项目三应收及预付款项核算课件

项目三应收及预付款项核算

项目三应收及预付款项核算1技能目标1．基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作；2．能按照规范流程和方法进行进行应收及预付款项业务的账务处理。知识目标1．熟悉应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项目会计处理的有关规定；2．熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程；3．理解应收款项减值核算的基本原理；4.掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。技能目标2任务3.1应收账款核算3.2.1应收账款概述3.2.2应收账款的账务处理任务3.2应收票据核算3.1.1应收票据概述3.1.2应收票据的账务处理任务3.3预付账款核算3.3.1预付账款概述3.3.2预付账款的账务处理任务3.4其他应收款核算3.4.1其他应收款概述3.4.2其他应收款的账务处理任务3.1应收账款核算3项目三应收及预付款项核算

本项目重点、难点分析应收票据的核算应收账款的核算应收款项减值的核算应收款项在报表中的列示项目三应收及预付款项核算本项目重点、难点分析应收票据4案例导入浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”案例导入浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁5雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能……”现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银6

应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。概述

应收及预付款项，主要是指企业7

应收票据一、应收票据应收票据的确认与计价

应收票据核算的科目设置

应收票据业务的账务处理

应收一、应收票据应收票据的确认与计价应收票据核算的科8应收票据的确认与计价---仅限于商业汇票根据重要性原则，为简化核算应收票据取得时一般按其面值计价

应收票据的确认与计价---仅限于商业汇票9

按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。一、应收票据---商业汇票结算方式

利息计算按日计算：要按照实际经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2月28日，三个月期，就是3月31日，所以到月底作为到期日。按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按10

一、应收票据---商业汇票结算方式

计算公式：利息＝面值×利率×期限利率就是票面的利率例：某企业持有一张2008年5月26日签发、期限为30天的商业汇票。该商业汇票的到期日为（）。一、应收票据---商业汇票结算方式

计算公式：例：某企11

一、应收票据

企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。一、应收票据

企业应当设置“应收12主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票②以应收票据抵偿应收账款原材料等③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资④票据到期收款应收票据取得的核算主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应收票据13甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个面值100000元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（）元。A、100000B、101000C、106000D、103000

正确答案：B解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。

例题例题14例题龙海上市公司为一般纳税人，2009年10月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，期限为6个月；2010年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。要求：编制2010年2月1日背书转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为单位）

例题龙海上市公司为一般纳税人，2009年10月1日取得15二、应收票据---贴现二、应收票据---贴现16计算：贴现期＝票据有效限-持有期限贴现息＝面值×贴现率×贴现期贴现收入＝到期值-贴现息账务处理：借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】

财务费用【按贴现息部分】

贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】

短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】计算：借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额17例题甲公司有关资料如下：（1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天。（2）2007年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）例题甲公司有关资料如下：18解析（1）计算：贴现期＝90－40＝50（天）贴现利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）贴现收入＝100000－125＝99875（元）（2）会计分录：借：应收票据100000贷：应收账款100000借：银行存款99875财务费用125贷：应收票据100000

解析（1）计算：19

例：甲公司销售一批产品，付款条件为2/10、1/20、n/30。价目表上标明的价格结算金额是2万元，由于是批量销售，商业折扣是10%，2万元的10%就是2千元，也就是说标价是2万元，最后卖出时是18000元。开发票时肯定是按18000元的价格来确认收入的，增值税也要按18000元的收入来计算，所以都按商业折扣以后的金额来计算销项税。

二、应收账款应收账款的确认---定义应收账款的入账时间---确认收入时应收账款的入账价值---（总价法）（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。

因此，主营业务收入是18000元，税金是3060元，加起来等于应收账款21060元。

例：甲公司销售一批产品，付款条件为2/10、1/220商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚账务处理不需要单独处理单独处理二、应收账款—入账价值商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早21课堂提问甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正确答案:A解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)课堂提问22

二、应收账款

应收账款应收账款的确认与计价：应收账款核算的科目设置应收账款业务的账务处理销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据（改用商业汇票结算）借：银行存款（收回货款及代垫运费时）财务费用（买方在折扣期内付款）贷：应收账款实际发生额（折扣）核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

不单独设置“预收账款”科目预收的账款也在些核算。二、应收账款应收账款应收账款的确认与计价：应收账款核23应收账款的账务处理图应收账款的账务处理图24甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正确答案:A解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)

甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产25

1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则2.以应收债权为质押取得借款的核算3.应收债权出售的核算4.应收债权贴现的核算

二、应收债权出售和融资

1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则二、应收债权26

1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理：（1）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。（2）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。

二、应收债权出售和融资

1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则二、应收债权272.以应收债权为质押取得借款的会计处理（1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。（2）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计准则》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计准则》及相关会计准则的规定处理。2.以应收债权为质押取得借款的会计处理28例题2008年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款854700.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2008年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。例题2008年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，29解析（1）2008年7月1日，销售商品借：应收账款1000000贷：主营业务收入854700.85应交税费——应交增值税（销项税额）145299.15（2）2008年8月1日，取得借款借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况）（3）年末计提利息借：财务费用25000贷：应付利息（100万*6%/12*5）25000年末计提坏账准备借：资产减值损失50000贷：坏账准备（100万*5%）50000解析（1）2008年7月1日，销售商品303.应收债权出售的核算（1）不附追索权的应收债权出售的会计处理所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：①企业应按与银行等金融机构达成的协议：借：银行存款（实际收到款项）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）财务费用（应支付的相关手续费）贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）借：营业外支出——应收债权融资损失或贷：营业外收入——应收债权融资收益3.应收债权出售的核算（1）不附追索权的应收债权出售的会计处31②若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让=原已记入“其他应收款”科目的金额，则：借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让）财务费用（如为现金折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额）贷：其他应收款（原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额）

如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。②若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销32例题2008年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入117万元（其中价款100万元，增值税17万元），货款尚未收到。2008年2月1日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11.7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。例题2008年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，33解析①2008年1月1日，销售商品借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000②2008年2月1日，出售债权借：银行存款1000000其他应收款117000财务费用3000营业外支出50000贷：应收账款1170000③4月1日，发生销售折让借：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：其他应收款117000解析①2008年1月1日，销售商品342008年1月1日，华龙公司将585000元应收账款以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按3%收取手续费，并按面值的5%预留余款，余额付予。2008年2月15日，丰盛银行实561600元，发生退回23400元（其中可冲减销项税3400元），将多预留款付给公司。要求：编制会计分录。例题2008年1月1日，华龙公司将585000元应收账352008年1月1日，应收账款融资时，借：银行存款538200其他应收款29250＝585000×5%营业外支出17550＝585000×3%贷：应收账款5850002008年2月15日，华龙公司发生销售折让和退回23400元，收回银行多预留的款项5850元（29250－23400）。借：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400银行存款5850贷：其他应收款292502008年1月1日，应收账款融资时，36（2）附追索权的应收债权出售的会计处理

企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。（2）附追索权的应收债权出售的会计处理37

2008年3月15日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是30万元，增值税销项税额51000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于2008年10月31日付款。2008年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

例题2008年3月15日甲公司出售一批商品给乙公38

假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

（1）2008年6月4日出售应收债权

借：银行存款263250

营业外支出64350

其他应收款23400

贷：应收账款351000

（2）2008年8月3日收到退回的商品

借：主营业务收入20000

应交税费-----应交增值税（销项税额）3400

贷：其他应收款23400

借：库存商品13000

贷：主营业务成本13000

假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处39（1）如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理。2008年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2008年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。4.应收债权贴现的核算（1）如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为40解析①4月1日销售实现时：借：应收票据58.5贷：主营业务收入50应交税费――应交增值税（销项税额）8.5②6月1日取得贴现款时：借：银行存款52贷：短期借款52③6月30日计提票据利息时：借：应收票据0.8775（＝58.5×6%×3/12）贷：财务费用0.8775④10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：借：短期借款52财务费用8.255贷：银行存款60.255［＝58.5×（1+6%×6/12）］同时，将应收票据转为应收账款：借：应收账款60.255贷：应收票据59.3775（＝58.5+0.8775）财务费用0.8775如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：借：短期借款52财务费用7.3775贷：应收票据59.3775（＝58.5+0.8775）解析①4月1日销售实现时：41（2）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。

