v中级财务会计-第7章固定资产课件

2022/12/82022/12/71第七章固定资产【目的和要求】1、掌握固定资产的入账价值及其核算2、掌握固定资产的折旧计算和核算3、掌握固定资产的后续支出核算4、掌握固定资产的期末计价及核算5、掌握固定资产的清理和清查及其核算【重点和难点】1、固定资产的折旧计算2、固定资产的后续支出2022/12/8第七章固定资产【目的和要求】2022/12/72§7.1固定资产概述§7.1.1

固定资产的性质《企业会计准则第4号----固定资产》给固定资产做了明确的定义，固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。2022/12/8§7.1固定资产概述§7.1.1固定资产的性质2022/3固定资产→损耗（计提折旧）→生产成本（制造费用）→主营业务成本（管理费用、销售费用）→在营业收入得到补偿。固定资产的确认：企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，也应视同固定资产进行核算。2022/12/8固定资产→损耗（计提折旧）→生产成本（制造费用）→主营业务4§7.1.2

固定资产的分类A：按经济用途进行分类⑴生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。⑵非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。B：按固定资产的所有权分类⑴自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产;⑵租入固定资产，指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。2022/12/8§7.1.2固定资产的分类A：按经济用途进行分类2022/5C：按使用情况分类⑴使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。⑵未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。⑶不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理各种固定资产D：按固定资产的经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；土地；租出固定资产；融资租入固定资产。2022/12/8C：按使用情况分类2022/12/76§7.1.3

固定资产的计价固定资产的计价标准取决于不同的目的。即固定资产的计价是否全理，其主要的衡量标准是看所采用的计价标准是否达到了计价目的。⑴原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业从外部取得的固定资产原值包括：①固定资产的买价（含增值税进项税额）；②运输途中发生的各种包装运杂费；③在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产原值包括建造过程中发生的全部耗费。含：材料、人工、长期负债利息；出包工程款。2022/12/8§7.1.3固定资产的计价固定资产的计价标准取决于不同的目7⑵重置价值:是指企业在当前的市场条件和价格下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。

使用范围：在取得无法确定其原始价值的固定资产时采用这种价值标准，如盘盈的固定资产、未附价值凭证受赠固定资产。⑶折余价值:也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。使用范围：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失⑷现值:是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。例如：核设施的期满核辐射治理费用。2022/12/8⑵重置价值:是指企业在当前的市场条件和价格下，重新购置同样的8§7.2固定资产的取得（入账价值）§7.2.1

固定资产的价值构成（初始成本）⑴外购固定资产的成本，包括购买价款、关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。⑵自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。⑶投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2022/12/8§7.2固定资产的取得（入账价值）§7.2.1固定资产的9⑷企业合并取得的固定资产要分别情况处理。同一控制下合并取得的固定资产，按其账面价值入账；非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按其公允价值作为入账价值。⑸企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允价值加上应支付相关税费作为入账价值。⑹以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。2022/12/8⑷企业合并取得的固定资产要分别情况处理。2022/12/710⑺接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允价值作为入账价值。⑻盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值(过去法)。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值（未来法）。2022/12/8⑺接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允11§7.2.2

