财务会计与流动负债管理知识分析课件

第十章负债第一节流动负债一、流动负债的概念和特点流动负债：是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。流动负债的特点：

1、偿还期短。2、需以资产、劳务或举借新债偿还。二、流动负债分类第十章负债第一节流动负债

流动负债的分类

按产生原因和性质分

按金额是否确定分二、流动负债分类借贷融资活动形成的流动负债（短期借款、应付利息、一年内到期的长期借款）经营活动形成的流动负债（应付账款、应付票据、预收账款）利润分配产生的流动负债（应交所得税、应付利润、应付股利）金额确定的流动负债（短期借款、应付利息、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款）金额视经营情况而定的流动负债（应交税费、应付利润、应付股利）金额需要估计的流动负债（预计负债）流动负债的分类按产生二、流动负债分类借贷融资活动形成的流三、流动负债的计量原则会计准则规定：流动负债在发生时，均按未来应付金额来确认和计量，并在资产负债表上列示。三、流动负债的计量原则第二节流动负债的核算

一、短期借款

1、短期借款：是指企业因经营周转的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。

短期借款的取得：企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

短期借款的利息费用：短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金而发生的耗费，应当作为一项财务费用，计入当期损益。

2、短期借款的偿还：短期借款到期偿还本金时，企业应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

第二节流动负债的核算一、短期借款

二、应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或持票人的商业汇票。

企业应设置“应付票据”科目进行核算。出票时按票面价值记入应付票据账户的贷方；在期末，通常对带息票据计提利息，并记入当期财务费用，同时记入该账户的贷方；开出的商业汇票不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”转入“应付账款”科目。如重新签发新票据以清偿原应付票据，再从“应款付账”转到“应付票据”科目。二、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人银行承兑汇票对到期，企业无力支付到期票款时，银行对尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业收到银行转来有关凭证时，借记“应付票据”，贷记“短期借款”科目，对计收的利息，企业按短期借款利息处理。如企业到期付款或因其他原因注销票据时，按票据的账面价值借记“应付票据”，贷记“银行存款”等；应付票据科目期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据本金或本息和。银行承兑汇票对到期，企业无力支付到期票款时，银行

1、不带息应付票据的处理

不带息应付票据的开出或偿付，会计上均按面值核算。

【例10-1】建川公司从八达公司购入A商品一批，价款400000元，增值税为68000元，购销合同规定采用商业汇票结算。建川公司开出并承兑一张面值为468000元、期限3个月的商业汇票给八达公司，商品尚未运到。1、不带息应付票据的处理

①建川公司开出商业汇票时：

借：材料采购—甲商品400000

应交税费—应交增值税（进项税额）68000

贷：应付票据一八达公司468000②票据到期付款时：

借：应付票据－八达公司468000

贷：银行存款468000③票据到期企业无力支付时：

借：应付票据－八达公司468000

贷：应付账款－八达公司468000①建川公司开出商业汇票时：2、带息应付票据的处理

①按照票据面值及约定的票面利率，在期末计算应付的票据利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”科目。②票据到期支付票款时，应将尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。③票据到期付款的账务处理：借：应付票据财务费用贷：银行存款2、带息应付票据的处理

3、到期无力清偿的处理

属于商业承兑汇票的，将应付票据的账面价值从“应付票据”账户转入“应付账款”账户。

如果属于银行承兑汇票，银行先代为付款，再向付款企业执行扣款，尚未扣回的金额转作付款企业的短期借款。

借：应付票据—ｘｘ单位（票据的账面价值）

贷：银行存款（支付金额）

短期借款（不足支付金额）

对无力付款支付的罚金计入“营业外支出”科目。3、到期无力清偿的处理

三、应付及预收账款

（一）应付账款1、应付账款的确认

应付账款：是指因购买商品、材料或接受劳务供应等而形成的负债。是买卖双方在提供货物或劳务与支付货款时间上不一致产生的负债。

应付账款入账时间的确定，一般应在所购货物的所有权的风险和报酬转移或接受劳务接受为标志。实际工作中应区别不同情况处理：①货物和发票账单同时到达，待物资验收入库后按发票账单登记入账；②货物到达发票账单未到，应在发票账单到达后入账。应付账款一般按应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。三、应付及预收账款（一）应付账款

