存货内部控制与核算规程设计-课件

第十六章存货内部控制与核算规程设计

第一节存货的内部控制要求与内容第二节存货核算方法的设计第三节存货业务核算程序的设计第十六章存货内部控制与核算规程设计第一节存货的内部控1第一节存货的内部控制要求与内容一、存货的内部控制要求二、存货的内部控制内容第一节存货的内部控制要求与内容一、存货的内部控制要求2一、存货的内部控制要求通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压一、存货的内部控制要求通过其内部控制设计，严格各种存货收发3二、存货的内部控制内容（一）落实保管责任制度

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

（三）采用永续盘存制，加强会计对各项存货的控制

（四）健全实地盘点制度（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法（八）健全存货明细账设置

二、存货的内部控制内容（一）落实保管责任制度4（一）落实保管责任制度授权控制:对各种存货的收、发，根据其重要程度，指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与使用责任分离

职责分工:对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办

（一）落实保管责任制度授权控制:对各种存货的收、发，根据其5（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度1.存货的分类和编号2.存货的计量与记录3.存货的计划和管理（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度1.存货的分类和编号61.存货的分类和编号工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；包装物；低值易耗品；半成品；产成品。存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。

应编制“存货目录”，采购部门、生产部门、会计部门和仓储部门可以统一使用编号1.存货的分类和编号工业企业通常将存货划分为以下几个大类：72.存货的计量与记录设置精确的计量工具对收入、发出的存货精确计量

仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料2.存货的计量与记录设置精确的计量工具对收入、发出的存货精83.存货的计划和管理各种存货的收入、发出须根据有关规定办理相关手续对各种存货要实行计划控制各种存货应妥善保管，并悬挂材料吊卡库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续作为依据对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根据计划部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，财会部门据以记账建立存货的稽核制度3.存货的计划和管理各种存货的收入、发出须根据有关规定办理9（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制永续盘存制：通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不同要求来设计：仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一个完整的仓库内部控制

（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制永续盘存制：通过10（四）健全实地盘点制度定期盘点盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组盘点手续盘点结果的处理通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。（四）健全实地盘点制度定期盘点通过对企业的资产实施定期盘11（五）实施存货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度以及历史数据，对存货进行价值等级测算统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，算出企业存货的储存机会成本与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决定是否投保以及为哪些存货建立保险制度（五）实施存货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重12（六）建立库存存货质量管理制度存货的残损变质存货的积压呆滞对于经仓库保管部门盘点确认已经确实不能继续使用和盘亏的存货应编制“存货报废审批单”，该单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废账务处理。（六）建立库存存货质量管理制度存货的残损变质对于经仓库保13（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其他方法分户结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当的分户方法（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法存货的明细核算既可以14（八）健全存货明细账设置商品储存指标的三种口径：业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径的存货明细分类账：使各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件（八）健全存货明细账设置商品储存指标的三种口径：业务部门的15第二节存货核算方法的设计一、存货跌价的会计核算二、存货盘点的会计核算

P258~262第二节存货核算方法的设计一、存货跌价的会计核算P258~16第三节存货业务核算程序的设计一、材料发料程序设计

二、委托加工材料发料程序设计

三、委托加工材料完工验收、付款程序设计

第三节存货业务核算程序的设计一、材料发料程序设计17一、材料发料程序设计432领料单1材料吊卡1、2、3审核材料明细账材料库存月报①②费用账大类账材料汇总表431、221322、3①②领用部门仓库供应部门会计部门负责保管负责记账填表负责记账编表一、材料发料程序设计432领料单1材料吊卡1、2、3审核材料18二、委托加工材料发料程序设计②54生产计划部门运输部门仓库供应部门会计部门负责制单负责领料保管负责记帐编表负责记帐编表32委托加工1领料单①审核月末材料吊卡材料明细帐外加工单位45通知领料1月末送交12库存月报①232材料发出汇总表明细帐明细帐14②二、委托加工材料发料程序设计19三、委托加工材料完工验收、付款程序设计②供应部门仓库会计部门负责记帐编表保管负责出纳记帐加工单位加工发票委托加工发料单432委托加工1收料单

材料库存①月报表材料明细帐材料卡收料汇总表①②32232341明细帐4审核交出纳员付款3①①三、委托加工材料完工验收、付款程序设计②供应部门仓库会计部门20复习思考题1．存货业务内部控制的要求有哪些？2．存货业务内部控制制度包括哪些要点？3．如何设计存货跌价的会计核算方法？4．如何设计存货盘点的会计核算方法？5．材料发料程序设计要点有哪些？6．委托加工材料发料程序设计要点有哪些？7．委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？复习思考题1．存货业务内部控制的要求有哪些？21资料：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收入、发出、结存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货收入账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由各车间自行保管，无须通知仓库。

