流转税制财政学课件

财政学

第十九章流转税制

公共经济与管理学院ShanghaiUniversityofFinance＆Economics

财政学公1财政学

引子：本章主题本章主要介绍了增值税、消费税和营业税的基本概况和它们存在的问题。

公共经济与管理学院财政学引子：本章主题公共经济与管理学院2本章目录第一节增值税

第二节消费税第三节营业税

退出公共经济与管理学院本章目录第一节增值税退出公共经济与管理学院3第一节增值税一、增值税概况

二、我国增值税的课税制度

三、关于现行增值税的讨论

返回公共经济与管理学院第一节增值税一、增值税概况返回公共经济与管理学院4一、增值税概况

增值税因其在设计上的合理性，为世界上很多国家所采纳。我国在1979年到1983年对其进行了试点，1993年底国务院公布了新的增值税条例。公共经济与管理学院一、增值税概况公共经济与管理学院5（一）增值税的定义及类型增值税是以增值额为课税对象征收一种税。在实践中，不同的国家根据本国的社会经济状况，税法所规定的扣除项目与理论上的扣除项目不同，从而形成了三类不同的增值税。•

消费型增值税。即在征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。•

收入型增值税。即在征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。•

生产型增值税。即在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值。公共经济与管理学院公共经济与管理学院6

（二）我国开征增值税的理由•

消除重复征税，促进专业化协作的发展。•

鼓励出口。

返回公共经济与管理学院（二）我国开征增值税的理由返回公共经济与管理学院7二、我国增值税的课税制度

（一）纳税人•

纳税人。增值税条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。•

一般纳税人和小规模纳税人。二、我国增值税的课税制度（一）纳税人8（二）征税范围我国现行增值税的征税范围是指，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。

（二）征税范围9（三）税率国际上通行的增值税规定的税率档次一般较少，我国现行增值税税率只有三档：•

一般货物和应税劳务适用的基本税率17%。•

属于特定适用的低税率13%、出口货物（除国务院另有规定者外）适用的零税率。•

还有小规模纳税人适用的6%、4％的征收率。（三）税率10（四）课征方法增值税的征税方法有直接和间接之分。•

直接征税法先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额。计算增值额的方法有两种：加法和减法。•

我国增值税实行的是凭进货发票扣税的方法。扣税法的原理是，以企业销售商品的销售额应按适用税率计算应征税金，减去法定扣除项目的已纳税金。由于这种方法不直接以增值额计征增值税，故称为间接征税法。（四）课征方法11（五）减免税•

现行税制规定了若干项减免税项目•

纳税人销售额未达增值税起征点的免征增值税。增值税起征点的适用范围只限于个人。•

增值税的减免权限高度集中，只有国务院才有权减免，其他任何地区和部门都不得擅自规定减免税。

（五）减免税12（六）出口退（免）税政策出口退免税是出口国为避免出口商品的国际重复征税而采取的一种政策措施。•

出口退税政策历史沿革。•

现行出口退税政策。⑴出口免税并退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的销项增值税，同时对于出口货物所发生的进项税额给予退税。⑵出口免税不退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的销项增值税，但对出口货物所发生的进项税额不予退税，也不予在内销中抵扣。⑶出口不免税也不退税。是指对出口货物不予退免，按正常缴税。

公共经济与管理学院（六）出口退（免）税政策公共经济与管理学院13（七）征收管理•

纳税期限。•

纳税地点。•

增值税专用发票。我国增值税实行凭发票注明的税款抵扣进项税额的制度。增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。

返回（七）征收管理14三、关于现行增值税的讨论

（一）、我国现行“生产型”增值税的效率损失我国的实践表明:“生产型”增值税存在着不容忽视的效率损失，而且在国内需求不足时期表现得尤为突出。•

扭曲投资方向。“生产型”增值税具有“投资税”的性质，谁投资谁纳税，投资越多税负越重。•

干扰企业组织结构。“生产型”增值税的缺陷导致企业因纵向联合深度不同而税负各异的情况。

公共经济与管理学院三、关于现行增值税的讨论公共经济与管理学院15（二）税负转嫁与归宿•

加剧了区域经济非均衡发展的态势。我国中西和东部因其产业结构的不同，导致前者增值税负担较重，后者的增值税负担较轻。

•

税负在行业间产生不平衡。（二）税负转嫁与归宿16（三）增值税的征税范围我国现行的增值税征收范围只包括工业和商业企业，而与工商业关系密切的交通运输业、建筑安装业、房地产业、邮电通讯业及其他劳务服务等行业企业一般不涉及增值税,只计征营业税。（三）增值税的征税范围17（四）一般纳税人与小规模纳税人的划分

