财务会计报告综合概述课件

第十四章财务会计报告●一般企业资产负债表的编制方法●一般企业利润表的编制方法●一般企业现金流量表的编制方法●一般企业报表附注的披露内容●一般企业所有者权益变动表的编制方法主要内容第十三章收入、费用和利润1第十四章财务会计报告●一般企业资产负债表的编制方法主要第一节一般企业资产负债表我国资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方平衡。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。一、资产负债表的格式第十四章财务会计报告2第一节一般企业资产负债表我国资产负债表分为左方和右方，二、资产负债表的编制方法1．根据总账科目余额直接填列。2．根据总账科目余额计算填列。3．根据明细科目余额计算填。4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。5．根据科目减去其备氏项目后的净额分析填列。第十四章财务会计报告3二、资产负债表的编制方法第十四章财务会计报告3资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录编制的，其填列方法如下：三、资产负债表各项目的具体填列方法continued第十四章财务会计报告4资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“1．“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。2．“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。3．“应收票据”项目，应根据“应收票据”账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。4．“应收股利”项目，应根据“应收股利”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告51．“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”5．“应收利息”项目，应根据“应收利息”账户的期末余额填列。6．“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计与“预收账款”总账所属各明细账户借方余额之和减去提取的坏账准备后的余额填列。7．“预付账款”项目，应根据“预付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如“应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。第十四章财务会计报告65．“应收利息”项目，应根据“应收利息”账户的期末余8．“一年内到期的非流动资产”项目，根据非流动资产账户中分析确定的一年内将要收回的资产额填列。9．“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户的期末余额减其坏账准备填列。10．“存货”项目，应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计减去提取的存货跌价准备后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品成本差异后的数额填列。11．“其他流动资产”项目，应根据有关账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告78．“一年内到期的非流动资产”项目，根据非流动资产账12．“可供出售金融资产”项目，应根据“可供出售金融资产”账户的期末余额减去提取的“可供出售金融资产减值准备”账户以后的净额填列。13．“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”账户的期末余额减去提取的“持有至到期投资减值准备”账户以后的净额填列。14．“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”账户的期末余额直接填列。15．“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去提取的长期投资减值准备后的净额填列。第十四章财务会计报告812．“可供出售金融资产”项目，应根据“可供出售金融资16．“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”账户的期末余额减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户，再减去提取的“投资性房地产减值准备”账户后的净额填列。17．“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的余额相减后，再减去“固定资产减值准备”账户后的净额填列。18．“工程物资”项目，应根据“工程物资”账户的期末余额减去“工程物资减值准备”后的净值填列。第十四章财务会计报告916．“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”账户19．“在建工程”项目，应根据“在建工程”账户的期末余额减去提取的在建工程减值准备后的净额计算填列。20．“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“—”号填列。21．“生产性生物资产”项目，应根据“生产性生物资产”账户的余额减去“生产性生物资产累计折旧”，再减去“生产性生物资产减值准备”账户后的净额填列。第十四章财务会计报告1019．“在建工程”项目，应根据“在建工程”账户的期末余22．“油气资产”项目，应根据“油气资产”账户余额减去“累计折耗”，再减去“油气资产减值准备”账户后的净额填列。23．“开发支出”项目，应根据“研发支出”账户期末余额填列。24．“商誉”项目，应根据“商誉”账户余额减去“商誉减值准备”后的净额填列。25．“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”账户余额，再减去提取的无形资产减值准备的净额填列。第十四章财务会计报告1122．“油气资产”项目，应根据“油气资产”账户余额减去“累计26．“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列。27．“其他非流动资产”项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他非流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。28．“递延所得税资产”项目，应根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。29．“短期借款”项目，本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告1226．“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户的期末30．“应付票据”项目，应根据“应付票据”账户的期末余额填列。31．“交易性金融负债”项目，应根据“交易性金融负债”账户期末余额直接填列。32．“应付账款”项目，目应根据“应付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。33．“预收账款”项目，应根据“预收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。第十四章财务会计报告1330．“应付票据”项目，应根据“应付票据”账户的期末余额填列34．“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”的期末余额填列。35．“应付利息”项目，应根据“应付利息”账户期末余额填列。36．“应付股利”项目，应根据“应付股利”账户的期末余额填列。37．“应交税费”项目，应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。38．“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告1434．“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”的期末余额39．“一年内到期的非流动负债”项目，根据非流动负债各账户中分析确定的将在一年内到期的金额之和填列。40．“其他流动负债”项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。41．“长期借款”项目，应根据“长期借款”账户的期末余额填列。42．“应付债券”项目，应根据“应付债券”账户的期末余额填列。43．“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告1539．“一年内到期的非流动负债”项目，根据非流动负债各账户中44．“专项应付款”项目，应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。45．“预计负债”项目，应根据“预计负债”账户的期末余额填列。46．