财政净资产的核算方法课件

1财政净资产的核算

§第一节结余

§第二节预算周转金

§第三节财政周转基金1财政净资产的核算2财政净资产：指财政资产减去财政负债后的差额，即属于财政会计核算主体所有的资产净值。内容：各项结余（一般预算结余、基金预算结余专用基金结余）预算周转金（预算周转金）

财政周转基金（财政周转基金）2财政净资产：指财政资产减去财政负债后的差额，即属于财政3§第一节结余

定义：是财政年终将各项收入与相应的支出相抵销后的余额，即为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余，它是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。各项结余应每年结算一次。内容：一般预算结余

基金预算结余各项结余应分别核算，不得混淆．

专用基金结余3§第一节结余

4一、一般预算结余的核算：

（一）预算结余：

是各级财政一般预算收支的年终执行结果

一般预算收入

一般预算的各项收入：上解收入

补助收入－－一般预算补助

调入资金

一般预算支出

一般预算的各项支出：上解支出

补助支出－－一般预算补助

4一、一般预算结余的核算：

（一）预算结余：

5（二）“预算结余”帐户的核算：

1、核算内容：

本帐户总括地核算与监督各级财政一般预算收支的年终执行结果

2、帐户结构：

5（二）“预算结余”帐户的核算：

1、核算6预算结余（净资产类）

一般预算支出期初余额：xx

类帐户转入数一般预算收入

一般预算支出（－）类帐户转入数一般预算收入

（＋）

上解支出上解收入

补助支出－一般预算补助补助收入－一般预算补助

调入资金

本期发生额：×本期发生额：×

期末余额：××

6预算结余（净资产类）

7（1）本帐户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余(含有价证券)，转入下年度。

（2）本年期末预算滚存结余＝

上年预算滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数

（3）若用本年预算结余增设周转金时：

预算结余

期末余额：XX（减去增设的预算周转金）

预算周转金

（－）（＋）7（1）本帐户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余(含有价83、主要帐务处理：

（1）期末，将一般预算收入类帐户的余额转入“预算结余”：

借：一般预算收入

补助收入－－一般预算补助

上解收入

调入资金

贷：预算结余（＋）

（2）期末，将一般预算支出类帐户的余额转入“预算结余”：

借：预算结余

贷：一般预算支出

补助支出－－一般预算补助

上解支出

（3）若用本年预算结余增设周转金时：

借：预算结余

贷：预算周转金83、主要帐务处理：

（1）期末，将一般预算收入类帐户的余额9例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”帐户借：一般预算收入30000000补助收入——一般预算补助2000000上解收入7000000调入资金1000000

贷：预算结余40000000

(2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”帐户。借：预算结余39000000

贷：一般预算支出29800000

补助支出——一般预算补助1800000上解支出7400000

(3)假定市财政上年预算滚存结余为800000元。本年预算滚存结余＝800000+40000000－39000000＝1800000元

(4)市财政按本年预算结余的10％增设珂算周转金借：预算结余180000贷：预算周转金1800009例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：10二、基金预算结余的核算：

（一）基金预算结余：

各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。

基金预算收入

基金预算的各项收入：

补助收入－－基金预算补助

基金预算支出

基金预算的各项支出：

补助支出－－基金预算补助

调出资金

10二、基金预算结余的核算：

（一）基金预算结余：

11（二）“基金预算结余”帐户的核算：

1、核算内容：

各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果

2、帐户结构：

11（二）“基金预算结余”帐户的核算：

112基金预算结余（净资产类）

基金预算支出期初余额：xx

类帐户转入数基金预算收入

基金预算支出（－）类帐户转入数基金预算收入

（＋）

调出资金

补助支出－基金预算补助补助收入－基金预算补助

本期发生额：×本期发生额：×

期末余额：××

本帐户年终贷方余额，反映本年的基金预算滚存结余，转入下年度。

12基金预算结余（净资产类）

13本年期末基金预算滚存结余＝

上年基金预算滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数

3、主要帐务处理：（2步骤）

（1）期末将基金预算收入类帐户的余额转入“基金预算结余”：

借：基金预算收入

补助收入－－基金预算补助

贷：基金预算结余（＋）

（2）期末将基金预算支出类帐户的余额转入“基金预算结余”：

借：基金预算结余

贷：基金预算支出

补助支出－－基金预算补助

调出资金13本年期末基金预算滚存结余＝

上年基金预算滚存结余＋贷方14例：某市财政2002年12月31日年终结帐发生以下业务：

(1)将全年有关基金预算的各项收入结转“基金预算结余”帐户：借：基金预算收入10000000

补助收入——基金预算补助2500000

贷：基金预算结余12500000(2)将全年有关基金预算的各项支出结转‘金预算结余”帐户：借：基金预算结余12400000贷：基金预算支出9000000补助支出——基金预算补助2400000

