管理会计全册配套最完整精品课件6

管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，以泰罗（Taylor)的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。1.时间：20世纪20～50年代2.背景：泰罗的《科学管理原理》：包括“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等，从而形成独特的标准成本系统。

会计与“泰罗制”的结合，创造性地把严密的事先计算引进到会计体系中，实行事先计算、事中控制和事后分析相结合。（早期的管理会计）3.代表人物、著作及事件（1）Quinstance，1922年，《管理会计：财务管理入门》（2）J.O.Mckinsey，1922年，《预算控制》；1924年，《管理会计》

提出了managerialaccounting专门词汇，并出版专著，主张把会计服务的重心从对外转移到对内强化经营管理方面，但当时没有受到会计界的普遍重视。（3）20世纪20～30年代，美国会计学界正式将标准成本纳入了会计系统（4）1952年，在世界会计师联合会上正式通过了managementaccounting这个专门术语，从此，企业会计就正式分为财务会计和管理会计两大领域。它是人类会计进入现代会计的标志。4.不足之处：重局部，轻整体。标准成本系统的基本特点是在企业的方针、决策等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行中如何提高生产效率和生产经济效果的问题。生产效率、生产经济效果一般可以在企业内部体现，其高低，主要是执行中的问题。标准成本系统着眼于实现成本的最小化，但忽视了全局和外界因素。二、管理会计的发展1.时间：20世纪50年代以后2.背景：经济的快速发展，市场竞争的加剧，企业经营的日趋复杂，现代管理科学理论（巴纳德-西蒙理论)取代了泰罗的科学管理理论。管理的关键在于决策.

现代意义上的管理会计，是以现代管理科学为基础，以强化企业经营管理，不断提高经济效益为目的，以多种特定专门技术方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的会计信息系统。

要求：尽量提高高层领导所作决策的科学性及其主观判断同外界客观经济情况的适应程度。现代管理会计必须突出“决策与计划会计”的主导地位，标准成本系统作为“执行会计”的一个组成部分，只居于从属地位。

服务的着重点：

服务于管理的控制职能（Cmin）服务于管理的决策职能(Pmax)二、管理会计的发展3.实务与理论发展20世纪50年代，美国会计学会成立管理会计委员会1969年，全美会计师协会成立管理会计实务委员会1972年全美第一届职业管理会计师资格考试，英国也安排了类似考试执业管理会计师（certifiedmanagementaccountant,CMA)1972年，《管理会计》月刊开始在世界范围内发行1980年4月24～26日，国际会计人员联合会在巴黎举行第一次会议，讨论如何应用和推广管理会计。三、管理会计的反思期（20世纪80年代至今）全面质量管理作业成本会计战略管理会计人力资源会计资本成本会计宏观环境：3化一个“知识化”了的国际化、金融化时代。微观环境：3C企业组织经营环境的基本特征是顾客化、竞争化和变化第二节管理会计的一般概念管理会计的定义管理会计的地位管理会计的职能管理会计的基本内容一、管理会计的定义西方的定义P2（1）美国会计学会（2）全美会计师协会（3）国际会计师联合会（4）英国成本与管理会计师协会

（1）余绪缨教授的观点（2）李天民教授的观点（3）汪家祐教授的观点我国学者的定义P3

余绪缨教授认为：“管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分”。

二、管理会计的地位管理会计：管理会计是现代管理与会计学相融合的一门综合性学科。财务会计与管理会计是会计的两个重要领域。二、管理会计的地位生产部门服务部门总会计师

其他财务会计管理会计在西方国家，尤其是美国，管理会计已经职业化。美国经营部门均设有管理会计师岗位，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。在中国，至少90%的财务人员从事会计核算工作。1.预测2.决策3.预算4.控制5.业绩评价销售预测成本预测利润预测资金需要量预测经营决策:

产品品种决策产品组合决策生产组织决策定价决策投资决策业务预算、专门决策预算、财务预算标准成本法责任会计与业绩评价三、管理会计体系定义：对企业预期经营效果进行综合分析、评价的会计。运用专门的方法，从销售、资金、成本、利润等的计量和分析入手，对企业的经营管理活动进行预测与决策。内容包括：（1）经营预测与目标规划：经营（销售、利润、成本）预测→经营前景和发展趋势→确定未来经营目标（销售目标、利润目标、成本目标）（2）短期经营决策：经营目标→可行性方案比较→选取最优方案（生产决策、存货决策、设备利用决策、定价决策）→改善经营管理，提高经济效益（3）长期经营决策：确定预期投资报酬水平、货币时间价值和风险价值→可行性方案比较→选取最优方案（产品开发、固定资产引进与更新决策）→最大限度发挥资金效益，提高资金回报水平决策会计定义：对企业经营管理活动进行考评的会计。运用专门的方法（如编拟计划、指定标准、划分责任、考评业绩等）→有效的实施决策、执行计划，追踪实际进程、评价工作成绩→进而全面的完成预定目标。内容（1）经营预算：编制经营预算→建立预算指标体系→各部门和环节协调配合（2）标准成本：预先确定标准成本→实际成本与标准成本比较→分析成本差异原因→降低成本途径→成本控制（3）责任会计：明确各部门经济责任和职权范围→评价各部门业绩→加强改善各项经营管理工作执行会计四、管理会计的职能作为现代企业管理重要内容的管理会计，其职能必然受到企业管理职能的约束企业管理具有预测、决策、规划、控制

和考核评价等五项职能

管理会计职能（1）预测经济前景

（2）参与经济决策

（3）规划经营目标

（4）控制经济过程

（5）考核评价经营业绩

第三节管理会计假设与原则管理会计的基本假设管理会计的基本原则一、管理会计基本假设的定义管理会计基本假设是指为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时空范围，统一管理会计操作方法和程序，满足信息搜集与处理的要求，从纷繁复杂的现代企业环境中抽象概括出来的，组织管理会计工作不可缺少的一系列前提条件的统称。

管理会计基本假设

★多层主体假设

★理性行为假设

★合理预期假设

★充分占有信息假设

二、管理会计假设的内容这些假设与财务会计的假设有什么不同想一想？管理会计基本原则是指在明确管理会计基本假设基础上，为保证管理会计信息符合一定质量标准而确定的一系列主要工作规范的统称。三、管理会计基本原则的定义管理会计基本原则

●最优化原则●效益性原则●决策有用性原则■相关性■可信性

●及时性原则●重要性原则●灵活性原则四、管理会计基本原则的内容第四节管理会计与财务会计的关系联系区别一、管理会计与财务会计的关系联系▲管理会计与财务会计同属于现代会计▲管理会计与财务会计的最终目标相同▲管理会计与财务会计相互分享部分信息▲财务会计的改革有助于管理会计的发展

二、管理会计与财务会计的同源分流3.约束条件不同规划未来，属于经营管理会计侧重于对未来的预测、决策和规划反映过去，属于报账型会计侧重于核算和监督管理会计财务会计1.职能不同2.服务对象不同服务于企业内部各管理层次对内报告会计服务于企业外部各利益关系人对外报告会计不受会计准则、会计制度的约束具有很大的灵活性受会计准则、会计制度的约束灵活性很小6.计算方法不同不受会计期间限制可按小时、天、月年，甚至若干年编制报告按规定会计期间如：月、季、年编制报告管理会计财务会计4.报告期间不同5.会计主体不同会计实体多层次企业内部各管理部门、单位、班组等企业整体作为会计主体大量应用现代数学方法（微积分、线性规划、概率论等）和计算机技术一般数学方法（加、减、乘、除）二、管理会计与财务会计的同源分流9.报告责任不同相对精确力求精确，数字必须平衡管理会计财务会计7.信息精确程度不同8.计量尺度不同货币计量、非货币计量，如：实物量度、关系量度（市场占有率、销售增长率）货币计量报告重点：企业各部门、各地区、产品的财务成本资料不具有法律责任报告重点：整个企业的财务成本资料正式报告具有法律责任二、管理会计与财务会计的同源分流第五节管理会计职业化及其道德规范在西方国家，尤其是美国，管理会计已经职业化。美国经营部门均设有管理会计师岗位，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。管理会计职业化及其道德规范（一）专业机构与职业考试美国管理会计师协会（InstituteofManagementAccountants，IMA）管理会计实务委员会（ManagementAccountingPracticeCommittee）和注册管理会计师协会（InstituteofCertifiedManagementAccountants，ICMA）。注册管理会计师协会则负责注册管理会计师（CertifiedManagementAccountant，CMA）和注册财务管理师（CertifiedFinancialManagement，CFM）的考试与管理工作。管理会计职业化及其道德规范在美国，注册管理会计师的考试在三年内参加5个单元的考试：

