财务会计与帐户管理知识分析要素含义课件

第二章会计要素与会计帐户

阐述会计要素及其构成，会计等式、经济业务类型及其对会计等式的影响、会计科目与账户的设置等问题。第二章会计要素与会计帐户阐述会计要素及其构成1第一节会计要素一、会计要素的含义

会计要素，是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务对象状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》规定了六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、会计要素的内容第一节会计要素一、会计要素的含义2（一）资产（Assets）1、定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、特征第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。未来的、尚未发生的事项的可能后果，不能确认为资产。（一）资产（Assets）1、定义3第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或与其他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济利益。换言之，如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，就不应当确认为资产。这是资产的一个重要特征。第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能43、资产的确认：对于符合资产定义的项目,应当在同时满足以下条件时,确认为资产:(1)与该项目有关的经济利益很可能流入企业；(2)该项目的成本或者价值能够可靠地计量。

3、资产的确认：54、资产的分类

资产按流动性(即变现能力或耗用期限)，可以分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产（floatingassets/currentassets）是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付项目和存货等。4、资产的分类6

■现金（库存现金）

■银行存款

■交易性金融资产

■应收账款

■应收票据■其他应收款

■存货流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。现金指企业的现款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产是指能够短期内出售的金融资产，包括股票、债券、基金等；应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现（转化为现金7（2）非流动资产■长期股权投资■固定资产（fixedassets）■无形资产（intangibleassets）■其他资产长期股权投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权和商誉等。它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。（2）非流动资产长期股权投资，是指除短期投资以外的投资，包括8（二）负债(Liability)1、涵义

负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2、特征（1）负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任,包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。

（二）负债(Liability)1、涵义9（2）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。（3）负债必须有能用货币计量或合理预计的金额。（4）负债有确切的收款人和偿还日期。（2）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。103、负债的确认

企业对于符合负债定义的项目,应当在同时满足以下条件时,确认为负债:(1)与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；(2)未来经济利益的流出能够可靠地计量。

3、负债的确认114、负债的分类

按其流动性(即偿还期限)，一般可以分为流动负债和长期负债。（1）流动负债（floatingliabilities/currentliability）

是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。4、负债的分类12（1）流动负债■短期借款

■应付账款

■应付票据

■应付职工薪酬

■应交税费

■应付股利

■其他应付款流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。如企业从银行取得的、用来补充流动资金不足的临时性借款。应付账款是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付票据是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括以工资、奖金、津贴、补贴等形式支付的各种报酬,以及“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目。应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、以及代扣代缴的个人所得税等。应付股利是指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）。其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、暂收员工个人的款项等。（1）流动负债流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期13（2）长期负债（long-termliabilities）

是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（2）长期负债（long-termliabilities）14（2）长期负债■长期借款■应付债券■长期应付款长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。

（2）长期负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以151、涵义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量,其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

（三）所有者权益(Owner`sEquity)1、涵义（三）所有者权益(Owner`sEquity)16直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致172、所有者权益具有以下特征：第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得抽回；第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证；第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。2、所有者权益具有以下特征：18第二章会计报表要素3、所有者权益的构成资本增值（留存收益）实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润第二章会计报表要素3、所有者权益的构成资本增值实收资本（19包括四部分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本：是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主体。（2）资本公积（capitalsurplus）：是指由投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关，包括资本（股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产和资本汇率折算差额等。（3）盈余公积（surplusreserve）：是从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。（4）未分配利润（undistributedprofits/undividedprofits）：是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。包括四部分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分201、收入的涵义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入会导致所有者权益的增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（四）收入(Revenues)1、收入的涵义（四）收入(Revenues)212、收入的内容主营业务收入其他业务收入营业外收入日常发生的非日常发生的（利得）狭义的收入——营业收入广义的收入投资收益公允价值变动收益2、收入的内容主营业务收入其他业务收入营业外收入日常发生的非22收入包括销售商品、产品以及提供劳务等实现的营业收入。包括主营业务收入和其他业务收入。广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外收入。主营业务收入是指企业经常性的主要业务产生的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。收入包括销售商品、产品以及提供劳务等实现的23投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的利息收入等。公允价值变动收益是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应计入当期损益的收益。投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购24企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。如：营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计253、收入的特征（1）收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。（2）收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，或者表现为二者兼而有之。（3）收入能导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。3、收入的特征264.收入的确认条件

