财政收入与支出课件

第二篇财政总预算会计政府财政机关：是各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算和决算的工作部门。财政总预算会计：各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转性资金活动的专业会计。财政总预算会计的主要职责：进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。第二篇财政总预算会计政府财政机关：是各级政府中负责组织国家1财政总预算会计的分级根据“一级政权、一级预算”的原则，我国财政总预算会计的管理体系分为五级：（1）国家财政部设立中央级财政总预算会计；（2）省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级(包括自治区、直辖市)财政总预算会计；（3）市(地、州)财政局设立市(地、州)级财政总预算会计；（4）县(市)财政局设立县(市)级财政总预算会计；（5）乡(镇)财政所设立乡(镇)级财政总预算会计。财政总预算会计的分级根据“一级政权、一级预算”的原则，我国财2财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。第三章财政收入与支出的核算第一节财政收入的核算财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取3一、预算收入概述（一）预算收入的组织机构1.征收机关是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。（1）财政机关——负责征收和筹集国有企业上缴利润、农牧业税、债务收入、其他收入以及对计划内亏损补贴等。（2）税务机关——主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他预算收入。（3）海关——主要负责征收关税以及国家制定其负责征收的其他预算收入，如代征的进出口产品的增值税、消费税等。（4）其他机关一、预算收入概述（一）预算收入的组织机构42.出纳机关——国家金库国家金库简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关，它是国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。国家的一切预算收入都由国库收纳，一切预算支出都由国库支付，并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告，便于财政部门对预算资金进行合理的调动和使用。2.出纳机关——国家金库国家金库简称国库，是经理政府财政收支5国库的管理体制和机构设置我国的国家金库，按照国家统一领导、分级管理的财政体制设立，由中国人民银行代理。机构设置：我国国库设有总库、分库、中心支库、支库四级，总库设在中国人民银行总行，分库设在省、自治区、直辖市分行；中心支库设在地（市）中心支库；支库设在县（市）支行。在支行以下的办事处、分理处、营业所设国库征收处。国库的管理体制和机构设置6各省（自治区、直辖市）分行及其所属的各级国库，既是中央国库的分支机构，又是各级地方财政的国库。国库的业务工作实行垂直领导，分库以下各级国库的工作，直接对上级国库负责。下级国库应定期向上级国库报告工作情况，上级国库可以对下级国库布置检查工作。各省（自治区、直辖市）分行及其所属的各级国库，既是中央国库的7（二）预算收入的缴库预算收入的缴库方式有三种：1.就地缴库。是由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或国库经收处缴纳。大部分独立核算的基层企业都采用该方式。2.集中缴库。是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇解到上级主管部门，由主管部门汇总向国库或国库经收处缴纳。该方式适用于实行主管部门统一核算的缴款单位，如铁道运输、各银行总行、保险总公司等。3.自收汇缴。是由缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。该方式适用于农村集贸市场、个体商贩及农民的小额税款；对入境旅客、船员行李物品等征收的进口税、海关查处走私和违章的罚没收入，由海关自收汇缴。（二）预算收入的缴库预算收入的缴库方式有三种：8（三）预算收入的划分

是指国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间及其各级地方预算之间进行计算划分。1.固定收入：指按确定的收入归属划分为某级政府独享，不予以分成的收入，包括中央固定收入和地方固定收入。2.共享收入：指上下级政府之间共同参与分享的预算收入。（三）预算收入的划分是指国库按照国家预算管理体制的规定9

1.中央固定收入（将维护国家权益，实施宏观调控所必须的税种划分为中央税）主要包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业（包括信用社）所得税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。

1.中央固定收入（将维护国家权益，实施宏观调控所必须的税种102.地方固定收入（将适合地方征管的税种划分为地方税）

主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业所得税（不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。