2008年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2008年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%。2008年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为1.6万元。4.应收债权贴现的核算（2）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售42解析①4月1日销售实现时：借：应收票据58.5贷：主营业务收入50应交税费―应交增值税（销项税额）8.5②6月1日取得贴现款时：借：银行存款48其他应收款5.85营业外支出4.65贷：应收票据58.5③9月6日乙公司退货时：借：主营业务收入2应交税费――应交增值税（销项税额）0.34贷：其他应收款2.34同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：借：营业外支出3.51贷：其他应收款3.51③将所退货物验收入库时：借：库存商品1.6贷：主营业务成本1.6解析①4月1日销售实现时：43

科目设置---预付帐款,核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

三、预付账款及其他应收账款预付账款注意：预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。科目设置---预付帐款,核算企业按照购货合同44说明：对预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付帐款”科目登记预付货款业务，会使应付帐款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。

如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款—预付账款转入”科目,计提坏账准备。

三、预付账款及其他应收账款预付账款说明：三、预付账款及其他应收账款预付账款45（1）预付时借：预付账款贷：银行存款（2）收到货物时借：材料采购等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际结算金额）（3）多退少补（1）预付时46银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补47某企业根据购销合同规定，10月10日预付甲企业购货款5000元。10月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。11月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：根据上述资料进行相应账务处理。例题某企业根据购销合同规定，10月10日预付甲企业购4810月10日，预付购货款时：借：预付账款5000贷：银行存款500010月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：预付账款585011月23日，补付购货款时：借：预付账款850贷：银行存款850解析会计处理如下：解析会计处理如下：49

其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收项目。包括：应收的暂借差旅费、备用金，以及应收的各种租金、赔款、各种罚款等。注意：与商品和劳务款无关。

科目设置---其他应收款,核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。

其他应收款

其他应收款是指除应收账款、应收票据、预50

提问：下列各项中，应通过"其他应收款"科目核算有（）。A.应收出租包装物的租金B.应收保险公司的各种赔款C.购买材料时支付给供应单位代垫运杂费D.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费E.应向职工个人收取的各种垫付款【正确答案】ABE【答案解析】为购货单位代垫运杂费，计入"应收账款"科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。提问：51

小结交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系小结交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下52

四、应收款项减值应收款项减值损失的确认

应收款项减值核算的科目设置

应收款项减值损失的计量

应收款项减值的会计处理应收款项减值注意:企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。四、应收款项减值应收款项减值损失的确认应收款项减53

坏账准备科目设置实际发生的坏账损失数额计提的坏账准备数额收回已转销的坏账损失注意：平时“坏账准备”科目可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。已计提但尚未转销的坏账准备数额“坏账准备”属于资产类科目，是“应收账款”科目、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”科目的备抵科目，核算企业提取的坏账准备。冲销的坏账准备数额坏账准备科目设置实际发生的坏账损失数额计提的坏账准备54资产减值损失属于损益类科目，核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，企业应按照资产减值损失的项目进行明细核算。其借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值应减记的金额；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末，将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目后无余额。资产减值损失属于损益类科目，核算企业根据资产减值等准则计提各55下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（）。A.提取的坏账准备B.收回已确认为坏账并转销的应收账款C.发生的坏账损失D.冲回多提的坏账准备

四、应收款项减值下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（）。561应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额×估计坏账率3账龄分析法估计的坏账=∑不同帐龄的应收账款×其适用的坏账率个别认定法2采用个别认定法结合账龄分析法计提坏账准备。坏账的估计方法1应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额×估计坏57当期坏账准备可按以下公式计算：当期应提取（或调整）的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）调整前“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。当期坏账准备可按以下公式计算：58某企业从2006年开始计提坏账准备。2006年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2006年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1200000×5‰=6000元。账务处理如下：借：资产减值损失——计提的坏账准备6000贷：坏账准备60002007年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：借：坏账准备1600贷：应收账款16002007年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰=7200元。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000-1600=4400元年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800元。账务处理如下：借：资产减值损失——计提的坏账准备2800贷：坏账准备2800

应收款项余额百分比法及其运用某企业从2006年开始计提坏账准备。2006年末应收账款余额592008年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又放回，款项已存入银行，有关账务处理如下：借：应收账款1600贷：坏账准备1600借：银行存款1600贷：应收账款16002008年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰=5000元。至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200+16000=8800（元）年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。账务处理如下：借：坏账准备3800贷：资产减值损失——计提的坏账准备3800