经济学和企业财务组织和行为科学对外报表的编制准则、审计学和税务企业对内和对外的定期报告及分析决策分析（包括决策模型建立和信息系统管理会计职业化及其道德规范在美国，取得注册管理会计师资格证书，必须具备：（1）满足最基本的会员资格（学士学位或通过注册会计师考试）。（2）三年之内通过注册管理会计师的五门考试。（3）在专业上具备两年的工作经验。（4）每三年至少需要90小时的职业型教育，以保证执业能力。美国注册管理会计师(CertifiedManagementAccountant)是全球最大的管理会计组织——美国管理会计师协会(IMA)于1972年推出的管理会计领域的全球高端财会认证，是全球管理会计及财务管理领域的最权威认证。与AICPA、CFA并称世界财经领域三大黄金证书。CMA被誉为全球财务管理者的职业典范，国际财会领域的黄金标准，在全球180多个国家，拥有超过70000名会员。同时CMA认证在全球范围内被企业财务高管所广泛认可，85%的美国CFO都具有CMA资格认证。作为紧缺人才，CMA普遍拥有着令人羡慕的高收入，在全球范围内，CMA认证持有者年薪高达125,000美元，比非CMA高出30%-120%！持有CMA的青年专业人士（29岁以下）平均工资比未持有的青年专业人士高96%。IBM公司已经支持CMA认证长达数十年，由公司承担员工的课程及考试费用。参加课程的员工全部来自IBM财务部门的各个级层。

全球最大的广告公司奥姆康妮集团于2007年开始与IMA协会合作，以此作为向职员提供的一个公司内部发展项目。课程、考试费用都由公司承担。参加课程职员都由经理推荐。

世界500强强生集团先后组织了亚太区200人学习并考取CMA，非常重视管理会计的理论与实践相结合，极大推动了企业的快速发展，并在招聘人才时明确列出CMA优先考虑。

卡特彼勒一直将CMA认证作为员工领导力培养的一个重要部分。公司希望CMA持证人能成为公司运营中战略合作伙伴的角色，在招聘高级财务管理人员时明确标示“CMA优先考虑2009年CMA刚登陆中国就被财政部、国资委、商务部、总会计师协会等16大机构列入国家重点人才培养计划。来自政府的认可自2010年3月1日起，国资委每年都会向下属各大央企和国企下发《关于举办美国注册管理会计师（CMA）职业资格认证培训的通知》，要求各企业选拔财务管理人员参与CMA培训。来自行业的认可2011年，中国总会计师协会向下属会员单位发布了有关CMA学习培训的红头文件（[2010]74号），要求其全国各个地方会员单位选拔优秀职员参加CMA培训。来自企业的认可截至目前，IBM、奥姆尼康集团、摩托罗拉、强生、卡特彼勒、中国电信、中国核电、中国银行等国内外数百家知名企业均高度认可CMA并定期组织员工参加CMA学习与认证管理会计职业化及其道德规范2009年以来，美国注册管理会计师协会在中国推行中英文的注册管理会计师考试。其考试科目包括：1.财务规划、绩效与控制

“规划、预算编制与预测”占30%

“绩效管理”占25%

“成本管理”占25%

“内部控制”占15%

“职业道德”占5%管理会计职业化及其道德规范2.财务决策

“财务报表分析”占25%

“公司理财”占25%

“决策分析与风险管理”占25%

“投资决策”占20%

“职业道德”占5%上述两个考试科目都是100道选择题和2道问答题，考试时间4个小时。报名条件报名CMA考试时并不需要提供任何学历，但是在通过两科考试后，在申请证书的时候，需要满足以下条件：拥有国家教育部认可的学历：（1）大专（2）本科：要求有学位（3）硕士（4）博士*注：以上要求符合其中一个即可。考试时间英文CMA：每年3个考试窗口，每个考试窗口的时间为2个月，分别是：1月/2月，5/6月，9/10月。中文CMA：每年三个考试日期，分别选取4月，8月，11月的某一周末。*2015年CMA中文考试时间为：4月11日（笔试）、8月8日（笔试）、11或12月某日待定（机考）。考试费用