收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足下列条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。（3）经济利益的流入额能够可靠计量。4.收入的确认条件271、费用的涵义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

（五）费用(Expense)1、费用的涵义（五）费用(Expense)282、费用的特征

（1）费用是已经发生或已经成为事实的耗费。（2）费用会导致企业经济利益的减少。费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。（3）费用最终会减少企业的所有者权益。2、费用的特征293.费用包括的内容

费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失等。3.费用包括的内容30

按经济用途分类:生产成本直接材料计入所生产的产品成本直接人工制造费用期间费用管理费用直接计入当期损益销售费用财务费用按经济用途分类:生产成本直接材料计入所生产的产品成本直接31

以制造业企业为例，费用按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。计入产品成本的费用，也称产品制造成本(或生产成本)。按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。不计入产品成本的费用，也称期间费用。包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。以制造业企业为例，费用按其用途可分为计入产品成32（1）直接费用

是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。（2）间接费用是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。（3）销售费用（4）管理费用（5）财务费用成本和费用的联系与区别（1）直接费用33注意：上面所说的费用是狭义费用，广义费用还包括所得税费用，以及非日常活动中形成的，直接计入当期利润的损失（或支出），即营业外支出。如固定资产盘亏净损失、处置固定资产、无形资产净损失，罚款支出、捐赠支出和非常损失等。所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为计入当期损益的一项费用。所得税费用即包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于“损失”。注意：上面所说的费用是狭义费用，广义费用还341、利润的涵义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润具有以下的特征：（1）利润即反映企业日常活动的经营业绩，又反映非日常活动的业绩。（2）利润的实现，其结果是所有者权益的增值。（六）利润(Profit)1、利润的涵义（六）利润(Profit)352.利润的确认

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。2.利润的确认363.利润的内容利润包括营业利润和营业外收支净额营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动（净）收益、投资（净）收益。它是（狭义）收入与（狭义）费用配比后的结果，从金额上，

营业利润＝（狭义）收入－（狭义）费用，因此，营业利润也称“狭义利润”。营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出的差额，也即直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失的差额。从金额上，

利润＝营业利润＋营业外收支净额，（也就是通常人们所说的“利润总额”或“税前利润”）。3.利润的内容利润包括营业利润和营业外收支净额37注意：除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要素中的利润）。还有净利润（也称税后利润、广义利润），它们共同构成了利润表中的三个层次，它们之间的关系是：营业利润（狭义利润）＝（狭义）收入—（狭义）费用利润（利润总额、税前利润）＝营业利润＋营业外收支净额净利润（税后利润、广义利润）＝利润总额—所得税费用＝广义收入－广义费用广义收入与广义费用概念见表1—3，之所以将净利润也称为广义利润，因为它是广义收入与广义费用配比后的结果。注意：除了上面所说的营业利润（即狭义利润38收入和利得、费用与损失的区别我们不妨将收入与利得、费用与损失的定义简单对比如下，见下表：基本准则对日常活动的定义是：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。不言而喻，非日常活动是指不是日常活动的活动。收入和利得、费用与损失的区别我们不妨将收入与利得、费用与损失39名称定义收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入与利得、费用与损失的定义名称定义收入企业在日常活动中形成的、会导致所有40广义收入与广义费用名称内容广义收入收入主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。计入当期利润的利得计入“营业外收入”。主要包括：处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘盈利得、接受捐赠利得、罚款收入等。计入所有者权益的利得计入“资本公积”。主要包括：可供出售金融资产公允价值变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动利得（有效套期部分）。广义费用费用主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资损失、公允价值变动损失。

所得税费用计入当期利润的损失计入“营业外支出”。主要包括：非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。计入所有者权益的损失计入“资本公职”主要包括：可供出售金融资产公允价值变动损失、现金流量套期中套期工具公允价值变动损失（有效套期部分）。

广义收入与广义费用名称41资产负债表要素之间的关系企业资金现金存货长期投资……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用资产负债表要素之间的关系企业资金现金存货长期投资……机器设42

