长期股权投资（二）课件

第五章长期股权投资(二)第五章长期股权投资(二)1.了解《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用，熟悉长期股权投资确认和计量的原则和方法。

2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。

3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位实现净损益、取得现金股利或利润、处置和期末计量等的会计处理。

学习目标1.了解《企业会计准则第2号——长期股权投学习目标

1.长期股权投资及其确认和计量

2.长期股权投资核算的成本法和权益法难点长期股权投资核算的成本法和权益法教学重点与难点重点教学重点与难点重点长期股权投资概述第五章

长期股权投资业务的核算1长期股权投资的会计处理2长期股权投资概述第五章长期股权投资业务的核算1长期股权投

投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。

投资企业和被投资单位的区别引言投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收

债券甲公司

股票

债券乙公司

股票金融负债金融资产金融资产权益工具乙公司购甲公司债券乙公司购甲公司股票债券甲公司股票债券乙公司股票金融负债金融资

甲企业发行股票，形成甲企业的所有者权益，乙企业购买股票，形成乙企业的股权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。

甲企业发行债券，形成甲企业的负债，乙企业购买债券，形成乙企业的债权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。甲企业发行股票，形成甲企业的所有者权益，乙企业购买股长期股权投资概述一、长期股权投资及其范围二、长期股权投资的取得及其计量长期股权投资概述一、长期股权投资及其范围二、长期股权投资的取一、长期股权投资及其范围（一）长期股权投资概念

长期股权投资是企业通过支付对价取得被投资单位的股份，并准备长期持有(一年以上)的投资。一、长期股权投资及其范围（一）长期股权投资概念根据长期股权投资会计准则，下列内容应当作为长期股权投资进行确认：

1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资（控制）

2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施控制的权益性投资，即对合营企业投资（共同控制）（二）长期股权投资范围根据长期股权投资会计准则，下列内容应当作为长期股权投资进行确3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（重大影响）4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（“四无”）

3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对相关概念控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业相关概念控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该

长期股权投资核算范围如下：

投资企业被投资企业控制（拥有表决权资本总额的50%以上）重大影响（20%～50%的表决权资本）无重大影响（20%以下股权）共同控制（企业与合营方共同控制）小结：长期股权投资核算范围如下：投资企二、长期股权投资的取得及其计量

同一控制下的合并

长期合并取得股权非同一控制下合并投资的取得非合并取得

即企业合并方式以外的方式取得的投资二、长期股权投资的取得及其计量（一）企业合并形成的长期股权投资

1.企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。个别报表合并报表（一）企业合并形成的长期股权投资合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产、承担对方负债解散新设合并新成立企业持有参与合并各方资产、负债参与合并各方均解散控股合并取得的控制权体现为长期股权投资保持独立（1）企业合并的方式合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方

企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为：

同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并

（2）合并的分类企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司

非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。

购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E公司合并C子公司F公司M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E公司合并C子公司F

会计上的企业合并与法律意义上的企业合并比较：

会计上的企业合并范围广泛，包括控股合并、吸收合并和新设合并。

公司法中的企业合并为吸收合并和新设合并，由于控股合并，法律主体并没有变化，所以是会计上的企业合并。企业通过控股合并，会形成企业的长期股权投资。会计上的企业合并与法律意义上的企业合并比较：2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量长期股权投资初始计量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者权益账面价值的份额计量。(不需确认损益)2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量

3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量

长期股权投资初始计量：购买方在购买日，按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用计量。（市场行为，确认损益）3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量（二）企业合并以外的方式取得的长期股权投资

1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付价款+相关税费+其他必要支出注意：应收股利

（二）企业合并以外的方式取得的长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

长期股权投资=发行权益性证券的公允价值注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。

3.投资者投入的长期股权投资

长期股权投资=合同协议约定的价值2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资的减值与处置长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的初始计量二、长期股权1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理长期股权投资初始计量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者权益账面价值的份额计量。初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）一、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理一、长期（1）通过支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利(已宣告但尚未发放的股利或利润）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）贷：银行存款

资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）（1）通过支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资（被合【例1】集团内有一子公司，支付1000万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元

【例1】集团内有一子公司，支付1000万元，取得另一子公司长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）

差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）借：长期股权投资9000000

资本公积——资本溢价1000000

贷：银行存款10000000

长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）（2）通过发行股票取得长期股权投资借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利(已宣告但未发放的股利或利润）资本公积—股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）资本公积—股本溢价（差额）（2）通过发行股票取得长期股权投资例2：2011年6月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。帮A公司做出账务处理。例2：2011年6月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东借：长期股权投资66060000

贷：股本15000000资本公积——股本溢价51060000

借：长期股权投资660600002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理

长期股权投资初始计量：购买方在购买日，按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用计量。2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理（1）以支付现金方式取得长期股权投资借：长期股权投资（价款+相关费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（1）以支付现金方式取得长期股权投资【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500000元在股票市场上购买了财远股份有限公司1500000股股票，占其股本总额的60%。根据上述经济业务，帮永安公司做出会计处理：借：长期股权投资4500000贷：银行存款4500000【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资（

股票公允价值）应收股利（已宣告但未发放的股利或利润）资本公积——股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）银行存款

(发行证券支付的佣金及交易费用)

资本公积——股本溢价（差额）注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资20x1年3月，恒大公司通过增发2000万股（每股面值1元）股票取得对天利公司60%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2000万股股份的公允价值为3600万元。为增发该部分股份，恒大公司支付了80万元的佣金和手续费。要求：帮恒大公司做出相应的会计处理。案例：20x1年3月，恒大公司通过增发2000万股借：长期股权投资3600