案例资料：案例22如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：根据以上描述，回答以下问题：1.你认为上述的内部控制存在什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊？2.针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。23思考题1．存货业务内部控制的要求有哪些？存货内部控制设计的基本要求是：第一，通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全；第二，通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行；第三，通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。2．存货业务内部控制制度包括哪些要点？1．存货跌价的会计核算2存货盘点的会计核算3材料发料程序设计4委托加工材料发料程序设计5委托加工材料完工验收、付款程序设计思考题24思考题3．如何设计存货跌价的会计核算方法？按《企业会计制度》规定，存货跌价可采用“成本与可变现净值孰低法”计算。当存货可变现净值低于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法，也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即对于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有关存货账户，而是另设“存货跌价准备”账户核算。具体做法是：在每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较。当已计提存货跌价准备的存货销售出去或者低价处理，企业应将“管理费用——计提的存货跌价准备”在损益表中抵减营业利润；在资产负债表中，“存货跌价准备”以存货项目的减项单独列示。思考题25思考题4．如何设计存货盘点的会计核算方法？【答案】存货的盘盈盘亏，主要通过设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户来反映存货的实物价值与账面价值的差额。本账户反映了仓储部门对存货的保管情况，为储存业务部门的业绩考核提供了依据。为保证账实相符，企业对存货进行定期或不定期清查盘点。财产清查后，财会部门须对存货盘点报告单中的盘盈、盘亏及时进行账务处理。如果存货按计划成本计价，盘盈盘亏的存货需分摊成本差异，使待处理财产损益科目反映实际损益。盘点结果与账面不符程度，反映了企业的存货管理质量好坏，好的内部控制制度应可以减少企业存货管理发生的差错。因此，一旦发生盘盈盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限设定，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，通常是由企业的日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，并可冲减管理费用。盘亏作相反处理。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损益”科目。对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。这部分损失属于正常范围内的损失，不应该由仓库保管员承担责任，不作为对保管员的考核管理依据。对于确由保管员监守自盗或者严重失职造成的损失，应该责令保管员赔偿或者作为保管员的考核标准，采取扣发保管员奖金的方法。在月末考核时根据储存部门考核办法扣发保管员工资、奖金。对于难以辨别责任，确实无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目。思考题26思考题5．材料发料程序设计要点有哪些？【答案】材料发料程序设计的要点是：1．领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；2．仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；3．供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；4．会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。6．委托加工材料发料程序设计要点有哪些？【答案】委托加工材料发料程序设计的要点是：1．企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；4．月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。思考题27思考题7．委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？委托加工材料完工验收、付款程序设计的要点在于：1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；2．材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。思考题28单选1.下列不属于存货业务内部控制设计的要求的是（）。A对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况B保证恰当的存货储备量，促进企业的资源优化配置C保证存货的安全D落实保管责任制度2.按存货存放地点位置标准编号的方法又称为（）。A两号定位法B三号定位法C四号定位法D五号定位法单选29单选3.企业按成本与可变现净值孰低法对存货进行计价时，可供选择的计算方法不包括（）。A单项比较法B分类比较法C差额比较法D总额比较法4.具有较强操作性的存货计价核算方法是（）。A单项比较法B分类比较法C差额比较法D总额比较法5.委托加工材料发料程序设计的要点不包括（）。A企业生产计划部门编制委托加工领料单B供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账C材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明D供应部门登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账单选30多选1.存货内部控制与核算规程设计的目的主要有（）。A提供存货的各种真实、完整和有用的信息B保证存货的安全C控制存货的流动D监督、落实存货的经营责任E加速存货资金周转，考核存货的经济效益2.存货业务内部控制制度设计的基本要点包括（）。A建立严格的存货收发和计量制度B落实保管责任制度C保证存货的安全D健全存货明细账设置E确定恰当的存货明细账分户方法多选31多选3.关于单项比较方法的描述，正确的有（）。A据此计算的期末存货成本结果比较准确B据此计算的期末存货成本结果有失准确C工作量大，尤其存货品种繁多的企业更是如此D计算简答，工作量小E具有较强的操作性4.应根据造成存货盘亏的原因，分不同情况进行转账，贷记带处理财产损益——待处理流动资产损益，借方的账户可能是（）。A管理费用B销售费用C其他应收款D其他应付款E营业外支出多选32多选5.委托加工材料完工、验收、付款程序设计包括（）。A由加工单位转来加工费发票，供应部门编制委托加工收料单B仓库收料后登记收料卡，并将收料单交供应部门C供应部门核对收料单，无误后通知会计部门付款D会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳办理付款结算E供应部门与会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表多选331.单项选择题1．D2．C3．C4．B5．D2.多项选择题1．ABCDE2．ABCE3．AC4．ACE5．ABCDE1.单项选择题34业务题华能公司是一家机械制造企业，业务活动很多，并且建立了规范的业务机构和业务流程。请为该公司设计完整的钢材等委托加工材料发料、完工、验收和付款程序。业务题35【答案】华能公司委托材料发料过程如下1．该公司生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；4．月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。完工、验收和付款程序如下：1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，该公司供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；2．材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。【答案】华能公司委托材料发料过程如下36案例资料：上海市华生化工有限公司是一家大型化工企业。其存货的种类包括：原材料（化工用剂、燃料等）；在产品（未出炉混合剂等）；产成品（涂料等）；低值易耗品（包装物、涂料容器）。存货计价方式为加权平均法，存货多属化工品，保质期多在半年，积压情况很少。1.领料业务如图所示，由于是化工业，领料主要依据是化学反应成分比，因此，不设限额领料制度，首先根据生产计划提出领料申请，经主管厂长签字认可，仓库出具领料单，设4联，生产部门与仓库各保留一联存档记录。财务部门2联，由成本会计设台账入账，按期累计汇总，并与生产部门、仓库进行核对。案例37生产部门主管厂长仓库财务部门（成本会计）生产计划申请单签字领料单4联存档记录累计加总入账台账核对生产部门主管厂长382.盘存和保管如图所示，根据存货种类分仓库进行保管，设置存货卡。采用永续盘存制。仓库保管员和供应部门负责人至少每月1次进行具体盘点，财务部门定期派人抽查，要求做到账账、账卡、账实相符。发生盘盈、盘亏后，由仓库保管人员出具盘盈盘亏表，向上级部门说明原因，审核后交财务部门进行账务处理，盘亏作报废处理并退出进项增值税，盘盈则冲减管理费用。华生公司的存货内部控制总体较为薄弱，财务部门在各环节中主要功能还仅限于记录、汇报，只有在核对账目时起一些监督作用。如果财务部门仅能依据仓库的原始凭证作记录，就无从着手内部控制，极可能在存货收发过程中出现纰漏。要求：针对华生公司存货内部控制与核算现状，应从哪些方面作出改进？2.盘存和保管39仓库保管员供应部门财务部门盘盈盘亏表核对入账调整定期抽查仓库保管员供应部门财务部门盘盈盘亏表核对入账调整定期抽查40【答案】由于该存货周转快，可以根据各期实际销售情况拟定领料总额度及生产销售计划，并制定存货标准成本制度，以控制存货的成本；存货领料时，领料人和发料人均应在领发料凭证上签字，以达到相互监督，明确责任；完善存货的稽核制度，财会部门负责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看是否相符；在对存货进行盘存时，财会部门应派相关人员参与；发生盘亏或盘盈，财会部门也需进行实物核实，并定期或不定期地抽查仓库的实物数量和书面记录，并与生产部门、采购部门的实物数量和相关记录进行核对，以做到账账、账卡和账实相符。【答案】41存货业务内部控制与处理程序的设计一、存货的概念与存货业务的内容（一）概念（二）内容二、材料存货内控设计的控制要点（一）建立审批制度（二）建立健全核算系统（三）建立分工制度（四）建立定额制度（五）建立定期盘点制度存货业务内部控制与处理程序的设计一、存货的概念与存货业务的内42三、材料存货业务凭证设计（一）收料环节凭证如：收料单、自制材料交库单（二）领料环节凭证如：领料单、限额领料单、退料单（三）储存环节凭证如：保管卡、报废单、盘点表四、存货业务处理程序设计（一）收料程序：（与采购业务同）（二）发料程序（P121）五、课堂练习三、材料存货业务凭证设计431.企业在办理存货付款业务时，应当对（）等相关凭证的真实性、完整性、合法性进行审核A.采购合同约定的付款条件B.采购发票C.结算凭证D.验收报告或检验报告正确答案：ABCD2.存货的稽核内容包括（）A.仓库保管负责稽核存货数量和吊卡是否相符B.采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符C.财会部门负责稽核存货的总分类账和明细账是否相符D.财会部门要定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量是否相符E.销售部门负责稽核存货账面发出与实际发出是否相符正确答案：ABCD1.企业在办理存货付款业务时，应当对（）等相关凭证的44

