XXXX个人所得税实务课件

2015个人所得税热点、疑点问题选探李雷二〇一五年七月十六日星期四2015个人所得税热点、疑点问题选探李雷热点疑点热点疑点热点疑点热点疑点热点热点疑点热点疑点热点疑点热点疑点热点2个热点股权转让所得第一第二个体工商户股权转让所得第一第二股权转让所得第一个体工商户第二股权转让所得第一2个热点股权转让所得第一第二个体工商户股权转让所得第一第二股第一股权转让所得个税提醒一、政策依据：国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）第一股权转让所得个税提醒一、政策依据：二、发布与实施时间：2014年12月7日发布自2015年1月1日实行（国家税务总局公告2014年第67号）二、发布与实施时间：（国家税务总局公告2014年第67号）三、适用范围：根据现行政策规定，个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，暂不征收个人所得税；个人转让上市公司限售股，依照相关规定征收个人所得税。三、适用范围：对于个人转让上述两种情形以外的股权取得的所得（以下简称第三种情形的股权转让所得），应依法征收20%的个人所得税。本《办法》的适用范围仅限于第三种情形的股权转让所得。前两种情形的股权（票）转让所得，仍然执行现行规定，不适用本《办法》。对于个人转让上述两种情形以外的股权取得的所得（以下简称第三种第二条

本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。XXXX个人所得税实务课件【举例说明】王某在证券市场转让原购入的某上市公司股票1000股；王某在证券市场转让其原持有的某上市公司已开放的限售股1000股；王某转让其自有的A公司（独资企业）100%的股份；王某转让其持有的B有限责任公司35%的股份。【举例说明】王某在证券市场转让原购入的某上市公司股票1000四、《办法》特别强调——扣缴义务人：《办法》第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。四、《办法》特别强调——扣缴义务人：扣缴义务的设定是个人所得税法中早已明确规定的。《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。因此，《办法》中规定受让方为扣缴义务人并非对个人新设税收责任义务，只是对税法原有规定的进一步明确重申。

扣缴义务的设定是个人所得税法中早已明确规定的。《中华人民共和五、纳税地点的确认：

《办法》第十九条规定，个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说，股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。

五、纳税地点的确认：【举例说明】西安的王XX，将所持有的深圳A公司15%的股份，转让给上海的刘XX。此项业务申报纳税地点？在本省、市以税收业务管辖权确认。【举例说明】西安的王XX，将所持有的深圳A公司15%的股份，六、股权转让的纳税时点如何确认？

股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。

《办法》第二十条对何时作为股权转让行为发生时点进行了界定，主要包括六种情形：六、股权转让的纳税时点如何确认？（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（5）办法第三条第四至第七项行为已完成的；（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；七、《办法》中的股权转让行为有哪些？《办法》第三条规定了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；七、《办法》中的股权转让行为有哪些？（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。

以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。

（4）股权被司法或行政机关强制过户；八、如何计征？第四条

个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

八、如何计征？

应纳税所得额=

股权转让收入－股权原值－合理费用股权原值合理费用转让所得股权原值合理费用转让所得股权转让收入应纳税所得额=股权原值合理费用转让所得股权原值合理费用九、股权转让收入的确定第七条

股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。第八条

转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。第九条

纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。九、股权转让收入的确定第七条

股权转让收入是指转让方因股权【举例说明】王××转让A有限责任公司的15%的股权，合同约定，受让人刘××对此，现金支付4000万元，一套价值3500万元的自动化设备，B公司的股票价值400万元，另外，提供一套别墅供王××无偿使用10年。（第七条所说的内容）【举例说明】王××转让A有限责任公司的15%的股权，合同约定若王××转让A有限责任公司的15%的股权给刘××时承诺，A公司的盈利水平高，当年利润率可达10%以上。要求先支付5000万元，年终会计结算日若达到承诺标准，再支付4000万元。（第九条的内容——对赌协议）若王××转让A有限责任公司的15%的股权给刘××时承诺，A公九/1、公平交易原则第十条

股权转让收入应当按照公平交易原则确定。九/1、公平交易原则第十条

股权转让收入应当按照公平交易原九/2、核定收入第十一条

符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。九/2、核定收入第十一条

符合下列情形之一的，主管税务机关明显偏低（六个方面）第十二条

符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；明显偏低（六个方面）第十二条

符合下列情形之一，视为股权转（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（解决了一直困扰大家的“无偿赠与”的问题）（六）主管税务机关认定的其他情形。