固定资产的购置的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。⑴

“固定资产”科目“固定资产”科目一般分为三级：

A：固定资产”总账科目

B：固定资产二级账

C：固定资产明细账（固定资产卡片）

⑵

“累计折旧”科目

⑶

“工程物资”科目⑷“在建工程”科目2022/12/8§7.2.2固定资产的购置的科目设置为了反映固定资产的增减12§7.2.3

固定资产购置的会计核算A：购入固定资产-不需安装借：固定资产（买价或发票价格、包装运杂费、安装调试费、分摊合理费用等）应交税费-应交增值税（进项税额）（可抵扣部分：先进设备；运费的7%等）贷：银行存款应付账款库存现金等。2022/12/8§7.2.3固定资产购置的会计核算A：购入固定资产-不需安13采用赊购方式购入的固定资产，其价格要高于现购价格，差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用，作为融资的渠道看待，记为财务费用。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。2022/12/8采用赊购方式购入的固定资产，其价格要高于现购价格，差额属于购14B：购入固定资产-需要安装借：在建工程（自营安装：买价、材料、人工、运杂费和安装费出包安装：向承租单位支付的安装价款）贷：银行存款应付账款安装工程完工后，根据其全部安装工程成本借：固定资产贷：在建工程2022/12/8B：购入固定资产-需要安装借：在建工程2022/12/715C：自行建造固定资产-自营方式借：工程物资（实际支付的全部工程耗用的材料物资价款）贷：银行存款、应付账款等。借：在建工程贷：工程物资（领用材料物资的实际成本）库存商品（领用商品，视同销售，不确认收入）应交税费-应交增值税（销项税额）应付职工薪酬（工程应负担的工资和职工福利费等）生产成本（辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，其实际成本和应负担的税金）长期借款（交付使用前应负担的长期负债利息）银行存款2022/12/8C：自行建造固定资产-自营方式借：工程物资（实际支付的全部工16自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借“原材料”，贷“在建工程”工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借“固定资产”，贷“在建工程”已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷“在建工程”（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。2022/12/8自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减17D：自行建造固定资产-出包方式预付工程价款：借：预付账款—预付工程款贷：银行存款在竣工结算之前应负担的长期负债利息应计入工程成本：借：在建工程—工程支出贷：长期借款完工后，补付工程价款：借：在建工程—工程支出贷：预付账款—预付工程款银行存款（补付工程价款）借：固定资产（工程实际成本）贷：在建工程2022/12/8D：自行建造固定资产-出包方式预付工程价款：2022/12/18E：接受投资的固定资产借：固定资产（双方协商确认的价值计价）贷：实收资本股本（投资者享有份额）资本公积（固定资产的价值大于投资方占有份额）2022/12/8E：接受投资的固定资产借：固定资产2022/12/719F：接受捐赠的固定资产如果捐赠者提供了有关凭据（发票、收据等），应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：⑴同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。⑵同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。借：固定资产（根据上述确定的价值）贷：营业外收入2022/12/8F：接受捐赠的固定资产如果捐赠者提供了有关凭据（发票、收据等20G：经营性租赁（租入）固定资产在经营租赁方式下（经营临时需要、租赁期较短、损耗较小），出租人仍然承担持有固定资产的费用和风险，因而需为被租赁资产交纳有关税金、保险费，进行维修保养并计提折旧。企业对租入的固定资产不能作为固定资产的增加核算，只能通过备查登记的方式记录和管理租入固定资产；而对支付的租赁费，应计入有关经营费用（管理费用、制造费用、销售费用等）；对租入固定资产所进行的改良工程支出，应先计入长期待摊费用，然后再分期摊销。2022/12/8G：经营性租赁（租入）固定资产在经营租赁方式下（经营临时需要21H：融资性租赁固定资产融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁，即有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。融资租赁与经营租赁其特点和区别主要体现在:●租期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）；●租约一般不能取消；●支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等●租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。具体核算在《高级财务会计-租赁会计》讲述。2022/12/8H：融资性租赁固定资产融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有22I：附有弃置义务的固定资产特殊行业的特殊资产应当考虑其弃置费用，弃置费用为根据国家规定，企业承担的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资产时预计发出的支出。事先以折旧方法补偿。比如：核电行业核设施期满后，核辐射的治理费用。借：固定资产、在建工程（按照实际利率折现的现值计入固定资产的原始价值）财务费用（使用期限内确认的弃置费用与现值差额分摊）贷：预计负债2022/12/8I：附有弃置义务的固定资产特殊行业的特殊资产应当考虑其弃置费23§7.3固定资产的折旧§7.3.1

