纳税调整收入扣除部分课件

企业所得税年度纳税申报表

(2014年版)培训纳税调整表—收入企业所得税年度纳税申报表

(2014年版)培训纳税调整表—收121、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105000纳税调整项目明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-512021、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A1052具体填报

企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）具体填报3

适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）A105000纳税调整项目明细表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填4主表—应纳税所得额计算泾渭分明主表—应纳税所得额计算泾渭分明5特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳税调整明细表特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣6

新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。

主要解决业务招待费等扣除基数问题。视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）视同销售收入新增明细附表视同销售和房地产开发企业特定782014版2008年版附表二行次项目1一、销售（营业）收入合计（2＋13）13（三）视同销售收入（14＋15＋16）14（1）非货币性交易视同销售收入15（2）货物、财产、劳务视同销售收入16（3）其他视同销售收入细化了视同销售的不同情形A105010行次项目1二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2

（一）非货币性资产交换视同销售收入3

（二）用于市场推广或销售视同销售收入4

（三）用于交际应酬视同销售收入5

（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6

（五）用于股息分配视同销售收入7

（六）用于对外捐赠视同销售收入8

（七）用于对外投资项目视同销售收入9

（八）提供劳务视同销售收入10

（九）其他A10501082014版2008年版附表二行次项81.视同销售—范围确定税

《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。。。。。。。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售—范围确定税《条例》第25条：企业91.视同销售—金额确定税

属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”

基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）

1.视同销售—金额确定税属于企业自制的资产，应按企业101.视同销售

1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。

2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。

3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）

4.企业所得税视同销售≠增值税视同销售≠营业税视同发生应税行为。所有权转移1.视同销售1.适用符合企业所得税视同11【例】A公司将资产的10台电视机捐赠给某希望小学，该电视机的生产成本1000元，同期售价为1200元（假如符合公益捐赠条件）在2014年汇算清缴时如何填列申报表。行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）12000120002（一）非货币性资产交换视同销售收入

3（二）用于市场推广或销售视同销售收入4（三）用于交际应酬视同销售收入

5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6（五）用于股息分配视同销售收入

7（六）用于对外捐赠视同销售收入

8（七）用于对外投资项目视同销售收入

9（八）提供劳务视同销售收入

10（九）其他

11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）10000-1000012（一）非货币性资产交换视同销售成本

13（二）用于市场推广或销售视同销售成本14（三）用于交际应酬视同销售成本

15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本-16（五）用于股息分配视同销售成本

17（六）用于对外捐赠视同销售成本

18（七）用于对外投资项目视同销售成本

19（八）提供劳务视同销售成本

20（九）其他

行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销12会计处理：税务处理企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。会计处理：13某房地产开发企业发生2个开发项目。项目1：2013年预售收入7000万，2014年完工，结转开发成本5000万，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益。会计处理某房地产开发企业发生2个开发项目。14:2014年结转开发产品收入、成本时借：预收帐款7000贷：主营业务收入7000借：主营业务成本5000贷：开发产品5000借：营业税金及附加525贷：应交税费525:2014年结转开发产品收入、成本时15项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金及附加500万，未在2014年计入当期损益假定开发项目的预计毛利额均为10%，不考虑土地增值税因素会计处理：项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金及附加162014年预售收入借：银行存款8000预收账款8000借：应交税费600贷：银行存款600月季度申报表（新）.XLS2014年预售收入1721三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）231.销售未完工产品的收入242.销售未完工产品预计毛利额253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入282.转回的销售未完工产品预计毛利额293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税填报说明：1.“22行=24行-25行”，实际发生的营业税金及附加、土地增值税可以做预计毛利额的减项（在会计核算中未计入当期损益的金额）。2.主要解决业务招待费等扣除基数问题。21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）181.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税《191.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：

关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：20河北省国家税务局2013年第8号公告一、房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率调整为：(一)开发项目位于石家庄市城区及郊区的，不得低于25%；(二)开发项目位于其他地级市城区及郊区的，不得低于20%；(三)开发项目位于其他地区的，不得低于10%；(四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于5%。二、《河北省国家税务局关于房地产开发经营业务企业所得税有关问题的公告》(2011年第1号)第二条废止。三、本公告自2014年1月1日起执行。河北省国家税务局2013年第8号公告一、房地产开发经营212.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品