（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；属于正当理由（四个方面）第十三条

符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；属于正当理由（四个方面）第十三条

符合下列条件之一的股权转（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；考虑：股权以明显偏低的价格转让给堂兄妹、表兄妹、妻妹的子女、亲家的兄妹等等，如何呢？（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配以亲家的姑表亲为例王XX以1元的价格转让价值100万元的股权王XX子女配偶亲家母亲家姐妹子女以亲家的姑表亲为例王XX以1元的价格转让价值100万元的股权（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明九/3、核定的方法（三种方法）第十四条

主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:（一）净资产核定法股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。九/3、核定的方法（三种方法）第十四条

主管税务机关应依次（二）类比法1、参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；2、参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。（三）其他合理方法主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。（二）类比法应纳税所得额=

股权转让收入－股权原值－合理费用应纳税所得额=十、股权原值的确定第十五条个人转让股权的原值依照以下方法确认：（5点）（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（二）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；十、股权原值的确定第十五条个人转让股权的原值依照以下方法【举例说明】王XX以价值1000万的非货币性资产评估到3000万投资到A企业，占A企业30%的股份。N年后，王XX又以5000万的价格转让了其所持有的A企业30%的股份。股权原值是多少？（1000万？3000万？）【举例说明】王XX以价值1000万的非货币性资产评估到300（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；（四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；（五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列另外——第十六条

股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。另外——第十六条

股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务？（一）事先报告义务（二）纳税申报义务（三）事后报告义务纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义（一）事先报告义务《办法》第六条规定，扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。《办法》第二十二条规定，被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。（一）事先报告义务《办法》第六条规定，扣缴义务人应于股权转让（二）纳税申报义务《办法》第二十条规定了在股权转让行为发生后，纳税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。（二）纳税申报义务《办法》第二十条规定了在股权转让行为发生后（三）事后报告义务《办法》第二十二条规定，被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的，应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。（三）事后报告义务《办法》第二十二条规个体工商户第二股权转让所得第一2个热点个体工商户第二股权转让所得第一2个热点第二个体工商户个税计税提醒一、政策依据：国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法（国家税务总局令第35号）第二个体工商户个税计税提醒一、政策依据：（国家税务总局令第35号）《个体工商户个人所得税计税办法》已经2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过，现予公布，自2015年1月1日起施行。（国家税务总局令第35号）《个体工商户个人所得税计税办法》已二、两点显著变化一是做到了尽量与企业所得税相关规定接轨。个体工商户与法人企业在组织形式和法律责任上有所不同，但都属于从事生产经营活动的市场主体，二者在财务核算方面存在相近性，在所得税政策规定方面具有可比性。二、两点显著变化一是做到了尽量与企业所得税相关规定接轨。

目前个体工商户与法人企业分别执行不同的所得税法规，法人企业所得税税基优惠较多，而个体工商户个人所得税税基优惠较少。这次修订计税办法，使二者在应纳税所得额计算方面基本实现了全面对接，体现了个体工商户个人所得税制度建设的与时俱进。目前个体工商户与法人企业分别执行不同二是做到了对原税收审批事项的全面清理。这次修订办法坚决贯彻落实国务院行政审批制度改革要求，全面清理规范税收行政审批项目，取消了原《计税办法》设定的资产损失、业务招待费、固定资产折旧年限等经主管税务机关审核或批准的条款内容。二是做到了对原税收审批事项的全面清理。三、增加了什么？（5点）三/1、个体工商户解释条款：新办法第三条规定，个体工商户包括：1、依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工商户；2、经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人；3、其他从事个体生产、经营的个人。三、增加了什么？（5点）三/1、个体工商户解释条款：比原规定中的“凡实行查账征收的个体户”的解释更加具体。比原规定中的“凡实行查账征收的个体户”的解释更加具体。三/2、税会差异处理方法

新办法第六条规定，在计算应纳税所得额时，个体工商户会计处理办法与本办法和财政部、国家税务总局相关规定不一致的，应当依照本办法和财政部、国家税务总局的相关规定计算。解决了长期以来个体户在计算应纳税所得额时税会差异的处理原则，确立了税法优先原则。三/2、税会差异处理方法新办法第六三/3、税金和其他支出扣除

