固定资产课件

第七章固定资产学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出第七章固定资产学习要点教学内容本章小结关键概念思考题学习要点学习目标教学重点、难点

学习要点学习目标学习目标通过本章学习，要求掌握固定资产取得、转让等确认、计量方法；掌握固定资产计提折旧的总分类核算。学习目标通过本章学习，要求掌握固定资产取得、转让等确认、计量教学重点固定资产取得、转让等确认、计量方法；固定资产计提折旧核算。教学难点固定资产取得的核算教学重点、难点教学重点教学重点、难点第二节第三节教学内容第一节第四节第二节教学内容第一节第四节

第一节概述

一、固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年（3）单位价值较高

第一节概述

一、固定资产的定义二、固定资产确认准则规定：固定资产满足以下条件时，企业才能加以确认（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠的计量二、固定资产确认三、固定资产的初始计量1、外购固定资产的成本=价款+运杂费+包装费+途中保险费+安装成本2、自行建造固定资产的成本=建造达到预定使用状态前发生的一切必要支出3、接受投资的固定资产的成本=投资各方确认价上述增值税法规定允许抵扣的，则计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”三、固定资产的初始计量4、接受捐赠的固定资产的成本=发票价（或市场价）+支付相关费用-按新旧程度估计价值损耗5、盘盈的固定资产成本=市场价-按新旧程度估计价值损耗（或按该固定资产预计现金流量现值）4、接受捐赠的固定资产的成本=发票价（或市场价）+支付相关费6、改扩建完成的固定资产成本=原固定资产帐面价值-改扩建中的拆除部分帐面价值+改扩建中支出7、融资租入固定资产的成本=公允价值和最低租赁付款额现值低者(将在高财学习)6、改扩建完成的固定资产成本=原固定资产帐面价值-改扩建中的第二节固定资产的取得一、帐户设置1、固定资产2、在建工程3、工程物资第二节固定资产的取得一、帐户设置二、固定资产取得的核算1、外购不需安装固定资产一般纳税人借：固定资产（成本）应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、固定资产取得的核算1、外购不需安装固定资产2、外购需安装的固定资产借：在建工程（成本）应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装完工交付使用2、外购需安装的固定资产某企业为一般纳税人，2009年6月份购入不需要安装设备一台，设备买价40万元，增值税为6.8万元，运杂费0.2万元，全部款项以银行存款支付。某企业为一般纳税人，2009年6月份购入不需要安装设备一台，某企业为一般纳税人，2009年6月份购入需要安装设备一台，设备买价40万元，增值税为6.8万元，运杂费0.2万元，全部款项以银行存款支付。在设备安装过程用存款支付安装费1万元,消耗原材料0.4万元，应付安装人员薪酬0.6万元。月末安装完毕交付使用。某企业为一般纳税人，2009年6月份购入需要安装设备一台，设借：在建工程（成本）40.2应交税费---应交增值税（进项税额）6.8贷：银行存款47借：在建工程（成本）2贷：银行存款1原材料0.4应付职工薪酬0.6借：在建工程（成本）40.2借：固定资产42.2贷：在建工程42.2借：固定资产42.2购买固定资产的价款超过正常信用（3年）条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照规定（在固定资产达到使用状态前）应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。购买固定资产的价款超过正常信用（3年）条件延期支付，实质上具假定A公司2007年1月1日从C公司购入不需安装N型机器作为固定资产使用。购货合同约定，N型机器的总价款1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。注意：现值是A公司2007年1月1日购买设备支付的价款906.62（万元）假定A公司2007年1月1日从C公司购入不需安装N型机器作为分析：第一步，计算总价款的现值500*（1+6%）-1+300*（1+6%）-2+200*（1+6%）-3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（应还本金）（（1+6%）-1等可以查复利现值系数表）分析：第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产906.62（现值：本金）未确认融资费用93.38（利息）贷：长期应付款1000（含本金906.62万和利息93.38万）注意：未确认融资费用（利息）93.38要在3年内摊销，采用实际利率法摊销第二步，确定总价款与现值的差额年初摊余成本等同于年初未归还本金第1年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生1年利息）=年初摊余成本*6%=906.62*6%=54.4借：财务费用54.4万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用54.4万年末支付500万元（注意：含支付1年利息54.4万和本金）借：长期应付款500万贷：银行存款500万第1年年末摊余成本（欠本金）=906.62-（500-54.4）=461.02万年初摊余成本等同于年初未归还本金第1年未确认融资费用摊销额（第2年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生2年利息）=年初摊余成本*6%=461.02*6%=27.6借：财务费用27.6万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用27.6万年末支付300万元（注意：含支付2年利息27.7万和本金）借：长期应付款300万贷：银行存款300万第2年末“未确认融资费用”余额=93.38-54.4-27.6=11.38万第2年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生2年利息）=年借：财务费用11.38万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用11.38万年末支付200万元借：长期应付款200万贷：银行存款200万借：财务费用11.38万（已确认融资费用）4弃置费用固定资产成本=买价+运杂费+途中保险等+弃置费用的现值某核电企业为一般纳税人，2009年1月1日购入需要安装设备一台，设备买价4000万元，增值税为680万元，运杂费2万元，全部款项以银行存款支付。支付安装费18万元。预计使用年限10年，预计报废时需支付弃置费用230万元，弃置费用现值180万元，年利率5%。4弃置费用借：在建工程（成本）4200应交税费---应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4700预计负债180借：固定资产4200贷：在建工程（成本）4200借：在建工程（成本）4200借：财务费用180*5%=9（年初预计负债余额*5%）贷：预计负债9借：财务费用189*5%=9.45贷：预计负债9.45借：财务费用180*5%=9（年初预计负债余额*5%）3、自行建造的固定资产自营工程工程建造中一切合理必要支出借：在建工程贷：工程物资等注意：(厂房办公大楼)在建工程领用原材料，原进项税额应转出，在建工程领用本企业商品，按商品售价计算销项税额。3、自行建造的固定资产1.为建造厂房购入材料买价50万，增值税8。5万元，运杂费2万元。验收入库。（注意：厂房非应税项目，不能记进项税额）借：工程物资60.5万贷：银行存款60.5万1.为建造厂房购入材料买价50万，增值税8。5万元，运杂费22.建造厂房领用工程物资60.2万元借：在建工程60.2万贷：工程物资60.2万3.建造厂房领用生产用材料成本4万元，进项税额0.68万借：在建工程4.68万贷：原材料4万应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.68万