基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。

符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报

计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。

2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品基22国税函〔2010〕201号房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。国税函〔2010〕201号房地产开发企业建造、开23【例】某房地产销售企业2014年销售未完工产品收入1000万元，实际发生的营业税金及附加56万元、土地增值税20万元。本年度确认800万主营业务收入，结转营业税金附加44.8万元、土地增值税16万元。（假设该房地产企业预计毛利率为20%）行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）24.824.822（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）124124231.销售未完工产品的收入1000*242.销售未完工产品预计毛利额200200253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税767626（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）99.299.2271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入800*282.转回的销售未完工产品预计毛利额160160293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税60.860.8【例】某房地产销售企业2014年销售未完工产品收入1000万24填表说明第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第22行第1列减去第26行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。填表说明第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额25《企业会计准则》税法规定投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。《企业所得税法实施条例》第十七条规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函[2010]79号企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。税法规定26

（七）不征税收入

（七）不征税收入

27

适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整28A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

4（三）投资收益（填写A105030）

5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*7（六）公允价值变动净损益

*

8（七）不征税收入**

9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

10（八）销售折扣、折让和退回

11（九）其他

A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额金额其中：计入本年损益的金额12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

*****

7合计（1+2+3+4+5+6）*

*****

12二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二）职工薪酬（填写A105050）

15（三）业务招待费支出

*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

17（五）捐赠支出（填写A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*20（八）税收滞纳金、加收利息

*

*21（九）赞助支出

*

*22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

23（十一）佣金和手续费支出

*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用**

*25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）**

*A105000纳税调整项目明细表行次项目账载29本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。A105040本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整30财税[2011]70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财税[2011]70号31三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

注意：政策规定5年（60个月）内未。。。。，所以在表格设计时均放开予以填列，但第1行第14列，若结余金额-上缴财政金额存余额应调整处理，例如，申报年度为2014年度，则第1行前5年度2009年，按最迟取得时间2009.12.31算，已满5年（60个月）。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处32财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即33冀2014年第5号符合农、林、牧、渔项目减免企业所得税的企业收到政府有关部门拨付的财政性资金所得税处理问题根据《实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得。因此企业应将取得的有关部门拨付的财政性资金与优惠项目分别核算，对取得的政府有关部门拨付的财政性资金，凡符合不征税收入条件的按不征税收入进行处理，凡不符合不征税收入条件的计入应纳税所得额。冀2014年第5号符合农、林、牧、渔项目减免企业所得税的企业34（二）职工薪酬企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）（二）职工薪酬企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）35A105050职工薪酬纳税调整明细表行次项目账载金额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额12345（1-4）6（1+3-4）1一、工资薪金支出

**

*2其中：股权激励

**

*3二、职工福利费支出

*

*4三、职工教育经费支出

*

5其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费

6按税收规定全额扣除的职工培训费用

*

*7四、工会经费支出

*

*8五、各类基本社会保障性缴款

**

*9六、住房公积金

**

*10七、补充养老保险

*

*11八、补充医疗保险

*

*12九、其他

*

13合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12）

*

A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二）职工薪酬（填写A105050）

15（三）业务招待费支出

*A105050职工薪酬纳税调整明细表行次项目36工资薪金支出职工福利费支出1、职工工资、奖金、津贴和补贴等2、税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；1、发生的职工福利费支出，不超过工资薪金14%部分扣除。2、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。工资薪金支出职工福利费支出37职工教育经费支出工会经费1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、全额扣除：软件生产企业发生职工培训费（单独核算）3、财政部、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》(财税〔2013〕14号)：对试点地区、试点期间，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。1、企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。2、总局公告2010年第24号自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

3、总局公告2011年第30号自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。职工教育经费支出工会经费38各类基本社会保障性缴款住房公积金依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

