税务会计岗位职责免抵退（共3篇）

第47页共47页税务会计岗位职责免抵退〔共3篇〕第1篇：免抵退会计处理“免、抵、退”税会计核算处理企业的会计处理应按照会计制度的要求进展核算，在满足会计一般核算的同时，需进一步适应税务机关的管理要求。为便于消费企业“免抵退”税的核算，在此作讲解，仅供参考。〔一〕消费企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额等会计处理，按财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定做以下处理：1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务本钱贷：应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕2、核算出口货物应免抵税额借：应交税金——应交增值税〔出口抵减内销产品的应纳税额〕贷：应交税金——应交增值税〔出口退税〕3、假设当期有出口货物应退税额借：其他应收款——应收出口退税——出口退税贷：应交税金——应交增值税〔出口退税〕4、收到出口退税借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税——出口退税(二)“免抵退”税特殊情况的会计处理1、消费企业报关出口并已计算“免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，详细计算公式：应补交增值税额＝出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X征税率〔1〕补征已免抵退税借：其他应收款—应收出口退税〔红字〕主营业务本钱〔如上年度税款在本年度处理，那么记“以前年度损益”科目〕〔红字〕贷：应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕〔红字〕贷：应交税金——应交增值税(出口退税)〔红字〕〔2〕同时计提销项税额借：主营业务本钱〔如上年度出口在本年度处理，那么记“以前年度损益”科目〕贷：应交税金——应交增值税(销项税额)2、消费企业报关出口未计算“免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，详细计算公式同上，会计处理如下：借：主营业务本钱〔如上年度出口在本年度处理，那么记“以前年度损益”科目〕贷：应交税金——应交增值税(销项税额)借：主营业务本钱〔如上年度税款在本年度处理，那么记“以前年度损益”科目〕〔红字〕贷：应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕〔红字〕注意：应上财务处理后，企业应在填报《增值税纳税申报表》时，其应交增值税〔进项税额转出〕红字局部，应填报在《增值税纳税申报表》附表二的第21栏中，并注明内容。3、消费企业货物在报关后发生退运的，应向退税机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》并根据不同情况做不同处理：〔1〕货物当月出口当月发生退关退运的，应冲减当月销售收入。借：应收帐款——外销收入〔红字〕贷：主营业务收入——外销收入〔红字〕〔2〕货物出口后在当年以后月份发生退关退运的，未向基层退税部门申报“免抵退”税的，应冲减发生退关退运当月的销售收入，会计处理同上。〔3〕以前年度出口货物发生退关退运的，已办理“免抵退”税的应补缴原免抵退税款。会计处理同第1种情况；假设退关退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，那么不须补缴税款。4、免抵退税会计实例例1某消费企业2023年结转上年度进项税额5万元，一月份发生如下业务〔该企业出口货物征税率17％，退税率13％〕〔1〕购入A材料90万元〔增值税税率17％〕，B材料〔增值税税率13％〕40万元，已验收规划入库，作如下会计分录：①借：原材料—A900，000应交税金—应交增值税〔进项税额〕153，000贷：银行存款〔应付帐款等〕1，053，000②借：原材料—B400，000应交税金—应交增值税〔进项税额〕52，000贷：银行存款〔应付帐款等〕452，000〔2〕本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收账款—内销收入936，000贷：主营业务收入—内销收入800，000应交税金—应交增值税〔销项税额〕136，000〔3〕本月发生出口销售收入〔离岸价X外汇牌价〕计80万元，作如下会计分录：借：：应收账款—外销收入800，000贷：主营业务收入—外销收入800，000〔4〕一月底，该企业累计内销收入为80万元，外销收入为80万元，获得准予抵扣进项税额为20.5万元，上期留抵进项税额5万元，作如下计算和会计分录：①计算一月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000X〔17－13〕％＝32，000元应纳税额＝136，000－〔50，000+153，000+52，000－32，000〕＝－87，000元本月应缴增值税额为0元，期末留抵税额为87，000元。当月免抵退税额＝800，000X13％＝104，000元由于应纳税额当月应退税额＝87，000元当月免抵税额＝104，000－87，000元＝17，000元②根据上述计算结果，作如下会计分录：借：其他应收款—应收出口退税87，000应交税金—应交增值税〔出口抵减内销应纳税额〕17，000主营业务本钱32，000贷：应交税金—应交增值税〔进项税额转出〕32，000应交增值税—应交增值税〔出口退税〕104，000例2该企业二月份发生如下业务：〔1〕购入A材料160万元，B材料80万元，支付A材料运费30万元，上述材料均已验收入库，作如下会计分录：①借：原材料—A1，600，000—B800，000应交税金—应交增值税〔进项税额〕376，000贷：银行存款〔应付帐款〕2，776，000②根据运费单据，借：原材料—A279，000应交税金—应交增值税〔进项税额〕21，000银行存款300，000〔2〕本月发生内销收入209万元，根据有关单据，作如下会计分录：借：应收账款—内销收入2，445，300贷：主营业务收入—内销收入2，090，000应交税金—应交增值税〔销项税额〕355，300〔3〕本月发生出口销售收入135万元，作如下会计分录：借：应收账款—外销收入1，350，000贷：主营业务收入—外销收入1，350，000〔4〕二月底，该企业累计内销收入为209万元，外销收入为135万元〔FOB价〕，获得准予抵扣进项税额为39.7万元，作如下计算和会计分录：①计算二月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。