折旧的性质固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是由于技术进步而引起的固定资产价值的损耗在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。2022/12/8§7.3固定资产的折旧§7.3.1折旧的性质2022/124§7.3.2计提折旧应考虑的因素⑴固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值。应计提折旧总额=固定资产原值-预计净残值

=固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）=固定资产原值×预计净残值率2022/12/8§7.3.2计提折旧应考虑的因素⑴固定资产应计提折旧总额225⑵固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。以经济使用年限作为固定资产的折旧年限是因为企业在计算折旧时,不仅需要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，⑶固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。2022/12/8⑵固定资产预计使用年限2022/12/726§7.3.3

固定资产折旧范围在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧。①月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；②月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。③固定资产提足折旧（指已经提足该项固定资产应提折旧总额）后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;④提前报废的固定资产，其净损失计入企业当期损益，不再补提折旧。⑤按规定单独作价作为固定资产入账的土地，不计提折旧。2022/12/8§7.3.3固定资产折旧范围在会计实务中，企业一般都是按月27§7.3.4

固定资产折旧计算方法⑴直线法:按照时间或者完成的工作量平均计提折旧。①平均年限法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产折旧额完全相等，其计算公式如下：年折旧率=（1-净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率或者月折旧额=应计提折旧总额/预计使用年限/12=[固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）]/预计使用年限/122022/12/8§7.3.4固定资产折旧计算方法⑴直线法:按照时间或者完28②工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。计算公式如下：采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。但这种方法未考虑无形损耗的因素，更何况资产在预计使用年限内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。因此，工作量法适用于大型专业设备和运输设备。2022/12/8②工作量法2022/12/729⑵加速折旧法产生发展：加速折旧法最初是在美国产生的。第二次世界大战以后，美国政府为了促进军火工业的发展，鼓励人们向军火工业进行投资，规定处于垄断地位的军火企业的厂房与设备可以缩短折旧年限计提折旧。美国当时的所得税法也承认了用加速折旧法计提折旧而计算的应税所得额。就企业而言，实际上是延期向国家交纳所得税；而就政府来说，实际上是给了企业若干年的免息贷款。所以当时这种折旧政策是促进了处于物资供应短缺状况的美国经济的发展。2022/12/8⑵加速折旧法2022/12/730加速折旧具体原因：⑴新设备效率高，贡献大，收益多，符合配比原则⑵尽快收回投资，以便收回资金，采用新技术⑶资金时间价值，早收回价值高⑷递延所得税，相当于政府的无息贷款⑸避免无形损耗风险，避免意外事故提前的报废造成的损失2022/12/8加速折旧具体原因：2022/12/731①双倍余额递减法双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线法折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧的一种方法。计算公式如下：

2022/12/8①双倍余额递减法2022/12/732注意1：在采用双倍余额递减法下，避免固定资产净值大于预计净残值，在固定资产使用后期，当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，则改用直线法计提折旧。例：其企业其固定资产原值为60000元，预计残值为2000元。预计适用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧。2022/12/8注意1：在采用双倍余额递减法下，避免固定资产净值大于预计净残33748012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1

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38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040548012960×40%=5184（12960-2000）/2=54805252074805480580002000企业会计新准则规定：在预计使用年限的最后两年改用平均年限法计提折旧。2022/12/874801296012960864021600360002434注意2：应避免固定资产期末净值小于预计净产值。否则对固定资产多计提了折旧。按照注意1，当计提折旧额大于剩余应提折旧额（期初净值-预计净残值），改用平均年限法。但实务中，当净值小于预计净残值时，可将全部剩余净值计提折旧。例：其企业其固定资产原值为60000元，预计残值为10000元。预计适用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧。2022/12/8注意2：应避免固定资产期末净值小于预计净产值。否则对固定资产351000012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1