从1998年7月1日起，我国税法规定，对达不到销售额标准的纳税人一律划为小规模纳税人。（四）一般纳税人与小规模纳税人的划分18（五）增值税的发票管理在目前增值税的征收管理中，对一般纳税人过分强调“以票管税”，为控制偷逃税而制定的手续越来越繁琐，导致征管成本越来越大，而管理效果不并没有达到设计效果。（五）增值税的发票管理19（六）出口退税我国的出口退税存在的问题有：•

出口退税率频繁变动。

•

退税制度不合理。我国现在的实际能够退税的数量是按照财政预算给予的指标进行退税，企业为了能挣到这个指标，出现了“寻租”行为。

返回（六）出口退税20第二节消费税一、概况

二、消费税的课税制度

三、关于我国现行消费税制的讨论

返回公共经济与管理学院第二节消费税返回公共经济与管理学院21一、概况

•

消费税的定义。我国新流转税制下的消费税有广义消费税和狭义消费税之分。广义的消费税是指一切以消费品或消费行为作为课税对象而征收的税收统称，因此具有一般商品税的特征。狭义消费税，即国家为体现既定的消费政策，对生产和进口的个别消费品征收的一种税。

•

消费税开征的必要性。1.调节消费。2.促进收入公平分配。3.以税代费。

返回公共经济与管理学院一、概况•

消费税的定义。我国新流转税制下的消费税有广义22二、消费税的课税制度

（一）

纳税人凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。（二）课税对象本上属于有限型的消费税类型，这些应税消费品可大致分为以下五类11个税目，税率从3%～45%共设有14个档次。公共经济与管理学院二、消费税的课税制度

（一）

纳税人公共经济与管23（三）

税率我国税法规定，消费税的税率分为比例税率和定额税率两种形式。•

比例税率。对不同的消费品设置了14档不同的税率，从3％～45％。•

定额税率。对于黄酒、啤酒、汽油、柴油适用定额税率。•

复合税率。对于卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额。（三）

税率24（五）应纳税额•

从价比例应纳消费税的计算。对于适用比例税率的应税消费品，其计税依据是商品的销售额，计算消费税的基本公式为：

应纳消费税＝销售额×消费税税率•

从量定额应纳消费税的计算。基本计算公式为：应纳消费税税额＝应税消费品的销售数量×单位税额

•

复合计税的应税消费品的应纳消费税的计算为：从价比例应纳消费税＝销售额×消费税税率从量定额应纳消费税＝销售数量×单位税额（五）应纳税额25（五）税收征管•

纳税期限。•

纳税地点。

返回（五）税收征管26三、关于我国现行消费税制的讨论

我国的消费税在制度设计和执行中存在的缺陷有：（一）征税范围。现行税制中一些应税项目未能充分考虑供求双方负税能力，也违背了税制的设计目的。（二）征收环节。现行消费税是单环节征税，客观上为纳税人选择一定的经营方式逃税、避税造成了可乘之机，从而在一定程度上造成了消费税税基的不确定。（三）税负转嫁与供求弹性。现行的消费税的税负归宿较多偏向制造商，这显然与消费税的设计原则相悖。

返回公共经济与管理学院三、关于我国现行消费税制的讨论我国的消费税在制度设计和执27第三节营业税

一、概况

二、我国营业税的课税制度

三、关于现行营业税制度的讨论

返回公共经济与管理学院第三节营业税公共经济与管理学院28一、概况

（一）我国营业税的发展概况在我国，营业税是一个老税种。现行的营业税是根据1993年底国务院颁布的新的《中华人民共和国营业税条例（草案）》实施的。公共经济与管理学院一、概况

（一）我国营业税的发展概况公共经济与管理29（二）我国营业税的作用我国营业税在经济上和财政上的作用主要表现在：•

普遍调节。营业税充分体现了国家鼓励和促进第三产业发展，满足人民群众生活消费需要的政策。•

收入稳定。营业税以流转额为课税对象，不受营业成本升降影响。返回

（二）我国营业税的作用30二、我国营业税的课税制度

（一）

征税范围营业税的征收范围是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为（二）纳税义务人营业税的纳税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。公共经济与管理学院二、我国营业税的课税制度（一）

征税范围公共经济与管31（三）税率营业税的税率分为三档：•

3%的税率适用于交通运输业、邮电通讯业和文化体育业四个税目。•

5％的税率适用于金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产四个税目。•

娱乐业适用5％～20％的幅度比例税率。（三）税率32（四）应纳税额•

计税依据。营业税的计税依据是纳税人从事应税劳务所实际取得的营业额、转让无形资产的实际转让额和销售不动产的实际销售额（以下简称营业额）。•

应纳税额的计算。主要由三种计算方法：（1）按营业收入全额计算。（2）按营业收入差额计算。（3）按组成计税价格计算。（四）应纳税额33（五）优惠政策现行的营业税法对医疗、教育、农业服务、行政性收费等项目免征营业税。（六）征收管理•

