财产清查课件

第九讲财产清查第九讲财产清查1账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对账簿债权债务货币资金实物资产核对2教学目的：

通过学习，掌握财产清查的概念、意义和种类，掌握库存现金、银行存款和存货清查的方法及相关内容；熟练掌握银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理；领会理解财产清查的要求及步骤。重点和难点：

1.财产清查的概念、意义和种类。2.银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理。教学目的：

通过学习，掌握财产清查的概念、意3

主要内容

第一节财产清查概述

第二节存货的盘存制度

第三节财产清查的内容和方法

第四节财产清查结果的账务处理

主要内容

第一节财产清查4第一节财产清查概述第一节财产清查概述5

一、财产清查的意义（一）财产清查的含义

◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一、财产清查的意义6

（二）财产清查的意义●为会计信息系统的有效运行提供保证。●为内部控制制度的实施创造有利条件。

二、财产清查的种类（二）财产清查的意义7

三、财产清查前的准备工作（一）组织准备组建清查领导组织——制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结。（二）业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备三、财产清查前的准备工作8第二节存货的盘存制度第二节存货的盘存制度9

一、存货盘存制度的含义

◆在财产清查中确定存货实存数量的方法。

◆包括：永续盘存制和实地盘存制。

一、存货盘存制度的含义◆包括：永续盘10

二、两种盘存制(一)永续盘存制的概念◆又叫账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。

【例1】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况，与例1给出的资料是一致的）二、两种盘存制11库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况库存商品明细账

会计科目：W商品12

(二)永续盘存制下的账簿组织1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。

(二)永续盘存制下的账簿组织13（三）永续盘存制下的计算公式

1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量=账面期初结存数量+本期增加数量—本期减少数量

2.期末存货结存成本的确定根据各批存货单位成本的具体情况确定。

（1）如果各批存货价格一致期末存货成本=存货单位成本*存货数量

（三）永续盘存制下的计算公式14

（2）如果各批存货价格不一致★发出存货的计价方法？（2）如果各批存货价格不一致★发出存货的计价15

（四）发出存货计价方法与存货成本计算

1.先进先出法

（1）先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。◆可随时计算，也可月末一次计算。（四）发出存货计价方法与存货成本计算16[例1]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：[例1]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。1722日发出

本月发出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330

)=21320（元）12日发出1313、141414本月发出甲商品成本的计算如下：22日发出本月发出甲商品成本:(12×850+13×118期末结存存货成本计算（接上例）：

月末结存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月购入本月发出甲商品成本：21320元月初结存本月发出30日结余30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：

14×870期末结存存货成本计算（接上例）：月末结存甲商19

2.加权平均法（月末计算）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算月发出存货成本。

2.加权平均法（月末计算）20

发出存货成本计算方法举例

[例2]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）发出存货成本计算方法举例22075.20本月发出21期末结存存货成本计算举例22075.2011424.8013.14月末结存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月发出甲商品成本：22075.20元期末结存存货成本计算举例22075.2011424.22

★以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。

移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。★以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。23

3.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。

★教材例题见P193-1973.个别计价法24（五）永续盘存制的优缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。3.适用范围为多数企业所采用。（五）永续盘存制的优缺点25

二、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序1.实地盘存制的概念

在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.实地盘存制的一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。二、实地盘存制26

27

（二）期末结存存货数量的确定1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数2.调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。（二）期末结存存货数量的确定28（三）期末存货计价和本期发出存货成本计算1.期末存货的计价同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。2.本期发出存货成本的计算【例3】（见下图，该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况）。（三）期末存货计价和本期发出存货成本计算29库存商品明细账

会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借800980030合计借220期末盘点确认库存商品明细账

会计科目：M商品30（1）按先进先出法计算（08版教材计算有误）期末存货成本：200×15+20×12＝3240（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）（2）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：（2000＋4800＋3000）÷（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存货成本：220×12.25＝2695（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）（1）按先进先出法计算（08版教材计算有误）31

（3）按个别计价法计算假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入。期末存货成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）（3）按个别计价法计算32（四)实地盘存制的优缺点