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38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040296012960×40%=5184期末净值：12960-5184=7776小于净残值10000.计提折旧：12960-10000=29605000010000100002022/12/810000129601296086402160036000236②年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：2022/12/8②年数总和法2022/12/737例：企业有设备一台，购置成本为640000元，预计使用年限为5年，预计净值20000元，采用年数总和法计提折旧。见表年次折旧率折旧计算累计折旧金额账面净值购置时年数和=1+2+3+4+5=1564000015/15（640000-20000）*5/15=20666720666743333324/15（640000-20000）*4/15=16533337200026800033/15（640000-20000）*3/15=12400049600014400042/15（640000-20000）*2/15=826675786676133351/15（640000-20000）*1/15=41333620000200002022/12/8例：企业有设备一台，购置成本为640000元，预计使用年限为38§7.3.5

直线法与加速折旧法的比较

直线法计提折旧：特点：固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量；优点：使用方便，易于理解。缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将各期不同。2022/12/8§7.3.5直线法与加速折旧法的比较直线法计提折旧：2039加速折旧法计提折旧：优点：①保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将各期接近。②能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除。缺点：①在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。②由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。2022/12/8加速折旧法计提折旧：2022/12/740特点：①可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。固定资产的使用成本主要包括折旧费用和修理维护费用两项内容。②可以使收人和费用合理配比。固定资产的服务能力在服务早期总是比较高的，因而能为企业提供较多的利益，而在使用后期，随着资产的老化、修理次数增多，产品质量下降，大大影响企业利益的获得③能使固定资产账面净值比较接近于市价。④可降低无形损耗的风险。2022/12/8特点：2022/12/741§7.3.6

折旧方法的选择①企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。②按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。③如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示④符合国家规定：由于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税，从而也影响了国家的财政收入，因此对于折旧方法的选用，国家历来有较严格的规定。2022/12/8§7.3.6折旧方法的选择①企业在计提折旧时，可以根据具体42§7.3.7

固定资产的折旧方式⑴综合折旧，是指对物理特性不同、使用年限也不相近的资产，归并在一起计算一个综合性的折旧率，用该折旧率对全部固定资产统一计提折旧。从实物工作量及提供折旧信息的可靠性来看，综合折旧方式工作简化，但提供的信息过于笼统⑵分类折旧，是指将物理性能相近、使用年限大致相同的资产归为一类，计算出一个平均折旧率，用该折旧率对该类固定资产计提折旧。是一个折衷方法，既简化了操作，又基本准确地提供固定资产的价值信息。⑶个别折旧，是指对每一项固定资产，分别按其原值、预计净残值和预计使用年限，计算出一个仅适用于该项固定资产的折旧率，每期分别计算每项固定资产的折旧额。繁琐，工作量大，但提供的会计信息准确。2022/12/8§7.3.7固定资产的折旧方式⑴综合折旧，是指对物理特性不43§7.3.8

固定资产折旧的账务处理固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。按月计提固定资产折旧：借:制造费用销售费用管理费用生产成本其他业务支出等科目贷：累计折旧2022/12/8§7.3.8固定资产折旧的账务处理固定资产计提折旧时，应以44“累计折旧”是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加其已提折旧时，记入该科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方。该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单独列示。2022/12/8“累计折旧”是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加45§7.4

固定资产的后续支出固定资产的后续支出指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出§7.4.1固定资产的修理A:概念：固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。B：分类：一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。2022/12/8§7.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出指固定资产投入46⑴日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。2022/12/8⑴日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数47⑵大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。2022/12/8⑵大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系48C：核算方法固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，根据不同情况采用不同的核算方法。固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。2022/12/8C：核算方法2022/12/749采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目；按支付的增值税进项税额，借“应交税费——应交增值税（进项税额）”；按发生的全部价款，贷“银行存款”等新准则规定，修理费全部计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。2022/12/8采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，50§7.4.2

固定资产的改扩建固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。2022/12/8§7.4.2固定资产的改扩建固定资产的改扩建是指对原有固定51企业在固定资产进行改扩建的期间，停止使用，工期比较长，应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”，贷“固定资产”固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”核算。固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借“原材料”等，贷“在建工程”固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借“固定资产”，贷“在建工程”。固定资产改扩建后应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。2022/12/8企业在固定资产进行改扩建的期间，停止使用，工期比较长，应在改52§7.4.3固定资产的装修企业对固定资产进行装修，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

