，逃避税收。⑵按相对数进行对比如，将某种产品的单位生产成本中各成本项目33根据分析的目的和评价的标准，比较分析法一般有以下三种形式：

（1）本期指标同上期指标或历史最好水平比较。

这是一种同类指标的动态对比，可以了解企业的财务状况、经营成果的发展过程和发展趋势，从事物运动变化中认识事物，有利于吸取历史经验，改进今后的工作。

根据分析的目的和评价的标准，比较分析法一般有以下三种形式：34（2）本期实际指标与预期目标比较。通过与预期目标或计划指标、定额指标、标准值比较，考核计划或定额的完成情况，分析达到长远的奋斗目标的可能性。（3）本企业指标与同一行业的国内先进企业指标比较。可以找出本企业与先进水平的差距，改善管理，赶超先进水平。必须指出，进行指标的对比，一定要注意指标的可比性，这是运用比较分析法的必要条件，否则就不能正确地说明问题，甚至得出错误的结论。所谓指标的可比性，是指指标在内容、时间、计划方法、计价标准上应当口径一致，可以比较。必要时，可对所用指标按同一口径进行调整换算。

（2）本期实际指标与预期目标比较。35小结：在税务查帐实践中，应用比较分析法能够比较容易弄清问题、查找线索，为确定查帐工作重点提供有利条件，保证税务查帐工作按质按期完成。但是应该注意的是，分析比较的结果，只能为查帐工作提供线索，并不意味着比较分析可以代替实际检查，更不能以此作为定案依据。比较分析法是一种最基本的分析方法，它揭示了财务会计报告中有关指标的数量关系和存在差距，从中发现问题，为进一步分析原因指明方向。通过比较分析所揭示的问题，还需要进一步查证，落实问题。小结：在税务查帐实践中，应用比较分析法能够比较容易弄清问题、36例（1）：某企业长期负申报，稽查部门依据企业有关纳税资料初审，发现如下问题，97年1至5月份企业收购量大幅度增长

，收购金额高达2328万元，比去年同期收购额1095万元增长1倍多，而销售额却只有1918万元，与去年同期销售额1675万元相比涨幅不大，库存商品达1425万元，是去年同期库存571万元的2.5倍。从以上数字中不难看出，企业长期申报为负数的原因有二，一是收购量大，进项税额增加；二是产品积压，销售额上不去，销项税额基本无增长。因此，他们把检查重点放在收购和库存环节，采取内查和外调相结合的方法。在收购环节，检查人员除对收购凭证进行逐份审查外，把主要精力放在对过磅单的认证核对上，看是否存在擅自填开收购发票，虚增进项税额现象；在库存环节，重点盘点产成品数量，将仓库保管员登记数字与会计帐簿登记数字进行核对，看有无隐瞒销售收入行为。最终查证落实了将货物移送设在外省的销售机构(在当地办有营业执照)，少计提销项税额649602.95元；收货款货已发出长达2年挂帐，未作销售收入处理，少计提销项税额28500.92。

例（1）：某企业长期负申报，稽查部门依据企业有关纳税资料初审37例（2）：99年度，开封市稽查部门对开封市第二轻工机械厂95年至98年6月缴纳增值税情况进行稽查。他们初步发现该厂偷税嫌疑问题的方法是进行分析对比，具体情况是，首先稽查人员调阅了该厂三表两帐资料，资料反映的情况如下图表所示：

例（2）：99年度，开封市稽查部门对开封市第二轻工机械厂938项目年度申报销售额计提销项税额申报抵扣进项税额应纳增值税已纳增值税税负%95年至98年6月2839672648274432854433197300919730096.995年度

5650000

5.5496年度

7940000

6.3297年度8800000

7.398年1月至6月600818910213925040115173815173818.6项目年度申报销售额计提销项税额申报抵扣进项税额应纳已纳税负%39从以上反映情况看，该厂销售额呈逐年递增趋势，税收负担率比平均税率略高。从每年纳税情况看，3年零6个月向国家缴纳增值税1973009.78元，月月年年无拖欠，纳税无异常现象。是一个遵纪守法户。针对这一情况，稽查人员又从另外角度进行分析：

从以上反映情况看，该厂销售额呈逐年递增趋势，税收负担率比平均4098年6月该厂资金反映情况

年度项目货币资金余额应收帐款余额应付帐款余额98年6月底35044140金额单位：万元从上述数据分析，说明该厂资金充裕，外欠不多，经营状况良好，至目前正是经济发展普遍不好的情况下，实属难得。98年6月该厂资金反映情况

年度货币资金余额41随着检查工作的深入，检查人员又对产成品情况进行分析，其情况如下图表所示：

96年6月底其他情况金额单位：万元

项目年度产成品年初金额产成品6月底金额预收帐款年初金额预收帐款6月底金额98年至6月底

307311464578随着检查工作的深入，检查人员又对产成品情况进行分析，其情况如42从以上数据看，一是产成品年初与6月底相比也变动不大，且表现出了有大量的预收资金。

给合分析：该企业是在目前经济发展形势不好，且竞争很强的情况下生存，并正常向税务机关缴税，且该厂有充足的资金。这些情况说明企业生产经营运转良好。在这种情况下，该厂至98年6月底仍存产成品311万元，这说明产销不平衡，但该厂有大量的预收帐款。经济发展环境不好，竞争激烈，产成品的大量积压，预收帐款的大量收取，使检查人员出现了矛盾的心理，该厂隐匿收入的隐情给检查人员留下深刻的印象。最终找出了偷税的疑点“预收帐款”。

从以上数据看，一是产成品年初与6月底相比也变动不大，且表现出432、比率分析法比率分析法是通过计算各项指标的比率（即相对数），揭示经济活动变化程度的一种方法。这种方法是先计算一些重要的财务比率，然后将财务比率进行比较，严格来说，它是比较分析法的一种（相对数比较）。只因比率的计算有各种不同的形式，构成了财务比率指标体系，又能够把在某些条件下的不可比指标变成可以比较的指标，以利于分析，所以，比率分析法单独成为一种重要的分析方法。

2、比率分析法比率分析法是通过计算各项指标的比率（即相对数）44根据形成比率的两个指标之间的关系，划分为以下三种类型的比率：

⑴结构比率又称构成比率，是指某项经济指标占整体的比例。它可以反映部分与总体的关系及其变化，考察总体中某个部分的形成和安排是否合理。其计算公式为：某个组成部分数额结构比率=