2.建造厂房领用工程物资60.2万元4.建造厂房领用自制产品（即库存商品）成本6万元，售价10万元，增值税1.7万。借：在建工程7.7万（3=（1）+（2））贷：库存商品6万（1）应交税费——应交增值税（销项税额）1.7万（2）4.建造厂房领用自制产品（即库存商品）成本6万元，售价15.建造厂房应付职工薪酬8万元。借：在建工程8贷：应付职工薪酬8万6工程完工计算建造成本=60.2+4.68万+7.7万+8=80.58万借：固定资产80.58万贷：在建工程80.58万5.建造厂房应付职工薪酬8万元。出包工程预付工程款时借：预付账款(根据收据编制)贷：银行存款工程竣工验收补付工程款时借：在建工程(根据发票编制)贷:预付账款银行存款出包工程交付使用时借：固定资产贷：在建工程交付使用时4、接受捐赠的固定资产借：固定资产（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）贷：营业外收入接受方支付相关费用时借：固定资产贷：银行存款4、接受捐赠的固定资产接受捐赠的设备原发票价10万元，六成新借：固定资产6万（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）贷：营业外收入6万接受捐赠的设备原发票价10万元，六成新5、接受投资的固定资产借：固定资产（公允价值）贷：股本（实收资本）（接受方注册资本增加额）上述有差额计入资本公积5、接受投资的固定资产第三节固定资产折旧一、折旧含义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。第三节固定资产折旧一、折旧含义二、固定资产折旧应考虑因素1、原价2、预计净残值=预计残值收入-预计清理费用预计净残值率=预计净残值/原价3、预计使用寿命4、固定资产减值准备二、固定资产折旧应考虑因素三、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地企业应按月计提折旧，在实际计提折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。三、固定资产折旧范围经营性租入固定资产（不提）经营性租出固定资产（提）融资租入固定资产（提）更新改造中固定资产（不提）大修中固定资产（提）经营性租入固定资产（不提）四、折旧方法1、平均年限法（也称直线法）（1）年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用寿命（2）年折旧率=年折旧额/原价或（1）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（2）年折旧额=原价*年折旧率四、折旧方法2、工作量法（自学）（1）单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量（2）本月计提折旧额=单位工作量折旧额*本月实际工作量2、工作量法（自学）3、加速折旧法