2022/12/8§7.4.3固定资产的装修企业对固定资产进行装修，如果装修53§7.4.4费用化支出和资本化支出费用化的后续支出是指与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。资本化的后续支出是指如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高，或使产品成本实质性降低）则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。2022/12/8§7.4.4费用化支出和资本化支出费用化的后续支出是指与固54对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：A:固定资产修理费用，应当直接计入当期费用B:固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。C:如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出分别计入固定资产价值或计入当期费用2022/12/8对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：2055D:固定资产装修费用可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。E:融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。2022/12/8D:固定资产装修费用可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单56§7.5固定资产的期末计价§7.5.1

固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。1.固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3.有证据表明固定资产已经陈旧过时。2022/12/8§7.5固定资产的期末计价§7.5.1固定资产的减值迹574.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。5.固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6.企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7.其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。2022/12/84.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企58§7.5.2固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2022/12/8§7.5.2固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额应当59§7.5.3固定资产减值损失核算固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借“资产减值损失”，贷“固定资产减值准备”固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回2022/12/8§7.5.3固定资产减值损失核算固定资产可收回金额的计量60§7.6

固定资产的清查和清理§7.6.1固定资产盘盈盘亏固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。

2022/12/8§7.6固定资产的清查和清理§7.6.1固定资产盘盈盘亏61企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。2022/12/8企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处62§7.6.2

固定资产的出售⑴出售固定资产账面价值的结转企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入“固定资产清理”科目。借：固定资产清理（其账面价值，即折余价值）累计折旧（已累计计提折旧）固定资产减值准备（已提固定资产减值准备）贷：固定资产（按原入账价值）2022/12/8§7.6.2固定资产的出售⑴出售固定资产账面价值的结转263⑵出售固定资产的清理费用

企业出售的固定资产，有的不发生清理费用，有的则需要拆除，会发生清理费用。固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借“固定资产清理”，贷“银行存款”等⑶出售固定资产的收入企业出售固定资产实际收取的价款，应借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。⑷结转出售不动产等应缴纳的税费企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等，借“固定资产清理”科目，贷“应交税费”科目2022/12/8⑵出售固定资产的清理费用

企业出售的固定资产，有的不发生清理64⑸结转出售固定资产的净损益企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”；出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失，借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。经过上述结转后，“固定资产清理”科目没有余额。2022/12/8⑸结转出售固定资产的净损益2022/12/765§7.6.3

固定资产的报废固定资产报废的原因一般有两类：⑴由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；⑵由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。2022/12/8§7.6.3固定资产的报废固定资产报废的原因一般有两类：266提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目，在计算清理净损益时也应一并考虑。2022/12/8提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧67§7.6.4

固定资产的其他清理情形⑴投资转出的固定资产，按“固定资产清理”科目的余额，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目。⑵捐赠转出的固定资产，按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。⑶企业以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，按固定资产清理科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。⑷以非货币性资产交换换出的固定资产，通过“固定资产清理”科目核算。2022/12/8§7.6.4固定资产的其他清理情形⑴投资转出的固定资产，68§7.7

固定资产的报表列示与披露企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更。在资产负债表中有：固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理等项目列示。2022/12/8§7.7固定资产的报表列示与披露企业已经确定并对外报送，692022/12/82022/12/770企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（4）当期确认的折旧费用。（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等2022/12/8企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：2022/12712022/12/82022/12/7722022/12/82022/12/773第七章固定资产【目的和要求】1、掌握固定资产的入账价值及其核算2、掌握固定资产的折旧计算和核算3、掌握固定资产的后续支出核算4、掌握固定资产的期末计价及核算5、掌握固定资产的清理和清查及其核算【重点和难点】1、固定资产的折旧计算2、固定资产的后续支出2022/12/8第七章固定资产【目的和要求】2022/12/774§7.1固定资产概述§7.1.1

