XXXX年最新企业会计准则的最新变化课件

2022/12/8企业会计准则的最新变化1企业会计准则的最新变化第一部分存货准则的最新变化第二部分长期股权投资准则的最新变化第三部分投资性房地产准则的最新变化第四部分固定资产准则的最新变化第五部分无形资产准则的最新变化第六部分收入准则的最新变化第七部分外币折算准则的最新变化第八部分财务报表列报准则的最新变化第九部分合并财务报表准则的最新变化第十部分企业会计准则的其他最新变化2022/12/7企业会计准则的最新变化1企业会计准则的最新2022/12/8企业会计准则的最新变化22022/12/82第一部分存货准则的最新变化一、周转材料的主要变化

周转材料是指企业能够多次使用的材料，包括：⑴为了包装本企业商品而储备的各种包装物；⑵各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。（一）周转材料的分类——将周转材料区分为存货和固定资产

1.使用期间在1年以上,符合固定资产定义的周转材料：应当作为固定资产进行核算和管理。

2.不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货进行核算和管理。2022/12/7企业会计准则的最新变化22022/12/72022/12/8企业会计准则的最新变化32022/12/83第一部分存货准则的最新变化（二）作为存货核算的周转材料的成本结转

1.原规定——对建造承包商单独规定

⑴企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；

⑵建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

2.修订后——不再对建造承包商单独规定，并取消了五五摊销法

⑴一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，2022/12/7企业会计准则的最新变化32022/12/72022/12/8企业会计准则的最新变化42022/12/84第一部分存货准则的最新变化以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

⑵分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金额较大的周转材料，按照使用次数分次计入成本费用。2022/12/7企业会计准则的最新变化42022/12/72022/12/8企业会计准则的最新变化52022/12/85第一部分存货准则的最新变化二、存货可变现净值的确定——企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整事项和非调整事项

存货的可变现净值＝存货的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费

在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础，并考虑持有存货的目的。如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则,应当作为资产负债表日后非调整事项。2022/12/7企业会计准则的最新变化52022/12/72022/12/8企业会计准则的最新变化62022/12/86第一部分存货准则的最新变化

例：2009年12月31日，甲公司某库存商品的市场报价为500元/吨。进入2010年以后，该库存商品的价格逐渐攀升，截止2009年度财务报告批准报出日2010年3月8日时，该库存商品的价格已经攀升至700元/吨。

解析：甲公司在编制2009年度财务报表、确定2009年12月31日该库存商品的可变现净值时，应以500元/吨的市场报价作为估计售价。但是，由于在2009年度财务报告于2010年3月8日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元/吨，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。2022/12/7企业会计准则的最新变化62022/12/72022/12/8企业会计准则的最新变化7第二部分长期股权投资准则的最新变化通常情况下：两头用成本法，中间用权益法成本法成本法权益法2022/12/7企业会计准则的最新变化7第二部分长期股2022/12/8企业会计准则的最新变化82022/12/88第二部分长期股权投资准则的最新变化一、成本法的最新变化（一）原规定

采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。（清算股利）

借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持股比例）

借或贷：长期股权投资

贷：投资收益(≤被投资单位实现的净利润×持股比例)2022/12/7企业会计准则的最新变化82022/12/72022/12/8企业会计准则的最新变化92022/12/89第二部分长期股权投资准则的最新变化（二）修订后

1.成本法下投资收益的确认

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润（不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配）。

借：应收股利被投资单位宣告分派的现

贷：投资收益金股利或利润×持股比例

2022/12/7企业会计准则的最新变化92022/12/72022/12/8企业会计准则的最新变化10第二部分长期股权投资准则的最新变化2.对长期股权投资进行减值测试投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。2022/12/7企业会计准则的最新变化10第二部分长期2022/12/8企业会计准则的最新变化112022/12/811第二部分长期股权投资准则的最新变化二、权益法的最新变化——投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则