新办法第十一条和第十三条规定，税金，指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。其他支出，指除成本、费用、税金、损失外，个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。三/3、税金和其他支出扣除新办法第三/4、收益性和资本性支出

新办法第十四条规定，个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。（比如：银行的贷款利息等）三/4、收益性和资本性支出新办法第十三/5、存货和净资产扣除

新办法第十八条和第十九条规定，个体工商户使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。个体工商户转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。三/5、存货和净资产扣除新办法第十八四、修改了什么？（6点）四/1、个人所得税计算原则：新办法第五条规定，个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。本办法和财政部、国家税务总局另有规定的除外。四、修改了什么？（6点）四/1、个人所得税计算原则：

而原规定只是强调“个体户的各项收入应当按权责发生制原则确定”，并没有对扣除项目是否按权责发生制作出规定。显然，新办法规定的权责发生制，既包括个体户的各项收入，又包括扣除项目，从而确保全国个体户应纳税所得额计算口径一致，有利于堵塞征管漏洞。而原规定只是强调“个体户的各项收入应四/2、研发费用税前扣除额度

新办法第三十八条对研发费用、单台测试仪器和试验性装置，一次性税前扣除金额作了变动，由原先的5万元提高到10万元。四/2、研发费用税前扣除额度新办法第三十八

也就是说，个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。也就是说，个体工商户研究开发新产品、四/3、资产损失扣除新办法第十二条规定，个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。四/3、资产损失扣除新办法第十二条规定，个体工商户发生的损失新办法要求个体工商户发生的资产净损失，应参照《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）的规定执行，只要求履行备案手续。新办法要求个体工商户发生的资产净损失，应参照《财政部、国家税新《办法》和原规定的“资产损失报经主管税务机关审核后扣除”相比较，新办法取消了资产损失行政审批项目，有利于减轻纳税人的办税负担。新《办法》和原规定的“资产损失报经主管税务机关审核后扣除”相四/4、不得扣除项目

新办法第十五条规定，个体工商户下列支出不得扣除：

1、个人所得税税款；

2、税收滞纳金；

3、罚金、罚款和被没收财物的损失；

4、不符合扣除规定的捐赠支出；四/4、不得扣除项目新办法第十五条规定，个体工商户下列支出5、赞助支出；6、用于个人和家庭的支出；7、与取得生产经营收入无关的其他支出；8、国家税务总局规定不准扣除的支出。5、赞助支出；

而原规定是，个体户的下列支出不得扣除：1.资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出……

新办法删除了“资本性支出、对外投资支出、固定资产投资方向调节税、分配给投资者的股利、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分等不得扣除”的条款；增加了“不符合扣除规定的捐赠支出不得扣除”的条款。而原规定是，个体户的下列支出不得扣除四/5、开办费处理方法

新办法第三十五条规定，个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。四/5、开办费处理方法新办法第三十

这与原规定“个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为开办费，并自开始生产经营之日起在不短于5年期限内分期均额扣除”相比，开办费的扣除期限和方法都有较大变化。这与原规定“个体户自申请营业执照之日四/6、固定资产租赁费扣除

新办法第三十二条规定，个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。四/6、固定资产租赁费扣除新办法第三

原规定指出，以融资租赁方式（即出租人和承租人事先约定，在承租人付清最后一笔租金后，该固定资产即归承租人所有）租入固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除。以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人）租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。显然，新办法比原规定在语言表述方面更加确切。原规定指出，以融资租赁方式（即出租人和五、完善了什么？（3点）五/1、应纳税所得额计算口径

新办法第七条规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=收入总额－成本－费用－税金－损失－其他支出－弥补亏损额五、完善了什么？（3点）五/1、应纳税所得额计算口径

与原规定的“个体户每一纳税年度收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额”相比较，增加了“税金、其他支出和允许弥补的以前年度亏损”的条款。新办法在表述应纳税所得额时，更加准确。与原规定的“个体户每一纳税年度收入总五/2、“三费”扣除比例新办法第二十一条规定，个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。第二十七条规定，个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。五/2、“三费”扣除比例新办法第二十一条规定，个体工商户实际

个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的

原规定只笼统提出：个体户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地税局根据当地实际情况确定，并报国家税务总局备案。原规定只笼统提出：个体户业主的费用扣五/3、“五险一金”和商业保险