调出资金1000000(3)假定市财政上年基金预算该存结余为580000元。本年基金预算滚存结余＝580000+12500000－12400000

＝680000(元)14例：某市财政2002年12月31日年终结帐发生以下业务：15三、专用基金结余的核算：

（一）专用基金结余：

各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。

专用基金的各项收入：专用基金收入

专用基金的各项支出：专用基金支出

（二）“专用基金结余”帐户的核算：

1、核算内容：

各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果

2、帐户结构：

15三、专用基金结余的核算：

（一）专用基金结余：

16

专用基金结余（净资产类）

专用基金支出期初余额：xx

类帐户转入数专用基金收入

专用基金支出（－）类帐户转入数专用基金收入

（＋）

本期发生额：×本期发生额：×

期末余额：××

本帐户年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。

16

专用基金结余17本年期末专用基金滚存结余＝

上年专用基金滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数

3、主要帐务处理：（2步骤）

（1）期末将专用基金收入类帐户的余额转入“专用基金结余”：

借：专用基金收入

贷：专用基金结余（＋）

（2）期末将专用基金支出类帐户的余额转入“专用基金结余”：

借：专用基金结余

贷：专用基金支出

17本年期末专用基金滚存结余＝

上年专用基金滚存结余＋贷方18例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年专用基金收入5000000元结转“专用基金结余”：借：专用基金收入5000000

贷：专用基金结余5000000（2）将全年专用基金支出4650000元结转“专用基金结余”：借：专用基金结余4650000

贷：专用基金支出4650000（3）假定该市财政上年专用基金结余为450000元，专用基金结余本年累计数=450000+5000000－4650000

=800000(元)18例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务19

§第二节预算周转金

一、预算周转金的概述（一）定义：是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转资金。（二）设置预算周转金的原因：季节性收支不平衡

（三）预算周转金设置与动用的原则：

1．预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。

2．预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。19§第二节预算周转金20

3．已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。

4．预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应支出的逐年增长，预算周转金也相应地补充。二、预算周转金的核算（一）核算内容：“预算周转金”用来桉算各级财政机关为加强预算后备力量，按照规定设置的预算周转金。预算周转金不需进行明细核算．贷方：登记设置或补充数；借方：登记核减数或上级抽回数(一般很少发生)．贷方期末余额：反映预算周转金实有数。203．已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，21例：某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项：（1）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5000000元。借：预算结余5000000

贷：预算周转金5000000（2）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400000元．借：预算结余400000

贷：预算周转金400000

如果由于预算规模缩小核减预算周转金时：借：预算周转金400000贷：预算结余400000(3)收到上级财政机关拨来预算周转金850000元借：国库存款850000贷：预算周转金85000021例：某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项：22§第三节财政周转基金一、财政周转基金及其来源（一）定义：财政周转基金是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金，它反映一级地方财政周转金的规模。

（二）来源：

1、按国家制度规定，由财政预算安排的有偿使用资金，在列预算支出的同时，转入财政周转基金。

2、年终结算后将财政周转金收入(利息收入和资金占用费收入)减财政周转金支出(占用费支出和业务费支出)后的净收入转入，形成财政周转基金。22§第三节财政周转基金23二、“财政周转基金”帐户的核算：