免抵退税不得免征和抵扣税额＝135X〔17-13〕％＝5.4万元当月免抵退税额＝135X13％＝17.55万元应纳税额＝209X17%－〔39.7-5.4〕＝1.23万元由于应纳税额>0,当月应退税额=0万元，当月免抵税额＝17.55－0＝17.55万元②根据上述计算结果，作如下会计分录：借：应交税金—应交增值税〔出口抵减内销应纳税额〕175，500主营业务本钱54，000贷：应交税金—应交增值税〔进项税额转出〕54，000应交税金—应交增值税〔出口退税〕175，500例3该企业自三月份业务范围发生变化，开场开展进料加工复出口业务〔出口货物征税率17％，退税率15％〕，当月发生如下业务：〔1〕进口甲材料10吨，组成计税价铬830万元〔增税税率17％〕，海关全额保税，依有关单据，作如下会计分录：借：原材料—甲8，300，000贷：应付账款8，300，000〔2〕本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料—甲4，000，000应交税金—应交增值税〔进项税额〕680，000贷：应付账款4，680，000〔3〕本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：借：应收账款—内销收入3，510，000贷：主营业务收入—内销收入3，000，000应交税金—应交增值税〔销项税额〕510，000〔4〕本月发生外销收入400万元，作如下会计分录：借：应收账款—外销收入4，000，000贷：主营业务收入—外销收入4，000，000〔5〕三月底，该企业累计内销收入300万元，外销收入400万元〔FOB价〕，国内获得准予抵扣的进项税税金68万元，进口料件组成计税价格830万元，作如下计算和会计分录：①计算三月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。该企业三月份进口甲材料组成计税价格为830万元，当月发生外销收入400万元，由于当月外销收入免抵退税不得免征和抵扣税额＝〔400-830〕X〔17－15〕％＝－8.6万元应纳税额＝300X17%-68＝－17万元免抵退税抵减额＝830X15％＝124.5万元当月免抵退税额＝400X15％－124.5＝－64.5万元当月应退税额＝0，免抵税额＝0②会计处理方法同上，相关科目数字均为0。例4该公司四月份发生如下业务：〔1〕四月份进料加工货物复出口80万美元〔FOB价〕，折合人民币664万元，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录：借：应收账款—外销收入6，640，000贷：主营业务收入—外销收入6，640，000〔2〕本月从国内购进乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料—乙2，000，000应交税金—应交增值税〔进项税额〕340，000贷：应付账款2，340，000〔3〕本月收到外贸企业送交的四月份委托代理出口的外销发票和其他退税单证〔出口货物征税率17％，退税率15％〕，共计价款60万元，并支付代理费3000元，作如下会计分录：借：银行存款597，000营业费用3，000贷：主营业务收入—外销收入600，000〔4〕本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收账款—内销收入936，000贷：主营业务收入—外销收入800，000应交税金—应交增值税〔销项税额〕136，000〔5〕四月底，该企业累计内销收入80万元，外销收入724万元，国内获得准予抵扣进项税金34万元，上期留抵税额17万元，上期结转免抵退税抵减额64.5万元，作如下计算和会计分录：①计算四月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。免抵退税不得免征和抵扣税额＝724X〔17－15〕％－8.6〔上期结转〕＝5.88万元应纳税额＝80X17％－〔34+17－5.88〕＝－31.52万元当月免抵退税额＝724X15％－64.5＝44.1万元由于应纳税额当月免抵税额＝44.1－31.52＝12.58万元②根据上述计算结果，作如下会计分录：借：其他应收款—应收出口退税315，200应交税金—应交增值税〔出口抵减内销应纳税额〕125，800主营业务本钱58，800贷：应交税金—应交增值税〔出口退税〕441，000应交税金—应交增值税〔进项税额转出〕58，800第2篇：增值税免抵退会计处理增值税免抵退税的计算及会计处理讨论我国《出口货物退〔免〕税管理方法》规定了两种退税管理方法，分别是“免、抵、退”方法和“先征后退”方法，本文旨在讨论“免、抵、退”方法的计算方法及其会计处理。适用“免、抵、退”税管理方法的主体为自营或委托外贸企业代理出口自产货物的消费企业，也就是说只有消费企业出口自产货物时才可以应用“免、抵、退”税的管理方法，该消费企业可以是有进出口经营权自营出口的企业，也可以是无进出口经营权委托外贸企业代理出口的企业。免、抵、退税管理方法的“免”税，是指出口销售环节免征增值税；“抵”税是指消费企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。根据这句话的意思，并非所有为消费出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，详细有多少进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额跟退税率是相关的，请见对计算公式的分析^p及例题。“退”税是指消费企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的局部予以退税。消费企业出口货物，当月是否有退税是不确定的，这取决于当月应抵顶的进项税额和当月应纳税额，只有当当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时才有“退”税之说。“免、抵、退”税的计算方法可以分成三步，每一步有相应的公式，计算并不复杂，笔者仅想对公式中个别难理解的地方进展讨论。