固定资产使用寿命前期多提折旧，后期少提折旧。（1）双倍余额递减法A）年折旧率=2/预计使用寿命（B）年折旧额=年初固定资产净值*年折旧率其中固定资产净值=原价-累计折旧到最后两年改为平均法年折旧额=（年初固定资产净值-预计净残值）/23、加速折旧法

固定资产使用寿命前期多提折旧，后期少提折旧。例某企业于2011年5月28日购入需安装设备一台，不含税价9万元,增值税1.53万元，运杂费0.4万元,安装费0.6万元，6月30日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值率5%，预计使用寿命为5年。要求按照双倍余额递减法计算2011年-2016年折旧额。例某企业于2011年5月28日购入需安装设备一台，不含税价92011年7月1日-2012年6月30日=第1年100000×40%=40000（元）2011年7月1日-2011年12月31日折旧额=20000元=2011年折旧2012年7月1日-2013年6月30日=第2年（100000-40000）×40%=24000（元）2012年1月1日-2012年12月31日折旧额=20000元+12000=32000（元）=2012年折旧2011年7月1日-2012年6月30日=第1年2013年7月1日-2014年6月30日=第3年（100000-40000-24000）×40%=14400（元）2013年1月1日-2013年12月31日折旧额=12000元+7200=19200（元）=2013年折旧2014年7月1日-2015年6月30日=第4年（100000-40000-24000-14400-5000）×50%=83002013年7月1日-2014年6月30日=第3年2014年1月1日-2014年12月31日折旧额=7200+4150=11350（元）=2014年折旧2015年1月1日-2015年12月31日折旧额=4150+4150=8300（元）=2015年折旧2016年1月1日-2016年6月30日折旧额=4150（元）=2016年折旧2014年1月1日-2014年12月31日折旧额=7200（2）年数总和法年折旧率=年初尚可使用年限/预计使用年限自然数之和年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率（2）年数总和法例某企业于2010年12月28日购入不需安装设备一台，不含税价9.4万元,增值税1.564万元,运杂费0.1万元。该设备预计净残值0.5万元，预计使用寿命为5年。要求按照年数总和法计算2011年-2015年折旧额。例某企业于2010年12月28日购入不需安装设备一台，不含税2011年=第1年（95000-5000）×5/15=30000（元）2012年=第2年（95000-5000）×4/15=24000（元）2011年=第1年2013年=第3年（95000-5000）×3/15=18000（元）2014年=第4年（95000-5000）×2/15=12000（元）2015年=第5年（95000-5000）×1/15=6000（元）2013年=第3年五、折旧的会计处理借：制造费用管理费用(包括不需用)销售费用其他业务成本贷：累计折旧五、折旧的会计处理第四节固定资产后续支出

一、后续性支出的资本化与费用化与固定资产有关后续支出，如果符合资产确认条件应当计入固定资产帐面价值，即资本化。除此之外的后续支出应当作为费用。二、后续支出的会计处理第四节固定资产后续支出

一、后续性支出的资本化与费用计入固定资产帐面价值的后续支出发生时借：在建工程贷：银行存款等达到使用状态时借：固定资产贷：在建工程计入固定资产帐面价值的后续支出发生时此例题不讲例某企业于20×1年5月28日购入需安装设备一台，不含税价9.1万元,增值税1.564万元,运杂费0.1万元,安装费0.3万元，6月30日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值0.5万元，预计使用寿命为5年。按直线法折旧。20×3年6月15日转为更新改造，期间消耗原材料2万元，存款支付1万元。20×3年10月15日交付使用。此例题不讲例某企业于20×1年5月28日购入需安装设备一台，5月28借：在建工程（成本）9.5万应交税费---应交增值税（进项税额）1.564万贷：银行存款11.064万6月30借:固定资产9.5万借：在建工程（成本）9.5万5月28借：制造费用0.15万贷：累计折旧0.15万借：制造费用0.15万6月15借：在建工程5.9万累计折旧3.6万贷：固定资产9.5万借：在建工程3万贷：银行存款1万原材料2万(10月15日)借:固定资产8.9万借：在建工程（成本）8.9万6月15例某企业于20×3年6月15日设备更换新部件，设备原始成本9.6万元，已提折旧3.6万元，购置新部件支付买价5万元，增值税0.85万元.原部件成本3.2万元,替换下来原部件出售收取价款0.1万元。20×3年10月15日交付使用。例某企业于20×3年6月15日设备更换新部件，设备原始成本96月15日借：在建工程6万累计折旧3.6万贷：固定资产9.6万(新部件)借：在建工程5万应交税费---应交增值税（进项税额）0.85万贷：银行存款5。85万(旧部件)借:营业外支出1.9银行存款0.1贷:在建工程2万更换后总成本:6+5-2=9万