整体数额

根据形成比率的两个指标之间的关系，划分为以下三种类型的比率：45⑵效率比率是指某项经济活动所费与所得的比例，反映投入与产出的关系。如成本费用与收入的比率。利用效率比率，可以进行得失比较，全面评价经营成果和经济效益水平。

⑵效率比率46⑶趋势比率

是将几个时期的同类指标相比较得出的比率。它可以考察有关经济活动的发展趋势，预测其发展前景。根据采用基础数的不同，趋势比率指标可分为两种：定基趋势比率和环比趋势比率。其计算公式如下：分析期某指标数额定基趋势比率=

固定基期某指标数额

分析期某指标数额环比趋势比率=

前期某指标数额

⑶趋势比率

是将几个时期的同类指标相比较得出的比率。它可以考47⑷相关比率

它是指以同一时期两个性质不同但又相互联系的两个指标相比较计算的比率。它可以从不同性质的各项事物的内在联系中，分析事物的本质。这一比率在财务会计报告中应用非常广泛。

⑷相关比率

它是指以同一时期两个性质不同但又相互联系的两个指48小结：

采用比率分析法时，应该注意以下问题：①对比指标要有相关性，把不相关的指标进行对比是没有意义的；②对比指标在计算时间、计算方法、计算标准上应当口径一致，特别是一些容易混淆的概念，如营业收入与主营收入、销售收入与赊销收入、主营业务成本与成本费用、利润总额与净利润等，使用时一定要注意划清界限；③比率指标要有对比的标准，常用的标准有预定目标、历史先进水平、同行业先进水平、公认标准等；④要与其他方法结合。

小结：

采用比率分析法时，应该注意以下问题：493、趋势分析法趋势分析法是将两期或连续数期财务会计报告中的相同指标或比率进行比较，求出它们增减变动的方向、数额和幅度的一种方法。采用这种方法可以揭示企业经营成果、财务状况的变化，分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预测企业未来的发展前景。

3、趋势分析法趋势分析法是将两期或连续数期财务会计报告中的相50趋势分析法的具体运用有以下三种形式：（1）将不同时期财务会计报告中一些重要的指标或比率进行比较，直接观察其绝对额或比率的增减变动情况及变动幅度，考察有关经济活动的发展趋势，预测其发展前景。（2）将连续数期的会计报表上的金额数字并列起来比较（即比较会计报表），有利润表比较、资产负债表比较、现金流量表比较等。通过比较相同指标的增减变动金额和变动幅度，来说明经营成果和财务状况的发展变化。（3）以会计报表中某个总体指标作为100%，比较各组成指标占整体指标的百分比，它是在比较会计报表的基础上发展而来的。通过比较各个项目百分比的增减变动，判断有关经营活动的变化趋势。

趋势分析法的具体运用有以下三种形式：51小结：从这三种形式看，趋势分析法是比率分析法、比较法的具体运用。第一种形式实际上是比率分析法，第二种形式是比较法，第三种形式是第二种形式的发展。

小结：从这三种形式看，趋势分析法是比率分析法、比较法的具体运524、因素分析法

因素分析法是根据分析指标与其影响因素之间的关系，从数值上确定各因素对分析指标差异的影响程度的一种方法。每一个经济指标通常是由几个相互联系的经济因素决定的，将综合的经济指标分解为各个经济因素，分别从数量上测定每一个经济因素的影响程度，从中抓住主要矛盾，使分析更加具有说服力。

4、因素分析法因素分析法是根据分析指标与其影响因素之间的关53因素分析法的具体应用可以有不同的形式。差额法（也称连续替代法）是其中常用的一种，它在分析某个因素的影响时，假定其他因素都不变，利用各个因素实际数同标准数的差额，按顺序替代计算各该因素脱离标准的影响程度。

因素分析法的具体应用可以有不同的形式。差额法（也称连续替代法54假设某经济指标y由a、b、c三个因素的乘积构成，其标准指标同实际指标如下：标准指标：y0=a0×b0×c0实际指标：yn=an×bn×cn以实际与标准的差异yn-y0为分析对象，它同时受a、b、c三个因素的影响，运用差额法确定各因素的影响程度如下：a因素变动的影响：（an-a0）×b0×c0=y1y0b因素变动的影响：an（bn×b0）×c0=y2-y1c因素变动的影响：anbn×（cn-c0）=yn-y2影响合计：yn-y0上式中各字母下标0为标准数，下标n为实际数，y1、y2分别为第一个因素(a)和第二个因素(b)变动后的结果。

假设某经济指标y由a、b、c三个因素的乘积构成，其标准指标同55因素分析法在财务会计分析中应用也较为广泛，既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，也可以单独分析某个因对某一经济指标的影响程度。具体采用连续替代法时，必须首先根据各因素的重要性，确定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。

因素分析法在财务会计分析中应用也较为广泛，既可以全面分析各因56小结：

分析法在纳税检查中的运用：

推理分析。这是运用逻辑推理，根据事物的内在联系和相互依存关系，将会计资料提供的数据，结合财务活动规律，综合对照进行推理判断的一种分析方式。在实际工作中，一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。

小结：

分析法在纳税检查中的运用：推理分析。这是运用逻辑推57例如，货币资金的加速周转必然引起存货周转率的提高和生产或销售数量的相应增加，最后表现为企业经营利润的实现。若加速周转的货币资金，并没有最终表现为生产或销售成果，而只是应收应付款项的增减变动即有可能是将企业的资金运用到账外经营或账外往来，就可以顺藤摸瓜，重点检查往来账项，弄清问题。

例如，货币资金的加速周转必然引起存货周转率的提高和生产或销售58同样道理，企业流动资金周转次数加快，必然反映出良好的财务状况及较好的经济效益，否则就应对其发生的生产成本或结转的产品销售成本作为查账重点进行审核。又如有些外商投资企业尽管在国内的生产经营状况不好，年年“亏损”，但投资却逐年增加，生产规模不断扩大，这显然违背其在国内投资的动机和目的，通过推理分析，查账重点就应放到企业的进口材料成本和出口产品价格上，注意其有无利用转让定价向境外转移利润的问题。推理分析，不要局限于运用账面上的资料，还要结合利用财务指标，实物数量变动和有关生产经营的原始记录进行分析，才能取得较好的分析效果。