2.地方固定收入（将适合地方征管的税种划分为地方税）113.中央与地方共享收入（将同经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税）主要包括增值税、资源税、证券交易税等。（1）增值税：中央分享75%，地方分享25%。（2）资源税：按品种划分中央与地方的分享份额。（3）证券交易税：中央与地方各分享50%。3.中央与地方共享收入（将同经济发展直接相关的主要税种划分为12（四）预算收入的报解预算收入的报解是指通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的中心支库、分库和总库的过程。“报”就是国库要向各级财政机关报告预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况。“解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。（四）预算收入的报解预算收入的报解是指通过国家金库向上级财政13（五）预算收入的退库预算收入的退库是指预算收入执行过程中，经本级财政部门批准，将已入库的预算收入退还给单位或个人。凡是交纳入库的预算收入，即为国家预算资金，除同级财政机关外，任何单位和个人无权动用。对预算收入的退库，必须加强管理和监督，加强审核。一方面，审批机关要加强对收入退库的审核；另一方面，办理退款的国库要加强审核。（五）预算收入的退库预算收入的退库是指预算收入执行过程中，经141.退库的范围（1）技术性差错和结算性质的退库；（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；（3）对国有企业的所得税退税和计划亏损补贴；（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。1.退库的范围152.退库的手续缴款单位或缴款人申请退库，应向财政机关填具退库申请书。退库申请书经财政机关审核批准后，在退库申请书上签署审批意见和核定退库金额，并填制收入退还书，加盖公章，交申请单位或申请人持其向指定的国库办理退库。收入退库一般采用转账方式，不退现金。但个别错收个人的款项，必须退付现金的，各国库要从严审查方付现金。2.退库的手续163.预算收入退库的原则（1）预算收入的退库，由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。（2）预算收入的退库，应按预算收入的级次办理。中央预算收入退库，从中央级库款中退付；地方各级预算固定收入的退库，从地方各级库款中退付；各种分成收入的退库，按规定的分成比例，分别从上级和本级库款中退付。（3）各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。对个别特殊情况必须退付现金时，财政、征收机关应从严审查核实后，在收入退还书上加盖“退付现金”的明显戳记，由收款人持其向指定的国库按规定审查退款。（4）财政部门自身退库要经上级批准，不得随意自批自退预算收入。3.预算收入退库的原则（1）预算收入的退库，由各级国库办理17二、预算收入的核算（一）一般预算收入的核算一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。主要包括：税收收入、国有资产经营收入、行政事业性收费收入、罚没收入、专项收入、其他收入等。二、预算收入的核算（一）一般预算收入的核算18科目设置：一般预算收入

根据“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。

一般预算收入借贷一般预算收入的减少期末余额：一般预算收入的累计数预算结余一般预算收入的发生或增加科目设置：一般预算收入

根据“收入分类科目”下应列入19财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表时记：借：国库存款贷：一般预算收入发生退库时：借：国库存款（红字）贷：一般预算收入（红字）本科目平时贷方余额，反映一般预算收入累计数。年终，将本科目贷方余额转入“预算结余”科目：借：一般预算收入贷：预算结余一般预算收入的会计核算财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表时记：一般预算收入20（二）基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。政府性基金，是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。

基金预算收入主要包括：工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、社会保险基金收入、农业部门基金收入、土地有偿使用收入、政府住房基金收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入和基金预算调拨收入。

（二）基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财21基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余科目设置：基金预算收入根据“收入分类科目”下应列入基金预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期22专用基金收入是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入等。专用基金收入与基金预算收入相同点：先收后支、量入为出专款专用、分项核算区别：基金预算收入按规定取得并纳入预算管理的基金，而专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得的预算外资金收入；基金预算收入要按照预算级次解缴国库，而专用基金则开立专户储存。（三）专用基金收入核算专用基金收入是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入23专用基金收入借贷专用基金收入的减少专用基金收入的增加期末余额：专用基金收入累计数专用基金结余专用基金收入借贷专用基金收入的减少专用基金收入的增加期末余额24专用基金收入的会计核算各级财政部门应设置“专用基金收入”科目核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得的专用基金，同时设置“其他财政存款”科目反映其储存。取得专用基金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”。年终转账时将本年度的专用基金收入数转入“专用基金结余”科目。“专用基金收入”以总预算会计实际收到的数额为准。“其他财政存款”核算的内容：财政周转金；未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款；部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。专用基金收入的会计核算各级财政部门应设置“专用基金收入”科目25例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日营业税收入20万元。例2，某市财政局收到“分成收入日报表”，列示当日一般预算收入为30万元，按分成比例本级收入为60%，上级收入为40%。例3，某市财政局收到“收入退还书”一联，计应退A单位一般预算收入80000元，经批准同意退还。例4，某市财政局收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，工业交通部门基金收入180000元，文教部门基金收入60000元，社会保障基金收入10000元。例5，某市财政总预算会计收到财政部规定需专户存储的基金收入20万元。例6，某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元，存入银行。例7，某市财政通过本级预算支出安排“粮食风险基金”30000元，并将资金拨入该省农业发展银行“粮食风险基金”专户。

例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日营业税26（四）资金调拨收入的核算预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间，以及同级财政不同项目之间，调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入。包括：补助收入、上解收入和调入资金等。（四）资金调拨收入的核算预算资金调拨是中央财政与地方财政、地271.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。包括：税收返还收入，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。科目设置：“补助收入”——预算补助——基金预算补助1.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本28补助收入借贷退还上级补助款项补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数预算结余基金预算结余补助收入借贷退还上级补助款项补助收入的发生或增加期末余额：上29补助收入的账务处理收到上级拨来的补助款：借：国库存款贷：补助收入将与上级财政的往来款转作上级补助收入：借：与上级往来

贷：补助收入退还上级补助：借：补助收入贷：国库存款年终：借：补助收入贷：预算结余/基金预算结余补助收入的账务处理302.上解收入：是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。包括：由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项，由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项等。2.上解收入：是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款31账务处理本级财政收到下级上解款时，借：国库存款贷：上解收入收入退回时，应按退回数作相反分录。年终：借：上解收入贷：一般预算结余注意：本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”数额相等。账务处理323.调入资金：是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及按规定从其他渠道调入的资金。为了核算调入资金情况，应设“调入资金”科目。