新办法第二十二条规定，个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。五/3、“五险一金”和商业保险新办

个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险

第二十三条规定，除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。第二十三条规定，除个体工商户依照国家

这与原规定的“个体户发生的与生产经营有关的财产保险、运输保险以及从业人员养老、医疗及其他保险费用支出，按国家有关规定的标准计算扣除”相比较，便于征纳双方实际操作。这与原规定的“个体户发生的与生产经营六、规范了什么？（6点）六/1、收入总额新办法参照企业所得税法规定，在第八条对个体工商户的收入总额口径进行了规范：从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。六、规范了什么？（6点）六/1、收入总额

而其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。而其他收入包括个体工商户资产溢余收入、

这与原规定的“商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入……”相比较，对收入总额的解释更加规范，确保企业所得税和个人所得税的收入口径基本一致。（注意这里没有“其他经济利益”）这与原规定的“商品（产品）销售收入、营六/2、成本费用的概念

新办法第九条和第十条规定，成本，指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用，指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。这和企业所得税法实施条例的规定完全一致。六/2、成本费用的概念新办法第九条和第十

新办法简明扼要，用短短96个字代替了500字的原规定，不但简单便于记忆，而且更清楚地囊括了成本、费用的所有内涵，避免征纳双方产生岐义。新办法简明扼要，用短短96个字代替了六/3、家庭生活混用费用扣除比例

新办法第十六条规定，个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。结束了以前“由主管税务机关核定分摊比例扣除”的历史。六/3、家庭生活混用费用扣除比例新办六/4、利息支出

新办法第二十四条规定，个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。个体工商户为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。六/4、利息支出新办法第二十四条规

第二十五条规定，个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1、向金融企业借款的利息支出；2、向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第二十五条规定，个体工商户在生产经营

而原规定只简单指出，个体工商户在生产经营过程中的借款利息支出，未超过按中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。个体工商户用于与取得固定资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用之前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。由此看来，在利息支出扣除这一条款上，新办法比原规定更加规范，收益性和资本性支出一目了然。而原规定只简单指出，个体工商户在生产六/5、业务招待费、广告费、宣传费

新办法第二十八条和第二十九条规定，个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。六/5、业务招待费、广告费、宣传费新

个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这与原规定的“业务招待费按收入总额5‰以内据实扣除、广告费和业务宣传费由各省确定标准”完全不同。个体工商户每一纳税年度发生的与其生产六/6、资产处理

新办法第三十九条规定，个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。这与原规定的固定资产如何处理、无形资产如何扣除……等资产处理方法相比较，新办法简化了资产的涉税处理方法，把企业和个人资产的所得税处理方法合并在一起，一方面便于征纳双方记忆操作，另一方面，企业和个人资产在所得税处理方面，统一了扣除标准，有利于推进纳税人公平竞争。六/6、资产处理新办法第三十九条规定，个体工商户资产的税务个体工商户第二股权转让所得第一2个热点个体工商户第二股权转让所得第一2个热点疑点热点疑点热点疑点问题选探结合案例疑点问题选探结合案例【案例一】纳税地点的确定A企业为一家集团企业，总部设在西安，2014年7月总部将上半年奖金，打到南京的分公司员工工资卡上。

请问：该部分半年奖金部分的个人所得税应在哪里代扣代缴？【案例一】纳税地点的确定A企业为一家《中华人民共和国个人所得税法实施条例

》第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十五条扣缴义务以上例——A企业为一家集团企业，总部设在西安，2014年7月总部将上半年奖金，打到南京的分公司员工工资卡上。

在总部（西安）将奖金打到个人工资卡上的时候，依法代扣代缴个人所得税。

（若是总部将奖金打到南京分公司账上……？）以上例——A企业为一家集团企业，总部【案例二】税前减除费用的确定A为外籍人员；B为外籍专家；C为中国人。1、A在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得的收入；2、A应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得的收入；3、B应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得的收入；4、C在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得。（3500、3500+1300=4800）【案例二】税前减除费用的确定A为外籍人员；B为外籍专家；C为《中华人民共和国个人所得税法实施条例

》第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：

（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十八条税法第六以上例——1、A在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）2、A应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得的收入；（3500）3、B应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）4、C在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得。（3500＋1300=4800）以上例——1、A在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取【案例三】两处以上取得收入如何纳税？