会员年费会员注册费认证报名费考试费（每科）普通会员$220$15$240$395学生会员$39$0$180$296.25物超所值的高薪回报2014年IMA中国区会员薪酬调查报告显示，持有CMA认证的专业人士的工资收入比未持有CMA认证的同行高54%，总收入高71%。学以致用的知识体系对有志于成为跨国或上市公司财务管理层的财务人士来说，CMA为您提供学以致用的知识体系，让学习者站在管理的角度理解和认识财务工作，关注企业内部实际经营业绩和成本控制，增强财务管理和运作的能力。◆管理会计在我国的发展

＃宣传介绍阶段1979＃吸收消化阶段1983＃改革创新阶段1993

管理会计在中国的发展与应用

“不知未做

不知在做

已知未做

已知在做”——财政部长楼继伟2014.7.312014年中国管理会计元年2014.1财政部《关于征求<全面推进管理会计体系建设的指导意见>征求意见稿》2014.2楼继伟加快管理会计人才建设2014.3公开甄选管理会计咨询专家2014.4对外经贸大学管理会计国际教育示范中心2014.5会计司司长杨敏管理会计作为会计建设重点之首2014.8公布第一届管理会计咨询专家68名***2014.10中国管理会计论坛2014.11《关于全面推荐管理会计体系建设的指导意见》本章思考题如何定义管理会计？何谓管理会计基本假设和基本原则？它们分别包括哪些内容？管理会计与财务会计有何区别与联系？讨论1.管理会计为何要职业化？2.中国管理会计为何没有职业化？3.美国圣地亚哥州立大学CheeChow教授指出：中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。罗彻斯特大学RayBall教授也明确地指出：中国国内会计急需解决的是管理会计问题。对此，您有何评论？4.有些人将会计师称为历史学家。你以为如何？请全面申述你的理由。欢迎批评指正！谢谢各位！第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法第四节公式推导与案例分析本章复习思考题第一节成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类理论成本的概念

成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v强调成本的本质一、管理会计中的成本概念财务会计的成本概念

成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念突出成本的内容

管理会计的成本概念

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。可适用于各种时态

上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。二、成本可以按不同的标志进行分类

成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。

三、几种主要的成本分类

成本按其核算的目标分类

成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其可盘存性分类

成本按其性态分类★

成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

分类标志

分类结果

分类的作用核算目标业务成本责任成本质量成本产品成本明确责任控制质量★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。分类标志

分类结果

成本细分发生时态历史成本（实际成本）未来成本★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。分类标志

分类结果

成本细分相关性相关成本无关成本分类标志

分类结果

分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制分类标志

分类结果

分类的作用可辨认性直接成本间接成本确定成本归集和分配计入特定对象的方法直接计入分配计入分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用经济用途生产成本非生产成本完全成本计算直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。分类标志

分类结果

成本细分

分类的作用可盘存性产品成本期间成本存货估价损益计算存货成本销货成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图结束成本分类

分类结果

存货估价

损益确定★成本按其性态分类结果如何呢，下节再讨论这是管理会计中最重要的分类第二节成本按其性态分类

成本性态的涵义成本按其性态分类的结果

固定成本的性质

变动成本的性质

混合成本的性质

成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义

成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。

全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。二、成本按其性态分类的结果三、固定成本的性质固定成本的定义固定成本的内容固定成本的特点固定成本的性态模型固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式

固定成本的定义

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。

1.总额的不变性

不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。2.单位额的反比例变动性

当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。你知道什么叫反比例吗？固定成本的特点

一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗

不是！这只是反方向变动。

反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得将反比例与反方向变动混为一谈1.固定成本总额的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性

固定成本的性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品

的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额

的角度予以考虑。

广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

固定成本水平的表现形式

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的

【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×9年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。表2—1A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根据上述资料，可将20×9年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010

y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。四、变动成本的性质变动成本的定义

变动成本的内容

变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式

变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。

1.总额的正比例变动性

变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。2.单位额的不变性

不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。变动成本的特点不得滥用“正比例”来描述经济现象

一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b≠0）变动成本性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

变动成本的进一步分类

技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。不受管理部门决策影响。酌量性变动成本的单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。五、混合成本的性质混合成本的定义