纳税期限。•

纳税地点。返回（五）优惠政策34三、关于现行营业税制度的讨论

（一）计税依据94税制改革以后，营业税的制度设计并没有改变传统的商品劳务税的性质，营业税的计税依据为营业额全额，随着第三产业的快速发展，营业税重复征税的弊端日益显现。公共经济与管理学院三、关于现行营业税制度的讨论

（一）计税依据公共经济与35（二）税目我国现行营业税税制按九大行业设计税目和税率。对于行业内的不同类别没有划分具体税目，也没有相应设计税率，导致盈利水平差距相当大的企业适应同一税率，不能体现国家的产业政策和消费政策。（二）税目36（三）征税范围税法中界定的“混合销售”、“兼营非应税劳务”等，在实际执行中难以做出科学、合理的划分。因而使两个税种之间产生了一系列的矛盾，这在交通运输业、建筑业方面表现得尤为突出。（三）征税范围37

(四)减免税范围

现行营业税的减免优惠制度中有些规定存在问题。返回

(四)减免税范围38本章结束谢谢！ShanghaiUniversityofFinance＆Economics公共经济与管理学院ShanghaiUniversityofFinance39

财政学

第十九章流转税制

公共经济与管理学院ShanghaiUniversityofFinance＆Economics

财政学公40财政学

引子：本章主题本章主要介绍了增值税、消费税和营业税的基本概况和它们存在的问题。

公共经济与管理学院财政学引子：本章主题公共经济与管理学院41本章目录第一节增值税

第二节消费税第三节营业税

退出公共经济与管理学院本章目录第一节增值税退出公共经济与管理学院42第一节增值税一、增值税概况

二、我国增值税的课税制度

三、关于现行增值税的讨论

返回公共经济与管理学院第一节增值税一、增值税概况返回公共经济与管理学院43一、增值税概况

增值税因其在设计上的合理性，为世界上很多国家所采纳。我国在1979年到1983年对其进行了试点，1993年底国务院公布了新的增值税条例。公共经济与管理学院一、增值税概况公共经济与管理学院44（一）增值税的定义及类型增值税是以增值额为课税对象征收一种税。在实践中，不同的国家根据本国的社会经济状况，税法所规定的扣除项目与理论上的扣除项目不同，从而形成了三类不同的增值税。•

消费型增值税。即在征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。•

收入型增值税。即在征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。•

生产型增值税。即在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值。公共经济与管理学院公共经济与管理学院45

（二）我国开征增值税的理由•

消除重复征税，促进专业化协作的发展。•

鼓励出口。

返回公共经济与管理学院（二）我国开征增值税的理由返回公共经济与管理学院46二、我国增值税的课税制度

（一）纳税人•

纳税人。增值税条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。•

一般纳税人和小规模纳税人。二、我国增值税的课税制度（一）纳税人47（二）征税范围我国现行增值税的征税范围是指，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。

（二）征税范围48（三）税率国际上通行的增值税规定的税率档次一般较少，我国现行增值税税率只有三档：•

一般货物和应税劳务适用的基本税率17%。•

属于特定适用的低税率13%、出口货物（除国务院另有规定者外）适用的零税率。•

还有小规模纳税人适用的6%、4％的征收率。（三）税率49（四）课征方法增值税的征税方法有直接和间接之分。•

直接征税法先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额。计算增值额的方法有两种：加法和减法。•

我国增值税实行的是凭进货发票扣税的方法。扣税法的原理是，以企业销售商品的销售额应按适用税率计算应征税金，减去法定扣除项目的已纳税金。由于这种方法不直接以增值额计征增值税，故称为间接征税法。（四）课征方法50（五）减免税•

现行税制规定了若干项减免税项目•

纳税人销售额未达增值税起征点的免征增值税。增值税起征点的适用范围只限于个人。•

增值税的减免权限高度集中，只有国务院才有权减免，其他任何地区和部门都不得擅自规定减免税。

（五）减免税51（六）出口退（免）税政策出口退免税是出口国为避免出口商品的国际重复征税而采取的一种政策措施。•

出口退税政策历史沿革。•

现行出口退税政策。⑴出口免税并退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的销项增值税，同时对于出口货物所发生的进项税额给予退税。⑵出口免税不退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的销项增值税，但对出口货物所发生的进项税额不予退税，也不予在内销中抵扣。⑶出口不免税也不退税。是指对出口货物不予退免，按正常缴税。

公共经济与管理学院（六）出口退（免）税政策公共经济与管理学院52（七）征收管理•

纳税期限。•

纳税地点。•

增值税专用发票。我国增值税实行凭发票注明的税款抵扣进项税额的制度。增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。