1.投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的，应当全额确认（即不予抵销）。

2.投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应2022/12/7企业会计准则的最新变化112022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化122022/12/812第二部分长期股权投资准则的最新变化当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。

3.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理：投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，在合并财务报表中也应当进行调整。

4.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销和母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销有所不同：母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以全额抵销；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业2022/12/7企业会计准则的最新变化122022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化132022/12/813第二部分长期股权投资准则的最新变化或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联营企业及合营企业的权益份额。

5.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。

顺流交易

逆流交易

当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予抵销。投资企业联营企业或合营企业2022/12/7企业会计准则的最新变化132022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化142022/12/814第二部分长期股权投资准则的最新变化

[要点提示]逆流交易是站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润（从合并财务报表的角度看，长期股权投资项目应当保持不变）；顺流交易是站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进行会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（从合并财务报表的角度看，投资收益项目应当保持不变）。2022/12/7企业会计准则的最新变化142022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化152022/12/815第二部分长期股权投资准则的最新变化（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）1.逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，投资企业不应确认联营企业或合营企业因该交2022/12/7企业会计准则的最新变化152022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化162022/12/816第二部分长期股权投资准则的最新变化易产生的收益中应由本企业享有的部分（即应当予以抵销），只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中归属于被投资单位其他投资者的份额。

⑵投资企业在合并财务报表中的处理——投资企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有资产进行重分类调整，即按照归属于投资企业的未实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业存货等持有资产的账面价值之中。投资企业对外编制合并财务报表的,2022/12/7企业会计准则的最新变化162022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化172022/12/817第二部分长期股权投资准则的最新变化应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内部交易收益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分录：

借：长期股权投资—损益调整

贷：存货等从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而长期股权投资项目应当保持不变。2022/12/7企业会计准则的最新变化172022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化182022/12/818第二部分长期股权投资准则的最新变化2.逆流交易在以后期间的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业在编制个别财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损益

以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应将原未确认的该部分内部交易收益计入投资损益，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。⑵投资企业在合并财务报表中的处理——无需编制调整分录2022/12/7企业会计准则的最新变化182022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化192022/12/819第二部分长期股权投资准则的最新变化

例1：甲公司于2008年1月3日以银行存款2,000万元购入乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期间也相同。2008年6月8日，乙公司将成本为400万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止2008年12月31日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方。乙公司2008年度实现净利润1,200万元。假定不考虑所得税因素的影响。

解析：2022/12/7企业会计准则的最新变化192022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化202022/12/820第二部分长期股权投资准则的最新变化⑴甲公司在2008年度个别财务报表中的会计处理

甲公司在确认对乙公司2008年度的投资收益时，应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。

甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收益＝（1,200－200）×40%＝400（万元）

借：长期股权投资—乙公司—损益调整400

贷：投资收益400

或者：

借：长期股权投资—乙公司—损益调整480

贷：投资收益（1,200×40%）480

借：投资收益（200×40%）80

贷：长期股权投资—乙公司—损益调整802022/12/7企业会计准则的最新变化202022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化212022/12/821第二部分长期股权投资准则的最新变化

⑵甲公司在2008年度合并财务报表中的处理

由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动,因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分80万元在2008年度合并财务报表中调增长期股权投资项目，同时调减存货项目。

借：长期股权投资—乙公司—损益调整80

贷：存货（200×40%）

802022/12/7企业会计准则的最新变化212022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化222022/12/822第二部分长期股权投资准则的最新变化

※假定乙公司2009年度实现净利润1,300万元。甲公司在2009年已将2008年从乙公司购入的商品全部销售给外部独立第三方，2009年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。

⑶甲公司在2009年度个别财务报表中的会计处理

由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在2009年度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司2009年度的投资收益时，应将原未确认而在本年度实现的内部交易收益80万元（200×40%）计入投资损益。

甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益＝（1,300＋200）×40%＝600（万元）2022/12/7企业会计准则的最新变化222022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化232022/12/823第二部分长期股权投资准则的最新变化借：长期股权投资—乙公司—损益调整600