2.应付账款的核算

企业应设置“应付账款”科目,该科目属于负债类科目，贷方登记企业购入材料、商品等验收入库，但尚未支付的应付款项或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方登记应付账款的减少；期末余额在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。【例10-2】建川公司从长江股份有限公司购入某批材料117000元（含税），付款条件为2/15，N/30,材料已验收入库，并在15天内付款。2.应付账款的核算企业应设置“应付账款

(1)收到发票账单时：

借：材料采购100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款—长江公司117000

(2)付款时：

借：应付账款117000

贷：银行存款115000

财务费用（100000×2％）

2000(1)收到发票账单时：

（二）预收账款

预收账款是由买卖双方商定，由购货方预先支付部分货款给供货方而发生的一项负债。供货方应于将来以提供商品、劳务进行清偿。如果预收账款业务比较多的，应设置“预收账款”科目；如果预收账款业务不多的，可不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。（二）预收账款预收账款是由买卖双方商定，由购货方预先

（

一）职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里的职工包括三类人员：

1、与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2、未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理人员（如董事会成员、监事会成员）。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业签订劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员（如与中介机构签订用工合同为企业提供与本企业职工类似服务的人员）。

四、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容四、应付职工薪酬

职工薪酬的内容：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴。

2.职工福利费。

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

4.住房公积金。

5.工会经费和职工教育经费。

6.非货币性福利。

7.辞退福利。

8.股份支付。

参考p137-138√财教11-11-4职工薪酬的内容：（二）职工薪酬的确认和计量企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。该账户应分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育额经费”、“解除劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。财本11-12-1（二）职工薪酬的确认和计量

1、职工薪酬的确认

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。

1、职工薪酬的确认

【例10-3】乙企业2008年1月应付工资总额为462000元。工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。

借：生产成本320000

制造费用70000

管理费用60400

销售费用11600

贷：应付职工薪酬—工资462000【例10-3】乙企业2008年1月应付工资

2、职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。如“五险一金”及工会经费和职工教育经费应按规定标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的应当补提应付职工薪酬，当期实际金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2、职工薪酬的计量

【例10-4】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元。其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额10080元。甲企业的会计处理如下：

借：生产成本44800

制造费用9800

管理费用10080

贷：应付职工薪酬—社会保险费64680综合参考P.139例题9-2【例10-4】根据国家规定的计提标准

（2）非货币性职工薪酬

①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。相关收入及成本计量和税费处理与正常销售商品相同。

②将企业拥有的房屋等资产或租赁住房无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（2）非货币性职工薪酬

【例10-5】2009年2月，乙公司以其生产的单位成本为10000元的LED彩电作为福利发放给公司职工。该型号彩电的计税价格（公允价值）每台为14000元，适用的的增值税税率为17%。乙公司200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要视同销售计算增值税销项税额。【例10-5】2009年2月，乙公司

（1）公司决定发放非货币性福利时：

借：生产成本2784600

管理费用491400

贷：应付职工薪酬

—非货币性福利3276000

计入生产成本的金额=14000×(1+17%)×170=2784600(元)

计入管理费用的金额=14000×(1+17%)×30=491400(元)

增值税的销项税=14000×200×17%=476000（1）公司决定发放非货币性福利时：

（2）公司实际发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬

—非货币性福利3276000

贷：主营业务收入2800000

应交税费—应交增值税

(销项税额)476000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000

【例10-6】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供轿车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。该公司每月应作如下账务处理：（1）计提轿车折旧：

借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000

借：应付职工薪酬—非货币性福利20000

贷：累计折旧20000

【例10-6】丙公司为总部各部门经理级（2）确认住房租金费用：借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬

—非货币性福利40000

借：应付职工薪酬

—非货币性福利40000

贷：其他应付款（或银行存款）40000（2）确认住房租金费用：（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