存货业务会计处理程序的设计（一）作用保证各种材料物资的收发严格按规定手续办理，从而保护实物财产的安全促进各种材料存货的增减变动和结存核算科学有序与真实正确保证满足生产对材料的需要的同时，尽量减少材料资金占用，防止材料存货超储积压内容：存货内部控制制度、业务凭证设计业务处理程序设计存货业务会计处理程序的设计（一）作用45（二）内部控制制度设计的主要内容建立材料存货收发、报废、报损的审批制度建立、健全材料存货核算的凭证、账簿系统建立材料存货各项业务处理的人员分工制度建立材料存货储备定额和耗用定额制度建立材料定期盘点制度，对材料数量和金额，尽量采用永续盘存制（二）内部控制制度设计的主要内容建立材料存货收发、报46（三）材料存货业务凭证设计材料购进环节材料储存环节材料领用环节（三）材料存货业务凭证设计材料购进环节47（四）材料存货业务处理程序设计收料程序发料程序发料程序——一般性领料委托加工材料发料、完工验收、付款程序（四）材料存货业务处理程序设计收料程序发48一般性领料的业务程序领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料仓库发料后登记材料报管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门供应部门根据领料单登记明细账，月底根据明细账编制材料库存月报会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账一般性领料的业务程序领用部门开出一式四联领料单，经审核后49委托加工材料发料、完工验收、