利润表要素的动态表现形式:收入–费用=利润供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润利润表要素之间的关系利润表要素的动态表现形式:收入–费用=利润供应过43【练习】中投公司于2005年1月1日成立。成立时收到国家以厂房、机器设备等投入的资金1000万元，收到华夏公司以原材料投入的资金600万元，收到中原公司以货币资金投入的资金400万元。同时，从中国建设银行取得两年期贷款100万元。经过一年的辛苦经营，到2005年12月31日时，中投公司期末资产总额变为2500万元（假设负债数额不变）。问题：1．计算中投公司成立日的流动资产数额、长期资产数额及资产总额。2．计算中投公司成立日的负债总额、所有者权益总额。3．计算中投公司期末所有者权益总额。4．计算中投公司本期实现的利润（假设未发生资本增减业务）。【练习】44三、会计要素划分的意义1、它是对会计对象进行的科学分类。2、它也是设置会计科目和账户的基本依据。3、它还是会计报表的构筑提供了框架。三、会计要素划分的意义1、它是对会计对象进行的科学分类。45第二节会计等式一、会计等式的含义会计等式（accountingequation/accountingidentity）也称会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式的涵义——指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。第二节会计等式一、会计等式的含义46

资产负债表要素的静态表现形式:会计恒等式资产=负债+所有者权益现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益=资产=负债+所有者权益会计恒等式的含义1：在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。会计恒等式的含义2：作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。会计恒等式的含义3：资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。

资产负债表要素之间的关系资产负债表要素的静态表现形式:会计恒等式现金、银行存款47（一）静态会计等式(基本会计等式)

资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益这是反映特定日期静态财务状况的等式。（二）动态会计等式（扩展的会计等式）

收入-费用=利润这是反映一定时期动态经营成果的等式。将二者合并起来可得：会计等式

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产=负债+所有者权益（一）静态会计等式(基本会计等式)48会计等式在会计核算中有着重要意义：它主要表现在三个方面：①明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权益；②全面反映了企业的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理；③它在会计实务中是设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表的依据。会计等式在会计核算中有着重要意义：它主要表现在三个方面：49

企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增减变动，但无论发生什么经济业务，都不会破坏各会计要素之间的平衡关系。1、从简单的数量关系对比来看，任何经济业务的发生，如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种情况之一：等式双方同时增加一个等量；等式双方同时减少一个等量；等式左方同时增减一个等量；等式右方同时增减一个等量；（三）经济业务类型对会计等式的影响企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增50经济业务发生对会计等式的影响（1）资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万资产100万等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。经济业务发生对会计等式的影响资产负债+所有者权益资产70万51（2）资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产100万资产90万所有者权益70万负债30万资产70万所有者权益50万负债20万等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。（2）资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）52（3）资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产—15万资产＋15万等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。（3）资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）资产负债+53（4）负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。（4）负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）资产负54（5）收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。（5）收入增加、资产同时增加资产+费用负债+所有者权益+收入55（6）费用增加、资产同时减少

例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产－15万资产85万费用+15万等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。（6）费用增加、资产同时减少资产+费用负债+所有者权益+收562、企业发生的许许多多的经济业务，归纳起来，不外乎九种类型：一项资产增加，一项负债增加，增加数额相等；一项资产增加，一项所有者权益增加，增加数额相等；一项资产减少，一项负债减少，减少数额相等；一项资产减少，一项所有者权益减少，减少数额相等；一项资产增加，另一项资产减少，增减数额相等；一项负债增加，另一项负债减少，增减数额相等；一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，增减数额相等；一项负债增加，一项所有者权益减少，增减数额相等；一项负债减少，一项所有者权益增加，增减数额相等。2、企业发生的许许多多的经济业务，归纳起来，不外乎九种类型：57经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权益、收入增加一增一减一增一减同增同减规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用减少负债、所有者权益、收入减少规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权益、58注意：

向投资者分配利润和提取公积金，不影响会计等式的平衡关系。任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，由于这个平衡原理提示了会计要素之间的这种规律性的联系，因而它是设置会计科目、复式记帐和编制会计报表的理论依据。反过来讲，这个平衡原理建立的各种会计方法能清楚地反映资产与负债、所有者权益各个要素之间的规律性联系，可以为经济管理提供各种会计信息。经济业务变化对会计等式的影响注意：经济业务变化对会计等式的影响59二、会计对象具体内容之间的关系1、静态会计要素