3.调入资金：是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及按规33账务处理：从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出资金：借：国库存款——一般预算存款贷：调入资金同时，借：调出资金贷：国库存款——基金预算存款期末，借：调入资金贷：预算结余借：基金预算结余贷：调出资金账务处理：34（五）财政周转金收入的核算

财政周转金收入，是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。科目设置：“财政周转金收入”（五）财政周转金收入的核算财政周转金收入，是指财政部门在办35财政周转金收入借贷期末余额：当年财政周转金收支结余数年终“财政周转金支出”科目余额转入数取得的占用费收入和利息收入财政周转基金财政周转金收入借贷期末余额：当年财政周转金收支结余数年终“36取得借款占用费收入或放款利息收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记“财政周转金收入”科目；年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入“财政周转金收入”科目，借记“财政周转金收入”科目，贷记“财政周转金支出”科目；年终“财政周转金收入”科目的贷方余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记“财政周转金收入”科目，贷记“财政周转基金支出”科目，结转后，“财政周转金收入”科目无余额。取得借款占用费收入或放款利息收入时，借记“其他财政存款”科目37例1，某市财政局收到上级财政部门拨来的一般预算补助款850000元，基金预算补助款250000元。例2，某市财政局收到上级财政部门通知，将原来所欠往来款16万元转作对该市财政的补助。例3，某市财政收到所属甲县财政上解的共享收入30万元。例4，市财政将所属某甲县财政多上解的收入5万元退回。例5，某市财政局从基金预算结余调出资金15万元，用于平衡一般预算收支。例6，某市财政取得财政周转金利息收入24000元，财政周转金占用费收入18000元。例7，年终，将“财政周转金支出”账户余额26000元转入“财政周转金收入”账户。例8，年终，将财政周转金收支结余16000元转入“财政周转基金”。例1，某市财政局收到上级财政部门拨来的一般预算补助款85038财政总预算会计核算的支出是国家为实现其职能，通过法定的程序对预算收入进行再分配的活动。主要包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。

第二节财政支出的核算财政总预算会计核算的支出是国家为实现其职能，通过法定的程序对39一、一般预算支出的核算一般预算支出是国家对集中的一般预算收入有计划的分配和使用而形成的支出。其内容如下：一、一般预算支出的核算一般预算支出是国家对集中的一般预算收40一般预算支出的内容基本建设支出企业挖潜改造资金地质勘探费科技三项费用流动资金支援农业生产支出农业综合开发支出农林水利气象等部门事业费工业交通等部门事业费流通部门事业费文体广播事业费教育事业费科学事业费卫生经费其他部门事业费抚恤和社会福利救济费一般预算支出的内容基本建设支出工业交通等部门事业费41行政事业单位离退休经费社会保障补助支出国防支出行政管理费外交外事支出武装警察部队支出公检法司支出城市维护费政策性补贴支出对外援助支出支援不发达地区支出海域开发建设和场地使用费支出专项支出其他支出总预备费一般预算调拨支出行政事业单位离退休经费政策性补贴支出42一般预算支出的列报：

一般预算支出从拨付到实际耗费须经过三个阶段。

第一阶段为拨款阶段，即财政按预算将款项从国库中拨付给主管部门，再从主管部门拨到用款单位；

第二阶段为银行支出阶段，即用款单位从银行支取存款，用于形成备用现金、材料储备或暂付资金；

第三阶段为实际支出阶段，即用款单位直接支取款项用于消费或将材料、现金投入使用。

一般预算支出的列报：

一般预算支出从拨付到实际耗费须经过43对于已拨付到用款单位的款项，用款单位已从银行提取的部分即使未被实际消耗，财政部门也无法重新进行分配；在实行经费包干的情况下，财政部门拨出的经费，即使用款单位未从银行提取，也不能作为预算资金重新分配。因此，一般预算支出的列报口径有两种：以银行支出数为标准列报支出和以拨款数为标准列报支出。对于已拨付到用款单位的款项，用款单位已从银行提取的部分即使未44一般预算支出的列报口径1.对实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。2.对行政事业单位包干使用的经费，按总预算会计拨付各单位的拨款数列报支出；对非包干性经费和专用经费，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回多余拨款时，冲减已列支出。一般预算支出的列报口径1.对实行限额管理的基本建设支出按用453.凡属预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，而应作预拨款项处理。到期后再按有关规定列报口径转列预算支出。4.其他各项支出均以财政拨款数列预算支出。5.对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，均应冲销当年有关支出。3.凡属预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，46一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末余额：一般预算支出累计数预算结余账户设置：一般预算支出