（一）核算内容：

用来核算各级财政部门设置的有偿使用资金。

（二）帐户结构：

财政周转基金（净资产类）

期初余额：xx

收回财政周转基金数用预算资金设置和增补

（－）有偿使用周转基金数或

用财政周转金净收入补

充财政周转基金数

（＋）

本期发生额：xx本期发生额：xx

期末余额：xx

贷方期末余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。23二、“财政周转基金”帐户的核算：

（一）核算内容：

24（三）主要账务处理：

1、当财政部门用预算资金增补有偿使用周转基金时：借：一般预算支出等贷：国库存款－－一般预算支出同时，借：其他财政存款贷：财政周转基金

2、收回财政周转基金时（作相反的会计分录）：借：财政周转基金贷：其他财政存款

3、用财政周转金收入补充财政周转基金时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金

4、按规定程序报批核销财政周转基金时：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金24（三）主要账务处理：25例：某市财政发生如下有关财政周转金业务：

(1)经批准用一般预算资金增补财政周转基金1000000元。借：一般预算支出1000000

贷：国库存款1000000

同时：借：其他财政存款1000000

贷：财政周转基金1000000(2)年终将财政周转金占用费净收入300000转基金。借：财政周转金收入300000贷：财政周转基金300000(3)将某企业逾期未归还的周转金100000元，按规定程序报批核销。借：财政周转基金100000

贷：待处理财政周转金10000025例：某市财政发生如下有关财政周转金业务：2626272728282929303031313232333334343535363637373838393940财政净资产的核算

§第一节结余

§第二节预算周转金

§第三节财政周转基金1财政净资产的核算41财政净资产：指财政资产减去财政负债后的差额，即属于财政会计核算主体所有的资产净值。内容：各项结余（一般预算结余、基金预算结余专用基金结余）预算周转金（预算周转金）

财政周转基金（财政周转基金）2财政净资产：指财政资产减去财政负债后的差额，即属于财政42§第一节结余

定义：是财政年终将各项收入与相应的支出相抵销后的余额，即为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余，它是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。各项结余应每年结算一次。内容：一般预算结余

基金预算结余各项结余应分别核算，不得混淆．

专用基金结余3§第一节结余

43一、一般预算结余的核算：

（一）预算结余：

是各级财政一般预算收支的年终执行结果

一般预算收入

一般预算的各项收入：上解收入

补助收入－－一般预算补助

调入资金

一般预算支出

一般预算的各项支出：上解支出

补助支出－－一般预算补助

4一、一般预算结余的核算：

（一）预算结余：

44（二）“预算结余”帐户的核算：

1、核算内容：

本帐户总括地核算与监督各级财政一般预算收支的年终执行结果

2、帐户结构：

5（二）“预算结余”帐户的核算：

1、核算45预算结余（净资产类）

一般预算支出期初余额：xx

类帐户转入数一般预算收入

一般预算支出（－）类帐户转入数一般预算收入

（＋）

上解支出上解收入

补助支出－一般预算补助补助收入－一般预算补助

调入资金

本期发生额：×本期发生额：×

期末余额：××

6预算结余（净资产类）

46（1）本帐户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余(含有价证券)，转入下年度。

（2）本年期末预算滚存结余＝

上年预算滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数

（3）若用本年预算结余增设周转金时：

预算结余

期末余额：XX（减去增设的预算周转金）

预算周转金

（－）（＋）7（1）本帐户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余(含有价473、主要帐务处理：

（1）期末，将一般预算收入类帐户的余额转入“预算结余”：

借：一般预算收入

补助收入－－一般预算补助

上解收入

调入资金

贷：预算结余（＋）

（2）期末，将一般预算支出类帐户的余额转入“预算结余”：

借：预算结余

贷：一般预算支出

补助支出－－一般预算补助

上解支出

（3）若用本年预算结余增设周转金时：

借：预算结余

贷：预算周转金83、主要帐务处理：

（1）期末，将一般预算收入类帐户的余额48例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”帐户借：一般预算收入30000000补助收入——一般预算补助2000000上解收入7000000调入资金1000000

贷：预算结余40000000

(2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”帐户。借：预算结余39000000

贷：一般预算支出29800000

补助支出——一般预算补助1800000上解支出7400000

(3)假定市财政上年预算滚存结余为800000元。本年预算滚存结余＝800000+40000000－39000000＝1800000元

(4)市财政按本年预算结余的10％增设珂算周转金借：预算结余180000贷：预算周转金1800009例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：49二、基金预算结余的核算：