第一步：当期应纳税额的计算公式1：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-〔当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额〕-上期留抵税额上文提到，并非所有为消费出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，不可抵顶的局部即是公式1中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”。不可抵顶局部的计算公式如下：公式2：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*〔出口货物征税率-出口货物退税率〕-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额根据字面意思，当期免抵退税不得免征和抵扣税额应当等于消费当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额乘以出口货物征税率和退税率的差，再减去免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额。这里之所以用出口货物离岸价*外汇人民币牌价而不用消费当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，笔者认为是因为前者金额比后者金额容易确定，在实际操作中更为简便。由于出口货物离岸价*外汇人民币牌价要大于消费当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，因此，实际的出口退税率要小于公式2中国家规定的出口退税率。例如：某企业适用17%的增值税率，出口退税率为13%，出口货物离岸价为100万人民币，消费这些出口货物所耗用的原材料为80万元。〔假设该企业没有购进免税原材料〕根据公式2，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100*〔17%-13%〕=4万，假如用消费这些出口货物所耗用的原材料金额来代替公式中的离岸价格且保证当期免抵退税不得免征和抵扣税额仍为4万元，那么出口货物退税率=17%-4/80=12%。免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额指的是当消费企业所出口的货物中有用免税购进的原材料消费的，由于购进这些免税材料时本身就没有增值税进项税额，而公式2中的前半局部实际上是按照没有购进免税原材料计算的，因此这局部免税购进原材料的进项税额应从免抵退税不得免征和抵扣税额中扣除。公式3：免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额=免税购进原材料价格〔*出口货物征税率-出口货物退税率〕，将公式1、2、3合并可得：公式4：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-〔当期进项税额-〔出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格〕*〔出口货物征税率-出口货物退税率〕〕-上期留抵税额第二步：免抵退税额的计算公式1：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额公式2：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率将以上两个公式合并可得：免抵退税额=〔出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格〕*出口货物退税率并不是所有出口的企业都有免税购进的原材料，当该企业没有免税购进原材料时，以上所有公式均可简化，将免税购进原材料价格用0代替即可。第三步：当期应退税额和免抵税额的计算1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0第三步是比拟当期期末留抵税额和当期免抵退税额的大小来确定当期应退税额和当期免抵税额，当期期末留抵税额可以这样理解：当计算出的应交增值税为负数时，该金额即为当期期末留抵金额〔前提是上期期末留抵税额为0〕。在会计处理上，实行“免、抵、退”政策的账务处理有三种情况。一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税；二是，应纳税额为负数，当期留抵税额大于免抵退税额，可全部退税，免抵税额为0；三是，应纳税额为负数，当期留抵税额小于免抵退税额，可退税额为留抵税额。下面以一个例题来详细介绍增值税出口退税的账务处理。例题1：东方公司是一家有进出口经营权的增值税一般纳税人企业，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。该公司2023年11月份的相关业务如下：购进原材料，获得的增值税专用发票上注明的价款2000万元，当期购进免税原材料的组成计税价格为500万元，内销货物不含税销售额1000万元，出口货物的销售额折合人民币1500万元，当期应结转的主营业务本钱为2000万元，上期留抵税额为10万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第一步：计算当期应纳税额根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1000*17%-〔2000*17%-〔1500-500〕*〔17%-13%〕〕-10=-140140万即为当期期末留抵税额第二步：计算当期免抵退税额免抵退税额=〔1500-500〕*13%=130第三步：当期应退税额和免抵税额的计算按规定，当期期末留抵税额>当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期免抵退税额=130当期免抵税额=0账务处理：1、内销借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费-应交增值税〔销项税额〕1702、外销借：应收账款1500贷：主营业务收入15003、结转本钱借：主营业务本钱2000贷：存货20004、购进原材料借：存货2000应交税费-应交增值税〔进项税额〕340贷：应付账款23405、购进免税原材料借：存货500贷：应付账款5006、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务本钱40贷：应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕40当期免抵退税不得免征和抵扣税额=〔1500-500〕*〔17%-13%〕=407、出口退税借：其他应收款130贷：应交税金-应交增值税〔出口退税〕130例题2：将例题1中的内销不含税金额改为2000万元，其他条件不变。