纳税审查方法课件

第五章纳税申报与审查代理概述税务代理实务

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第五章纳税申报与审查代理概述税务代理实务

TaxAge纳税申报代理概述纳税审查代理概述1、纳税审查代理概述2、代理纳税审查的基本内容3、账务调整概述内容提要纳税申报代理概述内容提要第一节纳税申报代理概述第一节纳税申报代理概述第3章纳税申报代理实务指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续，进行纳税申报是纳税人、扣缴义务人、代征人必须履行的义务。纳税申报第3章纳税申报代理实务指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履纳税人扣缴义务人纳税申报的对象第3章纳税申报代理实务纳税人扣缴义务人纳税申报的对象第3章纳税申报代理实务法律、行政法规明确规定的税务机关按规定结合纳税人实际情况等确定的纳税申报期限第3章纳税申报代理实务法律、行政法规明确规定的税务机关按规定结合纳税人实际情况等确第3章纳税申报代理实务代扣代缴的规定减免税申报内容附列资料税种税目、应税项目等第3章纳税申报代理实务代扣代缴减免税申报附列税种税目、应税第3章纳税申报代理实务纳税申报的资料财务会计报表及说明材料税控装置的电子报税资料与纳税有关的合同、协议书、凭证境内外公证机构出具的证明资料外出经营税收管理证明和异地完税证明第3章纳税申报代理实务纳税申报的资料财务会计报表及说明材料第3章纳税申报代理实务自行申报邮寄申报纳税申报的方式数据电文申报委托代理申报第3章纳税申报代理实务自行申报邮寄申报纳税申报数据电文申报纳税人、扣缴义务人到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有关资料直接申报邮寄申报数据申报如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表并在主管机关确定的申报期限内办理纳税申报到主管税务局办税服务厅报送：纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表、财务会计报表及其说明材料等有关证件资料到邮局邮寄：纳税申报表、财务会计报表及其说明材料等有关证件资料通过电子线路传送：纳税申报表、财务会计报表及其说明等有关资料图

纳税申报流程第3章纳税申报代理实务纳税人、扣缴义务人到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、第3章纳税申报代理实务可办理延期申报的情况按规定期限办理纳税申报确有困难的因不可抗力不能按期办理的延期申报届满后的处理延期申报第3章纳税申报代理实务可办理延期申报的情况延期申报12第二节税务审查代理概述12第二节税务审查代理概述13税务审查代理概念注：1、税务审查代理与税务会计代理的不同

2、税务审查与财务审查的不同5.1税务审查代理概述注册税务师受纳税人、扣缴义务人的委托，按照国家税法和财务会计制度的规定通过一定的组织形式和方法对纳税人和扣缴义务人在某一时期内履行纳税义务的情况进项监督检查的总称13税务审查注：1、税务审查代理与税务会计代理的不同5.114税务审查代理的内容一般内容具体内容税收法规的执行情况财务会计制度的落实情况财务资料和与纳税有关的财产实物审查流转税的纳税情况企税和个税的纳税情况资源税、财产行为税等的缴纳5.1税务审查代理概述14税务审查一般内容具体内容税收法规财务会计财务资料和审查流15审查代理的基本程序准备阶段实施阶段终结阶段编制整理审计工作底稿审查会计资料了解被审单位内部控制制度分析生产经营和财务变动状况收集和整理与纳税有关的资料拟定税审查方案填制查账报告表呈报有关部门、个人撰写税务审查报告5.1税务审查代理概述15审查代理的准备阶段实施阶段终结阶段编制整理审查了解被审分16税务审查的基本方法一般性方法应用性方法顺查法逆查法详查法比较分析法抽查法控制计算法报表的审查方法资产负债表的审查损益表的审查现金流量表的审查账簿的审查方法序时帐的审查总分类帐的审查明细分类帐的审查凭证的审查方法原始凭证的审查记帐凭证的审查核对法查询法5.1税务审查代理概述16税务审查的基本方法一应顺查法逆查法详查法比较分析法抽查法17逆查法优点：重点突出，省时省力缺点：若对报表分析不周全，抓不住主要问题，难于寻找和查清存在的问题适用注税师对纳税人的税务状况较为了解的情况顺查法优点：比较细致全面缺点：工作量大，花费时间多适用于管理比较混乱、制度不很健全、问题较多的企业5.1税务审查代理概述顺查法