同样道理，企业流动资金周转次数加快，必然反映出良好的财务状况59控制分析这是根据事物之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，用科学测定的数据，来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种查账方式。它是根据有关数据之间相互制约的关系，用某一可靠的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确，或以某一经济事项的核算资料，来审定其他经济事项的核算资料的一种检查方法。控制分析，一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。

控制分析这是根据事物之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，60例如，在检查生产数量时，可以从车间领用的主要材料数量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，计算出应生产的产品数量控制数，对照账面完工入库的产品数量是否大体相同，若差距较大时，应注意审查有无不经过进仓验收直接对外销售而不入账的生产数量。也可以从生产过程中副产品的数量或边角废料数量、控制换算出应生产的产品数量。又如，根据商品流通企业的进货价值和出厂平均批发价差率或批零差率，结合审查购进商品，推算出应实现商品销售收入的控制数。由于每个企业的设备状况、生产能力、使用原材料的规格质量和自然因素各有差异，因此采用控制分析时，应注意结合平时掌握和积累的资料，从实际出发，在做好调查研究的基础上科学地运用。

例如，在检查生产数量时，可以从车间领用的主要材料数量，按其材61控制分析的运用：控制测算法控制测算法就是以测定的或可靠的数据为基础，借以验证帐面记录或申报资料是否正确的一种税务查帐方法。（1）以产核销，即以当期某种产品的产量和结存数量测算当期销售数量的一种方法。测算公式为：

某产品销售的数量=期初结存数量+本期完工数量-期末结存数量。

控制分析的运用：控制测算法控制测算法就是以测定的或可靠的数62（2）以耗定产，即以当期材料消耗数量以及单位产品耗料定额来测算其产量的一种方法。如：某酒厂用玉米生产粮食白酒，当月消耗玉米10T，出酒率一般为60%，测得该厂当期应生产粮食白酒6T（10T×60%）。如测算产量与帐面记录产量差异较大，则应重点检查企业有无将完工产品不通过存货帐户核算而直接进行销售，漏记产品销售收入，偷漏应纳税款的现象。

（2）以耗定产，即以当期材料消耗数量以及单位产品耗料定额来测63（3）以产定耗，即以耗料定额和产量来测定材料消耗是否正常的一种查帐方法。测算公式为：应耗材料数量=（当期某产品产量×该产品耗料定额）。如测定数与帐面耗以偷漏流转税和所得税税款的现象。

（3）以产定耗，即以耗料定额和产量来测定材料消耗是否正常的一64采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明原因，取得可靠数据，方可定案。

采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能65例：浙江省建德市自行车零配件有限公司为增值税一般纳税人，主要生产自行车零配件。2000年4月，该企业被建德市国税局列入日常检查对象，4月11日，税务稽查人员对该企业1999年度增值税缴纳情况采用“以产计耗法”，通过对该企业生产投入原材料与产出产品及下脚料进行对比分析计算，发现线材原料、产成品、下脚料三者之间并不配比且差额较大，稽查人员就此询问了企业负责人。该企业负责人辩称企业生产领用的线材需要拉丝、调直，有一定的损耗，但对上述情况未能作出合理的解释说明。

例：浙江省建德市自行车零配件有限公司为增值税一般纳税人，主要66稽查人员进而通过检查“产成品”明细账簿，得到了企业当年度生产的自行车鞍座等14种产品的生产数量。又通过企业提供的成本核算单以及产品的样件，结合称重、询问等方法确定了该企业1999年度每种产品所耗用的线材数量；通过对相关企业的了解，稽查人员确定了线材的拉丝及调直消耗率为4%；稽查人员又深入车间了解有关产品的生产情况，结合对企业负责的询问确定了线材的下脚料占耗用线材量的9%。通过以上数据资料核算，发现当年度该企业生产产品实际耗用线材127.321吨，拉丝及调直损耗8.405吨，下脚料为18.912吨，合计154.638吨，而账面领用线材210.129吨，差额55.491吨。

稽查人员进而通过检查“产成品”明细账簿，得到了企业当年度生产67对此稽查人员再次对该企业负责人进行了税务询问笔录，企业负责人最终承认公司1999年度已将55.491吨线材及15.0218吨线材下脚料对外出售并以现金方式收回销售货款，对这部分收入，企业没有入账反映销售收入，也未申报纳税。

对此稽查人员再次对该企业负责人进行了税务询问笔录，企业负责人68由于该企业没有同类线材的销售单价，稽查人员根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条第三款的规定，用“组成计税价格法”确定了该企业对外销售线材的不含税单价为2068.94元/吨，根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条第二款的规定，确定该企业对外销售线材下脚料的不含税单价为854.70元/吨。稽查人员通过计算，确定该企业1999年度对外销售线材以及线材下脚料取得销售收入128645.42元未申报缴纳增值税。对此，该企业法定代表人认可。

由于该企业没有同类线材的销售单价，稽查人员根据《增值税暂行条69本案反映了对于企业账外经营问题，在稽查过程中，稽查人员不能只就账查账，要善于调查研究，采取相应的技巧和方法，深入企业和有关单位，了解纳税人的生产经营情况，认真分析企业原材料、产品的特征，对它们进行比较分析，揭露企业可能存在的偷税行为和手段。同时，要求稽查人员加强自身财务会计知识及税收业务技能的学习，在日常工作中对账外经营保持高度的警觉，通过多种方法去发现企业的偷税行为，切实提高税务稽查的办案质量和工作成效。本案反映了对于企业账外经营问题，在稽查过程中，稽查人员不能只70（二）审阅法

审阅法是指通过对财务会计、统计等核算资料的审阅来确定其内容合法性、完整性的一种方法，包括对会计报告、帐簿、凭证等纳税资料的审阅。

（二）审阅法审阅法是指通过对财务会计、统计等核算资料的审阅71例如，对原始凭证审阅，主要看其字迹有无涂改、挖补；抬头、日期、数量、单价和金额是否准确无误；签发原始凭证的单位名称、地点笔签章是否完备清晰；业务内容摘要是否与原始凭证出具单位的业务范围相符。审阅记帐凭证主要看其是否按经济业务内容和财务会计制度要求作正确的帐务处理。审阅明细帐时主要注意成本费用列支是否符合财务会计制度和税法的要求。审阅会计报表时主要注意报表中各项相关指标数字间的勾稽关系是否存在问题。此外还要审阅生产销售计划、各种定额、生产记录、考勤记录等有关资料。

