审计抽样课件

第七章审计抽样课件1第七章审计抽样第七章审计抽样2[本章学习目的]1．理解审计抽样的含义。2．了解统计抽样和非统计抽样之间的区别。3．掌握抽样风险的种类、性质及其在控制测试和实质性程序中的应用。4．掌握样本设计应考虑的因素和样本选取的方法。5．掌握各种不同的属性抽样在控制测试中的应用。6.掌握各种不同的变量抽样在细节测试中的应用。[本章学习目的]3第一节审计抽样概述第二节样本的设计、选取及抽样结果的评价第三节审计抽样的应用本章主要内容：第一节审计抽样概述本章主要内容：4第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义和特征审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样应当具备三个基本特征：①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义和特征5二、审计抽样的种类（一）统计抽样和非统计抽样1．统计抽样统计抽样是指运用概率论等原理，遵循随机原则，从被审总体中抽取适当样本量进行审查，根据样本审查结果推断总体的一种方法。2．非统计抽样非统计抽样是指凭借审计人员的审计经验和判断能力确定样本数量，有目的、有重点的选取样本进行审查，并据以推断总体特征的一种方法。

二、审计抽样的种类6应检查多少项目运用模型确定样本规模（明确承认相关因素）确定实现目标的程序确定测试目标随机选取有代表性的样本应用审计程序运用统计法规和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论抽样种类全部项目统计抽样非统计抽样统计抽样与非统计抽样应检查多运用模7（二）属性抽样和变量抽样1.属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。2.变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。（二）属性抽样和变量抽样8三、审计抽样的适用情形1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；3.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。三、审计抽样的适用情形9第二节样本的设计、选取及抽样结果的评价

一、样本的设计（一）确定测试目标控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据，细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。第二节样本的设计、选取及抽样结果的评价一、样本的设计10（二）审计对象总体与抽样单元1.审计对象总体注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其它资料的全部项目。注意以下几点：应明确审计对象总体的内涵应保证审计对象总体的相关性应保证审计对象总体的完整性（二）审计对象总体与抽样单元112.抽样单元指构成总体的个体项目应收帐款余额的正确性1、每一笔应收帐款；2、每一个应收帐款帐户3、每一货币单位2.抽样单元指构成总体的个体项目应收帐款余额的正确性1、每一12（三）审计风险1.抽样风险。抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。分类：（1）控制测试中信赖过度风险和信赖不足风险（2）实质性程序中误受险和误拒险（三）审计风险13抽样风险分：信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险概念注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；