固定资产的性质《企业会计准则第4号----固定资产》给固定资产做了明确的定义，固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。2022/12/8§7.1固定资产概述§7.1.1固定资产的性质2022/75固定资产→损耗（计提折旧）→生产成本（制造费用）→主营业务成本（管理费用、销售费用）→在营业收入得到补偿。固定资产的确认：企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，也应视同固定资产进行核算。2022/12/8固定资产→损耗（计提折旧）→生产成本（制造费用）→主营业务76§7.1.2

固定资产的分类A：按经济用途进行分类⑴生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。⑵非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。B：按固定资产的所有权分类⑴自有固定资产，指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产;⑵租入固定资产，指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。2022/12/8§7.1.2固定资产的分类A：按经济用途进行分类2022/77C：按使用情况分类⑴使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。⑵未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。⑶不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理各种固定资产D：按固定资产的经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；土地；租出固定资产；融资租入固定资产。2022/12/8C：按使用情况分类2022/12/778§7.1.3

固定资产的计价固定资产的计价标准取决于不同的目的。即固定资产的计价是否全理，其主要的衡量标准是看所采用的计价标准是否达到了计价目的。⑴原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业从外部取得的固定资产原值包括：①固定资产的买价（含增值税进项税额）；②运输途中发生的各种包装运杂费；③在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产原值包括建造过程中发生的全部耗费。含：材料、人工、长期负债利息；出包工程款。2022/12/8§7.1.3固定资产的计价固定资产的计价标准取决于不同的目79⑵重置价值:是指企业在当前的市场条件和价格下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。

使用范围：在取得无法确定其原始价值的固定资产时采用这种价值标准，如盘盈的固定资产、未附价值凭证受赠固定资产。⑶折余价值:也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。使用范围：计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失⑷现值:是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。例如：核设施的期满核辐射治理费用。2022/12/8⑵重置价值:是指企业在当前的市场条件和价格下，重新购置同样的80§7.2固定资产的取得（入账价值）§7.2.1

固定资产的价值构成（初始成本）⑴外购固定资产的成本，包括购买价款、关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。⑵自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。⑶投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2022/12/8§7.2固定资产的取得（入账价值）§7.2.1固定资产的81⑷企业合并取得的固定资产要分别情况处理。同一控制下合并取得的固定资产，按其账面价值入账；非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按其公允价值作为入账价值。⑸企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允价值加上应支付相关税费作为入账价值。⑹以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。2022/12/8⑷企业合并取得的固定资产要分别情况处理。2022/12/782⑺接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允价值作为入账价值。⑻盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值(过去法)。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值（未来法）。2022/12/8⑺接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允83§7.2.2