“递延所得税负债”项目，应根据“递延所得税负债”账户期末余额填列。47．“其他非流动负债”项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。第十四章财务会计报告1644．“专项应付款”项目，应根据“专项应付款”账户的期末余额上述非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映，上述非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。48．“实收资本”项目，应根据“实收资本”账户的期末余额填列。49．“资本公积”项目，应根据“资本公积”账户的期末余额填列。50．“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。51．“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反映。52．“库存股”项目，应根据“库存股”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告17上述非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期四、资产负债表编制举例例题第十四章财务会计报告18四、资产负债表编制举例例题第十四章财务会计报第二节一般企业利润表利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润表主要反映以下几方面的内容：1．构成营业利润的各项要素。2．构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。3．构成净利润（或净亏损）的各项要素。一、利润表的格式第十四章财务会计报告19第二节一般企业利润表利润表是反映企业一定期间生产经营1．如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“本期金额”栏。报表中的“本期金额”栏各项目，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数，报表中的“本期金额”栏各项目，反映自上期年初起至上期本月末止的累计实际发生数。2．报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。二、利润表的编制方法第十四章财务会计报告201．如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度二、利润表的编制（1）“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。三、报表各项目的填列方法第十四章财务会计报告21（1）“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。本（4）“销售费用”项目，反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”科目发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（7）“资产减值损失”项目，反映企业计提的多项资产减值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。第十四章财务会计报告22（4）“销售费用”项目，反映企业销售商品和材料、提供劳务的过（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。损失以“一”号填列。（9）“投资收益”项目，反映企业确认的投资收益或投资损失。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。损失以“一”号填列。其中对联营企业和合营企业的投资收益要单列。（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。“营业外支出”中的“非流动资产处置损失”要单列。第十四章财务会计报告23（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“一”号填写。（12）“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用，本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（13）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。（14）“基本每股收益”项目，应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算并填列。（15）“稀释每股收益”项目，首先，企业存在稀释性潜在普通股的应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益，另外再对归属于普通股股东的当期净利润进行调整，在此基础上，计算稀释每股收益。第十四章财务会计报告24（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总四、利润表编制举例

例题第十四章财务会计报告25四、利润表编制举例例第十四章财务会计报告25第三节一般企业现金流量表现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。这是的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：（一）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。（二）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。一、现金流量表的编制基础第十四章财务会计报告26第三节一般企业现金流量表现金流量表是以现金为基础编制（三）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金。如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。（四）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价特虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。第十四章财务会计报告27（三）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类：（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项、包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。第十四章财务会计报告二、现金流量的分类28按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金第十四章1．间接法和直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。三、现金流量表的基本格式和编制方法（一）现金流量表的基本格式（二）现金流量表的编制方法第十四章财务会计报告291．间接法和直接法三、现金流量表的基本格式和编制方法（一）现间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等到有闰项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。第十四章财务会计报告30间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现第十四章财务会（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。2．经营活动现金流量各项目的内容continued第十四章财务会计报告31（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销2．经（3）“收到的其他与经营活动的有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动的有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。第十四章财务会计报告32（3）“收到的其他与经营活动的有关的现金”项目，反映企业除了（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。第十四章财务会计报告33（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实第十（6）“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。第十四章财务会计报告34（6）“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上缴税务部门的3．投资活动产生的现金流量各项目的内容现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。