注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险

注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

审计测试控制测试细节测试对审计工作的影响审计效果审计效率审计效果审计效率抽样风险分：信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险概念注册142.非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标（2）注册会计师未能适当定义控制测试或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报（3）注册会计师选择了不适于实现目标的审计程序（4）注册会计师未能使当地评价审计发现的情况（5）其他原因2.非抽样风险15（四）可信赖程度可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在审计结论精确区间内的概率。可信赖程度与风险程度是互补的关系。可信赖程度主要取决于客户的内部控制。可信赖程度要求越高，所需的样本量就越大。（四）可信赖程度16（五）可容忍误差可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大控制测试的可容忍误差[定性]，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。细节测试的可容忍误差[定量]，是审计人员在能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差（五）可容忍误差17（六）预期总体误差预期总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。（七）分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。注册会计师也可以按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进行分层。（六）预期总体误差18适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率例：对某企业的应收帐款进行函证。级别金额构成抽样方法函证方法110000元以上100%函证积极函证21000~10000元使用随机数表抽查30%积极函证31000元以下使用系统抽样抽查10%消极函证应收帐款金额构成分组表适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体级别金额构成抽样方19影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受限反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性——总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接20二、样本的选取意义：样本选取解决样本单位“如何抽”的问题。是审计抽样的重要环节。要点：审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。无论统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，均可能取得充分、适当的审计证据。选取样本的基本方法主要包括随机选样、系统选样和任意选样等。二、样本的选取21（一）随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。步骤：1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。(对总体项目连续编号)2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4、按样本编号取出实际要审查的样本。（一）随机选样22例：假定审计人员对某公司连续编号为500~5000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来于现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行位起点，路线为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进行。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出20个数码。例：假定审计人员对某公司连续编号为500~5000的现金支票2312345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号行号随机数12345110480150110153602011816424（二）系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。选样间距=总体规模÷样本规模例如，拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查。首先，计算抽样距离：首先，选样间距＝2000÷200＝10（张）然后，随机确定起点。假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76……。该法使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。（二）系统选样25（三）任意选样任意选样，是指不带任何偏见地选取样本。三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差在控制测试中，注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。（三）任意选样26（三）形成审计结论1.控制测试中样本结果评价。（1）统计抽样估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率；结论：样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率；则总体不能接受，结论：样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。应当修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。（三）形成审计结论27（2）非统计抽样样本的偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受，结论：样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。应当修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。（2）非统计抽样282.细节测试中的样本结果评价（1）统计抽样计算的总体错报上限（推断的调整后的总体错报加上抽样风险允许的限度之和）低于可容忍错报，结论：所测试的交易和账户余额不存在重大错报计算的总体错报上限大于可容忍错报，结论：所测试的交易和账户余额存在重大错报。建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整帐面记录2.细节测试中的样本结果评价29（2）非统计抽样如果调整后的总体错报大于可容忍错报，总体不能接受采取的措施：提请管理层对已是别的误差和存在更多误差的可能性进行调查，并在必要时予以调整；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响（2）非统计抽样30第三节审计抽样的应用一、审计抽样在控制测试中的运用（一）固定样本量抽样固定样本量抽样是一种用于估计被审对象总体中某种错误发生比例的方法。1．确定测试目标。注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。2．界定误差。在控制测试中，误差是指控制偏差。第三节审计抽样的应用一、审计抽样在控制测试中的运用313、定义审计对象总体。4．确定样本选取方法。

5、确定可信赖程度根据内部控制的重要程度，确定可信赖程度。（如可定为95%）6、确定可容忍误差确定可容忍误差为5%。7、确定预期总体误差。设审计人员从前三年审计中得知上述内部控制曾发生过的误差率分别为：1.2%、1.5%、1.7%，基于稳健原则，确定本期预期总体误差为1.75%。8、确定样本量。从样本量表中查找。在可信赖程度为95%，可容忍误差为5%,预期总体误差为1.75%,153(3)预期至多发现3例误差3、定义审计对象总体。3210.推断总体误差（1）计算总体偏差率样本偏差率（2）考虑抽样风险使用统计公式：计算总体偏差率（估计的总体偏差与抽样风险允许限度之和）假定对153个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差10.推断总体误差假定对153个项目实施了既定的审计程序，且33总体世纪偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即样本结果不支持注册会计师对控制测试运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。注册会计师应当扩大控制测试范围，已证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平总体世纪偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。34（二）停——走抽样以预计总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样工作，注册会计师县抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就继续扩大样本量审查直至得出结论可以避免固定样本量法下可能出现的预期总体误差过高，抽取样本量过大、影响审计效率的问题。（二）停——走抽样35（三）发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法，主要用于查找重大非法事件的抽样方法。直接将预计偏差率定为0使用发现抽样，当发现重大误差，如欺诈的凭据，无论发生的次数的多少，审计人员都要放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底地检查。若发现抽样未发现任何例外，可得出结论：在既定的误差范围内没有发现误差。（三）发现抽样36二、审计抽样在实质性程序中的运用（一）均值估计抽样均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。步骤：1、确定审计目标。例：确定期末存货价值的正确性。2、界定误差。将误差界定为帐面价值与实际价值的差额。