混合成本存在的必然性

混合成本的进一步分类

混合成本分解的数学依据

混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。开始成本按性态分类输入全部成本是否变动固定成本是否正比例变动变动成本混合成本否是否是混合成本存在的必然性的证明（一）开始成本按性态分类输入全部成本是否正比例变动变动成本是否变动固定成本混合成本是否是否混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态模型图标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性态模型图曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型图递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型图混合成本分解的数学依据●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。

可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型中的a，b数值，并建立有关模型的过程。

建立混合成本通用模型的必要性

在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。建立混合成本通用模型的可能性a10x业务量（件）

y

成本（元）a2a3y=a+bxa阶梯式混合成本分解示意图a10x业务量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意图同学们考虑一下：

对于曲线式混合成本应当怎样用y=a+bx来模拟呢？

可以先将曲线式混合成本用阶梯式混合成本模型来模拟，然后再用y=a+bx来模拟。六、成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本七、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义

固定成本的相关范围

变动成本的相关范围

相关范围的意义

相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。

固定成本的相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围已知：仍按例2－1资料。假定A产品为紧俏商品，甲企业决定从20×9年下半年起到20×9年年底（租期内）使月产量达到1200件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这样就需追加12000元设备租赁费用的支出。在这种情况下，甲企业20×9年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15000元；下半年每月的最大生产能力达到1200件，设备租赁费用达到27000元。从20×9年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。20×9年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的关系如图2·11所示。固定成本的相关范围示意图0200400600800100012000业务量（件）x

固定成本与业务量相关范围20×9年2010年2011年2012年时间（年）t相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ固定成本与时间相关范围2000010000y成本(元)y成本(元)相关范围Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相关范围Ⅰ相关范围Ⅱ3000015000从表面上看，20×9全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围Ⅰ是每月产量0件～800件，每月租赁费用为15000元；相关范围Ⅱ是每月产量800件～1200件，每月租赁费用为27000元。其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑20×9年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在20×9年上半年，甲企业A产品的月产量不可能突破800件的相关范围；而到了20×9年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产量达到1200件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于800件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27000元。因此，从20×9年下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件～1200件，而不是800件～1200件，称为相关范围Ⅲ。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。

变动成本与业务量相关范围0x1x2

业务量（件）相关范围y成本(元)相关范围0x1x2

业务量（件）xy单位成本(元／件)相关范围的意义

由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法第四节公式推导与案例分析本章复习思考题第三节

成本性态分析的程序和方法

成本性态分析的涵义成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。三、成本性态分析的基本假设相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。四、成本性态分析的程序

成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：

分步分析程序:先定性后定量。

同步分析程序分步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本总额a1+

a2=

a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx变动部分b2x固定部分a2同步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量①定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx五、成本性态分析的方法常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。

请自学前两种方法的定义1.技术测定法（工程法）定义：根据投入与产出的关系，通过技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。操作方法：将与产量有关的耗费部分汇集为变动成本；将与产量无关的耗费部分汇集为固定成本；

适用情况：没有历史数据可供参考或现有的消耗定额可以利用，且成本的发生和业务量有直接关系的企业。2.账户分类法定义：根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定成本性态的一种成本分解方法。操作方法：能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，直接划分为固定成本和变动成本；不能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，可按一定的比例将其分解为固定成本和变动成本。适用情况：规模较小的企业进行成本性态分析历史资料分析法的定义

历史资料分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。

开始搜集历史资料筛选资料数据处理调整分析结果注意数据的相关性和代表性分组排序，排除偶然因素定性定量分析根据未来因素变动趋势进行适当调整历史资料分析法的程序及注意事项高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

计算公式：最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本最高点业务量-最低点业务量b=a=最高（低）点混合成本-b×最高（低）点业务量（1）选择高低点坐标——选点；（2）利用公式（2.3.1）求b值；（3）利用公式（2.3.2）或（2.3.3）求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。高低点法的程序高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）高低点法的程序b的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则b为单位变动成本；若分析对象是混合成本，则b为混合成本中变动部分的单位额。a的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则a为固定成本；若分析对象是混合成本，则a为混合成本中的固定部分。高低点法的程序高低点法的公式a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

a0x

业务量（件）y

成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-

ylΔx=xh-

xlβb=tgβ=ΔyΔxβ高低点法的数学原理例如：某企业混合成本及业务量的历史资料如下:

一月二月三月四月五月六月产量(吨)81013121411成本(万)242834313629

问：该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少？若经过预计，七月份的产量为15吨，问七月份的变动成本及固定成本分别为多少？

b=(36-24)÷(14-8)=2a=36-2×14=8即混合成本可表述为：y=8+2x∴

一月份固定成本为8万，变动成本为8×2=16万。七月份固定成本为8万，变动成本为15×2=30万。散布图法

散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。a0x

业务量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标点；2.划线；3.读出a值；4.确定P点坐标值；5.利用公式（2.3.4）求b值；6.将a，b值代入y=a+bx。散布图法的应用程序散布图法a=600元；若产量为1000台时，总成本为2790元，则b=（y-a)÷x=(2790-600)÷1000=2.19元。则y=600+2.19x0x

业务量（件）y

成本（元）究竟哪条线好呢散布图法的优缺点数据有代表性

存在视觉误差一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

根据一系列历史成本资料，利用数学最小平方法原理，算出最能代表平均成本水平的固定成本a和单位变动成本b。例：已知大量历史数据:成本—业务量点。现求最能代表平均成本水平的直线y=a+bx，使得各点与该直线的总误差最小。回归直线法的具体步骤如下：①对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。②计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时,说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。

相关系数（relevantcoefficient）是回归分析过程中用于判定变量之间是否存在必要线性关系的一个数学参数。关于相关系数的解释0x

业务量（件）y

成本（元）相关系数示意图当r=+1时，x与y完全正相关，y≡a+bx当r→+1时，x与y基本正相关，y≈a+bx当r→0时，x与y基本无关，当r=0时，x与y完全无关，y≠a+bx③求出回归直线方程中的a、b值公式:

④将a,b值代入,得成本性态分析模型:

【例】已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表所示，要求运用回归分析法进行成本分解。

月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110(1)对已知资料进行加工，计算各项指标如下表所示。月份XY123456业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975(2)相关系数

r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公式得:(4)将加工的资料代入公式得:高低点法散布图法回归直线法具体方法

优点

缺点

简便易行

代表性差、误差大

代表性强

客观性差、结果不唯一

计算精度高

公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点案例分析案例资料高低点法的应用案例资料

已知：某企业只生产一种产品，2002年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下：7至12月份的产销量分别为125,100,140,155,198和200件；7至12月份的总成本相应为75000,82500,88000,90500,95500和95000元。8月份该企业对其全部成本按性态进行了分类，结果是：当月的固定成本为60000元，变动成本为10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。根据已知资料整理列表如下：

月份产销量（件）总成本（元）789101112125100140155198200750008250088000905009550095000要求：（1）用高低点法按分步分析程序进行成本性态分析；（2）用高低点法按同步分析程序进行成本性态分析高低点法的应用（一）高低点法在分步分析程序下的应用

按照分步分析程序，第一步需要先将全部成本按其性态区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类；第二步再按一定方法进行混合成本分解。请回忆一下什么是分步分析程序

在本案例中，我们只掌握8月份的部分成本分类资料，其他月份并没有进行这项工作。而应用高低点法至少要求掌握两期资料。因此需要利用成本的性态进行必要的推算。第一步全部成本按其性态分类=––=82500–60000–10000=12500（元）

接下来，需要对产销量最高的12月份的成本进行分类。8月份的混合成本8月份的固定成本8月份的变动成本8月份的总成本依题意，先完成8月份资料整理：12月份的固定成本=8月份的固定成本=60000元=×=×200=100×200=20000（元）=––=95000–60000–20000=15000（元）12月份的变动成本8月份的变动成本8月份的产销量12月份产销量10000100

12月份的混合成本12月份的固定成本12月份的变动成本12月份总成本

第二步，按高低点法对混合成本进行分解。

依题意确定高低点坐标：

高点坐标为（200，15000）

低点坐标为（100，12500）b2=

=25（元/件）

15000-12500200-100a2=12500–

25×100=10000（元）

建立总成本模型：y=a+bx=(a1+a2)+(b1+b2)x=(60000+10000)+(100+25)x=70000+125x

该企业总成本中的固定成本总额为70000元，变动成本总额为125x。（二）高低点法在同步分析程序下的应用

在同步分析程序下，不需要先进行成本分类再进行混合成本的分解，而是直接以总成本作为高低点法分析的对象。月份产销量（件）总成本（元）789101112125100140155198200750008250088000905009550095000