例如，对原始凭证审阅，主要看其字迹有无涂改、挖补；抬头、日期72（三）核对法

核对法是指将相互联系的会计资料加以核对来确定其内容一致性的方法。会计核算是一个完整的核算体系，凭证、帐簿、报表之间相互联系，关系密切，将其相互对照检查可以由此及彼，揭露矛盾，发现问题。因此核对法又称联系查法。

（三）核对法核对法是指将相互联系的会计资料加以核对来确定其73所谓联系有两种，一是帐内联系，即企业内部凭证、帐簿、报表之间的联系；二是帐外联系，即帐与物、帐内记录与企业外部有关单位之间的联系等；三是核对账证、账账、账表、账实之间的关系，账证、账账、账表，账实之间有着内在的相互制约关系。一般来说，它们之间的数据应当是一致的，如果发生差异，往往与税收和利润有关，必须查实调整，务求一致。其核对的内容主要有以下几方面：

所谓联系有两种，一是帐内联系，即企业内部凭证、帐簿、报表之间74（1）记账凭证与原始凭证核对。（2）生产成本期末账面余额与在产品盘存计算的实有数核对。（3）库存商品、原材料、自制半成品等存货物资的期末盘点表与相应明细账、总账核对。（4）库存商品明细账与主营业务收入、主营业务成本明细账核对。此外，还有其他辅助账表的核对，如工资考勤、产品记录、预收货款、发货记录等等。

（1）记账凭证与原始凭证核对。75核对法一般包括：（1）证证核对，即将记帐凭证记录的经济业务内容、金额与原始凭证进行核对，以确定记帐凭证的金额、经济业务内容是否准确一致，帐务处理是否正确。

（2）帐证核对，即将帐簿（包括明细帐、序时帐、总帐）所登记的经济业务内容、金额与记帐凭证、原始凭证进行对照检查，以确定帐簿记录是否与凭证记录一致。（3）帐帐核对，即将总分类帐记录与有关明细帐进行对照审查，以确定总分类帐的记录是否与有关明细帐一致。核对内容包括期初余额、期末余额和本期发生额等。

核对法一般包括：76（4）帐表核对，即将会计报表与总分类帐、明细帐篷、序时帐进行核对，审查会计报表反映的各项指标数值计算是否准确一致。（5）帐实核对，即将有关帐簿记录与库存实物进行核对，以审查帐实是否相全。（6）其他核对，包括将原始凭证、帐簿记录、报表的有关指标数值与帐外管理资料的核对，原始凭证、帐簿记录与有关单位的会计统计资料核对等等。

（4）帐表核对，即将会计报表与总分类帐、明细帐篷、序时帐进行77小结：应用核对法进行税务查帐时应注意以下两个方面。第一，作为核对资料的参照物是否正确、真实。如果作为核对资料的参照的本身就不正确、不真实，则核对结果也必然是不正确的。第二，为方便核对，减少重复工作，税务查帐人员可设置一些符号，如“√”表示已核对无误；“？”表示有疑问，需要进一步检查；“X”表示资料不真实，等等。但使用时最好用铅笔作记录，以便擦去，保持所查财务会计统计核算资料的整洁、美观。

小结：应用核对法进行税务查帐时应注意以下两个方面。78例如，99年4月20日，安阳市铁西国税局在对安阳市铁西区金属物资中心税务稽查中，通过核对检查印证发现。该企业98年12月至99年2月从河北邯郸市、山西省襄堰等地取得的20多份增值税专用发票笔迹相同，且全部是现金交易，经内查、外调、协查证实，查明这些增值税专用发票均属伪造虚开增值税专用发票。抓住这一条案件的线索，安阳市国税局又对全市110户纳税人进行检查，共查出所属企业开具假增值税专用发票675份，税款3007万元，价税合计23327万元。这就是安阳4.20假增值税专用发票偷税案。首先发现问题的方法就是“印证核对笔迹”。

例如，99年4月20日，安阳市铁西国税局在对安阳市铁西区金属79（四）详查法和抽查法

按照检查的范围、内容、数量和查账详略的不同要求，分为详查法和抽查法两种。

1、详查法：是对被查期内的全部凭证、账册、报表和其他会计资料，进行全面、系统、细致地检查的一种方法。

（四）详查法和抽查法按照检查的范围、内容、数量和查账详略的80运用这种检查方法，检查的范围比较全面，可以从多方面进行比较分析、相互考证和发现问题，检查的结论就比较可靠。但它往往受主客观条件的限制，特别是对于那些一般只适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用。

运用这种检查方法，检查的范围比较全面，可以从多方面进行比较分812、抽查法：是对被查期内的凭证、账册和报表抽出部分有目的的重点检查的一种方法。例如，按照检查的要求，以某个会计科目，或某个费用科目，或以某项业务确定某一时期内的有关凭证账册作为抽查对象，有目的的进行重点检查。如果在抽查中发现问题比较复杂、涉及的范围更广和时期较长，也可根据实际情况进而运用详查的方法。纳税检查经常采用的是抽查法。

2、抽查法：是对被查期内的凭证、账册和报表抽出部分有目的的重82抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。因此，事前要经过缜密的研究，并注意以下几点：

1、从检查的目的决定抽查对象为了检查销售锐金的计算和缴纳情况，重点查明销售收入和适用税率，就应以“主营业务收入”和“主营业务税金及附加”、“应交税金”账户为抽查对象。如果目的是查明结算期末物资盘存的问题，则“原材料”、“库存商品”、“自制半成品”等账户及其相关的仓库账卡和盘存表是抽查的重点。在抽查上述资料过程中，如果发现账实不符、账面红字等问题，还应进一步对有关账户的进出库物资和收发、保管、计价等问题，追踪检查，并以此作为抽查的重点。

抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。因此，事前要经过缜密832、从被查项目的检查工作中的重要性决定抽查对象