二、审计抽样在实质性程序中的运用373、确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总体是被审期间的3000个存货明细账，每一明细账户为一抽样单位。4、确定可信赖程度和风险程度，求出可信赖程度系数。审计人员确定的可信赖程度为95%，查表求得可信赖程度系数为1.96。项目数字置信度90%95%99%置信系数1.651.962.585、确定可容忍误差和预期总体误差，并进一部确定计划的抽样误差。确定可容忍误差为180000，随机抽样30户予以审查，确定预期总体错报的点估计值为80000元，3、确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总体是被审期间的3038则计划抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的差额，180000-80000=100000元6、确定总体误差。审计人员通常需要选取一个较小的初始样本量（约30个），经检查分析后用初始样本的标准离差来估计总体标准离差S，S=200元SD*=Σ(Xi-X)2NSD*代表标准差；Xi代表总体各项目数值；X总体平均值；N代表总体容量。7、确定是否分层则计划抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的差额，180000398、确定样本量重复抽样法下样本量的计算：n’=Ur×S×NPn2不重复抽样法下样本量的计算:n=n’1+n’Nn’表示放回抽样的样本量，n表示不放回抽样的样本量，N表示总体容量，Pn代表计划的抽样误差，Ur代表可信赖程度系数。8、确定样本量n’=Ur×S×NPn2不重复抽样法下样本量的402n’=1.96×200×3000100000138样本量计算为：n=1381+13830001329、选取样本并进行审查。审计人员采用随机数表法从存货中选取132户作为样本进行审计，审计结果表明：样本平均值为5520元，样本标准查为182元。10、评价抽样结果。计算实际的抽样误差P1,并与计划的抽样误差进行比较。2n’=1.96×200×3000100000138样本量41P1=Ur×S1n1×N×1-n1

N公式中，P1表示实际抽样误差，S1表示实际样本的标准差，n1代表样本量。P1=1.96×182132×3000

×1-132300091073P1=Ur×S1n1×N×1-n1N公式中，P1表示实42若实际抽样误差>计划抽样误差，则审计人员应考虑增加样本量以降低实际抽样误差；若实际抽样误差<计划抽样误差，则可根据抽样结果推断总体。P1=91073<100000,则：被审总体的点估计值=样本量×总体容量=5520×3000=16560000被审计总体的区间估计值=被审总体点估计值±实际抽样误差=16560000±91073可得出结论：有95%的可信赖程度，该企业的期末存货余额的正确数值在16468927元到16651073元之间。审查客户帐面余额是否在估计区间范围内。若实际抽样误差>计划抽样误差，则审计人员应考虑增加样本量以降43

若客户存货帐面价值为16562000元，处于16468927~16651073之间，则其存货帐面金额并无重大误差。这时，审计人员应将估计金额16560000与16562000之间的差额视为审计差异，并在对会计报表发表意见时予以考虑。