某一时点的资金，一方面表现为特定的物质存在，即价值自然属性的体现；另一方面，它又表现为相应的要求权，即为谁所有，是价值社会属性的体现。2、动态会计要素它们是资金运动变化的情况。3、静态要素与动态要素的关系

资金运动的静态是资金运动增减变动的结果，而资金运动的动态是资金运动增减变动原因的。二、会计对象具体内容之间的关系60思考题一：某公司2006年3月1日财务状况如下：投资者投资15000元；现金176元；银行存款8800元；应收甲商店款2000元；库存物品4500元；向银行借入的短期借款5000元；应付乙单位货款900元；各种办公用品624元；各种家具用具共计4800元。3月份发生下列经济业务：1、A公司代本公司归还到期借款5000元，作为增加对公司的投资。思考题一：某公司2006年3月1日财务状况如下：612、销售产品取得营业收入8500元，存入银行。3、用银行存款偿还应付乙单位货款900元；4、赊购保险柜一只价值1000元；5、用现金购入办公用品140元；6、收到甲商店前欠账款1500元，存入银行。要求：1、列出期初会计等式；2、列示经济业务发生对会计等式的影响，并加计金额，列出期末会计等式。2、销售产品取得营业收入8500元，存入银行。62思考题二：某宾馆10月31日财务状况如下：1、库存现金652元；2、银行存款帐户余额74250元；3、投资者投入资本64000元；4、向银行借入的短期借款26000元；5、办公室的保险箱、文件柜等价值8240元；6、库存的各种物料用品价值2058元；思考题二：某宾馆10月31日财务状况如下：637、应向旅客收取的住宿费5000元；8、客房用床、桌椅等家具价值16000元；9、客房用床上用品价值6000元；10、应付某商场货款22200元。要求：1、根据上述资料确定资产、负债及所有者权益项目；2、分别加计资产、负债及所有者权益总额，并对结果作简要说明。7、应向旅客收取的住宿费5000元；64第三节会计科目与账户一、会计科目（accounttitle/accountingitem）1、会计科目的涵义

对会计要素的具体内容按不同的特点和经营管理要求，进行科学分类的项目。第三节会计科目与账户一、会计科目652、会计科目的意义会计科目是进行复式记账的基础会计科目是编制记账凭证的基础会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件会计科目为编制会计报表提供了方便2、会计科目的意义663、会计科目设置的原则（1）依据会计要素的特点，全面系统地反映会计要素的内容。（2）满足内部经营管理和对外部提供会计信息的需要。（3）稳定性与适用性相结合。（4）灵活性与统一性相结合。（5）会计科目要简明、适用3、会计科目设置的原则674、会计科目的分类（1）按会计科目所反映的经济内容不同，可以分为：资产类负债类所有者权益类成本类损益类4、会计科目的分类68（2）按会计要素分类资产类负债类所有者权益类收入类成本费用类利润类（2）按会计要素分类69（3）会计科目的级次

会计科目按其提供指标的详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分为两大类。总分类科目——亦称一级科目或总账科目，所提供的是总括指标或信息。总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。明细分类科目——是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目，它提供详细指标或信息。

库存商品——家电类——服装类——食品类总分类科目（一级科目）明细分类科目（3）会计科目的级次库存商品——家电类总分类70二、会计账户1、账户的涵义是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。帐户使原始数据转换为初始会计信息。二、会计账户1、账户的涵义712、账户与会计科目的关系

账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目的名称。（1）共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。（2）主要区别：会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。2、账户与会计科目的关系723、账户的基本结构作为一种记录经济交易与事项的“工具”，账户具有特定的结构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。一个完整的帐户结构应包括：（1）帐户名称（2）登记会计事项的日期（3）凭证编号（4）摘要（5）增减金额及余额3、账户的基本结构73账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）实务中用的帐户结构账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日74借方贷方教学用的T字帐户结构帐户名称借方75

账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，由所采用的记账方法和所记录的经济内容决定。4、账户的四个指标每个账户一般有四个金额要素，即期初余额（beginningbalance）、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额（endingbalance）。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：