6月15日借：在建工程6万借:固定资产9万借：在建工程（成本）9万借:固定资产9万计入费用的后续支出发生时借：管理费用等贷：银行存款等计入费用的后续支出发生时第六节固定资产处置企业发生固定资产出售、报废、毁损时，应当通过处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入当期损益（即营业外收入或营业外支出）一、帐户设置固定资产清理报废、出售、毁损转入清理的固定资产的净值、支付清理费用、收到的变价收入、报废残值等均应通过该帐户。第六节固定资产处置企业发生固定资产出售、报废、毁损时，二、固定资产的报废三、固定资产的出售（出售不动产应交营业税）四、固定资产的毁损二、固定资产的报废此举例不讲例某企业于2011年5月28日购入需安装设备一台，不含税价9.2万元,增值税1.564万元,运杂费0.1万元,安装费0.3万元，6月30日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值0.6万元，预计使用寿命为5年。按直线法折旧。2015年6月15日报废该设备取得残值变价收入0.585万元。支付清理费用0.1万元.此举例不讲例某企业于2011年5月28日购入需安装设备一台，2011年6月30借:固定资产9.6万借：在建工程（成本）9.6万2011年7月-2015年6月借:制造费用0.15万贷:累计折旧0.15万元2011年6月302015年6月15日报废借:固定资产清理24000累计折旧72000贷:固定资产96000借:固定资产清理1000贷:银行存款1000借:银行存款5850贷:固定资产清理5000应交税费---应交增值税（销项税额）850净损失=25000-5000=200002015年6月15日报废借：营业外支出20000贷：固定资产清理20000借：营业外支出20000例某企业于2011年6月28日购入不需安装设备一台，原始价值9.6万元，预计净残值0.6万元，预计使用寿命为5年。按直线法折旧。2015年6月15日报废该设备取得残值变价收入0.585万元。支付清理费用0.1万元.要求：编制报废会计分录。例某企业于2011年6月28日购入不需安装设备一台，原始价值2015年6月15日报废借:固定资产清理24000累计折旧72000贷:固定资产96000借:固定资产清理1000贷:银行存款1000借:银行存款5850贷:固定资产清理5000应交税费---应交增值税（销项税额）850净损失=25000-5000=200002015年6月15日报废借：营业外支出20000贷：固定资产清理20000借：营业外支出20000浙江财经学院会计学院版权所有固定资产清理净值：24000清理费：1000实际取得的价款5000净损失200000浙江财经学院会计学院版权所有固定资产借：营业外支出20000贷：固定资产清理20000借：营业外支出20000第六节固定资产清查一、固定资产清查二、会计处理1、盘盈盘盈时按同类固定资产的市场价格减去新旧程度估计价值损耗后余额记借：固定资产贷：以前年度损益调整第六节固定资产清查一、固定资产清查2、盘亏盘亏时按帐面价值借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产2、盘亏经批准后借：营业外支出贷：待处理财产损益经批准后第七章固定资产-课件第七章固定资产学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出第七章固定资产学习要点教学内容本章小结关键概念思考题学习要点学习目标教学重点、难点

学习要点学习目标学习目标通过本章学习，要求掌握固定资产取得、转让等确认、计量方法；掌握固定资产计提折旧的总分类核算。学习目标通过本章学习，要求掌握固定资产取得、转让等确认、计量教学重点固定资产取得、转让等确认、计量方法；固定资产计提折旧核算。教学难点固定资产取得的核算教学重点、难点教学重点教学重点、难点第二节第三节教学内容第一节第四节第二节教学内容第一节第四节