根据“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末47“一般预算支出”核算方法

总预算会计办理预算直接支出时，借记“一般预算支出”，贷记“国库存款”等有关账户；将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记“一般预算支出”，贷记“预拨经费”；办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数，借记“一般预算支出”账户，贷记“基建拨款”账户；不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记“一般预算支出”账户，贷记“国库存款”账户；支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记“一般预算支出”。年终，本账户借方余额应全部转入“预算结余”账户，借记“预算结余”账户，贷记本账户。“一般预算支出”核算方法总预算会计办理预算直接支出时，借记48例1，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，开出拨款凭证，将本月经费50万元拨付给市教委。例2，市财政局直接拨付给不实行限额管理的A建设单位基本建设资金60万元。例3，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元。例4，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出。例5，市财政局向实行限额管理的B建设单位拨付基建款项100万元。例6，接上例，收到建行报来的B建设单位本月银行支出数为85万元。例7，年终，某市财政“一般预算支出”借方余额500万元全数转入“预算结余”科目。例1，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，开出拨款凭49二、基金预算支出的核算基金预算支出是各级财政依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。包括：工业交通部门基金支出、商贸部门基金支出、文教部门基金支出、社会保障基金支出、农业部门基金支出、土地有偿使用支出、政府住房基金支出、其他部门基金支出、地方财政税费附加支出、基金预算调拨支出。二、基金预算支出的核算基金预算支出是各级财政依据专款专用原则50基金预算支出的管理原则政府性基金具有非常强的专用性，收入按标准，支出按规定，专款专用。为此，应遵循以下原则：1.先收后支，自求平衡。在办理基金预算支出时，必须认真审查是否有足够的基金预算收入，只有确认单位调拨的项目有足够的资金来源的情况下，才能予以拨款；财政总预算会计应当在已有的基金预算收入数额的范围内办理基金预算支出，基金预算收入与基金预算支出应做到自求平衡。

2.专款专用，分项核算。相应的基金预算收入应当用于相应的基金预算支出，各项收入与支出之间不能相互调剂；财政总预算会计应按照《政府预算收支科目》中规定的基金预算收支科目，设置相应的明细账，分项核算各项收入、支出及结余情况。基金预算支出的管理原则政府性基金具有非常强的专用性，收入按标51账户设置：基金预算支出

根据“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。

基金预算支出借贷基金预算支出的发生或增加基金预算支出的收回或减少期末余额：基金预算支出的累计数基金预算结余账户设置：基金预算支出基金预算支出借贷基金预算支出52总预算会计发生基金预算支出时，借记“基金预算支出”账户，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关账户；支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记“基金预算支出”账户。年终，“基金预算支出”账户借方余额全数转入“基金预算结余”账户，借记“基金预算结余”，贷记“基金预算支出”账户。总预算会计发生基金预算支出时，借记“基金预算支出”账户，贷记53三、专用基金支出的核算专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。如粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。科目设置：“专用基金支出”三、专用基金支出的核算专用基金支出是用专用基金收入安排的支出54专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或减少期末余额：专用基金支出的累计数专用基金结余专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或55发生专用基金支出时，借记“专用基金支出”账户，贷记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”）账户。支出收回时，作相反分录。年终转账时，将“专用基金支出”账户借方余额全数转入“专用基金结余”账户，借记“专用基金结余”，贷记“专用基金支出”账户。发生专用基金支出时，借记“专用基金支出”账户，贷记“国库存款56例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。例2，发生职工养老保险支出500000元。例3，年终，某市财政基金预算支出共计830万元，转入“基金预算结余”科目。例4，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。例5，经核实，上例拨给市粮食部门的拨款应为45万元，多拨的5万元予以收回，并存入国库。例6，年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设57四、资金调拨支出的核算资金调拨支出是指各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的支出。包括补助支出、上解支出和调出资金等。四、资金调拨支出的核算资金调拨支出是指各级财政之间进行资金调581.补助支出补助支出是指本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项以及其他转移支付的支出。包括：税收返还支出；按原财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助等。