贷：投资收益600

或者：借：长期股权投资—乙公司—损益调整520

贷：投资收益（1,300×40%）520

借：长期股权投资—乙公司—损益调整80

贷：投资收益（200×40%）80

⑷甲公司在2009年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录。

2022/12/7企业会计准则的最新变化232022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化242022/12/824第二部分长期股权投资准则的最新变化

如果本例考虑所得税因素的影响，并假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，则：⑴甲公司在2008年度个别财务报表中的会计处理

甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收益＝[1,200－200×（1－25%）]×40%＝420（万元）

借：长期股权投资—乙公司—损益调整420

贷：投资收益420

或者：

借：长期股权投资—乙公司—损益调整480

贷：投资收益（1,200×40%）480

借：投资收益[200×（1－25%）×40%]60

贷：长期股权投资—乙公司—损益调整602022/12/7企业会计准则的最新变化242022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化252022/12/825第二部分长期股权投资准则的最新变化

⑵甲公司在2008年度合并财务报表中的处理

借：长期股权投资—乙公司—损益调整60

贷：存货[200×（1－25%）×40%]60

⑶甲公司在2009年度个别财务报表中的会计处理

甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益=[(1,300＋200×（1－25%）]×40%＝580（万元）借：长期股权投资—乙公司—损益调整580

贷：投资收益580

或者：

借：长期股权投资—乙公司—损益调整520

贷：投资收益（1,300×40%）520

2022/12/7企业会计准则的最新变化252022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化262022/12/826第二部分长期股权投资准则的最新变化借：长期股权投资—乙公司—损益调整60

贷：投资收益[200×（1－25%）×40%]60

⑷甲公司在2009年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录。

2022/12/7企业会计准则的最新变化262022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化272022/12/827第二部分长期股权投资准则的最新变化（三）顺流交易的抵销与调整1.顺流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理

⑴投资企业在个别财务报表中的处理

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值；另一方面投资企业因出售资产而应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企2022/12/7企业会计准则的最新变化272022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化282022/12/828第二部分长期股权投资准则的最新变化业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照持股比例计算确定的归属于本企业的部分（应当予以抵销）。

⑵投资企业在合并财务报表中的处理

因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报表中抵销投资企业产生的内部交易收益中归属于本企业的部分，同时调增对联营企业或合营企业的投资收益。借：营业收入（营业收入总额×持股比例）

贷：营业成本（营业成本总额×持股比例）

贷：投资收益（未实现内部交易损益×持股比例）2022/12/7企业会计准则的最新变化282022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化292022/12/829第二部分长期股权投资准则的最新变化从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目应当是投资企业的长期股权投资、营业收入和营业成本（或营业外收入）项目，而投资收益项目应当保持不变。

2.顺流交易在以后期间的处理⑴投资企业在个别财务报表中的处理

以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中归属于本企业的部分，同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。⑵投资企业在合并财务报表中的处理——无需编制调整分录2022/12/7企业会计准则的最新变化292022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化302022/12/830第二部分长期股权投资准则的最新变化

例2:

甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2008年10月，甲公司将其账面价值为500万元的某商品以900万元的价格出售给乙公司。截止2008年12月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公司2008年度实现净利润为1,000万元。假定不考虑所得税因素的影响。

解析：

⑴甲公司在2008年度个别财务报表中的会计处理2022/12/7企业会计准则的最新变化302022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化312022/12/831第二部分长期股权投资准则的最新变化

甲公司在该项交易中实现收益400万元，其中的160万元（400×40%)是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即：在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实现收益400万元归属于本公司的份额160万元抵销长期股权投资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确认240万元。甲公司应作如下账务处理：

甲公司按照权益法应确认对乙公司2008年度的投资收益＝（1,000－400）×40%＝240（万元）

借：长期股权投资—乙公司—损益调整240

贷：投资收益2402022/12/7企业会计准则的最新变化312022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化322022/12/832第二部分长期股权投资准则的最新变化