主营业务收入是流转税的征税对象，主营业务利润是计算计税所得额的基础，而主营业务收入又是主营业务利润的计算依据，因此，税务查账通常是从“主营业务收入”账户入手的。又如在查核产品成本的时候，因为材料费用的比例较大，而材料的管理比较繁杂，用途较多，容易发生差错，所以材料成本的该实在核定所得额、计征所得税中处于重要地位，常被视作重点抽查对象。在抽查过程中，大宗的、贵重的材料，应为重点，就一种产品而言，应当以查核其主要原材料的消耗为主，其他材料则为次要。

2、从被查项目的检查工作中的重要性决定抽查对象主营业务收入843、从会计记录或报表分析中出现的矛盾来决定抽检对象

如账账、账表、账实不符的科目或项目，产品单位成本或成本项目在不同时期有升降幅度悬殊，产值税金率、产值利润与生产的增长不相适应的，都是抽查的对象。

3、从会计记录或报表分析中出现的矛盾来决定抽检对象如账账、854、从被查项目发生问题的可能性决定抽查对象

如结算账户中的结算户，长期没有发生变动的（现行制度定为3年），或者将结算资金转为自的资金的，就有瞒报税利转移收入的可能；对于在建工程成本实际发生额大于账面核算资料的，在很大程度上属于挤占生产成本的情况，应列为抽查重点。

4、从被查项目发生问题的可能性决定抽查对象如结算账户中的结86抽查对象确定以后，尚需确定这些抽查对象的抽查时期。对于盘存类账户的检查，一般从核定结算期末的资料入手，以会计记录中存在矛盾（如盘盈盘亏、期终发料过多等）的月份为重点，核实该期的收发资料，或通过进厂后实地盘存，进行倒扎以查证结算期末库存的真实性。对于在不同时期升降变化较大的项目，如成本、费用，一般以偏高月份为检查期，而税金、销售收入、利润则以偏低月份为检查重点等。当然，抽查对象和抽查时期，有的事前可以确定，也有很多是在检查过程中确定的，具体问题应当具体分析，不能一概而论。

抽查对象确定以后，尚需确定这些抽查对象的抽查时期。对于盘存类87（五）顺查法和逆查法

按照查账的顺序不同，分为顺查法和逆查法两种。1、逆查法：与顺查法的检查顺序相反，是逆会计核算程序从检查报表开始到账册而后在凭证中落实检查内容的一种方法，或者是从经济事项的结果逆向追查其原始状况的一种方法。

（五）顺查法和逆查法按照查账的顺序不同，分为顺查法和逆查法88在通常情况下，用这种方法来鉴定企业的财务状况，了解销售、成本、利润指标的完成情况，查明在建工程、固定资产的资金来源和使用情况，通过组织有关资料的分析比较，容易发现线索，便于抓住重点，目标比较明确，检查效果也较显著。一般适用于财务核算正规、账务资料健全，会计凭证资料多的大中型企业。在通常情况下，用这种方法来鉴定企业的财务状况，了解销售、成本892、顺查法是依照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，由凭证到账簿进行而到报表的一种检查方法。采用这种方法检查比较系统、全面，运用简单，不易遗漏环节。但这种方法工作量大，重点不够突出，一般只适用于检查规模较小，凭证资料较少的纳税人和扣缴义务人。这种方法主要用于对原始凭证、记账凭证和账簿记录的核对，审定费用开支和采购环节的代扣税金、营业外收支的发生额。运用时着重掌握以下二个关系：

2、顺查法是依照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，由凭证到90⑴核对会计科目的对应关系

无论是工业企业还是商业企业所使用的会计科目、名称及期使用范围、核算内容与对应科目，各种会计制度均有明确规定。如果科目对应关系出现异常，往往就会发生偷漏税的问题。因此，检查会计科目的对应关系是否正常，与发生的经济业务是否相符，是查核偷漏税问题的一种有效手段。

⑴核对会计科目的对应关系

无论是工业企业还是商业企业所使用的91⑵核对经济业务与会计核算的关系

会计核算应当按照制度规定如实反映企业的经济业务。为了有效监督企业的经济活动，对企业发生的各项收入、成本费用、往来结算和财务分配等各项业务，明确规定它们应当在哪些科目核算，哪些可以开支和开支多少，哪些则不能列支。如果核算科目使用不当，把应由福利费开支的费用列进了生产费用科目，就会造成成本不实；把已经实现的销售收入挂在结算账户结算，就是隐匿了收入，都会影响利润和税收。可见，查核企业发生的经济业务的核算科目，是查核企业执行财会制度和遵守税法履行纳税义务的情况，检查偷漏税问题的又一有效的方法。

⑵核对经济业务与会计核算的关系会计核算应当按照制度规定如实92（六）联系查法和侧面查法

从检查资料之间的相互关系，可分为联系查法和侧面查法。

所谓联系，是指相关资料有联系的地方，如账证之间、账账之间、账表之间、工程成本和生产成本之间的联系，既包括账内联系，也包括账外联系。（六）联系查法和侧面查法从检查资料之间的相互关系，可分为联93所谓账内联系，是指企业内部的会计资料之间互制约控制的关系，重点是通过相关资料分析来追溯其原始业务的发生情况，进而判断其账面核算资料的正确性。

例如，在检查“在建工程”明细账及其现场资料时，发现账面核算的工程成本小，而现场根据工程进行测算的实际费用大，这就有可能发生工程费用挤占生产成本的可能，应当进一步查核生产成本的支出。

所谓账内联系，是指企业内部的会计资料之间互制约控制的关系，重94所谓账外联系，是指企业内部的账务记录与外部有关单位的账务之间的相互关系，重点是分析购销协作、加工联营和结算往来关系，从中捕捉问题。联系查法是指运用事物与事物之间存在着相互联系、相互依存，必然存在一定关系的哲理，检查纳税人违法问题的一种方法。具体有会计资料之间的联系、会计核算之间的联系、部门之间的联系、财务核算与实物之间的联系等。

侧面查法，是根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法。

所谓账外联系，是指企业内部的账务记录与外部有关单位的账务之间951、会计科目对应关系的联系查法。某企业1996年年末“预收帐款”贷方余额为4297780.37元。“预收帐款”年末余额过大，引起我们的重视。该行业市场竞争激烈，购货方交付的订金比例很低，我们怀疑该企业有长期挂帐不作收入的可能。为了弄清情况，进一步检查了“预收帐款”明细帐和订货合同，发现有九批价值826733.70元的完工工程未按权责发生制原则转作收入计税，计增值税120123.70元。