第一步：计算当期应纳税额当期应纳税额=2000*17%-〔2000*17%-〔1500-500〕*〔17%-13%〕〕-10=30第二步：计算当期免抵退税额免抵退税额=〔1500-500〕*13%=130第三步：当期应退税额和免抵税额的计算按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额=0当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-0=130会计分录：1、内销借：应收账款2340贷：主营业务收入2000应交税费-应交增值税〔销项税额〕3402、外销借：应收账款1500贷：主营业务收入15003、结转本钱借：主营业务本钱2000贷：存货20004、购进原材料借：存货2000应交税费-应交增值税〔进项税额〕340贷：应付账款23405、购进免税原材料借：存货500贷：应付账款5006、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务本钱40贷：应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕40当期免抵退税不得免征和抵扣税额=〔1500-500〕*〔17%-13%〕=407、出口退税当期应退税额为0，无须做分录8、转出未交增值税借：应交税费-应交增值税〔转出未交增值税〕30贷：应交税费-未交增值税30本月未交增值税的计算公式为：本月应纳税额=当期内销销项税额-〔当期进项税额+上期留抵税额-当期不予抵扣或退税的金额〕=340-〔340+10-40〕=30做完第8笔分录后，应交税费-应交增值税科目的余额应该为0才对。例题3：将例题1中的内销不含税金额改为1500万元，其他条件不变。第一步：计算当期应纳税额根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1500*17%-〔2000*17%-〔1500-500〕*〔17%-13%〕〕-10=-5555万即为当期期末留抵税额第二步：计算当期免抵退税额免抵退税额=〔1500-500〕*13%=130第三步：当期应退税额和免抵税额的计算按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期免抵退税额=55当期免抵税额=130-55=75账务处理：1、内销借：应收账款1755贷：主营业务收入1500应交税费-应交增值税〔销项税额〕2552、外销借：应收账款1500贷：主营业务收入15003、结转本钱借：主营业务本钱2000贷：存货20004、购进原材料借：存货2000应交税费-应交增值税〔进项税额〕340贷：应付账款23405、购进免税原材料借：存货500贷：应付账款5006、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理借：主营业务本钱40贷：应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕40当期免抵退税不得免征和抵扣税额=〔1500-500〕*〔17%-13%〕=407、出口退税借：其他应收款55应交税金-应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕75贷：应交税金-应交增值税〔出口退税〕130分录7是正规做法，有的企业可能为了省事，可能直接借：其他应收款，贷：应交税金-应交增值税〔出口退税〕，省略了应交税金-应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕。第3篇：出口货物免抵退会计核算第一节出口货物免抵退会计核算消费企业实行“免、抵、退”税方法，对其出口货物退〔免〕税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容出口企业〔仅指增值税一般纳税人，下同〕应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或承受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供给税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业应在“应交税金—应交增值税”明细帐中设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或承受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或承受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。上述1－5个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供给税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供给税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登记。8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因此不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的局部，应在作出口本钱增加的同时，作“进项税额转出”。9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。上述6－9个专栏，应在“应交增值税”明细帐的贷方核算。“应交税金——应交增值税”会计科目核算过程，下面用“丁”字式栏反映。应交税金——应交增值税借方贷方(1)购购进货物或承受应税劳务所支付的“进项税额”；〔1〕销售货物或应税劳务向购置方收取的销项税额；(2)当当期上缴本期的应纳税额；〔2〕当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；(3)直直接减免的增值税；按规定转出的进项税额。详细有：(4)出口抵减内销产品应纳税额a、非正常损失、非应税工程、免税货物、简易方法货物a、免抵退税企业，当期有应纳税额；耗用外购货物或承受应税工程的进项税额；b、免抵退税企业的期末留抵税额≤当期免抵退税额b、当期不予免征和抵扣税额，按出口货物征退税率之差计算。