原始凭证——账簿——报表报表——账簿——原始凭证

逆查法

17逆查法顺查法5.1税务审查代理概述顺查法原始凭证—18详查法优点：查核较系统全面，可从多方面发现问题，能查深、查透、查全缺点：检查的内容多，范围广、工作量大，花费时间长，工作效率低适用于经济业务量较少的纳税人抽查法优点：工作效率高缺点：抽查有较高的风险，可能影响审查的质量适用于经济业务量较大少的纳税人5.1税务审查代理概述详查法

对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、帐簿、报表

及各种存货进行全面、系统审查的一种方法。对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表及各种存货有选择性的抽取一部分进行审查。抽查法18详查法抽查法5.1税务审查代理概述详查法对纳税人、19依据纳税检查的目的确定抽查对象依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查对象依据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象在分析财务会计报表及账册中,发现的矛盾疑点涉及的科目应作为抽查的项目依据发生问题的可能性的大小确定抽查对象依据核算特点确定抽查对象的所属期间依据样本的代表性确定抽查的比例抽查对象的确定

5.1税务审查代理概述19依据纳税检查的目的确定抽查对象抽查对象的确定5.120核对法适用于注税师对纳税人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况查询法便于了解现实情况，常于其他方法一期使用5.1税务审查代理概述20核对法适用于注税师对纳税人有关会计处理结果之间的对应关系21比较分析法

绝对数比较法

相对数比较法

通过相关值或项目的比较,观察其差异点,分析产生差异的原因及有无不规则的变化,确定可能存在的问题。通过对数字大小的比较,来判断其是否合理、合法；也可以把近期的有关数字列出,观察其发展变化趋势。5.1税务审查代理概述21比较分析法绝对数比较法相对数比较法通过相关值或项目22以存核销以耗计产以产定耗控制计算法

5.1税务审查代理概述22以存以耗以产控制计算法5.1税务审查代理概述案例分析【单选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（）。

A.核对法

B.比较分析法

C.控制计算法

D.查询法『正确答案』C『答案解析』案例分析【单选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联24会计报表的审查会计账簿的审查会计凭证的审查5.2代理纳税审查的基内容24会计报表会计账簿会计凭证5.2代理纳税审查的基内容255.3账务调整概述账务调整的原则

1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致；

2.账务处理的调整要与会计原理相符合；

3.调整错账的方法应从实际出发，简便易行。

255.3账务调整概述账务调整的原则

1.账务处理的调整265.3账务调整概述

何时调账

做错账的时候——标准：会计制度265.3账务调整概述

何时调账

做错账的时候271.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿；

2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；

3.一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

红字冲销法5.3账务调整概述271.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的28案例分析

——账务调整的基本方法（红字冲销法）某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业账务处理如下:

借:在建工程4680

贷:库存商品4000

应交税费--应交增值税(销项税额)680

注册税务师认为:企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税。此笔账会计科目运用正确，错误在于多记金额。作账务调整分录如下:

借:在建工程1000

贷:库存商品10005.3账务调整概述28案例分析

291.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；

2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

补充登记法5.3账务调整概述291.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；

30案例分析

——补充登记法某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实际摊销4800元。在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处理为:借:制造费用 4800贷:待摊费用 4800注册税务师认为:企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计600元，用补充登记法作调账分录：借:制造费用600贷：贷摊费用6005.3账务调整概述30案例分析

311.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；

2.一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整；

3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。

综合帐务调整法5.3账务调整概述311.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；

232案例分析

——综合账务调整法某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。借:管理费用6000贷:原材料 6000注税师认为:该分录借方错用科目，按规定专项工程用料应列入“在建工程”。调整分录为:借:在建工程6000

贷:管理费用6000同样，若上例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。如:按上例，设为月度结算后发现。调整分录为:借:在建工程6000贷:管理费用6000借:管理费用6000

贷:本年利润60005.3账务调整概述32案例分析

33错账的类型及调整范围（重点，掌握）根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。总的原则：错账＋调账＝正确的分录5.3账务调整概述33错账的类型及调整范围（重点，掌握）5.3账务调整概34（一）对当期错账的调账方法