应收款项余额百分比法及其运用应收款项余额百分比法及其运用60

某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2009年12月31日应收账款余额为100万元，“坏账准备”科目贷方余额为2万元；2009年发生坏账4万元，发生坏账回收1万元。2010年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计报失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2010年应提取的坏账准备为（）万元。A、5B、4C、3D、－5

账龄分析法及其运用某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2009年12月61采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：

A.剩余的应收账款不应改变其账龄；

B.存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；

C.确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。

账龄的确定采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务62

某企业2008年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表所示。该企业2008年12月31日估计的坏账损失为26000元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为26000元。

假设在2008年12月31日估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额24000元，则该企业还应计提2000（26000－24000）元。有关账务处理如下：

借：资产减值损失2000

贷：坏账准备2000

再假设2008年12月31日在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（29000－26000）元。有关账务处理如下：

借：坏账准备3000

贷：资产减值损失3000

例题该企业2008年12月31日估计的坏账损失为263甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例是：账龄在2年以上为20%，账龄在1年（含1年）至2年的为10%。账龄在6个月至1年（不含1年）为5%。账龄在6个月以下的为2%。甲企业应收乙企业货款总额为100万元，至2005年初账龄为1年零2个月的有20万元，账龄为7个月的有50万元，账龄为2个月的有30万元。2005年8月又发生应收乙企业货款10万元。2005年6月收到乙企业偿付的部分货款60万元，无法逐笔认定收到的是哪一笔应收账款，2005年12月31日甲企业对乙企业应收账款应计提坏账准备的余额为（）万元。A.0.4B.1.2C.4.2D.6.9【正确答案】C【解析】企业采用账龄分析法计提坏账准备，在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发出先收回的原则确定，剩余应收账款不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定其坏账准备的计提比例和计提金额。2008年12月31日甲企业对乙企业应收账款应计提坏账准备的余额＝（10＋30）×10%＋10×2%＝4.2（万元）甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例是：账龄在2年以上64

个别认定法及其运用在采用余额百分比法和账龄分析法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。

[例]甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5％，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20％，计算本年应计提的坏账准备金额，并作相关的会计处理。则：

年末应保留的坏账准备余额=900×5％+100×80％=125（万元）

本年应计提坏账准备=125－（50-10+8）=125－48=77（万元）

借：资产减值损失——计提的坏账准备77

贷：坏账准备77

个别认定法及其运用在采用余额百分比法和65

个别认定法及其运用

如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（）计提坏账准备。

A.个别认定法

B.应收账款余额百分比法

C.销货百分比法

D.账龄分析法

答案：A

个别认定法及其运用如果某项应收款66综合例题某企业07年12月31日应收账款余额130万元，08年5月A企业5万元确认为坏账，08年12月31日应收账款余额150万元，09年6月已确认为坏账A企业的4万元又收回，09年12月31日应收账款余额为170万元。经减值测试,坏账损失率为10%。综合例题某企业07年12月31日应收账款余额130万元，0867应收账款坏账准备报表项目2004年末2005年末2006年末2007年末应收账款99450094275012700001180000时间借方贷方方向余额2004.12.31

借1080000

400000借680000

120000借560000

60000借500000

20000借4800002005.12.31585000

借1065000

10000

借1075000

10000借1065000

200000借8650002006.12.31……12.31……借1300000时间借方贷方方向余额2004.12.31

贷85500

20000

贷655002005.12.31

56750贷122250

10000贷132250

200000

借677502006.12.31

197750贷1300002007.12.3110000

贷120000应收账款坏账准备报表项目2004年末2005年末2006年末68项目三应收及预付款项核算课件69过程小结：①确定提取前坏账准备余额及方向②选定方法根据期末应收款项余额估计坏账准备调整后(至)余额当期应计提的坏账准备(分录:调整额)=坏账准备调整至余额-（或+）”坏账准备“账户的贷方（或借方）余额(调整前余额)③注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准）；计算结果为负数——冲销（相反分录）过程小结：当期应计提的坏账准备(分录:调整额)=坏账准备调整70应收预付项目在会计报表中的列示扣除相应的坏账准备应收预付项目在会计报表中的列示扣除相应的坏账准备71项目三应收及预付款项核算课件72项目三应收及预付款项核算