需结转到出口本钱的；〔3〕出口退税按规定计算的出口货物应免抵退税额月底结转未交的增值税月底转出多交的增值税二、“应收出口退税”会计科目的核算内容“应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金--应交增值税〔出口退税〕”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。第二节“免、抵、退”税会计核算要求消费企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。一、有关出口销售收入的处理消费企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。详细要求如下：1、出口货物销售收入的记帐时间出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原那么确定的。陆运以获得承运货物收据或铁路联运单，海运以获得出口装船提单，空运以获得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以获得以上提单、运单为根据)，作为收入的实现。消费企业委托代理出口的货物，以获得受托方提供的出口发票的日期作为出口货物销售收入的实现。2、出口货物销售收入的入帐根据按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价〔FOB〕为入帐根底。出口货物离岸价〔FOB〕以出口发票上的离岸价为准〔委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的〕，假设以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。假设出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。3、记帐汇率确实认企业在消费经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率〔原那么为市场汇率的中间价〕记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。二、有关费用的处理1、国外运费、国外保险费的处理。企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据对应从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入；企业通过货运代理公司代办业务的，可根据货运代理业专用发票注明的实际支付金额对应冲减外销收入；企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额对应冲减外销收入；假设企业按照海关报关单(“口岸电子执法系统”电子信息)载明的数据扣除的，对申报数与实际支付数有差额的，在下次免抵退税申报时调整或年终清算时一并调整。2、佣金的处理佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。〔1〕明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：借：应收外汇帐款贷：产品销售收入—出口销售产品销售收入—出口销售〔出口佣金〕红字(2)暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为：2借：应付外汇帐款〔出口佣金〕红字贷：产品销售收入—出口销售红字收到货款后汇付佣金借：应付外汇帐款〔出口佣金〕贷：银行存款〔3〕累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到详细出口货物，可直接记入“经营费用”科目。二、“免、抵、退”税的会计处理〔一〕实行“免、抵、退”税方法的消费企业，在购进国内货物及承受应税劳务时，应按〔93〕财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进展会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税〔进项税额〕”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。〔二〕消费企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税—增值税应交税金—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕产品销售本钱贷：应交税金—应交增值税〔出口退税〕—应交增值税〔进项税额转出〕第三节出口货物免抵退实务三月份发生以下业务:1、本月收到退税机关审批的上月《消费企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录:借:应收出口退税91,000贷：应交税金—应交增值税(出口退税)91,0002、本月购入B材料70万元〔增值税税率13%〕，已验收入库，作如下会计分录：借：原材料—B700,000应交税金—应交增值税〔进项税额〕91,000贷：银行存款〔应付帐款等〕791,0003、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录：借：应收帐款468,000贷：产品销售收入—内销400,000应交税金—应交增值税〔销项税额〕68,0004、本月发生出口销售收入〔离岸价格〕计50万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款500,000贷：产品销售收入—出口销售500,0005、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×(17%-13%)＝20,000元借:产品销售本钱20,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：68000-(91000-20000)-〔148000-91000〕＝-60,000元，期末留抵税额为60,000元6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进展申报。