或者：

借：长期股权投资—乙公司—损益调整400

贷：投资收益（1,000×40%）400

借：投资收益（400×40%）160

贷：长期股权投资—乙公司—损益调整160⑵甲公司在2008年度合并财务报表中的处理

如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，在2008年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行重分类调整，即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行调整。2022/12/7企业会计准则的最新变化322022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化332022/12/833第二部分长期股权投资准则的最新变化借：营业收入（900×40%）360

贷：营业成本（500×40%）200

贷：投资收益（400×40%）160

※假定乙公司2009年实现净利润1,600万元。乙公司在2009年度已将2008年从甲公司购入的商品全部销售给外部独立第三方。2009年甲公司与乙公司之间未发生任何交易。⑶甲公司在2009年度个别财务报表中的会计处理

因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经得到全部实现，甲公司在确认对乙公司2009年度的投资收益时，应将原未确认而在本年度实现的内部交易收益160万元（400×40%）计入投资损益。2022/12/7企业会计准则的最新变化332022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化342022/12/834第二部分长期股权投资准则的最新变化

甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益=（1,600＋400）×40%＝800（万元）

借：长期股权投资—乙公司—损益调整800

贷：投资收益800

或者：借：长期股权投资—乙公司—损益调整640

贷：投资收益（1,600×40%）640

借：长期股权投资—乙公司—损益调整160

贷：投资收益（400×20%）160

⑷甲公司在2009年度合并财务报表中的处理

无需编制调整分录。

2022/12/7企业会计准则的最新变化342022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化352022/12/835第二部分长期股权投资准则的最新变化(四)未实现内部交易损失的处理——既不抵销也不调整投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失应当全额确认（即不应予以抵销）。

例3:

承例2有关资料，2009年3月，甲公司将账面价值为600万元的某商品以500万元的价格出售给乙公司。截止2009年12月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。假定乙公司2009年度实现净利润为800万元。假定不考虑所得税因素的影响。

解析：2022/12/7企业会计准则的最新变化352022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化362022/12/836第二部分长期股权投资准则的最新变化⑴甲公司在2009年度个别财务报表中的处理

甲公司在确认应享有乙公司2009年度的净损益时，如果有证据表明交易价格500万元与甲公司该批商品账面价值600万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销（即无需抵销）。

借：长期股权投资—乙公司—损益调整320

贷：投资收益（800×40%）320⑵甲公司在2009年度合并财务报表中的处理

甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整（即无需调整）。2022/12/7企业会计准则的最新变化362022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化372022/12/837第三部分投资性房地产准则的最新变化

房地产是房屋和土地及其权属的总称。其中，房屋是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的、能够单独计量和出售的房地产。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。一、投资性房地产范围的变化

（一）原规定

企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不作为投资性房地产。

（二）修订后2022/12/7企业会计准则的最新变化372022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化382022/12/838第三部分投资性房地产准则的最新变化

在通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。2022/12/7企业会计准则的最新变化382022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化39第三部分投资性房地产准则的最新变化二、投资性房地产后续支出的处理——核算科目不同

企业发生的与投资性房地产有关的改扩建、装修等后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。（资本化的后续支出）（一）原规定企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其账面价值转入在建工程。（二）修改后

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应当继续将其作为投资性房地产（通过“投资性房地产——在建”科目核算），但是在再开发期间不计提折旧或摊销。2022/12/7企业会计准则的最新变化39第三部分2022/12/8企业会计准则的最新变化402022/12/840第三部分投资性房地产准则的最新变化三、采用公允价值计量投资性房地产的企业，首次取得某项投资性房地产的公允价值不能可靠取得的处理（一）原规定：未涉及（规定一个企业仅能采用一种模式计量投资性房地产）

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值计量模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计2022/12/7企业会计准则的最新变化402022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化412022/12/841第三部分投资性房地产准则的最新变化政策变更，按照会计政策、会计估计变更和差错更正准则处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