企业以低于取得成本的价格向职工提供商品或服务，其实质是企业向职工提供补贴。应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：①如合同规定职工取得住房等商品或服务至少应提供的服务年限，企业应将出售商品或服务的价格与成本之间的差额，作长期待摊费处理，在合同规定的年限内摊销，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。②如合同没有规定职工取得住房等商品或服务至少应提供的服务年限，企业应将出售商品或服务的价格与成本之间的差额，作为对职工过去服务的一种补偿，直接计入当期损益。（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业

【例10-7】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并计入固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和一线优秀职工。其中，出售给管理层20套，一线生产工人30套。出售合同规定，职工取得住房后必须服务10年，不考虑相关税费。

1、公司出售住房时的账务处理：

借：银行存款

30000000

长期待摊费

20000000

贷：固定资产50000000该题讲义数据有误【例10-7】2008年1月，某公司为留住人才2、出售住房10年内按直线法摊销长期待摊费时：

借：生产成本

1200000

管理费用

800000

贷：应付职工薪酬--非货币性福利

2000000

借：应付职工薪酬--非货币性福利

2000000

贷：长期待摊费

2000000（三）应付职工薪酬的主要账务处理（专）

参考P.173-174例8-3~例8-82、出售住房10年内按直线法摊销长期待摊费时：☆（三）辞退福利的确认和计量

1、辞退福利的确认

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

该计划或建议应当包括解除劳动关系或裁减的职工所在的部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。☆（三）辞退福利的确认和计量1、辞退福利的确认（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或建议。

如企业能够方面撤回解除劳动关系计划或建议，表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。

2、辞退福利的计量

企业应当根据职工薪酬和或有事项准则规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计和确认辞退福利产生的负债。辞退福利计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：（1）对职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系职工的数量、每一位职工的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。

（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议职工的数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或建议。（3）实质性的辞退工作在一年内实施完毕，但付款时间超过一年的辞退计划，企业应当选定恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费的辞退福利金额，该项金额与实际支付辞退福利之间的差额，作未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。3、账务处理：

确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费”科目，贷记“应付职工薪酬--辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬--辞退福利”，贷记“银行存款”科目；同时借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费”科目。参考P.165例9-7

☆（3）实质性的辞退工作在一年内实施完毕，但付款时间超过一年的

五、应交税费应交税费，是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。应交税费包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育附加费、矿产资源补偿费，以及代扣代缴的个人所得税。五、应交税费营改增后增值税税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%

（二）提供交通运输业服务，税率为11%

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零营改增后增值税税率（一）增值税

增值税是对企业应税货物或劳务的增值额所征收的一种税。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税的进项税额可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税的销项税额中抵扣。值得注意的是：根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税中扣除，不再计入固定资产成本。购入的用于集体福利和个人消费项目的固定资产支付的增值税，不能从销项税中扣除，仍计入固定资产成本。（一）增值税增值税是对企业应税货物或劳务的增值额所征收

销项税额：是企业向购买方收取的增值税额。进项税额：则是企业购买货物或接受劳务时向销售方支付的增值税额。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转至下期抵扣。

准许从销项税额中抵扣的进项税额包括：

（1）企业购入货物从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额和的一定比率计算的进项税额。销项税额：是企业向购买方收取的增值税额。

我国增值税条例将纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。

小规模纳税人是指年应税销售额小于规定额度且会计核算不健全的纳税人。年应税销售额超过规定额度的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人；（从2009年起工业企业（生产加工型）年应税销售额超过50万元人民币，商业企业（贸易型）年应税销售额超过80万元人民币的小规模纳税人企业，必须强制认定为一般纳税人资格，同时企业所得税征收方式由原核定征收方式改为查账征收方式。）

我国增值税条例将纳税人分为一般纳税人

除小规模纳税人之外，则为一般纳税人。我国对一般纳税人采用扣税法计算（基本税率17﹪，低税率13﹪）公式如下：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额