补助支出借贷补助支出的发生或增加补助支出的收回或减少期末余额：补助支出的累计数1.补助支出补助支出是指本级财政按财政体制规定或因专项需要补59补助支出的账务处理对下级财政拨付补助款：借：补助支出——一般预算补助——基金预算补助贷：国库存款将与下级财政的往来款转作对下级的补助支出：借：补助支出贷：与下级往来收到下级退还补助：借：国库存款贷：补助支出年终：借：预算结余/基金预算结余贷：补助支出补助支出的账务处理602.上解支出上解支出是指按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。包括：按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算应补解给上级财政款项和各种专项上解款项。2.上解支出上解支出是指按财政体制规定由本级财政上交给上级财61上解支出的账务处理本级财政发生上解支出，借：上解支出贷：国库存款发生上解支出退还时，应按退还数，借：国库存款贷：上解支出年终结账时，借：预算结余贷：上解支出上解支出的账务处理623.调出资金调出资金是指为平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出、补充预算的资金。3.调出资金调出资金是指为平衡一般预算收支而从基金预算的地方63账务处理：从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出资金：借：国库存款——一般预算存款贷：调入资金同时，借：调出资金贷：国库存款——基金预算存款注意：凡一般预算与基金预算分设存款账户的地区，核算时应同时调整国库存款的明细账。期末，借：调入资金贷：预算结余借：基金预算结余贷：调出资金账务处理：64五、财政周转金支出的核算财政周转金支出，是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费，以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。科目设置：“财政周转金支出”五、财政周转金支出的核算财政周转金支出，是指地方财政部门从上65例1，拨付所属A县财政一般预算补助款25万元，B县财政基金预算补助款15万元。例2，经批准，市财政将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。例3，某市财政向省财政上解体制款项20万元。例4，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款25万元，因库款不足，暂作往来处理。例5，某市财政局从基金预算结余调出资金15万元，用于平衡一般预算收支。例6，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2万元。例7，年终，“补助支出——一般预算补助”科目余额30万元，“基金预算补助”余额10万元，“上解支出”余额45万元，“调入资金”余额80万元，“调出资金”余额60万元，“财政周转金收入”科目余额10万元，“财政周转金支出”科目余额2万元进行结转。例1，拨付所属A县财政一般预算补助款25万元，B县财政基金预66作业：某市财政局某年度发生的部分经济业务如下：（1）收到同级国库报来的预算收入日报表列示：收到所属国有企业所得税58万元，各种政府性基金收入28万元。（2）根据市文化局申请，拨给市文化局当月经费14万元。（3）建设银行报来月报，列示实行限额管理的基本建设单位银行支出款合计100万元。（4）拨付所属某县税收返还款60万元。（5）收到上级财政部门通知，将原来所欠往来款16万元转作对该市财政的补助。（6）开出预算拨款凭证，通知国库，将养路费78万元拨付给有关部分用于公路养护。（7）用本级一般预算资金安排粮食风险基金102万，款项已存入国家指定银行。（8）按预算将不实行限额管理的基本建设款130万元直接拨给某建设单位。（9）年终为平衡一般预算收支，经批准调入地方财政税费附加结余款60万元。（10）取得财政周转金利息收入2万元，占用费收入1万元。作业：某市财政局某年度发生的部分经济业务如下：67第二篇财政总预算会计政府财政机关：是各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算和决算的工作部门。财政总预算会计：各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转性资金活动的专业会计。财政总预算会计的主要职责：进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。第二篇财政总预算会计政府财政机关：是各级政府中负责组织国家68财政总预算会计的分级根据“一级政权、一级预算”的原则，我国财政总预算会计的管理体系分为五级：（1）国家财政部设立中央级财政总预算会计；（2）省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级(包括自治区、直辖市)财政总预算会计；（3）市(地、州)财政局设立市(地、州)级财政总预算会计；（4）县(市)财政局设立县(市)级财政总预算会计；（5）乡(镇)财政所设立乡(镇)级财政总预算会计。财政总预算会计的分级根据“一级政权、一级预算”的原则，我国财69财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。第三章财政收入与支出的核算第一节财政收入的核算财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取70一、预算收入概述（一）预算收入的组织机构1.征收机关是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。（1）财政机关——负责征收和筹集国有企业上缴利润、农牧业税、债务收入、其他收入以及对计划内亏损补贴等。（2）税务机关——主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他预算收入。（3）海关——主要负责征收关税以及国家制定其负责征收的其他预算收入，如代征的进出口产品的增值税、消费税等。（4）其他机关一、预算收入概述（一）预算收入的组织机构712.出纳机关——国家金库国家金库简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关，它是国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。国家的一切预算收入都由国库收纳，一切预算支出都由国库支付，并且定期将收支和资金结余情况向同级财政部门报告，便于财政部门对预算资金进行合理的调动和使用。2.出纳机关——国家金库国家金库简称国库，是经理政府财政收支72国库的管理体制和机构设置我国的国家金库，按照国家统一领导、分级管理的财政体制设立，由中国人民银行代理。机构设置：我国国库设有总库、分库、中心支库、支库四级，总库设在中国人民银行总行，分库设在省、自治区、直辖市分行；中心支库设在地（市）中心支库；支库设在县（市）支行。在支行以下的办事处、分理处、营业所设国库征收处。国库的管理体制和机构设置73各省（自治区、直辖市）分行及其所属的各级国库，既是中央国库的分支机构，又是各级地方财政的国库。国库的业务工作实行垂直领导，分库以下各级国库的工作，直接对上级国库负责。下级国库应定期向上级国库报告工作情况，上级国库可以对下级国库布置检查工作。各省（自治区、直辖市）分行及其所属的各级国库，既是中央国库的74（二）预算收入的缴库预算收入的缴库方式有三种：1.就地缴库。是由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或国库经收处缴纳。大部分独立核算的基层企业都采用该方式。2.集中缴库。是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇解到上级主管部门，由主管部门汇总向国库或国库经收处缴纳。该方式适用于实行主管部门统一核算的缴款单位，如铁道运输、各银行总行、保险总公司等。3.自收汇缴。是由缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。该方式适用于农村集贸市场、个体商贩及农民的小额税款；对入境旅客、船员行李物品等征收的进口税、海关查处走私和违章的罚没收入，由海关自收汇缴。（二）预算收入的缴库预算收入的缴库方式有三种：75（三）预算收入的划分