王XX受雇于A公司，2014年10月被派遣到B公司指导工作，11月A公司给王XX发工资8000元，B公司给王XX5000元；11月份王XX应邀给C单位讲座，C单位给其3000元的授课费；另外，王XX自己开办的独资咨询公司11月份收入20000元。请问：王XX11月份的个人所得税如何申报缴纳？【案例三】两处以上取得收入如何纳税？《中华人民共和国个人所得税法实施条例

》

第三十九条纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十九条《个人所得税法》第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。《个人所得税法》第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一以上例——1、王XX11月份从A、B公司取得的属于“工资薪金所得”，应合并计算；2、王XX11月份从C公司取得的3000元课时费，属于“劳务报酬所得”，应分别计算；3、王XX11月份自己的独资公司收入20000元，应按照“个体工商户生产经营所得”计征个人所得税。以上例——1、王XX11月份从A、B公司取得的属于“工资《个人所得税自行纳税申报办法》

（国税发[2006]162号）

第十一条第（一）项规定：“从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。”《个人所得税自行纳税申报办法》

（国税发[2006]162号具体操作——

为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法法规减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。具体操作——为了有利于征管，对雇佣单位

上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。参照《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994]089号）第三条

上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的以上例——王XX11月份工资薪金所得部分1、A公司在代扣代缴时，减除费用3500，即：（8000－3500）×适用税率－速算扣除数2、B公司在代扣代缴时，不得减除费用，即：5000×适用税率－速算扣除数3、王XX带齐资料，确定一地，汇算清缴。具体计算略以上例——王XX11月份工资薪金所得部分具体计算略雇佣关系的确定——同时具备4个一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。雇佣关系的确定——同时具备4个一、受雇人员与用人单位签订【案例四】补发工资奖金的问题

陕西某公司王××在2012年9月因涉嫌经济犯罪被停职调查，在停职其间停发一切经济收入；2013年6月，经审查排除王××的犯罪嫌疑，恢复职务，并于7月份补发工资奖金等，具体如下：1、补发每月6000元的工资（2012年10月至2013年6月，计9个月），合计金额54000元；【案例四】补发工资奖金的问题陕西某2、补发每月固定奖金3000元，合计金额27000元；3、补发过节（国庆节、元旦、春节、五一等）福利折现5000元；4、补发2012年年终奖36000元。请问：王××此次补发所得122000元的个人所得税如何处理？2、补发每月固定奖金3000元，合计金额27000元；具体操作——一、纳税人取得以前月份或年度的补发奖金（含年薪和绩效工资），一律并入发放当月的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。具体操作——一、纳税人取得以前月份或年度的补发奖金（含年二、纳税人取得以前月份或年度的补发工资、薪金

所得，可以选择合并计算或者分摊计算缴纳个人所得税。选择合并计算的，补发的工资、薪金所得并入发放当月的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税；二、纳税人取得以前月份或年度的补发工资、薪金所得，可以选

选择分摊计算的，纳税人应对补发的工资、薪金所得的情况作出合理的解释和出具相关证明材料，经主管税务机关核实批准后，按照补发的工资、薪金所得所属时期的费用扣除标准，将补发的工资、薪金所得按月分摊后，与原发放的工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。选择分摊计算的，纳税人应对补发的工资以上例——王××此次补发的各项所得的个人所得税应分别作如下处理：一、补发的54000元9个月的工资，可选择合并到当月或分摊到各月。（算账）以上例——王××此次补发的各项所得的个人所得税应分别作如下（一）假如选择合并到当月（含7月份）应纳税所得额=6000＋54000－3500=56500元应纳个人所得税=56500×35%－5505=14270元（二）要选择分摊到各月每月应纳税所得额=6000－3500=2500，每月应纳税额=2500×10%-105=145元，加2013年7月共计10个月，应纳税145×10=1450元。两者相差了10倍（一）假如选择合并到当月（含7月份）两者相差了10倍