投资活动现金流量各项目的内容如下：（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息，以及收回的非现金资产。第十四章财务会计报告353．投资活动产生的现金流量各项目的内容第十四章财务会计报（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目和“处置分公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业固定资产、无形资产和其他长期资产以处置分公司及其他营业单位所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。第十四章财务会计报告36（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种第十四（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，和“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目。反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产以及为取得子公司及其他营业单位所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。第十四章财务会计报告37（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现第十四（6）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券的利息,应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。第十四章财务会计报告38（6）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的第十四（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。第十四章财务会计报告39（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，第十四章现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以及获理前期现金流入而付出的代价。筹资活动现金流量各项目的内容如下：continued4．筹资活动产生的现金流量各项目的内容第十四章财务会计报告40现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流continued（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。（2）“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。第十四章财务会计报告41（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收第十四章财（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还借款利息、债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。（5）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给其他投资的利息。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。第十四章财务会计报告42（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述5．“汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。第十四章财务会计报告435．“汇率变动对现金的影响额”项目，反映企第十四章财务会补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整即可将净利润调节为经营活动现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下：6．补充资料项目的内容及填列第十四章财务会计报告44补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际6．补（1）“计提的资产损失准备”项目，反映企业计提的各项资产的损失准备。本项目根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。（2）“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目根据“累计折旧、累计折耗、生产性生物资产累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。（3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。第十四章财务会计报告45（1）“计提的资产损失准备”项目，反映企业计提的各项资产的损（4）“公允价值变动损失”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债等公允价值变动形成的应记入当期损益的利得或损失。按此科目的借方期末余额填列（应是期末结转“本年利润”前的余额）。（5）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“—”号填列。（6）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏的净损失。本项目根据“营业外支出”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失的数额填列。第十四章财务会计报告46（4）“公允价值变动损失”项目，反映企业交易性金融资产、交易（7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“—”号填列。（8）“投资损失（减：收益）”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“—”号填列。（9）“递延所得税资产”和“递延所得税负债”项目，反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目根据资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目的期初、期末余额填列。第十四章财务会计报告47（7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹（10）“存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存货的减少（减：增加）。本项目根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初的差额，以“—”号填列。（11）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分等）的减少（减：增加）。这里的应收账款、应收票据包括应收的增值税销项税额。（12）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预收账款中与经营活动有关的部分）的增加（减：减少）。这里的应付账款、应付票据包括应付的增值税进项税额。第十四章财务会计报告48（10）“存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存货的减补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各项的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下：第十四章财务会计报告49补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活第十四章财务会（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的金额。（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额减去“未确认融资费用”科目余额后的金额。（三）现金流量表编制方法举例第十四章财务会计报告50（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资（三）现金流量采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。1．工作底稿法第十四章财务会计报告51采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以1．工作T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；2．T形账户法第十四章财务会计报告52T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期初变动数应当一致；第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。