1.优点：核算简单，工作量小。

2.缺点

◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息

◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督

3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。（四)实地盘存制的优缺点

1.优点：核算简单，工作33第三节财产清查的

内容和方法第三节财产清查的

内容和方法34

一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1.清查方法——实地盘点法。2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）一、货币资金的清查35（二）银行存款的清查

1.清查方法：核对账单法。即将企业日记账余额与银行对账单的余额进行核对。企业每月应将银行存款日记账与银行对账单进行核对，以检查银行存款收付及结存情况。银行存款日记账的余额和银行对账单的余额可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有两方面：一是记账错误；二是存在未达账项。但最主要的原因是未达账项。

2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。（二）银行存款的清查36

3.未达账项

所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：3.未达账项37（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调整后仍不等，则说明有错账，要进一步查找错账并进行更正。（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；38◆未达账项例示吸收存款(对账单)◆未达账项例示吸收存款(对账单)39

4.“银行存款余额调节表”的编制方法采用“补记式”余额调节法进行编制。“补记式”余额调节法是指在双方账面余额基础上，各自加上对方已收款记账而本单位尚未收款记账的金额，减去对方已经付款记账而本单位尚未付款记账的金额，从而将双方余额调节一致的方法。4.“银行存款余额调节表”的编制方法40减企付行未付

“补记式”余额调节法的调整方式企业日记账的余额加行收企未收减行付企未付调节后的余额银行对账单余额加企收行未收调节后的余额相等减企付行未付“补记式”余额调节法的调整方式企业日记账的余额41现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。【例15】某企业2008年度3月31日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单余额为83000元，经逐笔核对有如下未达账项：（1）企业收销货款60000元，企业已记账，银行尚未记账；（2）企业付购料款45000元，企业已记账，银行尚未记账；（3）接到汇来购货款48000元，银行已记账，企业尚未记账；（4）银行代企业支付购料款4000元，银行已记账，企业尚未记账。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。42

项目

金额

项目

金额银行存款日记账的余额

银行对账单余额

加：行收企未收

加：企收行未收

减：行付企未付

减：企付行未付

调节后的余额

调节后的余额

银行存款余额调节表2008年3月31单位：元

43

项目

金额

项目

金额银行存款日记账的余额

54000银行对账单余额83000加：行收企未收

48000加：企收行未收60000减：行付企未付

4000减：企付行未付45000调节后的余额

98000调节后的余额98000银行存款余额调节表2008年3月31单位：元

44注意★银行存款余额调节表只能作为核对企业银行存款实有数的方法，不能作为企业调整银行存款账面记录的依据。企业应在收到银行有关结算凭证时登记未达账项。即：★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。注意45

二、实物财产的清查（一）清查方法◆实地盘点法

◆技术推算法◆抽样盘存法

◆函证核对法（二）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)二、实物财产的清查46账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）

★

账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果账存实存对比表实存与账存对比备注盘盈盘亏47

三、应收、应付款的清查(一）清查方法：询证核对法（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”三、应收、应付款的清查48

第四节财产清查

结果的处理

第四节财产清查

结果的处理

49一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果的基本含义一、财产清查结果的处理步骤50（二）处理步骤▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。（二）处理步骤51待处理财产损溢盘亏数结转盘盈数盘盈数结转盘亏数账户性质、核算内容、结构和明细账的设置。

二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置待处理财产损溢盘亏数盘盈数账户性质、核算内容、结构和明细账的52账户对应关系库存现金、库存商品原材料、固定资产××××××库存现金、库存商品、原材料××××××管理费用营业外收入××××××★不包括盘盈固定资产账户对应关系库存现金、库存商品库存现金、管理费用★不包53

存货盘盈盘亏账户对应关系由责任人赔偿部分管理不善形成部分自然灾害损失部分存货盘盈盘亏账户对应关系由责任人赔偿部分管理不善形成54（二）账务处理1.调整账面记录，使账实相符（挂账）盘盈：借：有关科目贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：有关科目2.批准后，转销盘盈、盘亏（根据不同原因处理）盘盈：借：待处理财产损溢贷：有关科目盘亏：借：有关科目贷：待处理财产损溢（二）账务处理55业务举例：【例1】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。借：库存现金

90贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90【例2】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90贷：营业外收入90【例3】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺80元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：库存现金

80业务举例：56【例4】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款——李刚80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80收到上述出纳员李刚赔款80元时：借：库存现金

80贷：其他应收款——李刚80【例5】仍沿用例3，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。借：管理费用80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80【例4】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员57

[例6]企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32600元。按规定冲减管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：原材料32600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32600

[例7]经批准后的账务处理(核销):借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢32600贷：管理费用32600[例6]企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总58

[例8]企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280000元，增值税47600元。按规定计入(增加)管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢327600贷：原材料280000应交税金——应交增值税※47600※应交增值税为进项税额转出。[例9]接例8经批准后的账务处理(核销)借：管理费用327600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢327600[例8]企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为259

[例10（1）]经盘亏材料一批，价值26000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15000元。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢26000贷：原材料26000[例10（2）]批准后的账务处理(核销)借：营业外支出11000其他应收款15000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢26000[例10（1）]经盘亏材料一批，价值26000元60[例11（1）]盘亏材料一批，价值600元,系保管人员失职造成，应其个人赔偿。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600贷：原材料600[例11（2）]批准后的账务处理(核销)借：其他应收款600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600[例11（1）]盘亏材料一批，价值600元,系保管人61[例12]A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40000元，已提折旧为25000元，经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。

借：待处理财产损溢

—待处理固定资产损溢15000

累计折旧25000

贷：固定资产40000

盘亏固定资产批准后转销

借：营业外支出—固定资产盘亏15000

贷：待处理财产损溢

—待处理固定资产损溢15000[例12]A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账62

★固定资产清查结果的处理应注意的问题▲固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理固定资产待处理财产损溢营业外支出××××××盘亏或毁损盘亏等转销×××

累计折旧

××××××★固定资产清查结果的处理应注意的问题63教材核算举例库存现金清查结果的会计处理见【例10－4、10－5】存货清查结果的会计处理见【例10－6】～【例10－9】固定资产清查结果的会计处理见【例10－10】教材核算举例64

（三）应收、应付款清查结果的会计处理（了解）

1.应收账款清查结果的会计处理

★

需要处理的内容——无法收回的应收款项。

★处理方法：不经过“待处理财产损溢”账户核算。平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提资产减值损失费用类账户年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除（三）应收、应付款清查结果的会计处理（了解）平时借65

2.应付账款清查结果的会计处理

★需要处理的内容——无法付出的应付款项。

★处理方法：

◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

2.应付账款清查结果的会计处理66本讲思考题：1.何为财产清查？为什么要进行财产清查？2.确定企业实物资产账面数的方法有哪几种？每种方法有哪些优势与劣势？3.财产清查的结果通过哪个账户进行处理？这个账户的结构如何？当财产盘盈和盘亏时，如何在这个账户中进行处理？4.什么是未达账项？未达账项有几种？如何调整未达账项？5.试述财产物资清查结果的处理程序。本讲思考题：67完完68第九讲财产清查第九讲财产清查69账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对账簿债权债务货币资金实物资产核对70教学目的：

通过学习，掌握财产清查的概念、意义和种类，掌握库存现金、银行存款和存货清查的方法及相关内容；熟练掌握银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理；领会理解财产清查的要求及步骤。重点和难点：

1.财产清查的概念、意义和种类。2.银行存款余额调节表的编制方法和清查结果的账务处理。教学目的：

通过学习，掌握财产清查的概念、意71

主要内容

第一节财产清查概述

第二节存货的盘存制度

第三节财产清查的内容和方法

第四节财产清查结果的账务处理

主要内容

第一节财产清查72第一节财产清查概述第一节财产清查概述73

一、财产清查的意义（一）财产清查的含义

◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一、财产清查的意义74

（二）财产清查的意义●为会计信息系统的有效运行提供保证。●为内部控制制度的实施创造有利条件。

二、财产清查的种类（二）财产清查的意义75

三、财产清查前的准备工作（一）组织准备组建清查领导组织——制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结。（二）业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备三、财产清查前的准备工作76第二节存货的盘存制度第二节存货的盘存制度77