我国现行的增值税对小规模纳税人采取简便的征收办法（小规模纳税人销售货物或应税劳务的增值税税率为3%

）。公式如下：

不含税销售额=含税销售额÷

(1+征收率)

应纳税额＝不含税销售额×征收率

除小规模纳税人之外，则为一般纳税人。我国对一1、增值税核算应设置的会计科目

企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”明细科目，并在“应交税费—应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。小规模纳税人只设“应交增值税”明细科目，不需在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。1、增值税核算应设置的会计科目企业应交的

2、一般纳税企业的核算

企业通过各种方式取得物资可以抵扣的增值税额，应借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，销售物资或提供应税劳务应交纳的增值税，应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。增值税业务的会计核算2、一般纳税企业的核算增值税业务的会计核算

【例10-8】甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物已验收入库，款项已用银行存款支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算。

借：原材料60000

应交税费-应交增值税

（进项税额）10200

贷：银行存款70200（1）采购物资和接受应税劳务一般纳税人核算【例10-8】甲公司购入原材料一批，增值税（2）购进免税农产品

购进免税农产品，按应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按买价和规定税率计算的可抵扣增值税额，借记“应交税费---应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”等科目。一般纳税人核算（2）购进免税农产品一般纳税人核算

【例10-9】甲公司收购免税农产品作为原材料，实际支付款项1500000元，货物已验收入库，款项已用银行存款支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按13%计算确定。

借：原材料1305000

应交税费-应交增值税

（进项税额）195000

贷：银行存款1500000注：进项税额=1500000×13﹪=195000【例10-9】甲公司收购免税农产品作为原材

（3）不予抵扣项目的会计处理

企业购进用于集体福利和个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进物或应税劳务等，按规定不予抵扣增值税进项税额。属于购入时即能认定其进项税不能抵扣的，购入固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，计入固定资产的成本；购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。一般纳税人核算（3）不予抵扣项目的会计处理一般纳税人核算

【例10-10】B公司购入非生产经营用不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元，款项尚未支付。

借：固定资产351000

贷：应付账款351000【例10-10】B公司购入非生产经营用不需要安装

【例10-11】C公司购入用于集体福利基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，物资已验收入库，款项已用银行存款支付。

借：工程物资117000

贷：银行存款117000

√普本

一般纳税人核算【例10-11】C公司购入用于集体福利基（4）进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利等），其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）转入有关科目。

购进货物改变用途：是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。一般纳税人核算（4）进项税额转出企业购

【例10-12】某企业9月份购进原材料一批，增值税专用发票所列价款为100000元，增值税税额为17000元。10月份企业修建职工宿舍领用该材料的50%。某企业的会计处理如下：

借：在建工程58500贷：原材料50000应交税费－应交增值税（进项税额转出）8500一般纳税人核算【例10-12】某企业9月份购进原材料一批，增值税专用

【例10-13】F企业库存原材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额为1700元。F企业的会计处理如下：

借：营业外支出11700贷：原材料10000

应交税费－应交增值税

（进项税额转出）1700一般纳税人核算【例10-13】F企业库存原材料因意外火灾毁损一批，有（5）销售物资或者提供应税劳务

【例10-14】W公司销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税

（销项税额）85000一般纳税人核算（5）销售物资或者提供应税劳务【例10-1

企业的有些交易和事项从会计的角度看不属于销售行为，不能确认销售收入。但按税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。

应视同销售需要交纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，或作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。（6）视同销售的账务处理企业的有些交易和事项从会计的角度看不属于销

【例10-15】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产品用于对乙公司投资，双方协议按产品售价作价。该批产品成本为200万元，售价与计税价格为220万元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：甲公司：对外投资计算的增值税=220×17﹪=37.4（万元）