若客户存货帐面价值没有处于16468927~16651073之间，则审计人员应要求被审计单位详细检查其存货余额并加以调整。若客户存货帐面价值为16562000元，处于1646844（二）差额估计抽样差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。公式：平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模推断的总体错报=平均错报×总体规模（二）差额估计抽样45（三）比率估计抽样。比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。计算公式如下：比率=样本审定金额÷样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额×比率推断的总体错报=估计的总体实际金额－总体账面金额（三）比率估计抽样。46例：假设被审计单位的应付帐款帐面价值总值为5000000元，共计4000个帐户，审计人员希望对应付帐款总额进行估计，先选出200个帐户，账面价值为240000，审计后认定价值为247500元。①比率估计抽样：比率=247500÷240000=1.03125；估计的总体价值为：5000000×1.03125=5156250元②差额估计抽样：求平均差额（247500-240000）÷200=37.50估计总体差额：37.50×4000=150000元估计总体价值：5000000+150000=5150000例：假设被审计单位的应付帐款帐面价值总值为5000000元，47（四）概率比例规模抽样法（probability-proportion-sizesampling，简称PPS选样）以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法该方法总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。（四）概率比例规模抽样法（probability-propo48PPS抽样的运用举例说明如下：设被查总体10张销货发票，各张记录额如表7-8所示。假设采用PPS选样拟从中抽取4张样本，基本步骤如下：1．计算总体项目的累计金额。计算结果如表7-8所示；2．根据所需的样本规模，从随机数表中抽取不大于累计金额总数的随机数。设从随机数表中抽取的不大于6,820的4个数分别为474、3,942、5,483和1,041；3．将随机数由小到大排列，即为474、1,041、3,942和5,483；4．找出包含被抽取的随机数最小的累计金额数，与此相对应的项目，即为逻辑单元。从表7-8中可见，4个随机数分别包含于与第1、2、7和9四张销售发票相对应的累计金额之内，所以，这四张销售发票即为被抽取的样本项目。PPS抽样的运用举例说明如下：49表7-8货币单位选样示例计算表项目号记录额累计金额选取的随机数160060047425801,1801,04131,1002,28043402,62058603,48064103,89079004,7903,94286805,47093505,8205,483101,0006,820表7-8货币单位选501．PPS抽样的优缺点。(1)PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。(2)PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性(3)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。(4)PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目。(5)如果注册会计师预计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。(6)PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。1．PPS抽样的优缺点。512.PPS抽样的缺点包括下列方面：(1)使用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。(2)如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。(3)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。(4)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。(5)在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。(6)当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。2.PPS抽样的缺点包括下列方面：52第七章审计抽样课件53第七章审计抽样第七章审计抽样54[本章学习目的]1．理解审计抽样的含义。2．了解统计抽样和非统计抽样之间的区别。3．掌握抽样风险的种类、性质及其在控制测试和实质性程序中的应用。4．掌握样本设计应考虑的因素和样本选取的方法。5．掌握各种不同的属性抽样在控制测试中的应用。6.掌握各种不同的变量抽样在细节测试中的应用。[本章学习目的]55第一节审计抽样概述第二节样本的设计、选取及抽样结果的评价第三节审计抽样的应用本章主要内容：第一节审计抽样概述本章主要内容：56第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义和特征审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样应当具备三个基本特征：①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义和特征57二、审计抽样的种类（一）统计抽样和非统计抽样1．统计抽样统计抽样是指运用概率论等原理，遵循随机原则，从被审总体中抽取适当样本量进行审查，根据样本审查结果推断总体的一种方法。2．非统计抽样非统计抽样是指凭借审计人员的审计经验和判断能力确定样本数量，有目的、有重点的选取样本进行审查，并据以推断总体特征的一种方法。

二、审计抽样的种类58应检查多少项目运用模型确定样本规模（明确承认相关因素）确定实现目标的程序确定测试目标随机选取有代表性的样本应用审计程序运用统计法规和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论抽样种类全部项目统计抽样非统计抽样统计抽样与非统计抽样应检查多运用模59（二）属性抽样和变量抽样1.属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。2.变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。（二）属性抽样和变量抽样60三、审计抽样的适用情形1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；3.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。三、审计抽样的适用情形61第二节样本的设计、选取及抽样结果的评价

一、样本的设计（一）确定测试目标控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据，细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。第二节样本的设计、选取及抽样结果的评价一、样本的设计62（二）审计对象总体与抽样单元1.审计对象总体注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其它资料的全部项目。注意以下几点：应明确审计对象总体的内涵应保证审计对象总体的相关性应保证审计对象总体的完整性（二）审计对象总体与抽样单元632.抽样单元指构成总体的个体项目应收帐款余额的正确性1、每一笔应收帐款；2、每一个应收帐款帐户3、每一货币单位2.抽样单元指构成总体的个体项目应收帐款余额的正确性1、每一64（三）审计风险1.抽样风险。抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。分类：（1）控制测试中信赖过度风险和信赖不足风险（2）实质性程序中误受险和误拒险（三）审计风险65抽样风险分：信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险概念注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；