根据资料确定的高低点坐标如下：

高点（200，95000）

低点（100，82500）b=

=125（元/件）

95000-82500200-100a=82500–

125×100=70000（元）y=a+bx=70000+125x

尽管程序不同，但分析计算结果与分步分析程序的结果完全一致！有关指标的计算过程如下：讨论1。如何理解“不同目的，不同成本”？2。如何理解“相关信息适时提供给相关的人”？3。现在您认为何谓成本呢？第三章变动成本法和完全成本法主要内容变动成本法的基本内容变动成本法与完全成本法的比较对变动成本法与完全成本法的评价思考：某彩电生产厂连续两年亏损，去年亏损30万元，若今年不能扭亏，金融机构将不再贷款。该厂彩电售价2500元/台，去年生产与销售500台，生产能力只利用了一半。每台彩电变动成本1000元，全年固定制造费用80万元，固定推销和管理费25万元。财务经理建议满负荷生产以降低单位产品的固定成本，即使不扩大销售、不提价也可以通过完全成本计算法将部分固定成本以存货方式结转下期，以实现“扭亏为盈”，以应付目前贷款所需。然后追加5万元的广告宣传费和10万元的销售奖励金以扩大销售，真正做到扭亏为盈。问：（1）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多少利润？（2）去年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，销量要达到多少以上才能真正盈利？一、含义

完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。

变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。

第一节变动成本法的基本内容

二、变动成本计算法的理论根据固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。

它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。

产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。

区别的标志成本划分的标准变动成本计算法完全成本计算法按成本性态划分按经济职能划分成本划分的类别变动成本变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用固定成本固定制造费用固定销售费用固定财务费用固定管理费用期间成本生产领域成本直接材料直接人工全部制造费用融资领域成本销售领域成本管理领域成本财务费用销售费用管理费用期间成本产品成本包含的内容变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料直接人工全部制造费用一、产品生产成本包括的内容不同例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元，单位产品售价15元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计算产品生产成本。解答：二、期末存货成本包括的内容不同承上例，解答：

第二节变动成本法与完全成本法的比较两种不同成本计算方法下的生产成本差异完全成本法变动成本法成本项目总成本单位成本成本项目总成本单位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002变动性制造费用100001变动性制造费用100001固定性制造费用400004固定性制造费用生产成本合计10000010生产成本合计600006两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响）完全成本法变动成本法成本项目单位成本总成本成本项目单位成本总成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000变动性制造费用11500变动性制造费用11500固定性制造费用46000固定性制造费用存货成本1015000存货成本69000

三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响

1.完全成本法下税前利润的公式：

营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润其中：

营业成本=本期销货成本（完全生产成本）

=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本

营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用2.变动成本法下计算税前利润的公式：营业收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=营业利润其中：变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+

变动非生产成本

=单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量

固定成本=固定生产成本+固定非生产成本

=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表

传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理费用可供销售的商品生产成本变动成本合计期末存货成本边际贡献营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润

例某企业本年只经营一种A产品，2011年至2013年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。

A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按先进先出法计价。

项目2011年2012年2013年期初存货量0300100本期生产量150012001000本期销售量120014001000期末存货量300100100按变动成本法计算2011-2013年损益项目2011年2012年2013年销售收入600007000050000销售产品生产成本期初存货060002000本期生产成本300002400020000期末存货600020002000小计240002800020000变动性销售及管理费用480056004000边际贡献312003640026000固定成本固定性制造费用180001800018000固定性销售及管理费用500050005000税前利润8200134003000按完全成本法计算2011-2013年损益年损益项目2011年2012年2013年销售收入600007000050000销售产品生产成本

期初存货096003500

本期生产成本480004200038000

期末存货960035003800小计384004810037700销售毛利216002190012300销售及管理费用9800106009000税前利润11800113003300利润差异形成分析

（１）2011年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润高:11800-8200=3600元。

(18000÷1500)×300=3600元，按照完全成本法计算当年的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要多3600元。