借：长期股权投资2574000

贷：主营业务收入2200000

应交税费-应交增值税

(销项税额)374000

【例10-15】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000乙公司：收到投资时，视同购进处理

借：原材料2200000应交税费--应交增值税

(进项税额)374000

贷：实收资本2574000

自产产品用于投资参考P.177

例8-11

借：主营业务成本（7）转出多交增值税和未交增值税

为分别反映一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，避免企业出现用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，同时在“应交税费---应交增值税”科目下设“转出未交增值税”、“转出多交增值税”专栏。（7）转出多交增值税和未交增值税为分别反月终，企业计算出当月应交未交增值税时：借：应交税费---应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费---未交增值税

当月多交增值税：借：应交税费---未交增值税

贷：应交税费---应交增值税（转出多交增值税）月份终了，“应交税费---应交增值税”科目余额，反映企业尚未抵扣的增值税。

财教11-12-1月终，企业计算出当月应交未交增值税时：企业当月缴纳当月增值税，仍通过“应交税费---应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交增值税，通过“应交税费---未交增值税”科目，不通过“应交税费---应交增值税（已交税金）”科目核算。（8）交纳增值税企业当月缴纳当月增值税，仍通过“应交税费---应交增值

【例10-16】甲公司以银行存款交纳当月增值税100000元。甲公司的账务处理如下：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

100000

贷：银行存款100000如果是交纳上月增值税，则：

借：应交税费—未交增值税100000

贷：银行存款

100000【例10-16】甲公司以银行存款交纳当月增值税13、小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点：◆销售货物或提供应税劳务，只可开具普通发票，不能开增值税专用发票；◆销售货物或提供应税劳务，按销售额的3％计算缴纳增值税；注：（2009年1月1日起施行的新《增值税暂行条例实施细则》规定：小规模纳税人不再设置工业(含修理修配业)和商业两档值税税率，将小规模纳税人增值税税率统一降至3%。）◆其销售额不包括应纳税额。3、小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点：

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务，不管能否取得增值税专用发票，其支付的进项增值税均不得从销项税额中抵扣，直接计入货物或劳务的成本。小规模纳税人收入按不含税价格计算。小规模纳税人“应交税费—应交增值税”采用三栏式账页。小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收

【例10-17】星海公司为小规模纳税企业。本期购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。该企业按实际成本对原材料核算。

星海公司的账务处理如下：借：原材料117000

贷：银行存款117000【例10-17】星海公司为小规模纳税企业。本期购入原

【例10-18】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为412000元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的账务处理如下：不含税价格＝412000÷（1＋3％）

＝400000（元）应交增值税＝400000×3％＝12000(元）【例10-18】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出取得收入时：

借：银行存款412000

贷：主营业务收入400000

应交税费—应交增值税12000交纳增值税时：借：应交税费—应交增值税12000

贷：银行存款

12000

财本11-12-4取得收入时：

消费税是指在我国境内生产、委托加工应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有两种征收方法：（二）消费税

从价定率

应纳税额=应税消费品销售额×适用税率应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）从量定额

应纳税额=应税消费品数量×消费品单位税额消费税是指在我国境内生产、委托加工应税消费品的单位和2011年消费税税率表税目

税率

税目

税率

一、烟（生产环节1.白酒20%加0.5元/500克1.卷烟2.黄酒240元/吨（1）甲类卷烟45%加0.003元/支3.啤酒（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（1）甲类啤酒250元/吨2.雪茄烟25%（2）乙类啤酒220元/吨3.烟丝

30%4.其他酒10%5.酒精

5%二、酒及酒精三、化妆品

30%2011年消费税税率表税目税率税目税率一、税目税率税目税率四、贵重首饰及珠宝玉石

2.柴油0.10元/升1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%3.航空煤油0.10元/升2.其他贵重首饰和珠宝玉石

10%4.石脑油0.20元/升五、鞭炮、焰火

15%5.溶剂油0.20元/升六、成品油6.润滑油0.20元/升1.汽油

7.燃料油

0.10元/升（1）含铅汽油0.28元/升七、汽车轮胎

3%（2）无铅汽油0.20元/升十四、实木地板5%税目税率税目税率四、贵重首饰及珠宝玉石2税目税率税目税率八、摩托车（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升的9%1.气缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升的12%2.气缸容量在250毫升以上的10%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升的25%九、小汽车（7）气缸容量在4.0升以上的40%1.乘用车十、高尔夫球及球具