注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险

注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

审计测试控制测试细节测试对审计工作的影响审计效果审计效率审计效果审计效率抽样风险分：信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险概念注册662.非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标（2）注册会计师未能适当定义控制测试或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报（3）注册会计师选择了不适于实现目标的审计程序（4）注册会计师未能使当地评价审计发现的情况（5）其他原因2.非抽样风险67（四）可信赖程度可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在审计结论精确区间内的概率。可信赖程度与风险程度是互补的关系。可信赖程度主要取决于客户的内部控制。可信赖程度要求越高，所需的样本量就越大。（四）可信赖程度68（五）可容忍误差可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大控制测试的可容忍误差[定性]，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。细节测试的可容忍误差[定量]，是审计人员在能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差（五）可容忍误差69（六）预期总体误差预期总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。（七）分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。注册会计师也可以按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进行分层。（六）预期总体误差70适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率例：对某企业的应收帐款进行函证。级别金额构成抽样方法函证方法110000元以上100%函证积极函证21000~10000元使用随机数表抽查30%积极函证31000元以下使用系统抽样抽查10%消极函证应收帐款金额构成分组表适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体级别金额构成抽样方71影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受限反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性——总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接72二、样本的选取意义：样本选取解决样本单位“如何抽”的问题。是审计抽样的重要环节。要点：审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。无论统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，均可能取得充分、适当的审计证据。选取样本的基本方法主要包括随机选样、系统选样和任意选样等。二、样本的选取73（一）随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。步骤：1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。(对总体项目连续编号)2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4、按样本编号取出实际要审查的样本。（一）随机选样74例：假定审计人员对某公司连续编号为500~5000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来于现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行位起点，路线为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进行。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出20个数码。例：假定审计人员对某公司连续编号为500~5000的现金支票7512345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号行号随机数12345110480150110153602011816476（二）系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。选样间距=总体规模÷样本规模例如，拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查。首先，计算抽样距离：首先，选样间距＝2000÷200＝10（张）然后，随机确定起点。假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76……。该法使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。（二）系统选样77（三）任意选样任意选样，是指不带任何偏见地选取样本。三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差在控制测试中，注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。（三）任意选样78（三）形成审计结论1.控制测试中样本结果评价。（1）统计抽样估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率；结论：样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率；则总体不能接受，结论：样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。应当修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。（三）形成审计结论79（2）非统计抽样样本的偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受，结论：样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。应当修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。（2）非统计抽样802.细节测试中的样本结果评价（1）统计抽样计算的总体错报上限（推断的调整后的总体错报加上抽样风险允许的限度之和）低于可容忍错报，结论：所测试的交易和账户余额不存在重大错报计算的总体错报上限大于可容忍错报，结论：所测试的交易和账户余额存在重大错报。建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整帐面记录2.细节测试中的样本结果评价81（2）非统计抽样如果调整后的总体错报大于可容忍错报，总体不能接受采取的措施：提请管理层对已是别的误差和存在更多误差的可能性进行调查，并在必要时予以调整；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响（2）非统计抽样82第三节审计抽样的应用一、审计抽样在控制测试中的运用（一）固定样本量抽样固定样本量抽样是一种用于估计被审对象总体中某种错误发生比例的方法。1．确定测试目标。注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。2．界定误差。在控制测试中，误差是指控制偏差。第三节审计抽样的应用一、审计抽样在控制测试中的运用833、定义审计对象总体。4．确定样本选取方法。