第一节概述

一、固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年（3）单位价值较高

第一节概述

一、固定资产的定义二、固定资产确认准则规定：固定资产满足以下条件时，企业才能加以确认（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠的计量二、固定资产确认三、固定资产的初始计量1、外购固定资产的成本=价款+运杂费+包装费+途中保险费+安装成本2、自行建造固定资产的成本=建造达到预定使用状态前发生的一切必要支出3、接受投资的固定资产的成本=投资各方确认价上述增值税法规定允许抵扣的，则计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”三、固定资产的初始计量4、接受捐赠的固定资产的成本=发票价（或市场价）+支付相关费用-按新旧程度估计价值损耗5、盘盈的固定资产成本=市场价-按新旧程度估计价值损耗（或按该固定资产预计现金流量现值）4、接受捐赠的固定资产的成本=发票价（或市场价）+支付相关费6、改扩建完成的固定资产成本=原固定资产帐面价值-改扩建中的拆除部分帐面价值+改扩建中支出7、融资租入固定资产的成本=公允价值和最低租赁付款额现值低者(将在高财学习)6、改扩建完成的固定资产成本=原固定资产帐面价值-改扩建中的第二节固定资产的取得一、帐户设置1、固定资产2、在建工程3、工程物资第二节固定资产的取得一、帐户设置二、固定资产取得的核算1、外购不需安装固定资产一般纳税人借：固定资产（成本）应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、固定资产取得的核算1、外购不需安装固定资产2、外购需安装的固定资产借：在建工程（成本）应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装完工交付使用2、外购需安装的固定资产某企业为一般纳税人，2009年6月份购入不需要安装设备一台，设备买价40万元，增值税为6.8万元，运杂费0.2万元，全部款项以银行存款支付。某企业为一般纳税人，2009年6月份购入不需要安装设备一台，某企业为一般纳税人，2009年6月份购入需要安装设备一台，设备买价40万元，增值税为6.8万元，运杂费0.2万元，全部款项以银行存款支付。在设备安装过程用存款支付安装费1万元,消耗原材料0.4万元，应付安装人员薪酬0.6万元。月末安装完毕交付使用。某企业为一般纳税人，2009年6月份购入需要安装设备一台，设借：在建工程（成本）40.2应交税费---应交增值税（进项税额）6.8贷：银行存款47借：在建工程（成本）2贷：银行存款1原材料0.4应付职工薪酬0.6借：在建工程（成本）40.2借：固定资产42.2贷：在建工程42.2借：固定资产42.2购买固定资产的价款超过正常信用（3年）条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照规定（在固定资产达到使用状态前）应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。购买固定资产的价款超过正常信用（3年）条件延期支付，实质上具假定A公司2007年1月1日从C公司购入不需安装N型机器作为固定资产使用。购货合同约定，N型机器的总价款1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。注意：现值是A公司2007年1月1日购买设备支付的价款906.62（万元）假定A公司2007年1月1日从C公司购入不需安装N型机器作为分析：第一步，计算总价款的现值500*（1+6%）-1+300*（1+6%）-2+200*（1+6%）-3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（应还本金）（（1+6%）-1等可以查复利现值系数表）分析：第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产906.62（现值：本金）未确认融资费用93.38（利息）贷：长期应付款1000（含本金906.62万和利息93.38万）注意：未确认融资费用（利息）93.38要在3年内摊销，采用实际利率法摊销第二步，确定总价款与现值的差额年初摊余成本等同于年初未归还本金第1年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生1年利息）=年初摊余成本*6%=906.62*6%=54.4借：财务费用54.4万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用54.4万年末支付500万元（注意：含支付1年利息54.4万和本金）借：长期应付款500万贷：银行存款500万第1年年末摊余成本（欠本金）=906.62-（500-54.4）=461.02万年初摊余成本等同于年初未归还本金第1年未确认融资费用摊销额（第2年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生2年利息）=年初摊余成本*6%=461.02*6%=27.6借：财务费用27.6万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用27.6万年末支付300万元（注意：含支付2年利息27.7万和本金）借：长期应付款300万贷：银行存款300万第2年末“未确认融资费用”余额=93.38-54.4-27.6=11.38万第2年未确认融资费用摊销额（相当于所欠本金发生2年利息）=年借：财务费用11.38万（已确认融资费用）贷：未确认融资费用11.38万年末支付200万元借：长期应付款200万贷：银行存款200万借：财务费用11.38万（已确认融资费用）4弃置费用固定资产成本=买价+运杂费+途中保险等+弃置费用的现值某核电企业为一般纳税人，2009年1月1日购入需要安装设备一台，设备买价4000万元，增值税为680万元，运杂费2万元，全部款项以银行存款支付。支付安装费18万元。预计使用年限10年，预计报废时需支付弃置费用230万元，弃置费用现值180万元，年利率5%。4弃置费用借：在建工程（成本）4200应交税费---应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4700预计负债180借：固定资产4200贷：在建工程（成本）4200借：在建工程（成本）4200借：财务费用180*5%=9（年初预计负债余额*5%）贷：预计负债9借：财务费用189*5%=9.45贷：预计负债9.45借：财务费用180*5%=9（年初预计负债余额*5%）3、自行建造的固定资产自营工程工程建造中一切合理必要支出借：在建工程贷：工程物资等注意：(厂房办公大楼)在建工程领用原材料，原进项税额应转出，在建工程领用本企业商品，按商品售价计算销项税额。3、自行建造的固定资产1.为建造厂房购入材料买价50万，增值税8。5万元，运杂费2万元。验收入库。（注意：厂房非应税项目，不能记进项税额）借：工程物资60.5万贷：银行存款60.5万1.为建造厂房购入材料买价50万，增值税8。5万元，运杂费22.建造厂房领用工程物资60.2万元借：在建工程60.2万贷：工程物资60.2万3.建造厂房领用生产用材料成本4万元，进项税额0.68万借：在建工程4.68万贷：原材料4万应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.68万