项目三应收及预付款项核算73技能目标1．基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作；2．能按照规范流程和方法进行进行应收及预付款项业务的账务处理。知识目标1．熟悉应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项目会计处理的有关规定；2．熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程；3．理解应收款项减值核算的基本原理；4.掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。技能目标74任务3.1应收账款核算3.2.1应收账款概述3.2.2应收账款的账务处理任务3.2应收票据核算3.1.1应收票据概述3.1.2应收票据的账务处理任务3.3预付账款核算3.3.1预付账款概述3.3.2预付账款的账务处理任务3.4其他应收款核算3.4.1其他应收款概述3.4.2其他应收款的账务处理任务3.1应收账款核算75项目三应收及预付款项核算

本项目重点、难点分析应收票据的核算应收账款的核算应收款项减值的核算应收款项在报表中的列示项目三应收及预付款项核算本项目重点、难点分析应收票据76案例导入浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”案例导入浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁77雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能……”现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银78

应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。概述

应收及预付款项，主要是指企业79

应收票据一、应收票据应收票据的确认与计价

应收票据核算的科目设置

应收票据业务的账务处理

应收一、应收票据应收票据的确认与计价应收票据核算的科80应收票据的确认与计价---仅限于商业汇票根据重要性原则，为简化核算应收票据取得时一般按其面值计价

应收票据的确认与计价---仅限于商业汇票81

按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。一、应收票据---商业汇票结算方式

利息计算按日计算：要按照实际经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2月28日，三个月期，就是3月31日，所以到月底作为到期日。按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按82

一、应收票据---商业汇票结算方式

计算公式：利息＝面值×利率×期限利率就是票面的利率例：某企业持有一张2008年5月26日签发、期限为30天的商业汇票。该商业汇票的到期日为（）。一、应收票据---商业汇票结算方式

计算公式：例：某企83

一、应收票据

企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。一、应收票据

企业应当设置“应收84主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票②以应收票据抵偿应收账款原材料等③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资④票据到期收款应收票据取得的核算主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应收票据85甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个面值100000元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（）元。A、100000B、101000C、106000D、103000

正确答案：B解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。

例题例题86例题龙海上市公司为一般纳税人，2009年10月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，期限为6个月；2010年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。要求：编制2010年2月1日背书转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为单位）

例题龙海上市公司为一般纳税人，2009年10月1日取得87二、应收票据---贴现二、应收票据---贴现88计算：贴现期＝票据有效限-持有期限贴现息＝面值×贴现率×贴现期贴现收入＝到期值-贴现息账务处理：借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】

财务费用【按贴现息部分】

贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】

短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】计算：借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额89例题甲公司有关资料如下：（1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天。（2）2007年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）例题甲公司有关资料如下：90解析（1）计算：贴现期＝90－40＝50（天）贴现利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）贴现收入＝100000－125＝99875（元）（2）会计分录：借：应收票据100000贷：应收账款100000借：银行存款99875财务费用125贷：应收票据100000

解析（1）计算：91

例：甲公司销售一批产品，付款条件为2/10、1/20、n/30。价目表上标明的价格结算金额是2万元，由于是批量销售，商业折扣是10%，2万元的10%就是2千元，也就是说标价是2万元，最后卖出时是18000元。开发票时肯定是按18000元的价格来确认收入的，增值税也要按18000元的收入来计算，所以都按商业折扣以后的金额来计算销项税。

二、应收账款应收账款的确认---定义应收账款的入账时间---确认收入时应收账款的入账价值---（总价法）（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。

因此，主营业务收入是18000元，税金是3060元，加起来等于应收账款21060元。

例：甲公司销售一批产品，付款条件为2/10、1/292商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚账务处理不需要单独处理单独处理二、应收账款—入账价值商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早93课堂提问甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正确答案:A解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)课堂提问94

二、应收账款

应收账款应收账款的确认与计价：应收账款核算的科目设置应收账款业务的账务处理销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据（改用商业汇票结算）借：银行存款（收回货款及代垫运费时）财务费用（买方在折扣期内付款）贷：应收账款实际发生额（折扣）核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

不单独设置“预收账款”科目预收的账款也在些核算。二、应收账款应收账款应收账款的确认与计价：应收账款核95应收账款的账务处理图应收账款的账务处理图96甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正确答案:A解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)

甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产97

1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则2.以应收债权为质押取得借款的核算3.应收债权出售的核算4.应收债权贴现的核算