1、会计科目对应关系的联系查法。某企业1996年年末“预收帐96在检查“预收帐款”帐户的对应帐户时，发现有“预收帐款”的借方直接对应“原材料”、“应付工资”或“生产成本”贷方的现象。在深入检查原始凭证时，将记帐凭证与该工程的“工程结算单”核对，发现记帐凭证上反映的“应付工资”金额实质上是该项工程应支付的工资；记帐凭证上“原材料”金额与“工程结算单”上领取的原材料金额吻合。说明企业按这种方法冲减的预收帐款就是该项工程的含税收入。共少计销售收入480941.21元。

在检查“预收帐款”帐户的对应帐户时，发现有“预收帐款”的借方97该单位采取预收贷款方式销售货物，在销售已实现的情况下，不是将预收帐款结转至销售收入帐户，而是直接冲减原材料，生产成本，记入“应付工资”帐户。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第四项规定，应记而未记销售收入造成少计增值税项税款69880.35元。在检查该企业“其他应收款”明细帐时，发现有一笔内容摘要栏写有“抵门款”字样。进一步检查其原始凭证，发现该企业是用其产品防盗门抵外欠材料款，金额7136.50元。检查其“应付帐款”明细帐时，发现有一笔内容摘要栏写有“收废钻款”字样，进一步检查原始凭证，发现是该厂边角料收入，少计增值税销项税1135.95元。

该单位采取预收贷款方式销售货物，在销售已实现的情况下，不是将982、其他方面联系查法

例一：某稽查组对公司检查时发现：平顶山市中原公司家电公司是1996年12月份从家电商场分离出来，在郑州有税务登记证进行家电批发生意，二者同属中原公司下属机构。家电公司从新飞电冰箱厂进货取得的专用发票交由家电商场抵扣税款。其手段是(1)先通过内部结算，用内部转帐支票，家电商场虚作收款，家电公司付款。(2)用内部转帐支票，家电商场虚作付款，家电公司收款。(3)取得相应增值税专用发票抵扣税款。2、其他方面联系查法例一：99检查人员从原始凭证发现疑点，再进行连续帐务处理分析，认定此种帐务处理存在严重问题，经过对会计人员询问，承认专用发票在家电公司取得，家电商场抵扣。家电商场通过上述手段骗取扣税78510.49元。

检查人员从原始凭证发现疑点，再进行连续帐务处理分析，认定此种100稽查人员把“应收帐款”与取得红字发票销货退回冲减库存情况联系起来检查。同时，把货币资金的运行与实物库存联系起来核对检查。原因是有两种情况：一是厂家对商家所购货物都已开具了全额增值税专用发票，待年终结算货款时，厂家用商家应得累计返利额冲减应收货款，尔后又将返利额开具红字普通发票作销货退回处理，冲减当期销售；商家凭此红字发票也冲减当期库存，隐瞒销售。二是厂家对商家所购货物没有开具或没有全额开具专用发票，待年终结算货款时，厂家把商家应得返利额直接从所欠货款中扣除，发票只开具实收金额。

稽查人员把“应收帐款”与取得红字发票销货退回冲减库存情况联系101例二：98年，南阳市税稽查部门对南阳市天利五交化公司缴增值税的情况进行稽查。共查出该公司偷税35万元。他们检查方法突出的表现为“联系检查法”，具体表现为以下几个方面：

第一，检查人员抓住两个公司组织机构的成立有密切联系的特点进行联系检查。

例二：98年，南阳市税稽查部门对南阳市天利五交化公司缴增值税102南阳市天利五交化有限公司(以下简称天利公司)是在南阳市卧龙区五金交电化工公司(以下简称五交化公司)基础上于1998年元月经过改制重新组建的一个股份制企业。天利公司成立后，原五交化公司仍然存在，并承担大部分欠税责任。天利公司运行后销售形势很好，但表帐显示其增值税长期负申报；改制后的五交化公司债务累累，分得滞销商品800万元被法院封存，但帐面销售不但消化了上年留抵税金，而且继续实现增值税金，形成新的欠税却难以追缴。五交化公司原有财务人员全班人马并入天利公司后，还代管着原五交化公司的财务，两个公司存在着千丝万缕的联系。鉴于此种情况，专案组于1988年6月14日至7月8日对天利公司1988年元月至5月份增值税纳税情况进行了突击检查，同时对五交化公司进行了交叉检查。

南阳市天利五交化有限公司(以下简称天利公司)是在南阳市卧龙区103第二，外调内查相结合联系检查。

针对刚刚改制企业的特殊情况，在检查前，检查组进行了周密的准备和部署，首先从外围入手，从国资局、法院、银行等单位调阅有关资料，寻找蛛丝马迹，并核查企业帐簿，采用实地盘存、询问、摄影取证等多种方法，终于实现了天利公司利用五交化公司作挡箭牌，借企业改制之机偷税35万元的违法事实。

第二，外调内查相结合联系检查。针对刚刚改制企业的特殊情况，104第三，帐务处理联系检查检查中发现，天利公司“银行存款”帐户借方累计发生额与“商品销售收入”帐户的累计发生额出入较大，在排除银行贷款、投资入股等各种因素之外，检查人员怀疑天利公司可能将一部分应税收入进行了转移，由于天利公司代管五交化公司财务，经对其财务负责人的询问，证实区分两家公司销售收入的依据是每天汇总上报的内部交款书上所盖的印盖，即盖天利公司章的就记天利公司的帐，盖五交化公司章的则记五交化公司的帐。检查人员通过对五交化公司的相应原始凭证进行调查核对，发现有47笔盖有天利公司印章的内部交款书记入五交化公司有关凭证，销售收入合计2110264.81元，销项税金358745.02元。天利公司以此达到了偷税目的。