两种选择相差近10倍，可见我们要选择分摊到各月的方式。选择这种方式，王××需要提供相应的说明文件材料，并作出说明，经主管税务机关确认后使用。两种选择相差近10倍，可见我们要选择分二、补发每月奖金27000元和过节福利折现，应合并到当月计算，该部分应纳税所得额=6000＋27000＋5000－3500=34500元，该部分应纳税额=34500×25%－1005=7620元。二、补发每月奖金27000元和过节福利折现，应合并到当月计算三、补发2012年年终奖36000，应根据年终奖计算办法处理。36000÷12=3000元查找适用税率为10%，速算扣除数为105年终奖部分应缴纳个人所得税=36000×10%－105=3495

元三、补发2012年年终奖36000，应根据年终奖计算办法处理此次王××补发122000元各类所得，在补发当月，应缴纳个人所得税（含当月7月）12565元。由法定扣缴义务人代扣代缴。此次王××补发122000元各类所得，在补发当月，应缴纳个人【案例五】实物性、有价卡券等问题A单位在7月份，给每位员工发放了本单位生产的葡萄酒一箱，成本价1200元，市场售价1500元；同时还给每位员工发放了500元的购物卡一张。请问：此项如何计征个人所得税？【案例五】实物性、有价卡券等问题A单位在7月份，给每位员工《中华人民共和国个人所得税法实施条例

》“工资、薪金所得”是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，包括现金、实物、有价证券以及其他形式的经济利益。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》“工资、薪金所得”是《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，并按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，以及企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴等，不再纳入职工福利费管理，而应当纳入职工工资总额管理，要征个人所得税。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[200也就是说，企业向职工发放的除税法明确规定免税的奖励、津补贴外的各类收入都要缴纳个税。因此，单位为职工发放的节日补贴、购物卡等都应该纳入工资、薪金总额计算缴纳个人所得税。也就是说，企业向职工发放的除税法明确规定免税的奖励、津补贴外以上例——A单位7月份发放给员工实物（自己生产的葡萄酒一箱）以及购物卡，均应并入7月份的“工资薪金所得”，代扣代缴个人所得税。问题——1、如果用餐使用“磁性身份证明卡”，刷卡用餐，单位定期和餐厅结账呢？（洗衣卡、沐浴卡等等）2、是不是所有发放的实物都要征税呢？

以上例——A单位7月份发放给员工实物（自己生产的葡萄酒一箱【案例六】赠送礼品的问题A房地产企业，对于一次性付全款的购房者，赠送购房者小汽车一辆；B商城，对于在此商城消费达到10000分以上的，凭会员积分卡领取电脑包一个。【案例六】赠送礼品的问题A房地产企业，对于一次性付全款的购C洗发水生产厂，为推广新推出的洗发水，在大街上随机发放新推出的洗发水。若C洗发水生产厂，无偿赠送某杂志社新推出的洗发水N箱，杂志社对征订全年的征订者，赠送此新推出的洗发水1瓶。C洗发水生产厂，为推广新推出的洗发水，在大街上随机发放新推B商城，对于一次性在商城消费达到3000元以上的，凭消费小票获得抽奖机会，抽得茶具一套。D企业召开年终恳谈会，给外单位的来宾赠送本企业新产品高档电磁炉1台；同时给到会的本单位人员也赠送了1台电磁炉。B商城，对于一次性在商城消费达到3000元以上的，凭消费小《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》

（财税[2011]50号）

企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品被分为两种类型，第一类不征收个人所得税，第二类则需要征收个人所得税。《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》

（财税（一）不征收个人所得税的类型1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。（一）不征收个人所得税的类型1、企业通过价格折扣、折让方式向（二）征收个人所得税的类型1、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（二）征收个人所得税的类型1、企业在业务宣传、广告等活动中2、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人以上例——A房地产企业，对于一次性付全款的购房者，赠送购房者小汽车一辆；