付款程序企业生产计划部门委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账委托加工材料发料、完工验收、

付款程序企业生产计划部门委托加50加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理付款结算供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料51第十六章存货内部控制与核算规程设计

第一节存货的内部控制要求与内容第二节存货核算方法的设计第三节存货业务核算程序的设计第十六章存货内部控制与核算规程设计第一节存货的内部控52第一节存货的内部控制要求与内容一、存货的内部控制要求二、存货的内部控制内容第一节存货的内部控制要求与内容一、存货的内部控制要求53一、存货的内部控制要求通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压一、存货的内部控制要求通过其内部控制设计，严格各种存货收发54二、存货的内部控制内容（一）落实保管责任制度

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

（三）采用永续盘存制，加强会计对各项存货的控制

（四）健全实地盘点制度（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法（八）健全存货明细账设置

二、存货的内部控制内容（一）落实保管责任制度55（一）落实保管责任制度授权控制:对各种存货的收、发，根据其重要程度，指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与使用责任分离

职责分工:对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办

（一）落实保管责任制度授权控制:对各种存货的收、发，根据其56（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度1.存货的分类和编号2.存货的计量与记录3.存货的计划和管理（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度1.存货的分类和编号571.存货的分类和编号工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；包装物；低值易耗品；半成品；产成品。存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。

应编制“存货目录”，采购部门、生产部门、会计部门和仓储部门可以统一使用编号1.存货的分类和编号工业企业通常将存货划分为以下几个大类：582.存货的计量与记录设置精确的计量工具对收入、发出的存货精确计量

仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料2.存货的计量与记录设置精确的计量工具对收入、发出的存货精593.存货的计划和管理各种存货的收入、发出须根据有关规定办理相关手续对各种存货要实行计划控制各种存货应妥善保管，并悬挂材料吊卡库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续作为依据对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根据计划部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，财会部门据以记账建立存货的稽核制度3.存货的计划和管理各种存货的收入、发出须根据有关规定办理60（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制永续盘存制：通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不同要求来设计：仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一个完整的仓库内部控制

（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制永续盘存制：通过61（四）健全实地盘点制度定期盘点盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组盘点手续盘点结果的处理通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。（四）健全实地盘点制度定期盘点通过对企业的资产实施定期盘62（五）实施存货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度以及历史数据，对存货进行价值等级测算统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，算出企业存货的储存机会成本与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决定是否投保以及为哪些存货建立保险制度（五）实施存货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重63（六）建立库存存货质量管理制度存货的残损变质存货的积压呆滞对于经仓库保管部门盘点确认已经确实不能继续使用和盘亏的存货应编制“存货报废审批单”，该单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废账务处理。（六）建立库存存货质量管理制度存货的残损变质对于经仓库保64（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其他方法分户结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当的分户方法（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法存货的明细核算既可以65（八）健全存货明细账设置商品储存指标的三种口径：业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径的存货明细分类账：使各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件（八）健全存货明细账设置商品储存指标的三种口径：业务部门的66第二节存货核算方法的设计一、存货跌价的会计核算二、存货盘点的会计核算