作如下计算：当月免抵退税额＝600000×13%＝78,000元当月期末留抵税额60,000当月免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元7、4月份收到退税机关审批的上月《消费企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录:借:应收出口退税60,000应交税金—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕18,000贷：应交税金—应交增值税(出口退税)78,000以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金—应交增值税借方贷方一月份：上期留抵50,000本月销项税额136,000本月进项税额(A)153,000进项税额转出32,000本月进项税额(B)52,000二月份：本月进项税额(A)170,000本月销项税额85,000进项税额转出24,000三月份：本月进项税额(B)91,000审批上月免抵退税额91,000本月销项税额68,000进项税额转出20,000四月份：审批上月应免抵税额18,000审批上月免抵退税额78,000累计534,000累计534,000某消费企业2023年6-8月发生以下业务〔该企业出口货物征税率17%，退税率15%〕。六月份发生以下业务：1、本月收到退税机关审批的上月《消费企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额95000元,免抵税额为126000元。作如下会计分录:借:应收出口退税95,000应交税金—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕126,000贷：应交税金—应交增值税(出口退税)221,0002、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：借：原材料—甲8,300,000贷：应付帐款8,300,0003、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料—乙4,000,000应交税金—应交增值税〔进项税额〕680,000贷：应付帐款4,680,0004、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：借：应收帐款3,510,000贷：产品销售收入—内销3,000,000应交税金—应交增值税〔销项税额〕510,0005、本月发生出口销售收入〔一般贸易出口〕离岸价格计150万元,作如下会计分录：4借：应收外汇帐款1,500,000贷：产品销售收入—出口销售1,500,0005、上期留抵税额为95000元。月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17%-15%)＝30,000元借:产品销售本钱30,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)30,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-〔95000-95000〕＝-140,000元，期末留抵税额为140,000元6、本月收齐2—4月份局部出口货物的单证，到岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进展申报，作如下计算：当月免抵退税额＝(1100000-80000)×15%＝153,000元当月期末留抵税额140,000当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元七月份发生以下业务:1、本月收到退税机关审批的上月《消费企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。作如下会计分录:借:应收出口退税140,000应交税金—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕13,000贷：应交税金—应交增值税(出口退税)153,0002、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:借：原材料—乙2,000,000应交税金—应交增值税〔进项税额〕340,000贷：应付帐款2,340,0003、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:借：应收外汇帐款6,640,000贷：产品销售收入—出口销售6,640,0004、本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000×(17%-15%)＝132,800元借:产品销售本钱132,800贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)132,800在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(340000-132800)-〔1400000-140000〕＝-207,200元，期末留抵税额为207,200元5、本月收齐3—5月局部一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进展申报，作如下计算：当月免抵退税额＝2200000×15%＝330,000元当月期末留抵税额207,200当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=330000-207200=122,800八月份发生以下业务:1、本月收到退税机关审批的上月《消费企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。作如下会计分录:借:应收出口退税207,200应交税金—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕122,800贷：应交税金—应交增值税(出口退税)330,0002、本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料—乙1,000,000应交税金—应交增值税〔进项税额〕170,000贷：应付帐款1,170,0003、本月进料加工货物复出口40万美元,折合人民币330万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:借：应收外汇帐款3,300,000贷：产品销售收入—出口销售3,300,0004、本月无内销，上月留抵税额207200万元。