第三，帐务处理联系检查检查中发现，天利公司“银行存款”帐户105例如：某稽查组查出某银行多列业务代办费挤占成本的问题。在审查农郊行的应付工资及代办费支出时发现，代办员71人，97年度代办手续费帐户中列支储蓄代办人员的工资948045.93元。经查代办员已于96年底全部转为正式职工，纳入了该行正规的行政管理。因此，这部分代办费支别支出，在扣除计税工资后将余额全部计入应纳所得额，此项调增应纳税所得额4794所得税158217.16元。例如：某稽查组查出某银行多列业务代办费挤占成本的问题。106把属工资性的支出在差旅费中列支。97年，该行在营业费用帐户的差旅费项“车补、外补”金额合计27345.50元，全部记入了营业费用。经询问调查，这些是指自行车补助费、外勤误餐费等，并非工作人员的差旅费用，且记帐凭证后未附近符合规定于这些项目应通过“应付工资”核算，由于计税工作工资部分已经进行了扣除，此项应全部调所得额，补缴所得税9024.02元。把属工资性的支出在差旅费中列支。107小结：运用联系查法和侧面查法，可以跳出就账查账的圈子，做到账内账外结合，内查和外调结合，有利于推动查账工作的不断深化。但是，这种方法花费的时间较多，而且又有一定的局限性。

小结：运用联系查法和侧面查法，可以跳出就账查账的圈子，做到账108（七）盘存法这是通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产的盘点清查，对照账面余额，来推算检查企业反映的生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。盘存方法是账务检查方法的延续和补充。通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳税人有无账外经营的现象。（七）盘存法这是通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产的盘109盘存法可以结合企业期末财产清查进行，也可以不规定时间选用任何一天进行。采用不规则的时间进行盘存检查时，应将当日抽查实际盘存数调整到上期期末的库存数，以便与企业会计结账报告时间的账面库存数比较，查出实盘数与账面结存数的差额。盘存法有实物量盘存和价值量盘存两种方式。财务管理检查方法与技巧课件1101、实物量盘存

这是对以实物数量计算的流动资产进行盘存检查的一种方式。如对工业企业的原材料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品，对商品流通企业的库存商品、受托代销商品、材料物资等进行实物量的盘存。对采用永续盘存制核算且对存货管理和生产管理制度完善的企业，可利用存货责任保管人员提供的实物盘存表与会计账面实物数量核对或抽样盘存检查核对。对采用实地盘存制核算存货管理制度松散的企业，税务人员应深入现场对存货实物量进行实地盘点，查出盘盈盘亏数量，并查明原因。

1、实物量盘存

这是对以实物数量计算的流动资产进行盘存检查的1112、价值量盘存

这是对货币资金或以实物量计算价值量管理（如商品流通企业以售价金额核算的零售商品）的企业进行价值盘存的一种方式。在盘存货币资金时，若发现未达账项调整后的企业存款余额与开户银行对账单的期末余额不符，或以白条抵充现金的存数，应注意审查企业有无收入不入账或资金账外活动等问题。

2、价值量盘存

这是对货币资金或以实物量计算价值量管理（如商112在盘存计算售价金额核算库存商品价值时，可以直接用实际盘存的价值量与账存价值量核对，检查有无漏报商品销售收入，也可以将实存商品售价金额，换算为进价成本，结合“商品进销差价”账户的贷方余额，检查其结转的商品销售成本是否正确。

实盘商品进价金额=实盘商品售价金额/（1+平均批零差率）账存商品进价金额=账存商品售价金额－商品进销差价余额

在盘存计算售价金额核算库存商品价值时，可以直接用实际盘存的价113实际工作中，实物盘存量和价值盘存量是相互作用的，根据纳税检查的要求，往往既需要确定实物盘存量还应计算出价值量，而有些价值盘存量也必须先计算出实物量后再确定价值量。

实际工作中，实物盘存量和价值盘存量是相互作用的，根据纳税检查114（八）异常情况分析法异常情况分析法是指检查人员在查案过程中发现纳税人执行税收法律、法规方面存在疑点，并按照疑点进行分析，查证落实问题的一种方法。

1、从异常的数字中查找问题。

各类企业财务会计资料都以资金运动形式从价值方面客观反映企业的各项生产经营活动和财务成果的，因而数字是构成企业财务会计资料的基本要素。所谓异常数字，就是按正常会计核算过程处理后出现的不应或极少出现的数字。因为数字异常与否，是由它所能传递的信息内容所决定的。因此，认识异常数字，必须结合经济业务的内容。

（八）异常情况分析法异常情况分析法是指检查人员在查案过程中发115（1）从数字值的大小来发现异常数字，查找问题。一些反映经济业务活动的数值，往往要受企业的规模、市场价格等因素影响，因此，首先要把握经济业务本身量的界限。比如一个企业单位的企业管理费每月在3000-4500元之间，而本月达到10000元。这10000元对这个企业一个月的企业管理费来讲，就是异常的数字，需要进一步审查，以便弄清疑点。

（1）从数字值的大小来发现异常数字，查找问题。一些反映经济业116再如某公司2002年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为50000元，而2001年度利润总额320000元，在2002年度企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上年度减少400000元，据此对该公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转销售成本260000元的问题。再如某公司2002年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为117（2）从数字的正负方向发现异常数字，查找问题。首先应把握经济业务本身应该是正数，还是负数（实际记帐中用红字表示），或者既可能是正数又可能是负数。比如“材料成本差异”帐户既可以为正数（超支额），也可以为负数（节约额）。有些经济业务反映在会计资料中只能是正数，如“固定资产、材料、产成品、现金”等的余额应为正数（有时可能为零）。此类帐户如出现负的余额则必为异常数字。

（2）从数字的正负方向发现异常数字，查找问题。首先应把握经济118（3）依据借贷记帐法的原理，检查其期末余额是否属于异常数字，查找问题。

根据借贷记帐法原理，资产类帐户、成本类帐户的期末余额一般在借方；负债类帐户、权益类帐户的期末余额一般在贷方；损益类帐户一般无期末余额。如发现资产类帐户成本类帐户期末余额在贷方或为零，负债类帐户、权益类帐户期末余额在借方；损益类帐户期末有余额，则均应视为异常数字，要查明原因。

（3）依据借贷记帐法的原理，检查其期末余额是否属于异常数字，119例如，某机械厂生产的机械产品，一般期末都有在产品存在，而检查中却发现当月“生产成本”帐户余额为零，经过深入车间检查投入产出记录时发现当月月末仍有部分在产品存在，而“生产成本”帐户未保留这部分在产品的成本费用，这说明该企业多转了完工产品成本，影响了企业所得税等。