10%（1）气缸容量在1.0升（含1.0升）以下的1%十一、高档手表

20%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升的3%十二、游艇

10%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升的5%十三、木制一次性筷子5%税目税率税目税率八、摩托车（4）气缸容量

企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目。企业用应税消费品对外投资、工程建设等，应视同销售，按规定应交纳的消费税计入对外投资、在建工程等有关成本。企业委托加工应税消费品，收回后直接销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本，委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定抵扣的，计入“应交税费—应交消费税”科目的借方。企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“

【例10-19】甲公司销售所生产的化妆品，价款为200万元（不含增值税）未收，适用的消费税税率为30%。甲公司的有关账务处理如下：

借：应收账款

2340000

贷：主营业务收入

2000000

应交税费---应交增值税

（销项税额）340000

借：营业税金及附加600000

贷：应交税费—应交消费税

600000

1、销售应税消费品【例10-19】甲公司销售所生产的化妆品，价款

2、视同销售应交消费税企业用应税消费品对外投资或用于工程项目、非生产机构支出，按规定交纳的消费税，应计入相关成本。【例10-20】甲企业将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本300万元，计税价格500万元，该消费品增值税率17﹪，消费税率10﹪。假设该交易具有商业实质，企业处理如下：

增值税额=5000000×17﹪=850000

应交消费税=5000000×10﹪=500000

（1）会计确认收入的处理

如果会计确认收入，结转成本，则应交的消费税通过“营业税金及附加”科目核算，贷方确认的收入即售价已经包含了消费税

2、视同销售应交消费税借：长期股权投资5850000

贷：主营业务收入5000000

应交税费---应交增值税（销项税额）850000借：主营业务成本3000000

贷：库存商品3000000

借：营业税金及附加500000

贷：应交税费——应交消费税

500000

（2）假设用于在建工程，会计不确认收入的处理

借：在建工程

4350000

贷：库存商品（成本）3000000

应交税费—应交增值税（销项税额）850000

—应交消费税500000

借：长期股权投资5850000企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

3、委托加工应税消费品企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受

【例10-21】甲公司和委托乙企业代为加工一批应税消费的材料。甲公司的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元。材料已加工完成，并由甲公司收回验收入库，加工费尚未支付。甲公司采用实际成本法进行原材料的核算。

【例10-21】甲公司和委托乙企业代为加工一批

（1）如果甲公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲公司的有关账务处理如下：①发出材料时：

借：委托加工物资1000000

贷：原材料1000000②结算加工费、消费税时：

借：委托加工物资200000

应交税费—应交消费税80000

贷：应付账款280000

③委托加工物资验收入库时：借：原材料1200000

贷：委托加工物资1200000（1）如果甲公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费

（2）如果甲公司收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲公司的有关账务处理如下：①发出材料时：

借：委托加工物资1000000

贷：原材料1000000②结算加工费、消费税时：

借：委托加工物资280000

贷：应付账款280000③委托加工物资验收入库时：

借：库存商品

1280000

贷：委托加工物资1280000（2）如果甲公司收回的委托加工物资直接用于对外3、进出口产品的处理

需要交纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入进口消费品的成本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。免征消费税的出口应税消费品，按不同情况处理：⑴属于企业直接出口应税消费品，按规定予以直接免征的，可不计算消费税；

⑵属于委托外贸企业代理出口的应税消费品，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费---应交消费税”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税作相反的会计分录。3、进出口产品的处理需要交纳消费税的进口消费品

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税税目包括：金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、转让无形资产、销售不动产等项目。营业税以营业额作为计税依据。

应交营业税＝营业额×税率

营业额是指企业因提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用：包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（三）应交营业税营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售营业税税率表税

目范

围税

率1.交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%2.建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%3.金融保险业包括金融、保险8%4.邮电通信业包括邮政、电信3%5.文化体育业包括文化业和体育业3%6.娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%～10%7.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%8.转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%9.销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物5%营业税税率表税

目范

围税

率1.