月末，经预审查询,当月330万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000×(17%-15%)＝66,000元借:产品销售本钱66,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)66,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(170000-66000)-〔207200-207200〕＝-104,000元，期末留抵税额为104,000元5、本月收齐3—6月局部出口货物单证，离岸价格420万元，其中进料加工出口收齐单证250万元，到退税机关进展申报，作如下计算和会计分录：〔1〕计算海关核销免税进口料件组成计税价格现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册”上的“方案进口总值”和“方案出口总值”确定方案分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以此题为例；方案进口总值为910万元,方案出口总值为1300万元，8月份进料加工出口收齐单证离岸价250万元。方案分配率＝方案进口总值÷方案出口总值=910÷1300＝0.7当期海关核销免税进口料件组成计税价格＝2500000×0.7＝1,750,000元(2)计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝1750000×(17%-15%)＝35,000元借:产品销售本钱-35,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)-35,000(3)计算出口货物免抵退税额抵减额当月免抵退税额抵减额=1750000×15%=262,500元(4)计算出口货物免抵退税额在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-[170000-(66000-35000)]-(207200-207200)=-139,000元,期末留抵税额为139,000元当月免抵退税额=4200000×15%-262500=367,500元当月期末留抵税额139000当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=367500-139000＝228500元6、9月收到退税机关审批的上月《消费企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额139000元,免抵税额为228500元。作如下会计分录:借:应收出口退税139,0006应交税金—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕228,500贷：应交税金—应交增值税(出口退税)367,500以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：应交税金—应交增值税借方贷方六月份：上期留抵95,000审批上月免抵退税额221,000审批上月应免抵税额126,000本月销项税额510,000本月进项税额680,000进项税额转出30,000七月份：审批上月应免抵税额13,000审批上月免抵退税额153,000本月进项税额340,000进项税额转出132,800八月份：审批上月应免抵税额122,800审批上月免抵退税额330,000本月进项税额170,000进项税额转出66,000进项税额转出-35,000九月份：审批上月应免抵税额228,500审批上月免抵退税额367,500累计1,775,300累计1,775,300某消费企业为2023年新成立企业，6月份发生第一笔出口业务。该企业6-7月发生以下业务〔该企业出口货物征税率13%，退税率5%〕。六月份发生以下业务:１、本月购进C材料200万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料—C2,000,000应交税金—应交增值税〔进项税额〕260,000贷：应付帐款〔等〕2,260,0002、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：借：应收帐款565,000贷：产品销售收入500,000应交税金—应交增值税〔销项税额〕65,0003、本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入(离岸价格)计120万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款1,200,000贷：产品销售收入1,200,0004、月末，经预审查询,当月120万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1200000×(13%-5%)＝96,000元借:产品销售本钱96,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)96,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：65000-(260000-96000)＝-99,000元，期末留抵税额为99，000元七月份发生以下业务：1、本月购进C材料70万元，已入库，作如下会计分录：借：原材料—C700,000应交税金—应交增值税〔进项税额〕91,000贷：应付帐款〔等〕791,0002、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80万元，作如下会计分录：7借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入-出口销售800,0003、本月无内销，上月留抵进项税额为99000元。月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(13%-5%)＝64,000元借:产品销售本钱64,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)64,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算：0-(91000-64000)-99000=-126,000元,期末留抵税额为126,000元4、本月收齐上月局部出口货物单证，