冀国税[2014]第5号公告（建金管[2005]5号和冀建法[2007]432号）住房公积金的扣除是一个双向限制。

缴存基数的限制

单位为职工缴存住房公积金，计算月缴存额的职工本人上一年度月平均工资，不得超过职工工作所在市、县统计部门公布的上一年度在岗职工月平均工资的3倍。

缴存比例的限制

单位缴存比例最高可以提高到职工工资的15%，个人缴存比例可以提高到职工工资的10%；

1998年12月15日以后参加工作的职工，单位为其缴存的住房公积金比例最高可以达到职工工资的25%，个人缴存比例不得低于职工工资的10%，但不高于15%。各类基本社会保障性缴款住房公积金39（三）业务招待费支出税会

《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定

《条例》43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。（三）业务招待费支出税会《企业会计准则40注意:

1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）。《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有会计核算金额的填报。2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企业）。注意:41A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）607（六）用于对外捐赠视同销售收入6021三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）231.销售未完工产品的收入3000*242.销售未完工产品预计毛利额253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入1900*282.转回的销售未完工产品预计毛利额293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税当基础信息表，所述行业代码填报7010（房地产开发企业）时，三项费用扣除基数的校验值就会变为：A101010(一般企业收入明细表第1行营业收入+A105010（视同销售和房地产企特定业务纳税调整明细表）第1行视同销售收入+第23行销售未完工销售收入-第27行销售未完工收入结转完工开发产品收入)。A101010一般企业收入明细表行次项目金额1一、营业收入（2+9）19402（一）主营业务收入（3+5+6+7+8）190031.销售商品收入19009（二）其他业务收入（10+12+13+14+15）40101.销售材料收入11其中：非货币性资产交换收入122.出租固定资产收入40A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表42A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

12二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二）职工薪酬（填写A105050）

15（三）业务招待费支出

*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

17（五）捐赠支出（填写A105070）

*A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出

2减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出

3二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）

4三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入

5税收规定扣除率

6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）

7五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）

8加：以前年度累计结转扣除额

9减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值]

10六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3或6孰小值）

11按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费

12七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）

13八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）

A105000纳税调整项目明细表行次项目账载43扣除标准基数比例文件依据正常情况营业收入+视同销售收入15%企业所得税实施条例房地产企业营业收入+视同销售收入+本期未完工产品收入-未完工产品转完工产品确认收入15%化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）营业收入+视同销售收入30%财税[2012]48号烟草烟草企业的烟草广告费营业收入+视同销售收入0%财税[2012]48号广告费和业务宣传费基数比例文件依据正常情况营业收入+视同销售收入15%企业所得44（五）捐赠支出企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）（五）捐赠支出企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）45填报年度利润总额×12%≤当年利润总额的12%，按第2列与第3列孰小值填报全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报填报年度利润总额×12%≤当年利润总额的12%，按第2列与第46

具体填报时：

1、受赠单位：填报接受捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。

2、符合税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映。

3、若存在调整事项，应填报所有捐赠支出情况，否则无法进行纳税调整。

4、本表为开放式表格，可填报行次19行，在进行信息化需求时应关注下。（在纳税调整表中，类似本表模式的还有：专项申报的资产损失。）

具体填报时：

1、受赠单位：填报接47《企业所得税法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

案例：A企业2013年发生捐赠支出300万元，其中捐赠给镇级人民政府100万元，直接捐赠给某希望小学100万元，捐赠给玉树地震灾区100万元，2013年实现利润总额1000万元，计算本年应纳税调整的捐赠金额。捐赠支出纳税调整明细表行次受赠单位名称公益性捐赠非公益性捐赠纳税调整金额账载金额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调整金额账载金额12345（2-4）67（5+6）1某希望小学***100.00*2某镇级政府***100.00*20合计200.00200A105070《企业所得税法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会48纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额1≥21≤2（六）利息支出纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额49一、非金融企业向金融企业借款——据实扣除《企业所得税实施条例》

第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。注：如应资本化的金融企业借款利息计入当期财务费用，应如何调整填列？一、非金融企业向金融企业借款——据实扣除一、非金融企业向金融企业借款——据实扣除一、非金融企业向金融50（一）《企业所得税实施条例》第三十八条非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（二）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告〔2011〕34号）：“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。二、非关联企业之间借款（一）《企业所得税实施条例》二、非关联企业之间借款51非金融企业之间借款利率是否可以按小额贷款公司利率在税扣除?非金融企业之间借款利率是否可以按小额贷款公司利率在税扣除?52《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）（一）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