二、应收债权出售和融资

1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则二、应收债权98

1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理：（1）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。（2）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。

二、应收债权出售和融资

1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则二、应收债权992.以应收债权为质押取得借款的会计处理（1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。（2）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计准则》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计准则》及相关会计准则的规定处理。2.以应收债权为质押取得借款的会计处理100例题2008年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款854700.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2008年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。例题2008年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，101解析（1）2008年7月1日，销售商品借：应收账款1000000贷：主营业务收入854700.85应交税费——应交增值税（销项税额）145299.15（2）2008年8月1日，取得借款借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况）（3）年末计提利息借：财务费用25000贷：应付利息（100万*6%/12*5）25000年末计提坏账准备借：资产减值损失50000贷：坏账准备（100万*5%）50000解析（1）2008年7月1日，销售商品1023.应收债权出售的核算（1）不附追索权的应收债权出售的会计处理所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：①企业应按与银行等金融机构达成的协议：借：银行存款（实际收到款项）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）财务费用（应支付的相关手续费）贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）借：营业外支出——应收债权融资损失或贷：营业外收入——应收债权融资收益3.应收债权出售的核算（1）不附追索权的应收债权出售的会计处103②若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让=原已记入“其他应收款”科目的金额，则：借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让）财务费用（如为现金折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额）贷：其他应收款（原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额）

如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。②若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销104例题2008年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入117万元（其中价款100万元，增值税17万元），货款尚未收到。2008年2月1日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11.7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。例题2008年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，105解析①2008年1月1日，销售商品借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000②2008年2月1日，出售债权借：银行存款1000000其他应收款117000财务费用3000营业外支出50000贷：应收账款1170000③4月1日，发生销售折让借：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：其他应收款117000解析①2008年1月1日，销售商品1062008年1月1日，华龙公司将585000元应收账款以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按3%收取手续费，并按面值的5%预留余款，余额付予。2008年2月15日，丰盛银行实561600元，发生退回23400元（其中可冲减销项税3400元），将多预留款付给公司。要求：编制会计分录。例题2008年1月1日，华龙公司将585000元应收账1072008年1月1日，应收账款融资时，借：银行存款538200其他应收款29250＝585000×5%营业外支出17550＝585000×3%贷：应收账款5850002008年2月15日，华龙公司发生销售折让和退回23400元，收回银行多预留的款项5850元（29250－23400）。借：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400银行存款5850贷：其他应收款292502008年1月1日，应收账款融资时，108（2）附追索权的应收债权出售的会计处理

企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。（2）附追索权的应收债权出售的会计处理109

2008年3月15日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是30万元，增值税销项税额51000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于2008年10月31日付款。2008年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

例题2008年3月15日甲公司出售一批商品给乙公110

假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

（1）2008年6月4日出售应收债权

借：银行存款263250

营业外支出64350

其他应收款23400

贷：应收账款351000

（2）2008年8月3日收到退回的商品

借：主营业务收入20000

应交税费-----应交增值税（销项税额）3400

贷：其他应收款23400

借：库存商品13000

贷：主营业务成本13000

假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处111（1）如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理。2008年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2008年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。4.应收债权贴现的核算（1）如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为112解析①4月1日销售实现时：借：应收票据58.5贷：主营业务收入50应交税费――应交增值税（销项税额）8.5②6月1日取得贴现款时：借：银行存款52贷：短期借款52③6月30日计提票据利息时：借：应收票据0.8775（＝58.5×6%×3/12）贷：财务费用0.8775④10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：借：短期借款52财务费用8.255贷：银行存款60.255［＝58.5×（1+6%×6/12）］同时，将应收票据转为应收账款：借：应收账款60.255贷：应收票据59.3775（＝58.5+0.8775）财务费用0.8775如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下：借：短期借款52财务费用7.3775贷：应收票据59.3775（＝58.5+0.8775）解析①4月1日销售实现时：113（2）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。

2008年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2008年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%。2008年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为1.6万元。4.应收债权贴现的核算（2）如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售114解析①4月1日销售实现时：借：应收票据58.5贷：主营业务收入50应交税费―应交增值税（销项税额）8.5②6月1日取得贴现款时：借：银行存款48其他应收款5.85营业外支出4.65贷：应收票据