是指国库按照国家预算管理体制的规定，将收纳入库的预算收入在中央预算与地方预算之间及其各级地方预算之间进行计算划分。1.固定收入：指按确定的收入归属划分为某级政府独享，不予以分成的收入，包括中央固定收入和地方固定收入。2.共享收入：指上下级政府之间共同参与分享的预算收入。（三）预算收入的划分是指国库按照国家预算管理体制的规定76

1.中央固定收入（将维护国家权益，实施宏观调控所必须的税种划分为中央税）主要包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业（包括信用社）所得税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。

1.中央固定收入（将维护国家权益，实施宏观调控所必须的税种772.地方固定收入（将适合地方征管的税种划分为地方税）

主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业所得税（不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。

2.地方固定收入（将适合地方征管的税种划分为地方税）783.中央与地方共享收入（将同经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税）主要包括增值税、资源税、证券交易税等。（1）增值税：中央分享75%，地方分享25%。（2）资源税：按品种划分中央与地方的分享份额。（3）证券交易税：中央与地方各分享50%。3.中央与地方共享收入（将同经济发展直接相关的主要税种划分为79（四）预算收入的报解预算收入的报解是指通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的中心支库、分库和总库的过程。“报”就是国库要向各级财政机关报告预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况。“解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。（四）预算收入的报解预算收入的报解是指通过国家金库向上级财政80（五）预算收入的退库预算收入的退库是指预算收入执行过程中，经本级财政部门批准，将已入库的预算收入退还给单位或个人。凡是交纳入库的预算收入，即为国家预算资金，除同级财政机关外，任何单位和个人无权动用。对预算收入的退库，必须加强管理和监督，加强审核。一方面，审批机关要加强对收入退库的审核；另一方面，办理退款的国库要加强审核。（五）预算收入的退库预算收入的退库是指预算收入执行过程中，经811.退库的范围（1）技术性差错和结算性质的退库；（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；（3）对国有企业的所得税退税和计划亏损补贴；（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。1.退库的范围822.退库的手续缴款单位或缴款人申请退库，应向财政机关填具退库申请书。退库申请书经财政机关审核批准后，在退库申请书上签署审批意见和核定退库金额，并填制收入退还书，加盖公章，交申请单位或申请人持其向指定的国库办理退库。收入退库一般采用转账方式，不退现金。但个别错收个人的款项，必须退付现金的，各国库要从严审查方付现金。2.退库的手续833.预算收入退库的原则（1）预算收入的退库，由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。（2）预算收入的退库，应按预算收入的级次办理。中央预算收入退库，从中央级库款中退付；地方各级预算固定收入的退库，从地方各级库款中退付；各种分成收入的退库，按规定的分成比例，分别从上级和本级库款中退付。（3）各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。对个别特殊情况必须退付现金时，财政、征收机关应从严审查核实后，在收入退还书上加盖“退付现金”的明显戳记，由收款人持其向指定的国库按规定审查退款。（4）财政部门自身退库要经上级批准，不得随意自批自退预算收入。3.预算收入退库的原则（1）预算收入的退库，由各级国库办理84二、预算收入的核算（一）一般预算收入的核算一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。主要包括：税收收入、国有资产经营收入、行政事业性收费收入、罚没收入、专项收入、其他收入等。二、预算收入的核算（一）一般预算收入的核算85科目设置：一般预算收入

根据“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。

一般预算收入借贷一般预算收入的减少期末余额：一般预算收入的累计数预算结余一般预算收入的发生或增加科目设置：一般预算收入

根据“收入分类科目”下应列入86财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表时记：借：国库存款贷：一般预算收入发生退库时：借：国库存款（红字）贷：一般预算收入（红字）本科目平时贷方余额，反映一般预算收入累计数。年终，将本科目贷方余额转入“预算结余”科目：借：一般预算收入贷：预算结余一般预算收入的会计核算财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表时记：一般预算收入87（二）基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。政府性基金，是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。

基金预算收入主要包括：工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、社会保险基金收入、农业部门基金收入、土地有偿使用收入、政府住房基金收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入和基金预算调拨收入。

（二）基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财88基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余科目设置：基金预算收入根据“收入分类科目”下应列入基金预算收入的类、款、项、目级科目分设相应明细账。基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期89专用基金收入是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入等。专用基金收入与基金预算收入相同点：先收后支、量入为出专款专用、分项核算区别：基金预算收入按规定取得并纳入预算管理的基金，而专用基金收入是由财政部门按规定设置或取得的预算外资金收入；基金预算收入要按照预算级次解缴国库，而专用基金则开立专户储存。（三）专用基金收入核算专用基金收入是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入90专用基金收入借贷专用基金收入的减少专用基金收入的增加期末余额：专用基金收入累计数专用基金结余专用基金收入借贷专用基金收入的减少专用基金收入的增加期末余额91专用基金收入的会计核算各级财政部门应设置“专用基金收入”科目核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得的专用基金，同时设置“其他财政存款”科目反映其储存。取得专用基金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”。年终转账时将本年度的专用基金收入数转入“专用基金结余”科目。“专用基金收入”以总预算会计实际收到的数额为准。“其他财政存款”核算的内容：财政周转金；未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款；部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。专用基金收入的会计核算各级财政部门应设置“专用基金收入”科目92例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日营业税收入20万元。例2，某市财政局收到“分成收入日报表”，列示当日一般预算收入为30万元，按分成比例本级收入为60%，上级收入为40%。例3，某市财政局收到“收入退还书”一联，计应退A单位一般预算收入80000元，经批准同意退还。例4，某市财政局收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，工业交通部门基金收入180000元，文教部门基金收入60000元，社会保障基金收入10000元。例5，某市财政总预算会计收到财政部规定需专户存储的基金收入20万元。例6，某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元，存入银行。例7，某市财政通过本级预算支出安排“粮食风险基金”30000元，并将资金拨入该省农业发展银行“粮食风险基金”专户。