（二）企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

2、企业与个人之间签订了借款合同。二、向有关联关系自然人借款同向关联企业借款。四、非金融企业向自然人的借款《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣53会计核算计入当期损益的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费=第1列（七）罚金、罚款和被没收财物损失会计核算计入当期损益的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳54

《企业所得税法》第10条计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。55《企业所得税法》第10条计算应纳税所得额时，下列支出不得A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二）职工薪酬（填写A105050）

15（三）业务招待费支出

*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**

17（五）捐赠支出（填写A105070）

*18（六）利息支出

19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*20（八）税收滞纳金、加收利息

*

*21

（九）赞助支出

**22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

23

（十一）佣金和手续费支出

*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用**

*25

其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）**

*26

（十三）跨期扣除项目

27（十四）与取得收入无关的支出

*

*28

（十五）境外所得分摊的共同支出**

*29（十六）其他

（九）赞助支出A105000纳税调整项目明细表行次项目账载56捐赠支出以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助，接受赞助的单位为非从事广告业的单位的（如广州亚组委）捐赠是无条件的，捐赠人不求任何回报赞助支出广告性赞助支出非广告性赞助支出税法上赞助支出不得税前扣除以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助，接受赞助的单位需要提供一定的媒介公开地为其进行宣传服务，如果接受赞助的单位为专门从事广告业的单位的广告宣传费业务宣传费捐赠支出以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助57与取得收入无关的其他各项支出，是指与本企业取得收入无关的各项支出。企业所得税法规定，与取得收入无关的其他支出不得扣除。（十四）与取得收入无关的支出与取得收入无关的其他各项支出，是指与本企业取得收入无关的各项581、为企业经营者及其家庭成员购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；2、为企业经营者或职工购买家庭用品；3、为担保其他单位信用发生的支出，如债权担保承担连带责任而履行的赔偿等；4、列支与企业经营不相关资产的折旧、摊销；5、代关联方支付与企业经营不相关的费用；6、企业在成本费用中列支离退休职工工资补助、水电费补贴、购买各种商业保险等；7、己出售职工住房的维修支出、水电费支出等；8、企业经营者的个人消费；9、过节给无关人员送礼开支以及外单位人员婚丧费用开支。

………与取得收入无关的支出列举1、为企业经营者及其家庭成员购买商业保险、证券、股权、收藏品59（十六）其他这是一个“兜底条款”，上述各项之外的扣除类项目均在此项填列。（十六）其他60企业所得税年度纳税申报表

(2014年版)培训纳税调整表—收入企业所得税年度纳税申报表

(2014年版)培训纳税调整表—收61621、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105000纳税调整项目明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-512021、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A10562具体填报

企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）具体填报63

适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）A105000纳税调整项目明细表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填64主表—应纳税所得额计算泾渭分明主表—应纳税所得额计算泾渭分明65特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳税调整明细表特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣66

新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。

主要解决业务招待费等扣除基数问题。视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）视同销售收入新增明细附表视同销售和房地产开发企业特定67682014版2008年版附表二行次项目1一、销售（营业）收入合计（2＋13）13（三）视同销售收入（14＋15＋16）14（1）非货币性交易视同销售收入15（2）货物、财产、劳务视同销售收入16（3）其他视同销售收入细化了视同销售的不同情形A105010行次项目1二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2

（一）非货币性资产交换视同销售收入3

（二）用于市场推广或销售视同销售收入4

（三）用于交际应酬视同销售收入5

（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6

（五）用于股息分配视同销售收入7

（六）用于对外捐赠视同销售收入8

（七）用于对外投资项目视同销售收入9

（八）提供劳务视同销售收入10

（九）其他A10501082014版2008年版附表二行次项681.视同销售—范围确定税

《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。。。。。。。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售—范围确定税《条例》第25条：企业691.视同销售—金额确定税

属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”