例题第十四章财务会计报告53第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债例第四节一般企业所有者权益变动表一、所有者权益变动表的格式所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。第十四章财务会计报告54第四节一般企业所有者权益变动表一、所有者权益变动表的1．净利润；2．直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3．会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4．所有者投入资本和向所有者分配利润等；5．按照规定提取的盈余公积；6．实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。二、所有者权益变动表的编制方法第十四章财务会计报告（一）所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目551．净利润；二、所有者权益变动表的编制方法第十四章财务会1．所有者权益变动表基本上是按照“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等科目所属的各明细科目的记录分析填列的。2．报表中的“本年金额”，根据本年的“本年利润”、“利润分配”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目所属的明细科目分析填列。“上年金额”根据上年度所有者权益变动表中的“本年金额”栏所填列的数据填列。如果上年度所有者权益变动表与本年度的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年金额”栏内。（二）所有者权益变动表列示说明第十四章财务会计报告561．所有者权益变动表基本上是按照“实收资本”、“资本公积”、3．本表反映企业年末所有者（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。4．本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润，提取盈余等情况分析填列。5．在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售的金融资产公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响和与计入所有者权益项目相关的所得税影响等。第十四章财务会计报告573．本表反映企业年末所有者（或股东权益）变动的情况。本表应在三、所有者权益变动表编制举例

例题第十四章财务会计报告58三、所有者权益变动表编制举例例题第十四章财务会计同学们，下课！会计老师第十四章财务会计报告59同学们，下课！会第十四章财务会计报告59第五节一般企业报表附注企业应当按照规定披露附注信息，主要包括：（一）企业的基本情况；（二）财务报表的编制基础；（三）遵循企业会计准则的声明；（四）重要会计政策和会计估计；（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（六）报表重要项目的说明等内容。前五项内容前已述及，现就第六项内容做以简单叙述。第十四章财务会计报告60第五节一般企业报表附注企业应当按照规定披露附注信息，1．交易性金融资产的披露；2．应收款项的披露；3．存货的披露；4．其他流动资产的披露；5．可供出售金融资产的披露；6．持有至到期投资的披露；7．长期股权投资的披露；报表重要项目说明的主要内容第十四章财务会计报告611．交易性金融资产的披露；报表重要项目说明的主要内容第十四章8．投资性房地产的披露；9．固定资产的披露；10．生产性生物资产和公益性生物资产的披露；11．油气资产的披露；12．无形资产的披露；13．商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况；14．递延所得税资产和递延所得税负债情况的披露；15．资产减值准备的披露；continued第十四章财务会计报告628．投资性房地产的披露；continued第十四章财务会16．所有权受到限制的资产情况披露；17．交易性金融负债的披露；18．职工薪酬的披露；19．应交税费的披露；20．其他流动负债的披露；21．短期借款和长期借款的披露；22．应付债券的披露；23．长期应付款的披露；continued第十四章财务会计报告6316．所有权受到限制的资产情况披露；continued第十四24．营业收入的披露；25．公允价值变动收益的披露；26．投资收益的披露；27．资产减值损失的披露；28．营业外收入的披露；29．营业外支出的披露；30．所得税费用的披露；31．企业应当披露取得政府补助的种类及金额；32．每股收益的披露；没完没了第十四章财务会计报告6424．营业收入的披露；没完没了第十四章财务会计报告6433．企业可以按照费用的性质分类披露利润表；34．非货币性资产交换的披露；35．股份支付的披露；36．债务重组的披露；37．借款费用的披露；38．外币折算的披露；39．企业合并情况的披露；40．租赁的披露；还有？第十四章财务会计报告6533．企业可以按照费用的性质分类披露利润表；还有？第十四章41．终止经营的披露；42．全部报告的披露；43．现金流量表附注。第十四章财务会计报告6641．终止经营的披露；第十四章财务会计报告66第十四章财务会计报告●一般企业资产负债表的编制方法●一般企业利润表的编制方法●一般企业现金流量表的编制方法●一般企业报表附注的披露内容●一般企业所有者权益变动表的编制方法主要内容第十三章收入、费用和利润67第十四章财务会计报告●一般企业资产负债表的编制方法主要第一节一般企业资产负债表我国资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方平衡。同时，资产负债表还提供年初数和期末数的比较资料。一、资产负债表的格式第十四章财务会计报告68第一节一般企业资产负债表我国资产负债表分为左方和右方，二、资产负债表的编制方法1．根据总账科目余额直接填列。2．根据总账科目余额计算填列。3．根据明细科目余额计算填。4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。5．根据科目减去其备氏项目后的净额分析填列。第十四章财务会计报告69二、资产负债表的编制方法第十四章财务会计报告3资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关科目记录编制的，其填列方法如下：三、资产负债表各项目的具体填列方法continued第十四章财务会计报告70资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“1．“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。2．“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。3．“应收票据”项目，应根据“应收票据”账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。4．“应收股利”项目，应根据“应收股利”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告711．“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”5．“应收利息”项目，应根据“应收利息”账户的期末余额填列。6．“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计与“预收账款”总账所属各明细账户借方余额之和减去提取的坏账准备后的余额填列。7．“预付账款”项目，应根据“预付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如“应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。第十四章财务会计报告725．“应收利息”项目，应根据“应收利息”账户的期末余8．“一年内到期的非流动资产”项目，根据非流动资产账户中分析确定的一年内将要收回的资产额填列。9．“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户的期末余额减其坏账准备填列。10．“存货”项目，应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计减去提取的存货跌价准备后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品成本差异后的数额填列。11．“其他流动资产”项目，应根据有关账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告738．“一年内到期的非流动资产”项目，根据非流动资产账12．“可供出售金融资产”项目，应根据“可供出售金融资产”账户的期末余额减去提取的“可供出售金融资产减值准备”账户以后的净额填列。13．