P258~262第二节存货核算方法的设计一、存货跌价的会计核算P258~67第三节存货业务核算程序的设计一、材料发料程序设计

二、委托加工材料发料程序设计

三、委托加工材料完工验收、付款程序设计

第三节存货业务核算程序的设计一、材料发料程序设计68一、材料发料程序设计432领料单1材料吊卡1、2、3审核材料明细账材料库存月报①②费用账大类账材料汇总表431、221322、3①②领用部门仓库供应部门会计部门负责保管负责记账填表负责记账编表一、材料发料程序设计432领料单1材料吊卡1、2、3审核材料69二、委托加工材料发料程序设计②54生产计划部门运输部门仓库供应部门会计部门负责制单负责领料保管负责记帐编表负责记帐编表32委托加工1领料单①审核月末材料吊卡材料明细帐外加工单位45通知领料1月末送交12库存月报①232材料发出汇总表明细帐明细帐14②二、委托加工材料发料程序设计70三、委托加工材料完工验收、付款程序设计②供应部门仓库会计部门负责记帐编表保管负责出纳记帐加工单位加工发票委托加工发料单432委托加工1收料单

材料库存①月报表材料明细帐材料卡收料汇总表①②32232341明细帐4审核交出纳员付款3①①三、委托加工材料完工验收、付款程序设计②供应部门仓库会计部门71复习思考题1．存货业务内部控制的要求有哪些？2．存货业务内部控制制度包括哪些要点？3．如何设计存货跌价的会计核算方法？4．如何设计存货盘点的会计核算方法？5．材料发料程序设计要点有哪些？6．委托加工材料发料程序设计要点有哪些？7．委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？复习思考题1．存货业务内部控制的要求有哪些？72资料：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收入、发出、结存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货收入账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由各车间自行保管，无须通知仓库。