5、确定可信赖程度根据内部控制的重要程度，确定可信赖程度。（如可定为95%）6、确定可容忍误差确定可容忍误差为5%。7、确定预期总体误差。设审计人员从前三年审计中得知上述内部控制曾发生过的误差率分别为：1.2%、1.5%、1.7%，基于稳健原则，确定本期预期总体误差为1.75%。8、确定样本量。从样本量表中查找。在可信赖程度为95%，可容忍误差为5%,预期总体误差为1.75%,153(3)预期至多发现3例误差3、定义审计对象总体。8410.推断总体误差（1）计算总体偏差率样本偏差率（2）考虑抽样风险使用统计公式：计算总体偏差率（估计的总体偏差与抽样风险允许限度之和）假定对153个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差10.推断总体误差假定对153个项目实施了既定的审计程序，且85总体世纪偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即样本结果不支持注册会计师对控制测试运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。注册会计师应当扩大控制测试范围，已证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平总体世纪偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。86（二）停——走抽样以预计总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样工作，注册会计师县抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就继续扩大样本量审查直至得出结论可以避免固定样本量法下可能出现的预期总体误差过高，抽取样本量过大、影响审计效率的问题。（二）停——走抽样87（三）发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法，主要用于查找重大非法事件的抽样方法。直接将预计偏差率定为0使用发现抽样，当发现重大误差，如欺诈的凭据，无论发生的次数的多少，审计人员都要放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底地检查。若发现抽样未发现任何例外，可得出结论：在既定的误差范围内没有发现误差。（三）发现抽样88二、审计抽样在实质性程序中的运用（一）均值估计抽样均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。步骤：1、确定审计目标。例：确定期末存货价值的正确性。2、界定误差。将误差界定为帐面价值与实际价值的差额。

二、审计抽样在实质性程序中的运用893、确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总体是被审期间的3000个存货明细账，每一明细账户为一抽样单位。4、确定可信赖程度和风险程度，求出可信赖程度系数。审计人员确定的可信赖程度为95%，查表求得可信赖程度系数为1.96。项目数字置信度90%95%99%置信系数1.651.962.585、确定可容忍误差和预期总体误差，并进一部确定计划的抽样误差。确定可容忍误差为180000，随机抽样30户予以审查，确定预期总体错报的点估计值为80000元，3、确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总体是被审期间的3090则计划抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的差额，180000-80000=100000元6、确定总体误差。审计人员通常需要选取一个较小的初始样本量（约30个），经检查分析后用初始样本的标准离差来估计总体标准离差S，S=200元SD*=Σ(Xi-X)2NSD*代表标准差；Xi代表总体各项目数值；X总体平均值；N代表总体容量。7、确定是否分层则计划抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的差额，180000918、确定样本量重复抽样法下样本量的计算：n’=Ur×S×NPn2不重复抽样法下样本量的计算:n=n’1+n’Nn’表示放回抽样的样本量，n表示不放回抽样的样本量，N表示总体容量，Pn代表计划的抽样误差，Ur代表可信赖程度系数。8、确定样本量n’=Ur×S×NPn2不重复抽样法下样本量的922n’=1.96×200×3000100000138样本量计算为：n=1381+13830001329、选取样本并进行审查。审计人员采用随机数表法从存货中选取132户作为样本进行审计，审计结果表明：样本平均值为5520元，样本标准查为182元。10、评价抽样结果。计算实际的抽样误差P1,并与计划的抽样误差进行比较。2n’=1.96×200×3000100000138样本量93P1=Ur×S1n1×N×1-n1

N公式中，P1表示实际抽样误差，S1表示实际样本的标准差，n1代表样本量。P1=1.96×182132×3000

×1-132300091073P1=Ur×S1n1×N×1-n1N公式中，P1表示实94若实际抽样误差>计划抽样误差，则审计人员应考虑增加样本量以降低实际抽样误差；若实际抽样误差<计划抽样误差，则可根据抽样结果推断总体。P1=91073<100000,则：被审总体的点估计值=样本量×总体容量=5520×3000=16560000被审计总体的区间估计值=被审总体点估计值±实际抽样误差=16560000±91073可得出结论：有95%的可信赖程度，该企业的期末存货余额的正确数值在16468927元到16651073元之间。审查客户帐面余额是否在估计区间范围内。若实际抽样误差>计划抽样误差，则审计人员应考虑增加样本量以降95

若客户存货帐面价值为16562000元，处于16468927~16651073之间，则其存货帐面金额并无重大误差。这时，审计人员应将估计金额16560000与16562000之间的差额视为审计差异，并在对会计报表发表意见时予以考虑。

若客户存货帐面价值没有处于16468927~16651073之间，则审计人