2.建造厂房领用工程物资60.2万元4.建造厂房领用自制产品（即库存商品）成本6万元，售价10万元，增值税1.7万。借：在建工程7.7万（3=（1）+（2））贷：库存商品6万（1）应交税费——应交增值税（销项税额）1.7万（2）4.建造厂房领用自制产品（即库存商品）成本6万元，售价15.建造厂房应付职工薪酬8万元。借：在建工程8贷：应付职工薪酬8万6工程完工计算建造成本=60.2+4.68万+7.7万+8=80.58万借：固定资产80.58万贷：在建工程80.58万5.建造厂房应付职工薪酬8万元。出包工程预付工程款时借：预付账款(根据收据编制)贷：银行存款工程竣工验收补付工程款时借：在建工程(根据发票编制)贷:预付账款银行存款出包工程交付使用时借：固定资产贷：在建工程交付使用时4、接受捐赠的固定资产借：固定资产（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）贷：营业外收入接受方支付相关费用时借：固定资产贷：银行存款4、接受捐赠的固定资产接受捐赠的设备原发票价10万元，六成新借：固定资产6万（发票金额或市场价扣除新旧程度损耗价值后余额）贷：营业外收入6万接受捐赠的设备原发票价10万元，六成新5、接受投资的固定资产借：固定资产（公允价值）贷：股本（实收资本）（接受方注册资本增加额）上述有差额计入资本公积5、接受投资的固定资产第三节固定资产折旧一、折旧含义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。第三节固定资产折旧一、折旧含义二、固定资产折旧应考虑因素1、原价2、预计净残值=预计残值收入-预计清理费用预计净残值率=预计净残值/原价3、预计使用寿命4、固定资产减值准备二、固定资产折旧应考虑因素三、固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地企业应按月计提折旧，在实际计提折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。三、固定资产折旧范围经营性租入固定资产（不提）经营性租出固定资产（提）融资租入固定资产（提）更新改造中固定资产（不提）大修中固定资产（提）经营性租入固定资产（不提）四、折旧方法1、平均年限法（也称直线法）（1）年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用寿命（2）年折旧率=年折旧额/原价或（1）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（2）年折旧额=原价*年折旧率四、折旧方法2、工作量法（自学）（1）单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量（2）本月计提折旧额=单位工作量折旧额*本月实际工作量2、工作量法（自学）3、加速折旧法