1.一般情况

根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。

2.按月结转利润

（1）在本月内发现的错账，调整错账本身即可；

（2）在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。5.3账务调整概述34（一）对当期错账的调账方法

1.一般情况

根据正常会计案例分析案例一：某市稽查局2013年年底对本市一企业2013年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。

于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元，全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例一：第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析如何调账错账

借：银行存款

贷：其他应付款

正确的账务处理借：银行存款

贷：其他业务收入

调账

（1）借：其他应付款

贷：其他业务收入第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析如何调账第7章消费税纳税申报与案例分析应补缴的税款

应补营业税＝36000×5%＝1800（元）

应补城建税＝1800×7%＝126（元）

应补教育费附加＝1800×3%＝54（元）

应补房产税＝36000×12%－3600＝720（元）

应补印花税＝36000×1‰＝36（元）

如果是当年错账

（2）补提营业税、城建税、教育费附加

借：营业税金及附加1980

贷：应交税费——应交营业税1800

——应交城建税126

——应交教育费附加54

（3）补提房产税、印花税

借：管理费用756

贷：应交税费——应交房产税720

银行存款36

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析应补缴的税款

应补营业税＝36000×5%385.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

（1）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

（2）在上一年度决算报表编制之后发现的

①对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。385.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

案例分析2014年3月查账时发现2013年12月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。目前该基建工程尚未完工（不考虑滞纳金和罚款）

调账：

借：在建工程17000

贷：应交税费—应交增值税（进转）17000第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析2014年3月查账时发现2013年12月份将购405.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

（2）在上一年度决算报表编制之后发现的

②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整——注意对所得税的影响405.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

案例分析案例一（续）：某市稽查局2014年3月对本市一企业2013年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。

该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元,全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。

如果是以前年度错账

（1）确定收入

借：其他应付款36000

贷：其他业务收入36000

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例一（续）：某市稽查局2014年3月对本市一案例分析（2）补提营业税、城建税、教育费附加

借：营业税金及附加1980

贷：应交税费——应交营业税1800

——应交城建税126

——应交教育费附加54

（3）补提房产税、印花税

借：管理费用756

贷：应交税费——应交房产税720

银行存款36

应补所得税＝33264×25%＝8316（元）

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析（2）补提营业税、城建税、教育费附加

案例分析（4）补提所得税

借：以前年度损益调整8316

贷：应交税费——应交所得税8316

（5）结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整24948

贷：利润分配——未分配利润24948第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析（4）补提所得税

借：以前年度损益调整445.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的

可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

445.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

案例分析案例二（续）2014年3月查账时发现2013年12月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。该基建工程已经于2014年1月完工，残值率为5%，折旧年限50年（不考虑滞纳金和罚款）。

借：固定资产17000

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000

计提折旧

借：管理费用17000×95%÷600×2

贷：累计折旧17000×95%÷600×2第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例二（续）第7章消费税纳税申报与审查代理实案例分析案例：某税务师事务所2013年4月对某公司2012年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元，应予以冲回。应如何调账？

『正确答案』

①冲回多预提的费用

借：预提费用20000

贷：以前年度损益调整20000

②补所得税＝20000×25%＝5000（元）

借：以前年度损益调整5000

贷：应交税费——应交企业所得税5000

③将以前年度损益调整余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整15000

贷：利润分配——未分配利润15000第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例：某税务师事务所2013年4月对某公司20案例分析案例：某税务师事务所2014年审查2013年某企业的账簿记录,发现2013年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2014年售出。

答案：

1.属于上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的情形。

可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

2.如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项

借：材料成本差异40000

贷：库存商品40000

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例：某税务师事务所2014年审查2013年某485.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

错账已经发生到何种程度，调账就要调到何种程度。485.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

案例分析多选题：（2008年）注册税务师在2008年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2007年10月开始摊销计入“生产成本”。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记（）账户。

A.生产成本B.长期待摊费用

C.库存商品D.本年利润E.以前年度损益调整

『正确答案』BCE『答案解析』——错账的后续影响

借：长期待摊费用

贷：相关科目

借：生产成本

贷：长期待摊费用

借：库存商品

贷：生产成本

借：主营业务成本

贷：库存商品案例分析多选题：（2008年）注册税务师在2008年5案例分析多选题：（2006年）某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：