固定资产的购置的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。⑴

“固定资产”科目“固定资产”科目一般分为三级：

A：固定资产”总账科目

B：固定资产二级账

C：固定资产明细账（固定资产卡片）

⑵

“累计折旧”科目

⑶

“工程物资”科目⑷“在建工程”科目2022/12/8§7.2.2固定资产的购置的科目设置为了反映固定资产的增减84§7.2.3

固定资产购置的会计核算A：购入固定资产-不需安装借：固定资产（买价或发票价格、包装运杂费、安装调试费、分摊合理费用等）应交税费-应交增值税（进项税额）（可抵扣部分：先进设备；运费的7%等）贷：银行存款应付账款库存现金等。2022/12/8§7.2.3固定资产购置的会计核算A：购入固定资产-不需安85采用赊购方式购入的固定资产，其价格要高于现购价格，差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用，作为融资的渠道看待，记为财务费用。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。2022/12/8采用赊购方式购入的固定资产，其价格要高于现购价格，差额属于购86B：购入固定资产-需要安装借：在建工程（自营安装：买价、材料、人工、运杂费和安装费出包安装：向承租单位支付的安装价款）贷：银行存款应付账款安装工程完工后，根据其全部安装工程成本借：固定资产贷：在建工程2022/12/8B：购入固定资产-需要安装借：在建工程2022/12/787C：自行建造固定资产-自营方式借：工程物资（实际支付的全部工程耗用的材料物资价款）贷：银行存款、应付账款等。借：在建工程贷：工程物资（领用材料物资的实际成本）库存商品（领用商品，视同销售，不确认收入）应交税费-应交增值税（销项税额）应付职工薪酬（工程应负担的工资和职工福利费等）生产成本（辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，其实际成本和应负担的税金）长期借款（交付使用前应负担的长期负债利息）银行存款2022/12/8C：自行建造固定资产-自营方式借：工程物资（实际支付的全部工88自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借“原材料”，贷“在建工程”工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借“固定资产”，贷“在建工程”已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷“在建工程”（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。2022/12/8自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减89D：自行建造固定资产-出包方式预付工程价款：借：预付账款—预付工程款贷：银行存款在竣工结算之前应负担的长期负债利息应计入工程成本：借：在建工程—工程支出贷：长期借款完工后，补付工程价款：借：在建工程—工程支出贷：预付账款—预付工程款银行存款（补付工程价款）借：固定资产（工程实际成本）贷：在建工程2022/12/8D：自行建造固定资产-出包方式预付工程价款：2022/12/90E：接受投资的固定资产借：固定资产（双方协商确认的价值计价）贷：实收资本股本（投资者享有份额）资本公积（固定资产的价值大于投资方占有份额）2022/12/8E：接受投资的固定资产借：固定资产2022/12/791F：接受捐赠的固定资产如果捐赠者提供了有关凭据（发票、收据等），应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：⑴同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。⑵同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。借：固定资产（根据上述确定的价值）贷：营业外收入2022/12/8F：接受捐赠的固定资产如果捐赠者提供了有关凭据（发票、收据等92G：经营性租赁（租入）固定资产在经营租赁方式下（经营临时需要、租赁期较短、损耗较小），出租人仍然承担持有固定资产的费用和风险，因而需为被租赁资产交纳有关税金、保险费，进行维修保养并计提折旧。企业对租入的固定资产不能作为固定资产的增加核算，只能通过备查登记的方式记录和管理租入固定资产；而对支付的租赁费，应计入有关经营费用（管理费用、制造费用、销售费用等）；对租入固定资产所进行的改良工程支出，应先计入长期待摊费用，然后再分期摊销。2022/12/8G：经营性租赁（租入）固定资产在经营租赁方式下（经营临时需要93H：融资性租赁固定资产融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁，即有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。融资租赁与经营租赁其特点和区别主要体现在:●租期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）；●租约一般不能取消；●支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等●租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。具体核算在《高级财务会计-租赁会计》讲述。2022/12/8H：融资性租赁固定资产融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有94I：附有弃置义务的固定资产特殊行业的特殊资产应当考虑其弃置费用，弃置费用为根据国家规定，企业承担的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资产时预计发出的支出。事先以折旧方法补偿。比如：核电行业核设施期满后，核辐射的治理费用。借：固定资产、在建工程（按照实际利率折现的现值计入固定资产的原始价值）财务费用（使用期限内确认的弃置费用与现值差额分摊）贷：预计负债2022/12/8I：附有弃置义务的固定资产特殊行业的特殊资产应当考虑其弃置费95§7.3固定资产的折旧§7.3.1

折旧的性质固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入产品成本或期间费用。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是由于技术进步而引起的固定资产价值的损耗在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。2022/12/8§7.3固定资产的折旧§7.3.1折旧的性质2022/196§7.3.2计提折旧应考虑的因素⑴固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。从理论上讲，某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值。应计提折旧总额=固定资产原值-预计净残值