固定资产使用寿命前期多提折旧，后期少提折旧。（1）双倍余额递减法A）年折旧率=2/预计使用寿命（B）年折旧额=年初固定资产净值*年折旧率其中固定资产净值=原价-累计折旧到最后两年改为平均法年折旧额=（年初固定资产净值-预计净残值）/23、加速折旧法

固定资产使用寿命前期多提折旧，后期少提折旧。例某企业于2011年5月28日购入需安装设备一台，不含税价9万元,增值税1.53万元，运杂费0.4万元,安装费0.6万元，6月30日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值率5%，预计使用寿命为5年。要求按照双倍余额递减法计算2011年-2016年折旧额。例某企业于2011年5月28日购入需安装设备一台，不含税价92011年7月1日-2012年6月30日=第1年100000×40%=40000（元）2011年7月1日-2011年12月31日折旧额=20000元=2011年折旧2012年7月1日-2013年6月30日=第2年（100000-40000）×40%=24000（元）2012年1月1日-2012年12月31日折旧额=20000元+12000=32000（元）=2012年折旧2011年7月1日-2012年6月30日=第1年2013年7月1日-2014年6月30日=第3年（100000-40000-24000）×40%=14400（元）2013年1月1日-2013年12月31日折旧额=12000元+7200=19200（元）=2013年折旧2014年7月1日-2015年6月30日=第4年（100000-40000-24000-14400-5000）×50%=83002013年7月1日-2014年6月30日=第3年2014年1月1日-2014年12月31日折旧额=7200+4150=11350（元）=2014年折旧2015年1月1日-2015年12月31日折旧额=4150+4150=8300（元）=2015年折旧2016年1月1日-2016年6月30日折旧额=4150（元）=2016年折旧2014年1月1日-2014年12月31日折旧额=7200（2）年数总和法年折旧率=年初尚可使用年限/预计使用年限自然数之和年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率（2）年数总和法例某企业于2010年12月28日购入不需安装设备一台，不含税价9.4万元,增值税1.564万元,运杂费0.1万元。该设备预计净残值0.5万元，预计使用寿命为5年。要求按照年数总和法计算2011年-2015年折旧额。例某企业于2010年12月28日购入不需安装设备一台，不含税2011年=第1年（95000-5000）×5/15=30000（元）2012年=第2年（95000-5000）×4/15=24000（元）2011年=第1年2013年=第3年（95000-5000）×3/15=18000（元）2014年=第4年（95000-5000）×2/15=12000（元）2015年=第5年（95000-5000）×1/15=6000（元）2013年=第3年五、折旧的会计处理借：制造费用管理费用(包括不需用)销售费用其他业务成本贷：累计折旧五、折旧的会计处理第四节固定资产后续支出

一、后续性支出的资本化与费用化与固定资产有关后续支出，如果符合资产确认条件应当计入固定资产帐面价值，即资本化。除此之外的后续支出应当作为费用。二、后续支出的会计处理第四节固定资产后续支出

一、后续性支出的资本化与费用计入固定资产帐面价值的后续支出发生时借：在建工程贷：银行存款等达到使用状态时借：固定资产贷：在建工程计入固定资产帐面价值的后续支出发生时此例题不讲例某企业于20×1年5月28日购入需安装设备一台，不含税价9.1万元,增值税1.564万元,运杂费0.1万元,安装费0.3万元，6月30日设备达到预定使用状态。该设备预计净残值0.5万元，预计使用寿命为5年。按直线法折旧。20×3年6月15日转为更新改造，期间消耗原材料2万元，存款支付1万元。20×3年10月15日交付使用。此例题不讲例某企业于20×1年5月28日购入需安装设备一台，5月28借：在建工程（成本）9.5万应交税费---应交增值税（进项税额）1.564万贷：银行存款11.064万6月30借:固定资产9.5万借：在建工程（成本）9.5万5月28借：制造费用0.15万贷：累计折旧0.15万借：制造费用0.15万6月15借：在建工程5.9万累计折旧3.6万贷：固定资产9.5万借：在建工程3万贷：银行存款1万原材料2万(10月15日)借:固定资产8.9万借：在建工程（成本）8.9万6月15例某企业于20×3年6月15日设备更换新部件，设备原始成本9.6万元，已提折旧3.6万元，购置新部件支付买价5万元，增值税0.85