（一）基金预算结余：

各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。

基金预算收入

基金预算的各项收入：

补助收入－－基金预算补助

基金预算支出

基金预算的各项支出：

补助支出－－基金预算补助

调出资金

10二、基金预算结余的核算：

（一）基金预算结余：

50（二）“基金预算结余”帐户的核算：

1、核算内容：

各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果

2、帐户结构：

11（二）“基金预算结余”帐户的核算：

151基金预算结余（净资产类）

基金预算支出期初余额：xx

类帐户转入数基金预算收入

基金预算支出（－）类帐户转入数基金预算收入

（＋）

调出资金

补助支出－基金预算补助补助收入－基金预算补助

本期发生额：×本期发生额：×

期末余额：××

本帐户年终贷方余额，反映本年的基金预算滚存结余，转入下年度。

12基金预算结余（净资产类）

52本年期末基金预算滚存结余＝

上年基金预算滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数

3、主要帐务处理：（2步骤）

（1）期末将基金预算收入类帐户的余额转入“基金预算结余”：

借：基金预算收入

补助收入－－基金预算补助

贷：基金预算结余（＋）

（2）期末将基金预算支出类帐户的余额转入“基金预算结余”：

借：基金预算结余

贷：基金预算支出

补助支出－－基金预算补助

调出资金13本年期末基金预算滚存结余＝

上年基金预算滚存结余＋贷方53例：某市财政2002年12月31日年终结帐发生以下业务：

(1)将全年有关基金预算的各项收入结转“基金预算结余”帐户：借：基金预算收入10000000

补助收入——基金预算补助2500000

贷：基金预算结余12500000(2)将全年有关基金预算的各项支出结转‘金预算结余”帐户：借：基金预算结余12400000贷：基金预算支出9000000补助支出——基金预算补助2400000

调出资金1000000(3)假定市财政上年基金预算该存结余为580000元。本年基金预算滚存结余＝580000+12500000－12400000

＝680000(元)14例：某市财政2002年12月31日年终结帐发生以下业务：54三、专用基金结余的核算：

（一）专用基金结余：

各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。

专用基金的各项收入：专用基金收入

专用基金的各项支出：专用基金支出

（二）“专用基金结余”帐户的核算：

1、核算内容：

各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果

2、帐户结构：

15三、专用基金结余的核算：

（一）专用基金结余：

55

专用基金结余（净资产类）

专用基金支出期初余额：xx

类帐户转入数专用基金收入

专用基金支出（－）类帐户转入数专用基金收入

（＋）

本期发生额：×本期发生额：×

期末余额：××

本帐户年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。

16

专用基金结余56本年期末专用基金滚存结余＝

上年专用基金滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数

3、主要帐务处理：（2步骤）

（1）期末将专用基金收入类帐户的余额转入“专用基金结余”：

借：专用基金收入

贷：专用基金结余（＋）

（2）期末将专用基金支出类帐户的余额转入“专用基金结余”：

借：专用基金结余

贷：专用基金支出

17本年期末专用基金滚存结余＝

上年专用基金滚存结余＋贷方57例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年专用基金收入5000000元结转“专用基金结余”：借：专用基金收入5000000

贷：专用基金结余5000000（2）将全年专用基金支出4650000元结转“专用基金结余”：借：专用基金结余4650000

贷：专用基金支出4650000（3）假定该市财政上年专用基金结余为450000元，专用基金结余本年累计数=450000+5000000－4650000

=800000(元)18例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务58

§第二节预算周转金

一、预算周转金的概述（一）定义：是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转资金。（二）设置预算周转金的原因：季节性收支不平衡

（三）预算周转金设置与动用的原则：

1．预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。

2．预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。19§第二节预算周转金59

3．已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。

4．预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应支出的逐年增长，预算周转金也相应地补充。二、预算周转金的核算（一）核算内容：“预算周转金”用来桉算各级财政机关为加强预算后备力量，按照规定设置的预算周转金。预算周转金不需进行明细核算．贷方：登记设置或补充数；借方：登记核减数或上级抽回数(一般很少发生)．贷方期末余额：反映预算周转金实有数。203．已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，60例：某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项：（1）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5000000元。借：预算结余5000000

贷：预算周转金5000000（2）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400000元．借：预算结余400000

贷：预算周转金