账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数76财务会计与帐户管理知识分析要素含义课件775、账户的设置资产类帐户负债类帐户所有者权益类收入类成本费用类利润类5、账户的设置78财务会计与帐户管理知识分析要素含义课件79财务会计与帐户管理知识分析要素含义课件80财务会计与帐户管理知识分析要素含义课件816、会计对象、会计要素、会计等式和会计账户的关系（1）会计对象是会计所反映和监督的内容；（2）会计要素是对会计对象的具体划分和科学分类。它是设置会计科目的基本依据；（3）会计等式是反映会计要素之间数量关系的等式；（4）会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。它是设置账户的规则和依据；（5）会计账户是对会计要素进行分类核算的工具，是根据会计科目开设的。6、会计对象、会计要素、会计等式和会计账户的关系82第二章会计要素与会计帐户

阐述会计要素及其构成，会计等式、经济业务类型及其对会计等式的影响、会计科目与账户的设置等问题。第二章会计要素与会计帐户阐述会计要素及其构成83第一节会计要素一、会计要素的含义

会计要素，是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务对象状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》规定了六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、会计要素的内容第一节会计要素一、会计要素的含义84（一）资产（Assets）1、定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、特征第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。这里所说的由企业所拥有或控制，是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。未来的、尚未发生的事项的可能后果，不能确认为资产。（一）资产（Assets）1、定义85第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。就是说，资产作为一项经济资源能独立地或与其他资产结合在一起，在未来时期内，有能力为企业带来经济利益。换言之，如果一项经济资源不能为企业带来经济利益，就不应当确认为资产。这是资产的一个重要特征。第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。这是因为会计核算要以货币为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能确认其为企业的资产。第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能863、资产的确认：对于符合资产定义的项目,应当在同时满足以下条件时,确认为资产:(1)与该项目有关的经济利益很可能流入企业；(2)该项目的成本或者价值能够可靠地计量。

3、资产的确认：874、资产的分类

资产按流动性(即变现能力或耗用期限)，可以分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产（floatingassets/currentassets）是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付项目和存货等。4、资产的分类88

■现金（库存现金）

■银行存款

■交易性金融资产

■应收账款

■应收票据■其他应收款

■存货流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。现金指企业的现款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产是指能够短期内出售的金融资产，包括股票、债券、基金等；应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现（转化为现金89（2）非流动资产■长期股权投资■固定资产（fixedassets）■无形资产（intangibleassets）■其他资产长期股权投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权和商誉等。它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。（2）非流动资产长期股权投资，是指除短期投资以外的投资，包括90（二）负债(Liability)1、涵义

负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2、特征（1）负债的本质是一种经济义务，是由过去已经发生的经济交易或事项形成的经济义务。对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任,包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。

（二）负债(Liability)1、涵义91（2）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。（3）负债必须有能用货币计量或合理预计的金额。（4）负债有确切的收款人和偿还日期。（2）负债须偿还，或以资产，或以劳务，或两者兼而有之。923、负债的确认

企业对于符合负债定义的项目,应当在同时满足以下条件时,确认为负债:(1)与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；(2)未来经济利益的流出能够可靠地计量。

3、负债的确认934、负债的分类

按其流动性(即偿还期限)，一般可以分为流动负债和长期负债。（1）流动负债（floatingliabilities/currentliability）

是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。4、负债的分类94（1）流动负债■短期借款

■应付账款

■应付票据

■应付职工薪酬

■应交税费

■应付股利

■其他应付款流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。如企业从银行取得的、用来补充流动资金不足的临时性借款。应付账款是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付票据是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括以工资、奖金、津贴、补贴等形式支付的各种报酬,以及“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目。应交税费，包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、以及代扣代缴的个人所得税等。应付股利是指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）。其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、暂收员工个人的款项等。（1）流动负债流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业周期95（2）长期负债（long-termliabilities）

是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（2）长期负债（long-termliabilities）96（2）长期负债■长期借款■应付债券■长期应付款长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。

（2）长期负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以971、涵义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量,其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