基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）

1.视同销售—金额确定税属于企业自制的资产，应按企业701.视同销售

1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。

2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。

3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）

4.企业所得税视同销售≠增值税视同销售≠营业税视同发生应税行为。所有权转移1.视同销售1.适用符合企业所得税视同71【例】A公司将资产的10台电视机捐赠给某希望小学，该电视机的生产成本1000元，同期售价为1200元（假如符合公益捐赠条件）在2014年汇算清缴时如何填列申报表。行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）12000120002（一）非货币性资产交换视同销售收入

3（二）用于市场推广或销售视同销售收入4（三）用于交际应酬视同销售收入

5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6（五）用于股息分配视同销售收入

7（六）用于对外捐赠视同销售收入

8（七）用于对外投资项目视同销售收入

9（八）提供劳务视同销售收入

10（九）其他

11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）10000-1000012（一）非货币性资产交换视同销售成本

13（二）用于市场推广或销售视同销售成本14（三）用于交际应酬视同销售成本

15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本-16（五）用于股息分配视同销售成本

17（六）用于对外捐赠视同销售成本

18（七）用于对外投资项目视同销售成本

19（八）提供劳务视同销售成本

20（九）其他

行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销72会计处理：税务处理企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。会计处理：73某房地产开发企业发生2个开发项目。项目1：2013年预售收入7000万，2014年完工，结转开发成本5000万，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益。会计处理某房地产开发企业发生2个开发项目。74:2014年结转开发产品收入、成本时借：预收帐款7000贷：主营业务收入7000借：主营业务成本5000贷：开发产品5000借：营业税金及附加525贷：应交税费525:2014年结转开发产品收入、成本时75项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金及附加500万，未在2014年计入当期损益假定开发项目的预计毛利额均为10%，不考虑土地增值税因素会计处理：项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金及附加762014年预售收入借：银行存款8000预收账款8000借：应交税费600贷：银行存款600月季度申报表（新）.XLS2014年预售收入7721三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）231.销售未完工产品的收入242.销售未完工产品预计毛利额253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入282.转回的销售未完工产品预计毛利额293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税填报说明：1.“22行=24行-25行”，实际发生的营业税金及附加、土地增值税可以做预计毛利额的减项（在会计核算中未计入当期损益的金额）。2.主要解决业务招待费等扣除基数问题。21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）781.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税《791.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：

关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：80河北省国家税务局2013年第8号公告一、房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率调整为：(一)开发项目位于石家庄市城区及郊区的，不得低于25%；(二)开发项目位于其他地级市城区及郊区的，不得低于20%；(三)开发项目位于其他地区的，不得低于10%；(四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于5%。二、《河北省国家税务局关于房地产开发经营业务企业所得税有关问题的公告》(2011年第1号)第二条废止。三、本公告自2014年1月1日起执行。河北省国家税务局2013年第8号公告一、房地产开发经营812.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品

基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。

符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报

计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。

2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品基82国税函〔2010〕201号房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。国税函〔2010〕201号房地产开发企业建造、开83【例】某房地产销售企业2014年销售未完工产品收入1000万元，实际发生的营业税金及附加56万元、土地增值税20万元。本年度确认800万主营业务收入，结转营业税金附加44.8万元、土地增值税16万元。（假设该房地产企业预计毛利率为20%）行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）24.824.822（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）124124231.销售未完工产品的收入1000*242.销售未完工产品预计毛利额200200253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税767626（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）99.299.2271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入800*282.转回的销售未完工产品预计毛利额160160293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税60.860.8【例】某房地产销售企业2014年销售未完工产品收入1000万84填表说明第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第22行第1列减去第26行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。填表说明第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额85《企业会计准则》税法规定投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。《企业所得税法实施条例》第十七条规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函[2010]79号企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。税法规定86

（七）不征税收入

（七）不征税收入

87

适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整88A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2（一）视同销售收入（填写A105010）*

*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）

4（三）投资收益（填写A105030）

5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***

6（五）交易性金融资产初始投资调整**

*7（六）公允价值变动净损益

*

8（七）不征税收入**

9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）**

10（八）销售折扣、折让和退回

11（九）其他

A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额金额其中：计入本年损益的金额12345678910111213141前五年度

2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

****

6本年

*****

7合计（1+2+3+4+5+6）*

*****

12二、扣除类调整项目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13（一）视同销售成本（填写A105010）*

*

14（二