例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日营业税93（四）资金调拨收入的核算预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间，以及同级财政不同项目之间，调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入。包括：补助收入、上解收入和调入资金等。（四）资金调拨收入的核算预算资金调拨是中央财政与地方财政、地941.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。包括：税收返还收入，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。科目设置：“补助收入”——预算补助——基金预算补助1.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本95补助收入借贷退还上级补助款项补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数预算结余基金预算结余补助收入借贷退还上级补助款项补助收入的发生或增加期末余额：上96补助收入的账务处理收到上级拨来的补助款：借：国库存款贷：补助收入将与上级财政的往来款转作上级补助收入：借：与上级往来

贷：补助收入退还上级补助：借：补助收入贷：国库存款年终：借：补助收入贷：预算结余/基金预算结余补助收入的账务处理972.上解收入：是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。包括：由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项，由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项等。2.上解收入：是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款98账务处理本级财政收到下级上解款时，借：国库存款贷：上解收入收入退回时，应按退回数作相反分录。年终：借：上解收入贷：一般预算结余注意：本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”数额相等。账务处理993.调入资金：是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及按规定从其他渠道调入的资金。为了核算调入资金情况，应设“调入资金”科目。

3.调入资金：是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余以及按规100账务处理：从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出资金：借：国库存款——一般预算存款贷：调入资金同时，借：调出资金贷：国库存款——基金预算存款期末，借：调入资金贷：预算结余借：基金预算结余贷：调出资金账务处理：101（五）财政周转金收入的核算

财政周转金收入，是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。科目设置：“财政周转金收入”（五）财政周转金收入的核算财政周转金收入，是指财政部门在办102财政周转金收入借贷期末余额：当年财政周转金收支结余数年终“财政周转金支出”科目余额转入数取得的占用费收入和利息收入财政周转基金财政周转金收入借贷期末余额：当年财政周转金收支结余数年终“103取得借款占用费收入或放款利息收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记“财政周转金收入”科目；年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入“财政周转金收入”科目，借记“财政周转金收入”科目，贷记“财政周转金支出”科目；年终“财政周转金收入”科目的贷方余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记“财政周转金收入”科目，贷记“财政周转基金支出”科目，结转后，“财政周转金收入”科目无余额。取得借款占用费收入或放款利息收入时，借记“其他财政存款”科目104例1，某市财政局收到上级财政部门拨来的一般预算补助款850000元，基金预算补助款250000元。例2，某市财政局收到上级财政部门通知，将原来所欠往来款16万元转作对该市财政的补助。例3，某市财政收到所属甲县财政上解的共享收入30万元。例4，市财政将所属某甲县财政多上解的收入5万元退回。例5，某市财政局从基金预算结余调出资金15万元，用于平衡一般预算收支。例6，某市财政取得财政周转金利息收入24000元，财政周转金占用费收入18000元。例7，年终，将“财政周转金支出”账户余额26000元转入“财政周转金收入”账户。例8，年终，将财政周转金收支结余16000元转入“财政周转基金”。例1，某市财政局收到上级财政部门拨来的一般预算补助款850105财政总预算会计核算的支出是国家为实现其职能，通过法定的程序对预算收入进行再分配的活动。主要包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。

第二节财政支出的核算财政总预算会计核算的支出是国家为实现其职能，通过法定的程序对106一、一般预算支出的核算一般预算支出是国家对集中的一般预算收入有计划的分配和使用而形成的支出。其内容如下：一、一般预算支出的核算一般预算支出是国家对集中的一般预算收107一般预算支出的内容基本建设支出企业挖潜改造资金地质勘探费科技三项费用流动资金支援农业生产支出农业综合开发支出农林水利气象等部门事业费工业交通等部门事业费流通部门事业费文体广播事业费教育事业费科学事业费卫生经费其他部门事业费抚恤和社会福利救济费一般预算支出的内容基本建设支出工业交通等部门事业费108行政事业单位离退休经费社会保障补助支出国防支出行政管理费外交外事支出武装警察部队支出公检法司支出城市维护费政策性补贴支出对外援助支出支援不发达地区支出海域开发建设和场地使用费支出专项支出其他支出总预备费一般预算调拨支出行政事业单位离退休经费政策性补贴支出109一般预算支出的列报：