案例资料：案例73如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：根据以上描述，回答以下问题：1.你认为上述的内部控制存在什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊？2.针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。74思考题1．存货业务内部控制的要求有哪些？存货内部控制设计的基本要求是：第一，通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全；第二，通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行；第三，通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。2．存货业务内部控制制度包括哪些要点？1．存货跌价的会计核算2存货盘点的会计核算3材料发料程序设计4委托加工材料发料程序设计5委托加工材料完工验收、付款程序设计思考题75思考题3．如何设计存货跌价的会计核算方法？按《企业会计制度》规定，存货跌价可采用“成本与可变现净值孰低法”计算。当存货可变现净值低于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法，也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即对于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有关存货账户，而是另设“存货跌价准备”账户核算。具体做法是：在每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较。当已计提存货跌价准备的存货销售出去或者低价处理，企业应将“管理费用——计提的存货跌价准备”在损益表中抵减营业利润；在资产负债表中，“存货跌价准备”以存货项目的减项单独列示。思考题76思考题4．如何设计存货盘点的会计核算方法？【答案】存货的盘盈盘亏，主要通过设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户来反映存货的实物价值与账面价值的差额。本账户反映了仓储部门对存货的保管情况，为储存业务部门的业绩考核提供了依据。为保证账实相符，企业对存货进行定期或不定期清查盘点。财产清查后，财会部门须对存货盘点报告单中的盘盈、盘亏及时进行账务处理。如果存货按计划成本计价，盘盈盘亏的存货需分摊成本差异，使待处理财产损益科目反映实际损益。盘点结果与账面不符程度，反映了企业的存货管理质量好坏，好的内部控制制度应可以减少企业存货管理发生的差错。因此，一旦发生盘盈盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限设定，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，通常是由企业的日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，并可冲减管理费用。盘亏作相反处理。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损益”科目。对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。这部分损失属于正常范围内的损失，不应该由仓库保管员承担责任，不作为对保管员的考核管理依据。对于确由保管员监守自盗或者严重失职造成的损失，应该责令保管员赔偿或者作为保管员的考核标准，采取扣发保管员奖金的方法。在月末考核时根据储存部门考核办法扣发保管员工资、奖金。对于难以辨别责任，确实无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目。思考题77思考题5．材料发料程序设计要点有哪些？【答案】材料发料程序设计的要点是：1．领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；2．仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；3．供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；4．会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。6．委托加工材料发料程序设计要点有哪些？【答案】委托加工材料发料程序设计的要点是：1．企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；4．月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。思考题78思考题7．委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？委托加工材料完工验收、付款程序设计的要点在于：1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；2．材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。思考题79单选1.下列不属于存货业务内部控制设计的要求的是（）。A对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况B保证恰当的存货储备量，促进企业的资源优化配置C保证存货的安全D落实保管责任制度2.按存货存放地点位置标准编号的方法又称为（）。A两号定位法B三号定位法C四号定位法D五号定位法单选80单选3.企业按成本与可变现净值孰低法对存货进行计价时，可供选择的计算方法不包括（）。A单项比较法B分类比较法C差额比较法D总额比较法4.具有较强操作性的存货计价核算方法是（）。A单项比较法B分类比较法C差额比较法D总额比较法5.委托加工材料发料程序设计的要点不包括（）。A企业生产计划部门编制委托加工领料单B供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账C材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明D供应部门登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账单选81多选1.存货内部控制与核算规程设计的目的主要有（）。A提供存货的各种真实、完整和有用的信息B保证存货的安全C控制存货的流动D监督、落实存货的经营责任E加速存货资金周转，考核存货的经济效益2.存货业务内部控制制度设计的基本要点包括（）。A建立严格的存货收发和计量制度B落实保管责任制度C保证存货的安全D健全存货明细账设置E确定恰当的存货明细账分户方法多选82多选3.关于单项比较方法的描述，正确的有（）。A据此计算的期末存货成本结果比较准确B据此计算的期末存货成本结果有失准确C工作量大，尤其存货品种繁多的企业更是如此D计算简答，工作量小E具有较强的操作性4.应根据造成存货盘亏的原因，分不同情况进行转账，贷记带处理财产损益——待处理流动资产损益，借方的账户可能是（）。A管理费用B销售费用C其他应收款D其他应付款E营业外支出多选83多选5.委托加工材料完工、验收、付款程序设计包括（）。A由加工单位转来加工费发票，供应部门编制委托加工收料单B仓库收料后登记收料卡，并将收料单交供应部门C供应部门核对收料单，无误后通知会计部门付款D会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳办理付款结算E供应部门与会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表多选841.单项选择题1．D2．C3．C4．B5．D2.多项选择题1．ABCDE2．ABCE3．AC4．ACE5．ABCDE1.单项选择题85业务题华能公司是一家机械制造企业，业务活动很多，并且建立了规范的业务机构和业务流程。请为该公司设计完整的钢材等委托加工材料发料、完工、验收和付款程序。业务题86【答案】华能公司委托材料发料过程如下1．该公司生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；4．月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。完工、验收和付款程序如下：1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，该公司供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；2．材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。【答案】华能公司委托材料发料过程如下87案例资料：上海市华生化工有限公司是一家大型化工企业。其存货的种类包括：原材料（化工用剂、燃料等）；在产品（未出炉混合剂等）；产成品（涂料等）；低值易耗品（包装物、涂料容器）。存货计价方式为加权平均法，存货多属化工品，保质期多在半年，积压情况很少。1.领料业务如图所示，由于是化工业，领料主要依据是化学反应成分比，因此，不设限额领料制度，首先根据生产计划提出领料申请，经主管厂长签字认可，仓库出具领料单，设4联，生产部门与仓库各保留一联存档记录。财务部门2联，由成本会计设台账入账，按期累计汇总，并与生产部门、仓库进行核对。案例88生产部门主管厂长仓库财务部门（成本会计）生产计划申请单签字领料单4联存档记录累计加总入账台账核对生产部门主管厂长892.盘存和保管如图所示，根据存货种类分仓库进行保管，设置存货卡。采用永续盘存制。仓库保管员和供应部门负责人至少每月1次进行具体盘点，财务部门定期派人抽查，要求做到账账、账卡、账实相符。发生盘盈、盘亏后，由仓库保管人员出具盘盈盘亏表，向上级部门说明原因，审核后交财务部门进行账务处理，盘亏作报废处理并退出进项增值税，盘盈则冲减管理费用。华生公司的存货内部控制总体较为薄弱，财务部门在各环节中主要功能还仅限于记录、汇报，只有在核对账目时起一些监督作用。如果财务部门仅能依据仓库的原始凭证作记录，就无从着手内部控制，极可能在存货收发过程中出现纰漏。要求：针对华生公司存货内部控制与核算现状，应从哪些方面作出改进？2.盘存和保管90仓库保管员供应部门财务部门盘盈盘亏表核对入账调整定期抽查仓库保管员供应部门财务部门盘盈