“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”账户的期末余额减去提取的“持有至到期投资减值准备”账户以后的净额填列。14．“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”账户的期末余额直接填列。15．“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去提取的长期投资减值准备后的净额填列。第十四章财务会计报告7412．“可供出售金融资产”项目，应根据“可供出售金融资16．“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”账户的期末余额减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户，再减去提取的“投资性房地产减值准备”账户后的净额填列。17．“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的余额相减后，再减去“固定资产减值准备”账户后的净额填列。18．“工程物资”项目，应根据“工程物资”账户的期末余额减去“工程物资减值准备”后的净值填列。第十四章财务会计报告7516．“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”账户19．“在建工程”项目，应根据“在建工程”账户的期末余额减去提取的在建工程减值准备后的净额计算填列。20．“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“—”号填列。21．“生产性生物资产”项目，应根据“生产性生物资产”账户的余额减去“生产性生物资产累计折旧”，再减去“生产性生物资产减值准备”账户后的净额填列。第十四章财务会计报告7619．“在建工程”项目，应根据“在建工程”账户的期末余22．“油气资产”项目，应根据“油气资产”账户余额减去“累计折耗”，再减去“油气资产减值准备”账户后的净额填列。23．“开发支出”项目，应根据“研发支出”账户期末余额填列。24．“商誉”项目，应根据“商誉”账户余额减去“商誉减值准备”后的净额填列。25．“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”账户余额，再减去提取的无形资产减值准备的净额填列。第十四章财务会计报告7722．“油气资产”项目，应根据“油气资产”账户余额减去“累计26．“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的余额填列。27．“其他非流动资产”项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他非流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。28．“递延所得税资产”项目，应根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。29．“短期借款”项目，本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告7826．“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户的期末30．“应付票据”项目，应根据“应付票据”账户的期末余额填列。31．“交易性金融负债”项目，应根据“交易性金融负债”账户期末余额直接填列。32．“应付账款”项目，目应根据“应付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。33．“预收账款”项目，应根据“预收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。第十四章财务会计报告7930．“应付票据”项目，应根据“应付票据”账户的期末余额填列34．“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”的期末余额填列。35．“应付利息”项目，应根据“应付利息”账户期末余额填列。36．“应付股利”项目，应根据“应付股利”账户的期末余额填列。37．“应交税费”项目，应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。38．“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告8034．“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”的期末余额39．“一年内到期的非流动负债”项目，根据非流动负债各账户中分析确定的将在一年内到期的金额之和填列。40．“其他流动负债”项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。41．“长期借款”项目，应根据“长期借款”账户的期末余额填列。42．“应付债券”项目，应根据“应付债券”账户的期末余额填列。43．“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告8139．“一年内到期的非流动负债”项目，根据非流动负债各账户中44．“专项应付款”项目，应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。45．“预计负债”项目，应根据“预计负债”账户的期末余额填列。46．“递延所得税负债”项目，应根据“递延所得税负债”账户期末余额填列。47．“其他非流动负债”项目，应根据有关账户的期末余额填列。如其他非流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。第十四章财务会计报告8244．“专项应付款”项目，应根据“专项应付款”账户的期末余额上述非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映，上述非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。48．“实收资本”项目，应根据“实收资本”账户的期末余额填列。49．“资本公积”项目，应根据“资本公积”账户的期末余额填列。50．“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。51．“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反映。52．“库存股”项目，应根据“库存股”账户的期末余额填列。第十四章财务会计报告83上述非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期四、资产负债表编制举例例题第十四章财务会计报告84四、资产负债表编制举例例题第十四章财务会计报第二节一般企业利润表利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润表主要反映以下几方面的内容：1．构成营业利润的各项要素。2．构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。3．构成净利润（或净亏损）的各项要素。一、利润表的格式第十四章财务会计报告85第二节一般企业利润表利润表是反映企业一定期间生产经营1．如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“本期金额”栏。报表中的“本期金额”栏各项目，反映自年初起至本月末止的累计实际发生数，报表中的“本期金额”栏各项目，反映自上期年初起至上期本月末止的累计实际发生数。2．报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。二、利润表的编制方法第十四章财务会计报告861．如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度二、利润表的编制（1）“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。三、报表各项目的填列方法第十四章财务会计报告87（1）“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。本（4）“销售费用”项目，反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”科目发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（7）“资产减值损失”项目，反映企业计提的多项资产减值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。第十四章财务会计报告88（4）“销售费用”项目，反映企业销售商品和材料、提供劳务的过（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。损失以“一”号填列。（9）“投资收益”项目，反映企业确认的投资收益或投资损失。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。损失以“一”号填列。其中对联营企业和合营企业的投资收益要单列。（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。“营业外支出”中的“非流动资产处置损失”要单列。第十四章财务会计报告89（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“一”号填写。（12）“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用，本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（13）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。（14）“基本每股收益”项目，应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算并填列。（15）“稀释每股收益”项目，首先，企业存在稀释性潜在普通股的应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益，另外再对归属于普通股股东的当期净利润进行调整，在此基础上，计算稀释每股收益。第十四章财务会计报告90（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总四、利润表编制举例