返回（七）征收管理53三、关于现行增值税的讨论

（一）、我国现行“生产型”增值税的效率损失我国的实践表明:“生产型”增值税存在着不容忽视的效率损失，而且在国内需求不足时期表现得尤为突出。•

扭曲投资方向。“生产型”增值税具有“投资税”的性质，谁投资谁纳税，投资越多税负越重。•

干扰企业组织结构。“生产型”增值税的缺陷导致企业因纵向联合深度不同而税负各异的情况。

公共经济与管理学院三、关于现行增值税的讨论公共经济与管理学院54（二）税负转嫁与归宿•

加剧了区域经济非均衡发展的态势。我国中西和东部因其产业结构的不同，导致前者增值税负担较重，后者的增值税负担较轻。

•

税负在行业间产生不平衡。（二）税负转嫁与归宿55（三）增值税的征税范围我国现行的增值税征收范围只包括工业和商业企业，而与工商业关系密切的交通运输业、建筑安装业、房地产业、邮电通讯业及其他劳务服务等行业企业一般不涉及增值税,只计征营业税。（三）增值税的征税范围56（四）一般纳税人与小规模纳税人的划分

从1998年7月1日起，我国税法规定，对达不到销售额标准的纳税人一律划为小规模纳税人。（四）一般纳税人与小规模纳税人的划分57（五）增值税的发票管理在目前增值税的征收管理中，对一般纳税人过分强调“以票管税”，为控制偷逃税而制定的手续越来越繁琐，导致征管成本越来越大，而管理效果不并没有达到设计效果。（五）增值税的发票管理58（六）出口退税我国的出口退税存在的问题有：•

出口退税率频繁变动。

•

退税制度不合理。我国现在的实际能够退税的数量是按照财政预算给予的指标进行退税，企业为了能挣到这个指标，出现了“寻租”行为。

返回（六）出口退税59第二节消费税一、概况

二、消费税的课税制度

三、关于我国现行消费税制的讨论

返回公共经济与管理学院第二节消费税返回公共经济与管理学院60一、概况

•

消费税的定义。我国新流转税制下的消费税有广义消费税和狭义消费税之分。广义的消费税是指一切以消费品或消费行为作为课税对象而征收的税收统称，因此具有一般商品税的特征。狭义消费税，即国家为体现既定的消费政策，对生产和进口的个别消费品征收的一种税。

•

消费税开征的必要性。1.调节消费。2.促进收入公平分配。3.以税代费。

返回公共经济与管理学院一、概况•

消费税的定义。我国新流转税制下的消费税有广义61二、消费税的课税制度

（一）

纳税人凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。（二）课税对象本上属于有限型的消费税类型，这些应税消费品可大致分为以下五类11个税目，税率从3%～45%共设有14个档次。公共经济与管理学院二、消费税的课税制度

（一）

纳税人公共经济与管62（三）

税率我国税法规定，消费税的税率分为比例税率和定额税率两种形式。•

比例税率。对不同的消费品设置了14档不同的税率，从3％～45％。•

定额税率。对于黄酒、啤酒、汽油、柴油适用定额税率。•

复合税率。对于卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额。（三）

税率63（五）应纳税额•

从价比例应纳消费税的计算。对于适用比例税率的应税消费品，其计税依据是商品的销售额，计算消费税的基本公式为：

应纳消费税＝销售额×消费税税率•

从量定额应纳消费税的计算。基本计算公式为：应纳消费税税额＝应税消费品的销售数量×单位税额

•

复合计税的应税消费品的应纳消费税的计算为：从价比例应纳消费税＝销售额×消费税税率从量定额应纳消费税＝销售数量×单位税额（五）应纳税额64（五）税收征管•

纳税期限。•

纳税地点。

返回（五）税收征管65三、关于我国现行消费税制的讨论

我国的消费税在制度设计和执行中存在的缺陷有：（一）征税范围。现行税制中一些应税项目未能充分考虑供求双方负税能力，也违背了税制的设计目的。（二）征收环节。现行消费税是单环节征税，客观上为纳税人选择一定的经营方式逃税、避税造成了可乘之机，从而在一定程度上造成了消费税税基的不确定。（三）税负转嫁与供求弹性。现行的消费税的税负归宿较多偏向制造商，这显然与消费税的设计原则相悖。

返回公共经济与管理学院三、关于我国现行消费税制的讨论我国的消费税在制度设计和执66第三节营业税

一、概况

二、我国营业税的课税制度

三、关于现行营业税制度的讨论

返回公共经济与管理学院第三节营业税公共经济与管理学院67一、概况

（一）我国营业税的发展概况在我国，营业税是一个老税种。现行的营业税是根据1993年底国务院颁布的新的《中华人民共和国营业税条例（草案）》实施的。公共经济与管理学院一、概况

（一）我国营业税的发展概况公共经济与管理68（二）我国营业税的作用我国营业税在经济上和财政上的作用主要表现在：•

普遍调节。营业税充分体现了国家鼓励和促进第三