借：生产成本23400

贷：原材料20000

应交税费——增（进转）3400

注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有（）。

A.原材料B.生产成本

C.库存商品D.本年利润E.以前年度损益调整『正确答案』BCE『答案解析』案例分析多选题：（2006年）某工业企业生产的是单一的515.3账务调整概述（三）不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法

注册税务师审查出的纳税错误数额

1.有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户

2.有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额

主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误——应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。

515.3账务调整概述（三）不能直接按审查出的错误数额调案例分析注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。此时注册税务师应如何调账？

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业案例分析第1步：计算分摊率

分摊率＝审查出的错误额/（期末结存材料成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）

注意：具体应用时，应根据错误发生的环节，相应选择某几个项目进行分摊，不涉及的项目不参加分摊。

分摊率＝30000/（150000＋150000＋300000）＝0.05

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第1步：计算分摊率

分摊率＝审查出的错误额/（案例分析第2步：计算各环节的分摊数额

1.在产品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）

2.产成品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）

3.本期产品销售成本应分摊数额＝300000×0.05＝15000（元）

4.应转出的增值税进项税额＝30000×17%＝5100（元）

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第2步：计算各环节的分摊数额

1.在产品应分摊案例分析第3步：调整相关账户

若审查期在当年

借：在建工程35100

贷：生产成本7500

库存商品7500

本年利润（在期末结账后，当期销售产品应分

摊的错误数额应直接调整利润数）15000

应交税费——应交增值税（进转）5100

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第3步：调整相关账户

若审查期在当年

借：在建565.3账务调整概述调账方法总结

1.何时调账：做错账——判断标准：会计制度

2.如何调账：错账＋调账＝正确的分录

（1）当年——哪儿错调哪儿，错到哪一步，调到哪一步

（2）跨年

①非损益类错账，哪儿错调哪儿

②损益类错账，通过“以前年度损益调整”账户进行调整

（3）上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户

（4）错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各有关账户之间按比例进行调整

（5）账未错，只是没有调增所得额处理，作补税的账务处理

。

565.3账务调整概述调账方法总结

1.何时调账：做错账案例分析上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元，未调增所得额。次年检查时发现了这一问题，应如何调账（假设企业适用企业所得税率为25%）？

『答案解析』

借：以前年度损益调整12500

贷：应交税费——应交所得税12500

借：利润分配——未分配利润12500

贷：以前年度损益调整12500第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元，未调案例分析多选题：某工业企业被主管税务机关审查，发现企业转让土地使用权收入少缴营业税50000元、城市维护建设税3500元、教育费附加1500元及滞纳金1000元，企业未计提，直接补缴入库后作如下分录：

借：营业税金及附加55000

管理费用——其他1000

贷：银行存款56000

注册税务师审核后，认为不妥，则企业业务发生时正确的会计分录为：

A.借：营业税金及附加55000

管理费用——其他1000

贷：银行存款56000

B.借：营业外支出——税收滞纳金1000

贷：管理费用——其他1000

C.借：营业税金及附加55000

贷：应交税费——应交营业税50000

应交税费——应交城市维护建设税3500

应交税费——教育费附加1500

借：应交税费——应交营业税50O00

应交税费——应交城市维护建设税3500

应交税费——教育费附加1500

营业外支出——税收滞纳金1000

贷：银行存款56000

D.借：营业外支出——税收滞纳金罚款56000

贷：营业税金及附加55000

管理费用——其他1000

『正确答案』C『答案解析』案例分析多选题：某工业企业被主管税务机关审查，发现企业案例分析简答题，6分】（2011年）某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：

（1）所属某仓库多提折旧100000元：

（2）7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：

借：在建工程200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

（3）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：

借：营业外支出120000

贷：库存商品120000

问题：

1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。

2.作出相应的调账分录。

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析简答题，6分】（2011年）某企业位于某市市区案例分析『正确答案』

1.上述处理对企业相关税费的影响

（1）业务1中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴纳企业所得税100000×25%＝25000（元）。

（2）业务2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣，企业需要转出进项税额34000元，需要补缴增值税，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税。

（3）业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补缴增值税120000×17%＝20400（元），需要补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税，同时该捐赠为直接捐赠，不能在企业所得税前扣除。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析『正确答案』