例题第十四章财务会计报告91四、利润表编制举例例第十四章财务会计报告25第三节一般企业现金流量表现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。这是的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：（一）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。（二）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。一、现金流量表的编制基础第十四章财务会计报告92第三节一般企业现金流量表现金流量表是以现金为基础编制（三）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金。如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。（四）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价特虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。第十四章财务会计报告93（三）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类：（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项、包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。第十四章财务会计报告二、现金流量的分类94按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金第十四章1．间接法和直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。三、现金流量表的基本格式和编制方法（一）现金流量表的基本格式（二）现金流量表的编制方法第十四章财务会计报告951．间接法和直接法三、现金流量表的基本格式和编制方法（一）现间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等到有闰项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。第十四章财务会计报告96间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现第十四章财务会（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。2．经营活动现金流量各项目的内容continued第十四章财务会计报告97（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销2．经（3）“收到的其他与经营活动的有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动的有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。第十四章财务会计报告98（3）“收到的其他与经营活动的有关的现金”项目，反映企业除了（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。第十四章财务会计报告99（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实第十（6）“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。第十四章财务会计报告100（6）“支付的各项税费”项目，反映企业当期实际上缴税务部门的3．投资活动产生的现金流量各项目的内容现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。投资活动现金流量各项目的内容如下：（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息，以及收回的非现金资产。第十四章财务会计报告1013．投资活动产生的现金流量各项目的内容第十四章财务会计报（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目和“处置分公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业固定资产、无形资产和其他长期资产以处置分公司及其他营业单位所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。第十四章财务会计报告102（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种第十四（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，和“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目。反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产以及为取得子公司及其他营业单位所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。第十四章财务会计报告103（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现第十四（6）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券的利息,应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。第十四章财务会计报告104（6）“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的第十四（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。第十四章财务会计报告105（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，第十四章现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以及获理前期现金流入而付出的代价。筹资活动现金流量各项目的内容如下：continued4．筹资活动产生的现金流量各项目的内容第十四章财务会计报告106现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流continued（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。（2）“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。第十四章财务会计报告107（1）“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收第十四章财（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还借款利息、债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。（5）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给其他投资的利息。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。第十四章财务会计报告108（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述5．“汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物