（二）修订后：对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2022/12/7企业会计准则的最新变化412022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化422022/12/842第三部分投资性房地产准则的最新变化

在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2022/12/7企业会计准则的最新变化422022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化432022/12/843第三部分投资性房地产准则的最新变化四、以公允价值计量的投资性房地产在处置时的处理

（一）原规定：将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分转入其他业务收入

（二）修订后：将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分和原确认的与此相关的递延所得税转入其他业务成本

企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益(资本公积);转换时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权2022/12/7企业会计准则的最新变化432022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化442022/12/844第三部分投资性房地产准则的最新变化益（资本公积）的金额和原确认的与此相关的递延所得税，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入当期损益（其他业务成本）。2022/12/7企业会计准则的最新变化442022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化452022/12/845第三部分投资性房地产准则的最新变化

例1：甲企业于2003年12月3日购买了一栋办公楼，原价为2,000万元,预计使用年限为20年，会计上采用直线法计提折旧,预计净残值为0；假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净残值均与会计相同。

2008年10月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营出租，以赚取租金收入。

2008年11月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。

2008年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期限为2年。2022/12/7企业会计准则的最新变化452022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化462022/12/846第三部分投资性房地产准则的最新变化

由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假设2009年1月1日,该办公楼的公允价值为1,900万元。

2009年12月31日,该办公楼的公允价值升至2,500万元。

2010年1月9日，甲企业将该办公楼出售，出售所得为3,000万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别为25%、5%、7%、3%、1%。2022/12/7企业会计准则的最新变化462022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化472022/12/847第三部分投资性房地产准则的最新变化

解析：甲企业的账务处理如下：⑴2009年1月1日，将自用房地产转换为投资性房地产时

①结转自用房地产的账面价值

借：投资性房地产—办公楼—成本1,900

借：累计折旧（2,000÷20×5）500

贷：固定资产2,000

贷：资本公积—其他资本公积400②确认相关的递延所得税

该办公楼2009年1月1日的账面价值＝1,900万元

2022/12/7企业会计准则的最新变化472022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化482022/12/848第三部分投资性房地产准则的最新变化

该办公楼2009年1月1日的计税基础＝2,000－2,000÷20×5＝1,500（万元）该办公楼2009年1月1日产生的应纳税暂时性差异＝1,900－1,500＝400（万元）

借：资本公积—其他资本公积100

贷：递延所得税负债（400×25%）100⑵2009年12月31日，按照公允价值对投资性房地产进行期末计量时

①确认公允价值变动损益借：投资性房地产—公允价值变动600

贷：公允价值变动损益（2,500－1,900）6002022/12/7企业会计准则的最新变化482022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化492022/12/849第三部分投资性房地产准则的最新变化②确认相关的递延所得税

该办公楼2009年12月31日的账面价值＝2,500万元

该办公楼2009年12月31日的计税基础=2,000－2,000÷20×6＝1,400（万元）该办公楼2009年12月31日产生的应纳税暂时性差异＝2,500－1,400＝1,100（万元）对该办公楼2009年度应进一步确认的递延所得税负债＝1,100×25%－100＝275－100＝175（万元）

借：所得税费用（700×25%）175

贷：递延所得税负债175⑶2010年1月9日，甲企业出售投资性房地产时

①确认销售收入2022/12/7企业会计准则的最新变化492022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化502022/12/850第三部分投资性房地产准则的最新变化借：银行存款3,000

贷：其他业务收入3,000

②结转销售成本

借：其他业务成本2,500

贷：投资性房地产—成本1,900

贷：投资性房地产—公允价值变动600③结转营业税金及附加借：营业税金及附加55.5

贷：应交税费—应交营业税（1,000×5%）

50.0

贷：应交税费—应交城建税（50×7%）3.5

贷：应交税费—应交教育附加费（50×3%）1.5

贷：应交税费—应交地方教育附加（50×1%）0.52022/12/7企业会计准则的最新变化502022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化512022/12/851第三部分投资性房地产准则的最新变化④结转“公允价值变动损益”科目的余额借：公允价值变动损益600