（三）所有者权益(Owner`sEquity)1、涵义（三）所有者权益(Owner`sEquity)98直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致992、所有者权益具有以下特征：第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得抽回；第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证；第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。2、所有者权益具有以下特征：100第二章会计报表要素3、所有者权益的构成资本增值（留存收益）实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润第二章会计报表要素3、所有者权益的构成资本增值实收资本（101包括四部分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本：是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主体。（2）资本公积（capitalsurplus）：是指由投入资本本身所引起的各种增值，与经济活动无关，包括资本（股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产和资本汇率折算差额等。（3）盈余公积（surplusreserve）：是从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。（4）未分配利润（undistributedprofits/undividedprofits）：是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。包括四部分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分1021、收入的涵义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入会导致所有者权益的增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（四）收入(Revenues)1、收入的涵义（四）收入(Revenues)1032、收入的内容主营业务收入其他业务收入营业外收入日常发生的非日常发生的（利得）狭义的收入——营业收入广义的收入投资收益公允价值变动收益2、收入的内容主营业务收入其他业务收入营业外收入日常发生的非104收入包括销售商品、产品以及提供劳务等实现的营业收入。包括主营业务收入和其他业务收入。广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外收入。主营业务收入是指企业经常性的主要业务产生的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。收入包括销售商品、产品以及提供劳务等实现的105投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的利息收入等。公允价值变动收益是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应计入当期损益的收益。投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购106企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。如：营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计1073、收入的特征（1）收入是从企业日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。不属于企业日常活动但也能给企业带来经济利益的交易或事项，其流入是利得，不是收入。（2）收入可表现为企业资产的增加，也可表现为企业负债的减少，或者表现为二者兼而有之。（3）收入能导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。3、收入的特征1084.收入的确认条件

收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足下列条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。（3）经济利益的流入额能够可靠计量。4.收入的确认条件1091、费用的涵义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

（五）费用(Expense)1、费用的涵义（五）费用(Expense)1102、费用的特征

（1）费用是已经发生或已经成为事实的耗费。（2）费用会导致企业经济利益的减少。费用的发生可以表现为资产的减少或负债的增加。（3）费用最终会减少企业的所有者权益。2、费用的特征1113.费用包括的内容

费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失等。3.费用包括的内容112

按经济用途分类:生产成本直接材料计入所生产的产品成本直接人工制造费用期间费用管理费用直接计入当期损益销售费用财务费用按经济用途分类:生产成本直接材料计入所生产的产品成本直接113

以制造业企业为例，费用按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。计入产品成本的费用，也称产品制造成本(或生产成本)。按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。不计入产品成本的费用，也称期间费用。包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。以制造业企业为例，费用按其用途可分为计入产品成114（1）直接费用

是指为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。（2）间接费用是指间接为生产产品而发生的各项费用，包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。（3）销售费用（4）管理费用（5）财务费用成本和费用的联系与区别（1）直接费用115注意：上面所说的费用是狭义费用，广义费用还包括所得税费用，以及非日常活动中形成的，直接计入当期利润的损失（或支出），即营业外支出。如固定资产盘亏净损失、处置固定资产、无形资产净损失，罚款支出、捐赠支出和非常损失等。所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为计入当期损益的一项费用。所得税费用即包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于“损失”。注意：上面所说的费用是狭义费用，广义费用还1161、利润的涵义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润具有以下的特征：（1）利润即反映企业日常活动的经营业绩，又反映非日常活动的业绩。（2）利润的实现，其结果是所有者权益的增值。（六）利润(Profit)1、利润的涵义（六）利润(Profit)1172.利润的确认

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。2.利润的确认1183.利润的内容利润包括营业利润和营业外收支净额营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动（净）收益、投资（净）收益。它是（狭义）收入与（狭义）费用配比后的结果，从金额上，

营业利润＝（狭义）收入－（狭义）费用，因此，营业利润也称“狭义利润”。营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出的差额，也即直接计入当期利润的利得减去直接计入当期利润的损失的差额。从金额上，