1.上述处理对企业相关税费的影响案例分析『正确答案』

2.调账

（1）业务1的调账分录为：

借：累计折旧100000

贷：以前年度损益调整75000

应交税费——应交企业所得税25000

（2）业务2中的调整分录为：

借：在建工程34000

贷：应交税费——增值税检查调整34000

借：以前年度损益调整3400

贷：应交税费——应交城建税2380

应交教育费附加1020

借：应交税费——应交企业所得税850

贷：以前年度损益调整850第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析『正确答案』

2.调账

（1）业务1的调账案例分析『正确答案』

业务3调账错账：

借：营业外支出120000

贷：库存商品120000

正确的账务处理：

借：营业外支出105400

贷：库存商品85000

应交税费－增（销）20400

借：营业税金及附加2040

贷：应交税费－城建税1428

应交税费－教育费附加612

贷：以前年度损益调整12560

借：库存商品35000

贷：以前年度损益调整12560

应交税费——检20400

应交税费——城建税1428

应交税费——教育费附加612第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析『正确答案』

业务3调账错账：

借：营案例分析『正确答案』

业务3调账

借：以前年度损益调整3140

贷：应交税费——企业所得税3140

3）业务3调账分录

借：库存商品35000

贷：以前年度损益调整9420

应交税费——增值税检查调整20400

——应交城市维护建设税1428

——应交教育费附加612

——应交企业所得税3140

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析『正确答案』

业务3调账

借：以前年度损益调整64错帐类型调帐方法当期错帐一般情况根据正常会计核算调账按月结转利润在本月内发现的错账，调整错账本身即可在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整上一年错帐对上年度税收发生影响的在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。在上一年度决算报表编制之后发现的：①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的。可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项5.3账务调整概述64错帐类型调帐方法当期错帐一般情况根据正常会计核算调账65本章小结第一节纳税审查的基本方法顺查法和逆查法，详查法和抽查法，核对法和查询法，比较分析法和控制计算法第二节纳税审查的基本内容了解第三节账务调整的基本方法（1）账务调整的基本方法——红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法；（2）错账的类型及调整范围（重要）65本章小结第一节纳税审查的基本方法顺查法和逆查法，详查法复习与思考复习与思考谢谢！谢谢！第五章纳税申报与审查代理概述税务代理实务

TaxAgentPractice

第五章纳税申报与审查代理概述税务代理实务

TaxAge纳税申报代理概述纳税审查代理概述1、纳税审查代理概述2、代理纳税审查的基本内容3、账务调整概述内容提要纳税申报代理概述内容提要第一节纳税申报代理概述第一节纳税申报代理概述第3章纳税申报代理实务指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续，进行纳税申报是纳税人、扣缴义务人、代征人必须履行的义务。纳税申报第3章纳税申报代理实务指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履纳税人扣缴义务人纳税申报的对象第3章纳税申报代理实务纳税人扣缴义务人纳税申报的对象第3章纳税申报代理实务法律、行政法规明确规定的税务机关按规定结合纳税人实际情况等确定的纳税申报期限第3章纳税申报代理实务法律、行政法规明确规定的税务机关按规定结合纳税人实际情况等确第3章纳税申报代理实务代扣代缴的规定减免税申报内容附列资料税种税目、应税项目等第3章纳税申报代理实务代扣代缴减免税申报附列税种税目、应税第3章纳税申报代理实务纳税申报的资料财务会计报表及说明材料税控装置的电子报税资料与纳税有关的合同、协议书、凭证境内外公证机构出具的证明资料外出经营税收管理证明和异地完税证明第3章纳税申报代理实务纳税申报的资料财务会计报表及说明材料第3章纳税申报代理实务自行申报邮寄申报纳税申报的方式数据电文申报委托代理申报第3章纳税申报代理实务自行申报邮寄申报纳税申报数据电文申报纳税人、扣缴义务人到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有关资料直接申报邮寄申报数据申报如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表并在主管机关确定的申报期限内办理纳税申报到主管税务局办税服务厅报送：纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表、财务会计报表及其说明材料等有关证件资料到邮局邮寄：纳税申报表、财务会计报表及其说明材料等有关证件资料通过电子线路传送：纳税申报表、财务会计报表及其说明等有关资料图