=固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）=固定资产原值×预计净残值率2022/12/8§7.3.2计提折旧应考虑的因素⑴固定资产应计提折旧总额297⑵固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。以经济使用年限作为固定资产的折旧年限是因为企业在计算折旧时,不仅需要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，⑶固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。2022/12/8⑵固定资产预计使用年限2022/12/798§7.3.3

固定资产折旧范围在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧。①月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；②月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。③固定资产提足折旧（指已经提足该项固定资产应提折旧总额）后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;④提前报废的固定资产，其净损失计入企业当期损益，不再补提折旧。⑤按规定单独作价作为固定资产入账的土地，不计提折旧。2022/12/8§7.3.3固定资产折旧范围在会计实务中，企业一般都是按月99§7.3.4

固定资产折旧计算方法⑴直线法:按照时间或者完成的工作量平均计提折旧。①平均年限法，是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产折旧额完全相等，其计算公式如下：年折旧率=（1-净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率或者月折旧额=应计提折旧总额/预计使用年限/12=[固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）]/预计使用年限/122022/12/8§7.3.4固定资产折旧计算方法⑴直线法:按照时间或者完100②工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产的折旧额随工作量的变动而成正比例的变动。计算公式如下：采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使资产的使用效益与成本较为合理地配比起来。但这种方法未考虑无形损耗的因素，更何况资产在预计使用年限内究竟能完成多少工作量也是很难测定的。因此，工作量法适用于大型专业设备和运输设备。2022/12/8②工作量法2022/12/7101⑵加速折旧法产生发展：加速折旧法最初是在美国产生的。第二次世界大战以后，美国政府为了促进军火工业的发展，鼓励人们向军火工业进行投资，规定处于垄断地位的军火企业的厂房与设备可以缩短折旧年限计提折旧。美国当时的所得税法也承认了用加速折旧法计提折旧而计算的应税所得额。就企业而言，实际上是延期向国家交纳所得税；而就政府来说，实际上是给了企业若干年的免息贷款。所以当时这种折旧政策是促进了处于物资供应短缺状况的美国经济的发展。2022/12/8⑵加速折旧法2022/12/7102加速折旧具体原因：⑴新设备效率高，贡献大，收益多，符合配比原则⑵尽快收回投资，以便收回资金，采用新技术⑶资金时间价值，早收回价值高⑷递延所得税，相当于政府的无息贷款⑸避免无形损耗风险，避免意外事故提前的报废造成的损失2022/12/8加速折旧具体原因：2022/12/7103①双倍余额递减法双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线法折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧的一种方法。计算公式如下：

2022/12/8①双倍余额递减法2022/12/7104注意1：在采用双倍余额递减法下，避免固定资产净值大于预计净残值，在固定资产使用后期，当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，则改用直线法计提折旧。例：其企业其固定资产原值为60000元，预计残值为2000元。预计适用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧。2022/12/8注意1：在采用双倍余额递减法下，避免固定资产净值大于预计净残105748012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1

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38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040548012960×40%=5184（12960-2000）/2=54805252074805480580002000企业会计新准则规定：在预计使用年限的最后两年改用平均年限法计提折旧。2022/12/8748012960129608640216003600024106注意2：应避免固定资产期末净值小于预计净产值。否则对固定资产多计提了折旧。按照注意1，当计提折旧额大于剩余应提折旧额（期初净值-预计净残值），改用平均年限法。但实务中，当净值小于预计净残值时，可将全部剩余净值计提折旧。例：其企业其固定资产原值为60000元，预计残值为10000元。预计适用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧。2022/12/8注意2：应避免固定资产期末净值小于预计净产值。否则对固定资产1071000012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1

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38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040296012960×40%=5184期末净值：12960-5184=7776小于净残值10000.计提折旧：12960-10000=29605000010000100002022/12/8100001296012960864021600360002108②年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：2022/12/8②年数总和法2022/12/7109例：企业有设备一台，购置成本为640000元，预计使用年限为5年，预计净值20000元，采