（随产品销售、不征！）B商城，对于在此商城消费达到10000分以上的，凭会员积分卡领取电脑包一个。

（属积分反馈、不征！）以上例——A房地产企业，对于一次性付全款的购房者，赠送购房C洗发水生产厂，为推广新推出的洗发水，在大街上随机发放新推出的洗发水。（随机发放，征！）若C洗发水生产厂，无偿赠送某杂志社新推出的洗发水N箱，杂志社对征订全年的征订者，赠送此新推出的洗发水1瓶。（随产品销售、不征！）C洗发水生产厂，为推广新推出的洗发水，在大街上随机发放新推B商城，对于一次性在商城消费达到3000元以上的，凭消费小票获得抽奖机会，抽的茶具一套。（消费抽奖，征！）D企业召开年终恳谈会，给外单位的来宾赠送本企业新产品高档电磁炉1台；同时给到会的本单位人员也赠送了1台电磁炉。（会议礼品，征！）B商城，对于一次性在商城消费达到3000元以上的，凭消费小赠送礼品的问题，主要是看企业赠送礼品是不是以个人购买企业的商品或提供的服务为前提。是不征！不是征！赠送礼品的问题，主要是看企业赠送礼品是不是以个人购买企业的商【案例七】分得债权的股东是否缴纳个人所得税？某公司在年终汇算清缴时进行改制，有股东要求撤资，公司在向这些股东分配红利时，部分股东获得的是公司的债权。分得债权的股东是否缴纳个人所得税？【案例七】分得债权的股东是否缴纳个人所得税？某公司在年终汇《国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复》（国税函〔2008〕267号）根据《中华人民共和国个人所得税法》和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。《国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收【案例八】手续费所得的问题2014年3月XX市地方税务局，给A企业返还代扣代缴个人所得税手续费20000元。A企业拿出其中的10000元，奖励财务部的5位经办人。请问：该部分的个人所得税？【案例八】手续费所得的问题2014年3月XX市地方税务局，给根据我国《个人所得税法》第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。同时，《个人所得税代扣代缴暂行办法》又规定，由税务机关查出、扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。根据我国《个人所得税法》第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴２％的手续费，是税务机关根据税法规定，给法定代扣代缴义务人（简称：企业）支付的手续费，而企业对具体经办人在其手续费里给予的一定数量的奖励，是一种奖励形式，应并入所的人当月工资薪金所得，一并征收个人所得税。２％的手续费，是税务机关根据税法规定，给法定代扣代缴义务人（【案例九】离退休人员收入的处理（6类）一、退休工资、离休工资、离休生活补助费免税

《中华人民共和国个人所得税法》第四条第七款规定：按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免征个人所得税。【案例九】离退休人员收入的处理（6类）一、退休工资、离休工资

二、离退休人员从原任职单位取得离退休工资或养老金以外的各类补贴应按工薪所得缴纳个人所得税。《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）二、离退休人员从原任职单位取得离退休工资或养老金以外三、退休人员再任职取得的收入应缴个人所得税《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）规定，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。三、退休人员再任职取得的收入应缴个人所得税《国家税务总局关《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第27号）规定，国税函〔2006〕526号第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》四、延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的工资、补贴等视同离退休工资免税《财政部国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税〔2008〕7号）规定：延长离休退休年龄的高级专家是指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者和中国科学院、中国工程院院士。延长离休退休年龄的高级专家按下列规定征免个人所得税：四、延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的工资、补贴等视同1、对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；1、对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关2、除上述1项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。2、除上述1项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专五、个人提前退休取得的一次性补贴收入按工资所得计税《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号）规定：个人提前退休补贴按下列规定计算缴纳个人所得税。五、个人提前退休取得的一次性补贴收入按工资所得计税《国家税1、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。1、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手

2、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：2、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年六、离退休人员的其他应税所得应依法缴个税

根据个人所得税法的规定，离退休人员取得的个体户生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得以及其他所得均应依法缴纳个人所得税。六、离退休人员的其他应税所得应依法缴个税根据个人所【案例十】工资薪金与劳务报酬所得的区分我单位有4名临时工，负责门卫及打扫卫生，未签订有劳务合同，但长期发放工资。临时工中2人是在其他单位退休后，在我单位负责门卫工作；还有2人类似钟点工，负责保洁及倒垃圾。请问他们的工资应计入工资、薪金，还是劳务报酬?【案例十】工资薪金与劳务报酬所得的区分我单位有4名临时工，《个人所得税法实施条例》第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。……《个人所得税法实施条例》第八条税法第二条所说的各项个人所（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验《国家税务总局关于印发(征收个人所得税若干问题的规定)的通知》

(国税发[1994]89号)

第十九条关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题《国家税务总局关于印发(征收个人所得税若干问题的规定)的通知十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》

(国税函[2005]382号)

个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》

(国税函[2006]526号)

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》

(国税四个条件——同时具备一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；四个条件——同时具备一、受雇人员与用人单位签订一年以上（三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；