贷：其他业务成本

600

⑤结转在转换日产生的资本公积借：资本公积—其他资本公积300

贷：其他业务成本（400－100）300⑥结转递延所得税

借：递延所得税负债275

贷：其他业务成本

100

贷：所得税费用1752022/12/7企业会计准则的最新变化512022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化52第四部分固定资产准则的最新变化一、固定资产大修理费用的处理（一）原规定：大修理费用于发生时直接计入当期损益

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机2022/12/7企业会计准则的最新变化52第四部分2022/12/8企业会计准则的最新变化53第四部分固定资产准则的最新变化构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。（二）修订后：企业发生符合固定资产确认条件的大修理费用，可以计入固定资产成本

1.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的部分，应当费用化，计入当期损益。

2.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

2022/12/7企业会计准则的最新变化53第四部分2022/12/8企业会计准则的最新变化542022/12/854第四部分固定资产准则的最新变化二、持有待售固定资产的会计处理（一）划分为持有待售非流动资产的条件

1.原规定

持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。

2.修订后：决议＋协议＋1年

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售:

⑴企业已经就处置该非流动资产作出决议；⑵企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；2022/12/7企业会计准则的最新变化542022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化552022/12/855第四部分固定资产准则的最新变化⑶该项转让将在一年内完成。

持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。

处置组，是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产，通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。（打包出售）（二）持有待售固定资产的计量原则

1.调整预计净残值企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。

预计净残值＝公允价值－处置费用≤原账面价值2022/12/7企业会计准则的最新变化552022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化562022/12/856第四部分固定资产准则的最新变化

2.调整后的预计净残值＜原账面价值

原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失，计入当期损益。（计提减值准备）

3.划分为持有待售固定资产后的处理⑴持有待售的固定资产不计提折旧；

⑵期末，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（三）持有待售固定资产的列报和披露

1.列报

企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在资产负债表中的“固定资产”项目。2022/12/7企业会计准则的最新变化562022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化572022/12/857第四部分固定资产准则的最新变化

2.披露

企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。(四)持有待售非流动资产不再符合持有待售条件的处理

1.原规定：未涉及

2.修订后：项目账面价值公允价值预计处置费用预计处置时间2022/12/7企业会计准则的最新变化572022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化582022/12/858第四部分固定资产准则的最新变化

某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售非流动资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量:1.原账面价值－折旧、摊销或减值：该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；2.决定不再出售之日的再收回金额。两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量2022/12/7企业会计准则的最新变化582022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化592022/12/859第四部分固定资产准则的最新变化的投资性房地产和生物资产等，但不包括递延所得税资产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。2022/12/7企业会计准则的最新变化592022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化60第五部分无形资产准则的最新变化一、购买正在进行当中的研发项目

（一）原规定：未涉及

（二）修订后：1.企业购买正在进行中的研发项目，发生的购买价款等支出应当予以资本化

借：研发支出—资本化支出

贷：银行存款等2.企业购买以后发生的研发支出：比照企业自行开发无形资产发生的研发支出处理。

借：研发支出—资本化支出（满足资本化条件）

借：研发支出—费用化支出（未满足资本化条件）

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等2022/12/7企业会计准则的最新变化60第五部分2022/12/8企业会计准则的最新变化612022/12/861第五部分无形资产准则的最新变化内部研究开发支出的会计处理图示：研发支出研究阶段支出开发阶段支出计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益2022/12/7企业会计准则的最新变化612022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化62第六部分收入准则的最新变化一、托收承付方式销售商品收入的确认

托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地购货单位收取款项，由购货单位向银行承诺付款的销售方式。

（一）原规定

在托收承付方式下，企业应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

（二）修订后

在托收承付方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

如果商品已经发出且办妥托收手续，但发出商品很2022/12/7企业会计准则的最新变化62第六部分2022/12/8企业会计准则的最新变化63第六部分收入准则的最新变化可能因质量等问题而发生退货的，表明与发出商品所有权有关的主要风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