一般预算支出从拨付到实际耗费须经过三个阶段。

第一阶段为拨款阶段，即财政按预算将款项从国库中拨付给主管部门，再从主管部门拨到用款单位；

第二阶段为银行支出阶段，即用款单位从银行支取存款，用于形成备用现金、材料储备或暂付资金；

第三阶段为实际支出阶段，即用款单位直接支取款项用于消费或将材料、现金投入使用。

一般预算支出的列报：

一般预算支出从拨付到实际耗费须经过110对于已拨付到用款单位的款项，用款单位已从银行提取的部分即使未被实际消耗，财政部门也无法重新进行分配；在实行经费包干的情况下，财政部门拨出的经费，即使用款单位未从银行提取，也不能作为预算资金重新分配。因此，一般预算支出的列报口径有两种：以银行支出数为标准列报支出和以拨款数为标准列报支出。对于已拨付到用款单位的款项，用款单位已从银行提取的部分即使未111一般预算支出的列报口径1.对实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。2.对行政事业单位包干使用的经费，按总预算会计拨付各单位的拨款数列报支出；对非包干性经费和专用经费，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回多余拨款时，冲减已列支出。一般预算支出的列报口径1.对实行限额管理的基本建设支出按用1123.凡属预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，而应作预拨款项处理。到期后再按有关规定列报口径转列预算支出。4.其他各项支出均以财政拨款数列预算支出。5.对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，均应冲销当年有关支出。3.凡属预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，113一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末余额：一般预算支出累计数预算结余账户设置：一般预算支出

根据“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末114“一般预算支出”核算方法

总预算会计办理预算直接支出时，借记“一般预算支出”，贷记“国库存款”等有关账户；将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记“一般预算支出”，贷记“预拨经费”；办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数，借记“一般预算支出”账户，贷记“基建拨款”账户；不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记“一般预算支出”账户，贷记“国库存款”账户；支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记“一般预算支出”。年终，本账户借方余额应全部转入“预算结余”账户，借记“预算结余”账户，贷记本账户。“一般预算支出”核算方法总预算会计办理预算直接支出时，借记115例1，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，开出拨款凭证，将本月经费50万元拨付给市教委。例2，市财政局直接拨付给不实行限额管理的A建设单位基本建设资金60万元。例3，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元。例4，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出。例5，市财政局向实行限额管理的B建设单位拨付基建款项100万元。例6，接上例，收到建行报来的B建设单位本月银行支出数为85万元。例7，年终，某市财政“一般预算支出”借方余额500万元全数转入“预算结余”科目。例1，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，开出拨款凭116二、基金预算支出的核算基金预算支出是各级财政依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。包括：工业交通部门基金支出、商贸部门基金支出、文教部门基金支出、社会保障基金支出、农业部门基金支出、土地有偿使用支出、政府住房基金支出、其他部门基金支出、地方财政税费附加支出、基金预算调拨支出。二、基金预算支出的核算基金预算支出是各级财政依据专款专用原则117基金预算支出的管理原则政府性基金具有非常强的专用性，收入按标准，支出按规定，专款专用。为此，应遵循以下原则：1.先收后支，自求平衡。在办理基金预算支出时，必须认真审查是否有足够的基金预算收入，只有确认单位调拨的项目有足够的资金来源的情况下，才能予以拨款；财政总预算会计应当在已有的基金预算收入数额的范围内办理基金预算支出，基金预算收入与基金预算支出应做到自求平衡。

2.专款专用，分项核算。相应的基金预算收入应当用于相应的基金预算支出，各项收入与支出之间不能相互调剂；财政总预算会计应按照《政府预算收支科目》中规定的基金预算收支科目，设置相应的明细账，分项核算各项收入、支出及结余情况。基金预算支出的管理原则政府性基金具有非常强的专用性，收入按标118账户设置：基金预算支出

根据“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的类、款、项科目分设相应明细账。

基金预算支出借贷基金预算支出的发生或增加基金预算支出的收回或减少期末余额：基金预算支出的累计数基金预算结余账户设置：基金预算支出基金预算支出借贷基金预算支出119总预算会计发生基金预算支出时，借记“基金预算支出”账户，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关账户；支出收回或冲销转账时，借记有关账户，贷记“基金预算支出”账户。年终，“基金预算支出”账户借方余额全数转入“基金预算结余”账户，借记“基金预算结余”，贷记“基金预算支出”账户。总预算会计发生基金预算支出时，借记“基金预算支出”账户，贷记120三、专用基金支出的核算专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。如粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。科目设置：“专用基金支出”三、专用基金支出的核算专用基金支出是用专用基金收入安排的支出121专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或减少期末余额：专用基金支出的累计数专用基金结余专用基金支出借贷专用基金支出的发生或增加专用基金支出的收回或122发生专用基金支出时，借记“专用基金支出”账户，贷记“国库存款”（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”）账户。支出收回时，作相反分录。年终转账时，将“专用基金支出”账户借方余额全数转入“专用基金结余”账户，借记“专用基金结余”，贷记“专用基金支出”账户。发生专用