纳税申报流程第3章纳税申报代理实务纳税人、扣缴义务人到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、第3章纳税申报代理实务可办理延期申报的情况按规定期限办理纳税申报确有困难的因不可抗力不能按期办理的延期申报届满后的处理延期申报第3章纳税申报代理实务可办理延期申报的情况延期申报79第二节税务审查代理概述12第二节税务审查代理概述80税务审查代理概念注：1、税务审查代理与税务会计代理的不同

2、税务审查与财务审查的不同5.1税务审查代理概述注册税务师受纳税人、扣缴义务人的委托，按照国家税法和财务会计制度的规定通过一定的组织形式和方法对纳税人和扣缴义务人在某一时期内履行纳税义务的情况进项监督检查的总称13税务审查注：1、税务审查代理与税务会计代理的不同5.181税务审查代理的内容一般内容具体内容税收法规的执行情况财务会计制度的落实情况财务资料和与纳税有关的财产实物审查流转税的纳税情况企税和个税的纳税情况资源税、财产行为税等的缴纳5.1税务审查代理概述14税务审查一般内容具体内容税收法规财务会计财务资料和审查流82审查代理的基本程序准备阶段实施阶段终结阶段编制整理审计工作底稿审查会计资料了解被审单位内部控制制度分析生产经营和财务变动状况收集和整理与纳税有关的资料拟定税审查方案填制查账报告表呈报有关部门、个人撰写税务审查报告5.1税务审查代理概述15审查代理的准备阶段实施阶段终结阶段编制整理审查了解被审分83税务审查的基本方法一般性方法应用性方法顺查法逆查法详查法比较分析法抽查法控制计算法报表的审查方法资产负债表的审查损益表的审查现金流量表的审查账簿的审查方法序时帐的审查总分类帐的审查明细分类帐的审查凭证的审查方法原始凭证的审查记帐凭证的审查核对法查询法5.1税务审查代理概述16税务审查的基本方法一应顺查法逆查法详查法比较分析法抽查法84逆查法优点：重点突出，省时省力缺点：若对报表分析不周全，抓不住主要问题，难于寻找和查清存在的问题适用注税师对纳税人的税务状况较为了解的情况顺查法优点：比较细致全面缺点：工作量大，花费时间多适用于管理比较混乱、制度不很健全、问题较多的企业5.1税务审查代理概述顺查法

原始凭证——账簿——报表报表——账簿——原始凭证

逆查法

17逆查法顺查法5.1税务审查代理概述顺查法原始凭证—85详查法优点：查核较系统全面，可从多方面发现问题，能查深、查透、查全缺点：检查的内容多，范围广、工作量大，花费时间长，工作效率低适用于经济业务量较少的纳税人抽查法优点：工作效率高缺点：抽查有较高的风险，可能影响审查的质量适用于经济业务量较大少的纳税人5.1税务审查代理概述详查法

对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、帐簿、报表

及各种存货进行全面、系统审查的一种方法。对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表及各种存货有选择性的抽取一部分进行审查。抽查法18详查法抽查法5.1税务审查代理概述详查法对纳税人、86依据纳税检查的目的确定抽查对象依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查对象依据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象在分析财务会计报表及账册中,发现的矛盾疑点涉及的科目应作为抽查的项目依据发生问题的可能性的大小确定抽查对象依据核算特点确定抽查对象的所属期间依据样本的代表性确定抽查的比例抽查对象的确定

5.1税务审查代理概述19依据纳税检查的目的确定抽查对象抽查对象的确定5.187核对法适用于注税师对纳税人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况查询法便于了解现实情况，常于其他方法一期使用5.1税务审查代理概述20核对法适用于注税师对纳税人有关会计处理结果之间的对应关系88比较分析法

绝对数比较法

相对数比较法

通过相关值或项目的比较,观察其差异点,分析产生差异的原因及有无不规则的变化,确定可能存在的问题。通过对数字大小的比较,来判断其是否合理、合法；也可以把近期的有关数字列出,观察其发展变化趋势。5.1税务审查代理概述21比较分析法绝对数比较法相对数比较法通过相关值或项目89以存核销以耗计产以产定耗控制计算法

5.1税务审查代理概述22以存以耗以产控制计算法5.1税务审查代理概述案例分析【单选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（）。