例如，某机械厂生产的机械产品，一般期末都有在产品存在，而检查120（4）从数字的精确度发现异常数字，查找问题。

会计资料中的有些数字应结合其具体业务和特定环境决定其精确程度，如产品或商品售价精确到“分”是正常的，而年度“销售收入”计划精确到“分”则没有意义。因此，应精确而没有精确到规定的程度，不应精确而精确到异常程度的数字，都可视为异常数字。

（4）从数字的精确度发现异常数字，查找问题。会计资料中的有121例如，在检查中发现某食品加工厂的一张原始凭证为本单位业务员的出差住宿费，发票金额为691.14元。经调查发票开出单位的住宿标准为40元/天，询问后确知该业务员实际住宿为10天，应结算住宿费为400元，另有291.14元用于业务员个人购买物品。

例如，在检查中发现某食品加工厂的一张原始凭证为本单位业务员的1222、从异常的购销单位与往来单位发现问题

单位之间的经济联系是广泛的，其关系也是错综复杂的。但从一个单位的一笔经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位一般应是自来水公司，支付邮电费，其收款单位一般应是邮电部门，否则就值得怀疑。同一经济业务的购货单位与付款单位应该一致，否则就属异常购销单位需进一步查明。判断是否属于异常购销单位一般可采取以下几种方法：2、从异常的购销单位与往来单位发现问题单位之间的经济联系是123（1）从购销单位的业务范围，发现异常购销单位。

任何一个经济实体，都有一定的业务范围，在稽查过程中，如果发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证的单位的业务范围明显不符，则应视为异常购销单位，将其作为疑点，作进一步查证。例如，某医药公司开出的销售发票上列明货物名称为工作服；某皮革专卖店开出的销售发票上列明货物名称为钢材等等。（1）从购销单位的业务范围，发现异常购销单位。任何一个经济124（2）从购销单位与货款结算单位的矛盾发现异常购销单位。在正常经济交往中，购货单位就是付款单位，供货单位则是收款单位。但是在稽查过程中，如果发现购货单位是Ａ，而付款单位却是Ｂ；或者发现供货单位是Ｃ，而收款单位却是Ｄ，这都是一种不正常的现象，应作为疑点进行认真审查。

（2）从购销单位与货款结算单位的矛盾发现异常购销单位。在正常125（3）从往来结算的期限长短发现异常往来单位。一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来余额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂帐数额又较大，就应视为异常往来单位，需要进一步查明，看是否虚列客户，瞒报收入，还是呆帐。

（3）从往来结算的期限长短发现异常往来单位。一般正常的往来单126如某锅炉厂2002年其他应付款一海南公司账户贷方余额260万元,较2001年增长了55万元。这就是查证的疑点，经进一步查实，该余额为该锅炉厂利用关联单位往来关系，隐瞒的销售利润。如某锅炉厂2002年其他应付款一海南公司账户贷方余额260万1273、从帐户之间异常对应关系发现问题所谓帐户之间的异常对应关系，就是记帐凭证上的会计分录，没有正确地反映经济业务的内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。

（1）从资金运动的去向发现帐户异常的对应关系。

（2）从资金运动的来源发现异常的帐户对应关系。

3、从帐户之间异常对应关系发现问题所谓帐户之间的异常对应关系128（3）从没有原始凭证的应收、应付帐款的转帐中发现异常的帐户对应关系。近几年来，在稽查中发现许多纳税人弄虚作假、偷逃税款，其主要手法之一就是通过应收帐款、应付帐款帐帐户作手脚，隐瞒收入的，应收、应付帐款帐户很容易成为纳税人偷逃税款的“防空洞”。

（3）从没有原始凭证的应收、应付帐款的转帐中发现异常的帐129例如，稽查人员在检查某企业当年纳税情况时，发现11月份的一张记帐凭证，借：现金50000元，贷：其它应付款－－XXX单位50000元，无任何原始凭证及附件。有关人员解释为业务人员向对方借的钱。经查询，了解到这笔款是该企业按合同向对方收取的货款，发现其通过银行转帐取得的收入都记入“销售收入”帐户申报纳税，收取属于货款的现金都挂在“其它应付款”帐户上，其目的是想偷逃税款。

例如，稽查人员在检查某企业当年纳税情况时，发现11月份的一张1304、从异常的时间中查找问题

经济业务的发生，总有其特定的时间，会计资料对经济业务的记录也应有其相应的时间。有些经济业务发生的全过程，有一个下沉的期间，有些相关经济业务的发生，在时间上也有先后之分。所谓异常时间是指反映在会计资料中的有关时间不正常或不符合实际情况的时间记录，我们可以从以下几个方面认识或查找会计资料中的异常时间。：4、从异常的时间中查找问题经济业务的发生，总有其特定的时间131（1）从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。

如果会计凭证上没有反映经济业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，都应视为异常时间。例如，差旅费报销凭证上的有关时间必须与出差人员出差的地点、乘坐的交通工具、办理的具体业务所确定的特定的时间相符，否则就是异常时间。比如某业务员10月10日尚在广州，11日即回到乌鲁木齐，报销凭证中注明是从广州乘火车回乌鲁木齐的，这在时间上就是矛盾。

（1）从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证132（2）从时间长短中发现异常时间。

在货物采购过程中，常会发现在途货物。根据购销单位间的距离远近和所采用的交通工具，可以测算出正常的在途时间，如果在途时间大大超过正常时间，就属异常时间，应查明情况。企业单位之间进行购销活动和其他经济往来时会发生债权债务结算关系，各种应收应付款项由于经济合同的规定不同和结算方式不同都有一定的结算期限。在检查中若发现长期挂帐的应收、应付与往来帐项应作为重点进行检查。

（2）从时间长短中发现异常时间。在货物采购过程中，常会发现1335、从异常的地点发现问题

经济活动总有一定的内容，总有一定的发生时间，也总有一定的发生地点。异常地点一般是根据经济业务的具体内容所判断的，当发生地点与经济业务的内容出现违反逻辑的现象时，应作为异常地点，进一步重点检查。识别异常地点的方法主要有：

5、从异常的地点发现问题经济活动总有一定的内容，总有一定的134（1）从距离的远近发现异常地点。

在采购业务中，同一种货物可以从许多地点采购，但一般情况下应就近采购，以节约人力、物力和财力。如果出现舍近而求远，违反常规现象，稽查人员应视同异常地点进行重点检查。

（1）从距离的远近发现异常地点。在采购业务中，同一