利润＝营业利润＋营业外收支净额，（也就是通常人们所说的“利润总额”或“税前利润”）。3.利润的内容利润包括营业利润和营业外收支净额119注意：除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要素中的利润）。还有净利润（也称税后利润、广义利润），它们共同构成了利润表中的三个层次，它们之间的关系是：营业利润（狭义利润）＝（狭义）收入—（狭义）费用利润（利润总额、税前利润）＝营业利润＋营业外收支净额净利润（税后利润、广义利润）＝利润总额—所得税费用＝广义收入－广义费用广义收入与广义费用概念见表1—3，之所以将净利润也称为广义利润，因为它是广义收入与广义费用配比后的结果。注意：除了上面所说的营业利润（即狭义利润120收入和利得、费用与损失的区别我们不妨将收入与利得、费用与损失的定义简单对比如下，见下表：基本准则对日常活动的定义是：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。不言而喻，非日常活动是指不是日常活动的活动。收入和利得、费用与损失的区别我们不妨将收入与利得、费用与损失121名称定义收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入与利得、费用与损失的定义名称定义收入企业在日常活动中形成的、会导致所有122广义收入与广义费用名称内容广义收入收入主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。计入当期利润的利得计入“营业外收入”。主要包括：处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、固定资产盘盈利得、接受捐赠利得、罚款收入等。计入所有者权益的利得计入“资本公积”。主要包括：可供出售金融资产公允价值变动利得、现金流量套期中套期工具公允价值变动利得（有效套期部分）。广义费用费用主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资损失、公允价值变动损失。

所得税费用计入当期利润的损失计入“营业外支出”。主要包括：非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。计入所有者权益的损失计入“资本公职”主要包括：可供出售金融资产公允价值变动损失、现金流量套期中套期工具公允价值变动损失（有效套期部分）。

广义收入与广义费用名称123资产负债表要素之间的关系企业资金现金存货长期投资……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用资产负债表要素之间的关系企业资金现金存货长期投资……机器设124

利润表要素的动态表现形式:收入–费用=利润供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润利润表要素之间的关系利润表要素的动态表现形式:收入–费用=利润供应过125【练习】中投公司于2005年1月1日成立。成立时收到国家以厂房、机器设备等投入的资金1000万元，收到华夏公司以原材料投入的资金600万元，收到中原公司以货币资金投入的资金400万元。同时，从中国建设银行取得两年期贷款100万元。经过一年的辛苦经营，到2005年12月31日时，中投公司期末资产总额变为2500万元（假设负债数额不变）。问题：1．计算中投公司成立日的流动资产数额、长期资产数额及资产总额。2．计算中投公司成立日的负债总额、所有者权益总额。3．计算中投公司期末所有者权益总额。4．计算中投公司本期实现的利润（假设未发生资本增减业务）。【练习】126三、会计要素划分的意义1、它是对会计对象进行的科学分类。2、它也是设置会计科目和账户的基本依据。3、它还是会计报表的构筑提供了框架。三、会计要素划分的意义1、它是对会计对象进行的科学分类。127第二节会计等式一、会计等式的含义会计等式（accountingequation/accountingidentity）也称会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式的涵义——指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。第二节会计等式一、会计等式的含义128

资产负债表要素的静态表现形式:会计恒等式资产=负债+所有者权益现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益=资产=负债+所有者权益会计恒等式的含义1：在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。会计恒等式的含义2：作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。会计恒等式的含义3：资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。

资产负债表要素之间的关系资产负债表要素的静态表现形式:会计恒等式现金、银行存款129（一）静态会计等式(基本会计等式)

资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益这是反映特定日期静态财务状况的等式。（二）动态会计等式（扩展的会计等式）

收入-费用=利润这是反映一定时期动态经营成果的等式。将二者合并起来可得：会计等式

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产=负债+所有者权益（一）静态会计等式(基本会计等式)130会计等式在会计核算中有着重要意义：它主要表现在三个方面：①明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权益；②全面反映了企业的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理；③它在会计实务中是设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表的依据。会计等式在会计核算中有着重要意义：它主要表现在三个方面：131

企业经济业务发生后，引起上述等式中有关项目的增减变动，但无论发生什么经济业务，都不会破坏各会计要素之间的平衡关系。1、从简单的数量关系对比来看，任何经济业务的发生，如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种情况之一：等式双方同时增加一个等量；等式双方同时减少一个等量；等式左方同时增减一个等量；等式右方同时增减一个等量；（三）经济业务类型对