A.核对法

B.比较分析法

C.控制计算法

D.查询法『正确答案』C『答案解析』案例分析【单选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联91会计报表的审查会计账簿的审查会计凭证的审查5.2代理纳税审查的基内容24会计报表会计账簿会计凭证5.2代理纳税审查的基内容925.3账务调整概述账务调整的原则

1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致；

2.账务处理的调整要与会计原理相符合；

3.调整错账的方法应从实际出发，简便易行。

255.3账务调整概述账务调整的原则

1.账务处理的调整935.3账务调整概述

何时调账

做错账的时候——标准：会计制度265.3账务调整概述

何时调账

做错账的时候941.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿；

2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；

3.一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

红字冲销法5.3账务调整概述271.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的95案例分析

——账务调整的基本方法（红字冲销法）某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业账务处理如下:

借:在建工程4680

贷:库存商品4000

应交税费--应交增值税(销项税额)680

注册税务师认为:企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税。此笔账会计科目运用正确，错误在于多记金额。作账务调整分录如下:

借:在建工程1000

贷:库存商品10005.3账务调整概述28案例分析

961.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；

2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

补充登记法5.3账务调整概述291.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；

97案例分析

——补充登记法某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实际摊销4800元。在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处理为:借:制造费用 4800贷:待摊费用 4800注册税务师认为:企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计600元，用补充登记法作调账分录：借:制造费用600贷：贷摊费用6005.3账务调整概述30案例分析

981.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；

2.一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整；

3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。

综合帐务调整法5.3账务调整概述311.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；

299案例分析

——综合账务调整法某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。借:管理费用6000贷:原材料 6000注税师认为:该分录借方错用科目，按规定专项工程用料应列入“在建工程”。调整分录为:借:在建工程6000

贷:管理费用6000同样，若上例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。如:按上例，设为月度结算后发现。调整分录为:借:在建工程6000贷:管理费用6000借:管理费用6000

贷:本年利润60005.3账务调整概述32案例分析

100错账的类型及调整范围（重点，掌握）根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。总的原则：错账＋调账＝正确的分录5.3账务调整概述33错账的类型及调整范围（重点，掌握）5.3账务调整概101（一）对当期错账的调账方法

1.一般情况

根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。

2.按月结转利润

（1）在本月内发现的错账，调整错账本身即可；

（2）在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。5.3账务调整概述34（一）对当期错账的调账方法

1.一般情况

根据正常会计案例分析案例一：某市稽查局2013年年底对本市一企业2013年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。

于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元，全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例一：第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析如何调账错账

借：银行存款

贷：其他应付款

正确的账务处理借：银行存款

贷：其他业务收入

调账

（1）借：其他应付款

贷：其他业务收入第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析如何调账第7章消费税纳税申报与案例分析应补缴的税款

应补营业税＝36000×5%＝1800（元）

应补城建税＝1800×7%＝126（元）

应补教育费附加＝1800×3%＝54（元）

应补房产税＝36000×12%－3600＝720（元）

应补印花税＝36000×1‰＝36（元）

如果是当年错账

（2）补提营业税、城建税、教育费附加

借：营业税金及附加1980

贷：应交税费——应交营业税1800

——应交城建税126

——应交教育费附加54

（3）补提房产税、印花税

借：管理费用756

贷：应交税费——应交房产税720

银行存款36

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析应补缴的税款

应补营业税＝36000×5%1055.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

（1）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

（2）在上一年度决算报表编制之后发现的

①对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。385.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

案例分析2014年3月查账时发现2013年12月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。目前该基建工程尚未完工（不考虑滞纳金和罚款）

调账：

借：在建工程17000

贷：应交税费—应交增值税（进转）17000第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析2014年3月查账时发现2013年12月份将购1075.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

（2）在上一年度决算报表编制之后发现的

②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整——注意对所得税的影响405.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

案例分析案例一（续）：某市稽查局2014年3月对本市一企业2013年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。

该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元,全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。

如果是以前年度错账

（1）确定收入

借：其他应付款36000

贷：其他业务收入36000

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例一（续）：某市稽查局2014年3月对本市一案例分析（2）补提营业税、城建税、教育费附加