一、存货盘存制度的含义

◆在财产清查中确定存货实存数量的方法。

◆包括：永续盘存制和实地盘存制。

一、存货盘存制度的含义◆包括：永续盘78

二、两种盘存制(一)永续盘存制的概念◆又叫账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。

【例1】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况，与例1给出的资料是一致的）二、两种盘存制79库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况库存商品明细账

会计科目：W商品80

(二)永续盘存制下的账簿组织1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。

(二)永续盘存制下的账簿组织81（三）永续盘存制下的计算公式

1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量=账面期初结存数量+本期增加数量—本期减少数量

2.期末存货结存成本的确定根据各批存货单位成本的具体情况确定。

（1）如果各批存货价格一致期末存货成本=存货单位成本*存货数量

（三）永续盘存制下的计算公式82

（2）如果各批存货价格不一致★发出存货的计价方法？（2）如果各批存货价格不一致★发出存货的计价83

（四）发出存货计价方法与存货成本计算

1.先进先出法

（1）先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。◆可随时计算，也可月末一次计算。（四）发出存货计价方法与存货成本计算84[例1]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：[例1]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。8522日发出

本月发出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330

)=21320（元）12日发出1313、141414本月发出甲商品成本的计算如下：22日发出本月发出甲商品成本:(12×850+13×186期末结存存货成本计算（接上例）：

月末结存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月购入本月发出甲商品成本：21320元月初结存本月发出30日结余30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：

14×870期末结存存货成本计算（接上例）：月末结存甲商87

2.加权平均法（月末计算）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算月发出存货成本。

2.加权平均法（月末计算）88

发出存货成本计算方法举例

[例2]企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。22075.20本月发出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）发出存货成本计算方法举例22075.20本月发出89期末结存存货成本计算举例22075.2011424.8013.14月末结存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月发出甲商品成本：22075.20元期末结存存货成本计算举例22075.2011424.90

★以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。

移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。★以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。91

3.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。★企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。

★教材例题见P193-1973.个别计价法92（五）永续盘存制的优缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。3.适用范围为多数企业所采用。（五）永续盘存制的优缺点93

二、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序1.实地盘存制的概念

在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.实地盘存制的一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。二、实地盘存制94

95

（二）期末结存存货数量的确定1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数2.调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。（二）期末结存存货数量的确定96（三）期末存货计价和本期发出存货成本计算1.期末存货的计价同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。2.本期发出存货成本的计算【例3】（见下图，该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况）。（三）期末存货计价和本期发出存货成本计算97库存商品明细账

会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借800980030合计借220期末盘点确认库存商品明细账

会计科目：M商品98（1）按先进先出法计算（08版教材计算有误）期末存货成本：200×15+20×12＝3240（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）（2）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：（2000＋4800＋3000）÷（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存货成本：220×12.25＝2695（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）（1）按先进先出法计算（08版教材计算有误）99

（3）按个别计价法计算假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入。期末存货成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）（3）按个别计价法计算100（四)实地盘存制的优缺点

1.优点：核算简单，工作量小。

2.缺点

◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息

◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督

3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。（四)实地盘存制的优缺点

1.优点：核算简单，工作101第三节财产清查的

内容和方法第三节财产清查的

内容和方法102

一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1.清查方法——实地盘点法。2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）一、货币资金的清查103（二）银行存款的清查

1.清查方法：核对账单法。即将企业日记账余额与银行对账单的余额进行核对。企业每月应将银行存款日记账与银行对账单进行核对，以检查银行存款收付及结存情况。银行存款日记账的余额和银行对账单的余额可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有两方面：一是记账错误；二是存在未达账项。但最主要的原因是未达账项。