<自2011年5月1日起，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件>

补充法规——国家税务总局公告2011年第27号国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告

四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他以上例——

【结论】

根据上述规定，已退休再任职的临时工，若不符合国税函〈2005〉382号文件中“退休入员再任职”条件的，不能按工资、薪金计算缴纳个入所得税，应按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。以上例——【结论】根据上述规定，已退休再任职的临时【案例十一】持“绿卡”人员的税收身份确定

海归人士归国淘金，其身份一般有如下两种变动：1、加入了其他国家的国籍，以外籍身份回国就业；2、保留原来的中国国籍，但已取得了他国的永久居留权，也就是人们常说的拿到“绿卡”，其回国就业。【案例十一】持“绿卡”人员的税收身份确定海归人士归国

属于第一种类型的个人，其税收身份相对比较清晰，他们可按照外籍个人的相关法规进行判断，但对于第二种类型的个人，他们的税收身份如何判断，通常存在一些不确定性。属于第一种类型的个人，其税收身份相对比张XX、王XX、赵XX均持有M国的“绿卡”张XX在M国已成家，并就职于M国的G公司，受G公司委派在我国境内的分公司工作，每年圣诞节回M国探亲一个月。张XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；张XX、王XX、赵XX均持有M国的“绿卡”张XX在M国已成家王XX在我国境内已成家，同样就职于M国的G公司，受G公司委派在我国境内的分公司工作，每年年初回M国的G公司汇报工作一个月。王XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；王XX在我国境内已成家，同样就职于M国的G公司，受G公司委派赵XX独身未成家，在M国的G公司总部以工作3年，受G公司委派督导我国境内的分公司工作，每年年初和年末各来分公司一个月。赵XX每月收到G公司打卡薪酬8000USD，在我国境内的分公司按月支付其薪酬20000RMB；赵XX独身未成家，在M国的G公司总部以工作3年，受G公司委派就张XX、王XX、赵XX的税收身份确定根据个人所得税法规定，我国的税收居民包括在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。中国税收居民从中国境内和境外取得的所得，依照法规规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，仅就中国境内取得的所得缴纳个人所得税。就张XX、王XX、赵XX的税收身份确定根据个人所得税法规定，个人所得税法实施条例进一步明确，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。判断持“绿卡”个人在华税收身份的关键，在于判断他们在中国境内是否属于有住所个人。个人所得税法实施条例进一步明确，在中国境内有住所的个人，是指通常情况下，如果持“绿卡”个人在境内工作，在境内有户口，家庭成员也居住在境内，其应属于在中国境内有住所的个人，也即中国的税务居民，必须就境内外所得在中国纳税。通常情况下，如果持“绿卡”个人在境内工作，在境内有户口，家庭在实际操作中，有些持“绿卡”个人可能在境外签订劳动合同，但被派遣到中国境内进行短期工作，他们的家人也在境外，这种情况下的税收身份判断会比较复杂。在实际操作中，有些持“绿卡”个人可能在境外签订劳动合同，但被首先，住所判定。由于其家庭及经济利益关系（包括雇佣关系）皆在境外，如果在上述派遣等原因消失后，他们将离开中国回到“绿卡”签发所在国，那么中国可能不被认定为他们的习惯性居住地，他们在中国境内属于无住所个人。首先，住所判定。由于其家庭及经济利益关系（包括雇佣关系）皆在其次，境内停留天数影响。对于在境内无住所个人，只有在他们在境内居住满一年的情况下，才构成中国的税收居民。如果这些个人只是短期在华工作，在一个年度中没居住满一年，按照上述法规的规定，他们在当年度中并不构成中国的税收居民。其次，境内停留天数影响。对于在境内无住所个人，只有在他们在境持“绿卡”个人可享受的税收优惠由于持“绿卡”个人并未加入他国国籍，税法中针对外籍个人的优惠不适用于该人群。按照个人所得税法实施条例第三十条的规定，华侨参照适用附加减除费用标准的规定，因此华侨取得工资、薪金的所得，税前扣除费用为4800元人民币/月。如果持“绿卡”个人符合华侨身份的规定，即可享受每月4800元的税前扣除额。持“绿卡”个人可享受的税收优惠由于持“绿卡”个人并未加入他华侨身份的确定——根据《国务院侨务办公室关于印发〈关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的规定〉的通知》（国侨发〔2009〕5号）的规定，华侨是指定居在国外的中