借：营业税金及附加1980

贷：应交税费——应交营业税1800

——应交城建税126

——应交教育费附加54

（3）补提房产税、印花税

借：管理费用756

贷：应交税费——应交房产税720

银行存款36

应补所得税＝33264×25%＝8316（元）

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析（2）补提营业税、城建税、教育费附加

案例分析（4）补提所得税

借：以前年度损益调整8316

贷：应交税费——应交所得税8316

（5）结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整24948

贷：利润分配——未分配利润24948第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析（4）补提所得税

借：以前年度损益调整1115.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的

可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

445.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

案例分析案例二（续）2014年3月查账时发现2013年12月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。该基建工程已经于2014年1月完工，残值率为5%，折旧年限50年（不考虑滞纳金和罚款）。

借：固定资产17000

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000

计提折旧

借：管理费用17000×95%÷600×2

贷：累计折旧17000×95%÷600×2第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例二（续）第7章消费税纳税申报与审查代理实案例分析案例：某税务师事务所2013年4月对某公司2012年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元，应予以冲回。应如何调账？

『正确答案』

①冲回多预提的费用

借：预提费用20000

贷：以前年度损益调整20000

②补所得税＝20000×25%＝5000（元）

借：以前年度损益调整5000

贷：应交税费——应交企业所得税5000

③将以前年度损益调整余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整15000

贷：利润分配——未分配利润15000第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例：某税务师事务所2013年4月对某公司20案例分析案例：某税务师事务所2014年审查2013年某企业的账簿记录,发现2013年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2014年售出。

答案：

1.属于上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的情形。

可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

2.如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项

借：材料成本差异40000

贷：库存商品40000

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例：某税务师事务所2014年审查2013年某1155.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

错账已经发生到何种程度，调账就要调到何种程度。485.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法

案例分析多选题：（2008年）注册税务师在2008年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2007年10月开始摊销计入“生产成本”。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记（）账户。

A.生产成本B.长期待摊费用

C.库存商品D.本年利润E.以前年度损益调整

『正确答案』BCE『答案解析』——错账的后续影响

借：长期待摊费用

贷：相关科目

借：生产成本

贷：长期待摊费用

借：库存商品

贷：生产成本

借：主营业务成本

贷：库存商品案例分析多选题：（2008年）注册税务师在2008年5案例分析多选题：（2006年）某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：

借：生产成本23400

贷：原材料20000

应交税费——增（进转）3400

注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有（）。

A.原材料B.生产成本

C.库存商品D.本年利润E.以前年度损益调整『正确答案』BCE『答案解析』案例分析多选题：（2006年）某工业企业生产的是单一的1185.3账务调整概述（三）不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法

注册税务师审查出的纳税错误数额

1.有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户

2.有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额

主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误——应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。

515.3账务调整概述（三）不能直接按审查出的错误数额调案例分析注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。此时注册税务师应如何调账？

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业案例分析第1步：计算分摊率

分摊率＝审查出的错误额/（期末结存材料成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）

注意：具体应用时，应根据错误发生的环节，相应选择某几个项目进行分摊，不涉及的项目不参加分摊。

分摊率＝30000/（150000＋150000＋300000）＝0.05

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第1步：计算分摊率

分摊率＝审查出的错误额/（案例分析第2步：计算各环节的分摊数额

1.在产品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）

2.产成品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）

3.本期产品销售成本应分摊数额＝300000×0.05＝15000（元）

4.应转出的增值税进项税额＝30000×17%＝5100（元）

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第2步：计算各环节的分摊数额

1.在产品应分摊案例分析第3步：调整相关账户

若审查期在当年

借：在建工程35100

贷：生产成本7500

库存商品7500

本年利润（在期末结账后，当期销售产品应分

摊的错误数额应直接调整利润数）15000

应交税费——应交增值税（进转）5100

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第3步：调整相关账户

若审查期在当年

借：在建1235.3账务调整概述调账方法总结

1.何时调账：做错账——判断标准：会计制度

2.如何调账：错账＋调账＝正确的分录

（1）当年——哪儿错调哪儿，错到哪一步，调到哪一步

（2）跨年

①非损益类错账，哪儿错调哪儿

②损益类错账，通过“以前年度损益调整”账户进行调整

（3）上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户

（4）错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各有关账户之间按比例进行调整

（5）账未错，只是没有调增所得额处理，作补税的账务处理

。

565.3账务调整概述调账方法总结

1.何时调账：做错账案例