1、科目设置

企业按规定交的营业税，在“应交税费”科目下面设置“应交营业税”科目，“应交营业税”科目的借方发生额，反映已交纳的营业税；贷方发生额，反映企业应交的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税，贷方余额反映尚未交纳的营业税。2、营业税的核算

（1）其他业务收入相关的营业税的处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税1、科目设置（2）销售不动产相关的营业税的处理

借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税（3）出租无形资产相关的营业税的处理（2009-CPA教材）

借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税（4）出售无形资产相关的营业税的处理出售无形资产应交的营业税，通过“营业外收入”或“营业外外支出”科目核算。（5）按期上交营业税的处理

借：应交税费—应交营业税贷：银行存款（2）销售不动产相关的营业税的处理

【例10-22】某运输公司本月运营收入为500000元，适用的营业税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：

借：营业税金及附加15000

贷：应交税费—应交税营业税15000

应交税营业税=500000×3%=15000营业税核算【例10-22】某运输公司本月运营收入为500

【例10-23】某公司出售一栋办公楼，出售收入为320000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已计提折旧100000元，未计提减值准备。出售过程中有银行存款支付清理费用5000元，销售该项固定资产适用的营业税率为5%。该公司的账务处理如下：

（1）该项固定资产转入清理：

借：固定资产清理300000

累计折旧100000

贷：固定资产400000营业税核算【例10-23】某公司出售一栋办公楼，出售收入（2）收到出售收入：

借：银行存款320000

贷；固定资产清理320000（3）支付清理费用：

借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000（4）计算应交营业税：

借：固定资产清理16000

贷：应交税费—应交营业税16000（5）结转销售该项固定资产的净损失：

借：营业外支出1000

贷：固定资产清理1000（2）收到出售收入：

（四）其他应交税费1、资源税2、土地增值税3、房产税、土地使用税、车船税、印花税4、城市维护建设税5、所得税6、耕地占用税

参考P.148～151（四）其他应交税费1、资源税

六、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。

六、应付股利

【例10-24】A有限责任公司2008年实现净利润800000元，经董事会批准，决定2008年分配股利500000元。股利已用银行存款支付。A有限责任公司的会计处理如下：1、宣告发放股利时：

借：利润分配—应付现金股利或利润500000

贷：应付股利5000002、实际支付股利时：

借：应付股利500000

贷：银行存款500000【例10-24】A有限责任公司2008年实现七、应付利息

应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款—利息调整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”科目。应付利息期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。七、应付利息应付利息，是指企业按照合同约定应支付八、其他应付款

其他应付款，指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款以外的其他各项应付、暂收款项。企业采用售后回购方式融入资金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”、“应交税费”等科目，回购价格与原价格的差额，应在售后回购期内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”科目。按合同回购商品时，按实际支付金额，借记“其他应付款”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。企业发生其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”等科目。支付其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”。八、其他应付款其他应付款，指除应付账款、应付票据第三节非流动负债一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。

企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款—利息调整”。第三节非流动负债一、长期借款

在资产负债表日，按长期借款摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按借款本金与合同利率计算的利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”。在资产负债表日，按长期借款摊余成本和实际利率计算

企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款—本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款—利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。企业归还长期借款，按归还的长期借款本金

【例10-25】A企业于2006年11月30日从银行借入资金400万元，借款期限为3年，年利率为8.4%（分期付息到期一次还本）。所借款项已存入银行。A企业用该借款购买不需要安装的设备一台，价款390万元。2009年11月30日，A企业偿还该笔银行借款。A企业的有关账务处理如下：【例10-25】A企业于2006年11月30（1）取得借款时：

借：银行存款4000000

贷：长期借款—本金4000000（2）支付设备价款时：

借：固定资产3900000

贷：银行存款3900000（3）2006年12月31日计提长期借款利息时：

借：财务费用28000

贷：应付利息28000

28000=