2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。（二）银行存款的清查104

3.未达账项

所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：3.未达账项105（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调整后仍不等，则说明有错账，要进一步查找错账并进行更正。（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；106◆未达账项例示吸收存款(对账单)◆未达账项例示吸收存款(对账单)107

4.“银行存款余额调节表”的编制方法采用“补记式”余额调节法进行编制。“补记式”余额调节法是指在双方账面余额基础上，各自加上对方已收款记账而本单位尚未收款记账的金额，减去对方已经付款记账而本单位尚未付款记账的金额，从而将双方余额调节一致的方法。4.“银行存款余额调节表”的编制方法108减企付行未付

“补记式”余额调节法的调整方式企业日记账的余额加行收企未收减行付企未付调节后的余额银行对账单余额加企收行未收调节后的余额相等减企付行未付“补记式”余额调节法的调整方式企业日记账的余额109现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。【例15】某企业2008年度3月31日银行存款日记账的余额为54000元，银行转来对账单余额为83000元，经逐笔核对有如下未达账项：（1）企业收销货款60000元，企业已记账，银行尚未记账；（2）企业付购料款45000元，企业已记账，银行尚未记账；（3）接到汇来购货款48000元，银行已记账，企业尚未记账；（4）银行代企业支付购料款4000元，银行已记账，企业尚未记账。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。110

项目

金额

项目

金额银行存款日记账的余额

银行对账单余额

加：行收企未收

加：企收行未收

减：行付企未付

减：企付行未付

调节后的余额

调节后的余额

银行存款余额调节表2008年3月31单位：元

111

项目

金额

项目

金额银行存款日记账的余额

54000银行对账单余额83000加：行收企未收

48000加：企收行未收60000减：行付企未付

4000减：企付行未付45000调节后的余额

98000调节后的余额98000银行存款余额调节表2008年3月31单位：元

112注意★银行存款余额调节表只能作为核对企业银行存款实有数的方法，不能作为企业调整银行存款账面记录的依据。企业应在收到银行有关结算凭证时登记未达账项。即：★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。注意113

二、实物财产的清查（一）清查方法◆实地盘点法

◆技术推算法◆抽样盘存法

◆函证核对法（二）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)二、实物财产的清查114账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）

★

账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果账存实存对比表实存与账存对比备注盘盈盘亏115

三、应收、应付款的清查(一）清查方法：询证核对法（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”三、应收、应付款的清查116

第四节财产清查

结果的处理

第四节财产清查

结果的处理

117一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果的基本含义一、财产清查结果的处理步骤118（二）处理步骤▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。（二）处理步骤119待处理财产损溢盘亏数结转盘盈数盘盈数结转盘亏数账户性质、核算内容、结构和明细账的设置。

二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置待处理财产损溢盘亏数盘盈数账户性质、核算内容、结构和明细账的120账户对应关系库存现金、库存商品原材料、固定资产××××××库存现金、库存商品、原材料××××××管理费用营业外收入××××××★不包括盘盈固定资产账户对应关系库存现金、库存商品库存现金、管理费用★不包121

存货盘盈盘亏账户对应关系由责任人赔偿部分管理不善形成部分自然灾害损失部分存货盘盈盘亏账户对应关系由责任人赔偿部分管理不善形成122（二）账务处理1.调整账面记录，使账实相符（挂账）盘盈：借：有关科目贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：有关科目2.批准后，转销盘盈、盘亏（根据不同原因处理）盘盈：借：待处理财产损溢贷：有关科目盘亏：借：有关科目贷：待处理财产损溢（二）账务处理123业务举例：【例1】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出90元。借：库存现金

90贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90【例2】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢90贷：营业外收入90【例3】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺80元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：库存现金

80业务举例：124【例4】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款——李刚80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80收到上述出纳员李刚赔款80元时：借：库存现金

80贷：其他应收款——李刚80【例5】仍沿用例3，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。借：管理费用80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80【例4】经查，上述现金短缺属于出纳员李刚的责任，应由该出纳员125

[例6]企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32600元。按规定冲减管理费用。报经批准前的账务处理（账面调整）:借：原材料32600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