例1：2010年10月8日，甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100,000元，增值税额为17,000元，款项尚未收到；该批商品成本60,000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。2022/12/7企业会计准则的最新变化63第六部分2022/12/8企业会计准则的最新变化64第六部分收入准则的最新变化

解析：

根据上述资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应当通过“发出商品”科目反映。

甲公司的账务处理如下：

⑴2010年10月8日发出商品时

借：发出商品

60,000

贷：库存商品 60,0002022/12/7企业会计准则的最新变化64第六部分2022/12/8企业会计准则的最新变化65第六部分收入准则的最新变化

同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款

借：应收账款—乙公司（税款）17,000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17,000

[注]如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则无需编制该笔分录，待纳税义务发生时再编制应交增值税的分录。

⑵2010年12月18日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，在乙公司承诺近期付款时

借：应收账款—乙公司（货款） 100,000

贷：主营业务收入100,0002022/12/7企业会计准则的最新变化65第六部分2022/12/8企业会计准则的最新变化66第六部分收入准则的最新变化借：主营业务成本 60,000

贷：发出商品60,000

⑶2010年12月23日，甲公司收到款项时

借：银行存款 117,000

贷：应收账款—乙公司 117,0002022/12/7企业会计准则的最新变化66第六部分2022/12/8企业会计准则的最新变化672022/12/867第六部分收入准则的最新变化二、具有融资性质的分期收款销售商品的处理——未实现融资收益摊销方法的确定（一）原规定

对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益），按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。（二）修订后

对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益），原则上只允许采用实际利率法摊销，不能采用直线法摊销。2022/12/7企业会计准则的最新变化672022/12/2022/12/8企业会计准则的最新变化68第七部分收入准则的最新变化三、销售商品或提供劳务时授予客户奖励积分的处理

奖励积分，是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后可以将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。如银行推出的信用卡积分计划，航空公司推出的常旅飞行奖励计划，电信企业推出的用户积分奖励计划,以及各商家推出的会员卡、积分卡、VIP卡等积分返利计划等。这是企业一种促销方式。（一）奖励积分的会计处理1.原规定

未涉及。实务中对奖励积分通常有两种处理方法：2022/12/7企业会计准则的最新变化68第七部分2022/12/8企业会计准则的最新变化69第七部分收入准则的最新变化企业对承担的与奖励积分相关的义务确认为递延收益，或者作为销售费用确认为预计负债。2.修订后——将奖励积分视为销售业务的可分割部分

企业对发生的与奖励积分相关的交易事项应当分别以下情况进行处理：⑴应将取得的货款或应收货款在本次商品销售收入或劳务收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，并将奖励积分的公允价值单独确认为递延收益企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分2022/12/7企业会计准则的最新变化69第七部分2022/12/8企业会计准则的最新变化70第七部分收入准则的最新变化配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

奖励积分的公允价值为单独销售奖励积分可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用其他估值技术估计奖励积分的公允价值。⑵获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得授予企业或第三方提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关的部分或者在积分因失效而被注销时确认为收入2022/12/7企业会计准则的最新变化70第七部分2022/12/8企业会计准则的最新变化71第七部分收入准则的最新变化①获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务：（相当于完工百分比法）

A.在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关的部分确认为收入。

B.确认为收入的金额，应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。

应确认的奖励积分的累计收入＝递延收益×实际被兑换的奖励积分数预期兑换的奖励积分总数2022/12/7企业会计准则的最新变化71第七部分2022/12/8企业会计准则的最新变化72第七部分收入准则的最新变化②获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务：

A.如果授予企业代表第三方归集对价：则授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款（应确认为其他应付款

）之间的差额确认为收入；

B.如果授予企业自身归集对价：则授予企业应在履行奖励义务时按照分配至奖励积分的对价确认收入。

③企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应当按照或有事项准则有关亏损合同的规定处理。202