贷：股本2000资本公积——股本溢价1600借：

资本公积——股本溢价80

贷：银行存款80借：长期股权投资3600借：长期股权投资3600

贷：股本2000银行存款80

资本公积——股本溢价1520第五章__长期股权投资(二)课件

1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付价款+相关税费+其他必要支出注意：应收股利借：长期股权投资（价款+相关费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（二）企业合并以外的方式取得长期股权投资的账务处理1.以支付现金方式取得的长期股权投资（二）企业合并以外的方【例4】甲公司于2011年2月10日，自公开市场中买入乙公司20％的股份（对被投资单位具有重大影响），实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，甲公司的账务处理为：借：长期股权投资

82000000

贷：银行存款

82000000

【例4】甲公司于2011年2月10日，自公开市场中买入乙公司2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

长期股权投资=发行权益性证券的公允价值注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资（

股票公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的股利或利润）资本公积——股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）银行存款资本公积——股本溢价（差额）

借：长期股权投资（股票公允价值）【例5】2011年3月，A公司通过增发3000万股(每股面值1元)自身的股份取得对B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。

【例5】2011年3月，A公司通过增发3000万股(每股面本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。

借：长期股权投资

52000000

贷：股本

30000000

资本公积—股本溢价

22000000

借：资本公积—股本溢价

2000000

贷：银行存款

2000000

本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的（一）成本法及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。根据长期股权投资准则，长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法及其适用范围二、长期股权投资核算的成本法1.投资企业能够对被投资单位实施控制（控股50％以上）的长期股权投资采用成本法核算。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响（控股20％以下），且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。1.投资企业能够对被投资单位实施控制（控股50％以上）的长期(二)成本法核算长期股权投资的会计处理支付现金非同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值份额合并对价公允价值+相关费用购买价款+相关费用发行证券权益性证券公允价值长期股权投资——×单位（初始投资成本）(二)成本法核算长期股权投资的会计处理支付现金非同一控制同一

例6:公司于2009年5月1日支付320000元购买A企业的股票，另支付税费2500元，占A企业具有表决权资本的10%。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。1.初始投资借：长期股权投资—A 322500

贷：银行存款 322500例6:公司于2009年5月1日支付320000元购买A2.以后年度现金股利或利润的确认(被投资单位宣告发放时)应确认的投资收益=被投资企业宣告发放的现金股利或利润×持股比例借：应收股利贷：投资收益2.以后年度现金股利或利润的确认(被投资单位宣告发放时)承上例，09年7月1日，A企业宣告发放现金股利，发放现金股利180万。应确认的投资收益=180×10%=18（万元）

借：应收股利—A180000

贷：投资收益180000承上例，09年7月1日，A企业宣告发放现金股利，发放现金股利练习1华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股，实际支付购买价款572600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。练习1华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股，实练习答案（1）假定华联公司于20×8年1月25日购入N公司股票。①20×8年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资—N公司572600

贷：银行存款 572600练习答案（1）假定华联公司于20×8年1月25日购入N公司股练习答案②20×8年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150000×0.20=30000（元）借：应收股利 30000

贷：投资收益30000③20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30000

贷：应收股利 30000练习答案②20×8年3月25日，N公司宣告分派现金股利。（2）假定华联公司于20×8年4月1日购入N公司股票。①20×8年4月1日，华联公司购入N公司股票。现金股利=150000×0.20=30000（元）初始投资成本=572600-30000=542600（元）借：长期股权投资—N公司542600

应收股利 30000

贷：银行存款 572600（2）假定华联公司于20×8年4月1日购入N公司股票。②20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30000

贷：应收股利 30000②20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。练习2：甲公司于2010年1月取得对乙公司5％的股权，成本为800万元。2011年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法取得。2011年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可以取得10万元。练习2：甲公司于2010年1月取得对乙公司5％的股权，成本甲公司进行的会计处理应该为（单位：万元）借：长期股权投资800

贷：银行存款800借：长期股权投资1200

贷：银行存款1200借：应收股利10

贷：投资收益10甲公司进行的会计处理应该为（单位：万元）3.减值可收回金额小于账面价值时，借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备注意：长期股权投资减值不得转回.3.减值可收回金额小于账面价值时，4.长期股权投资处置借:银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备投资收益（差额）贷:长期股权投资投资收益（差额）4.长期股权投资处置借:银行存款（收到的价款）

三、长期股权投资的权益法

（一）权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。

三、长期股权投资的权益法

（一）权益法定义：适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。共同控制或重大影响：控股在20％～50％之间适用范围：（二）会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他权益变动反65长期股权投资初始或追加投资成本借方余额反映在被投资单位净资产中所拥有的份额被投资单位资产净增加额×持股比例收回投资的账面价值被投资单位资产净减少额×持股比例成本损益调整其他权益变动长期股权投资初始或追加投资成本借方余额反映在被投资单位净资产

1、初始投资成本的调整1）初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不做调整！（三）权益法会计核算1、初始投资成本的调整（三）权益法会计核算2）初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调增“长期股权投资——成本”，同时确认营业外收入。2）初始投资成本＜取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允【例7】A企业于2010年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业取得B公司的股权后，能够对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。【例7】A企业于2010年1月取得B公司30%的股权，支付价A企业取得投资时（单位：万元）借：长期股权投资—成本6000

贷：银行存款6000长期股权投资初始投资成本6000万大于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额4500万（15000×30%），不做调整！A企业取得投资时（单位：万元）假设本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额24000万，A企业按持股比例30%计算应享有7200万（24000×30%）。长期股权投资初始投资成本6000万小于7200万，应当调增长期股权投资，确认营业外收入。假设本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额2账务处理为：借：长期股权投资—成本1200

贷：营业外收入1200账务处理为：借：长期股权投资—成本1200【例8】甲企业于2011年12月23日支付700万元取得凯丰公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2000万元，甲企业能够对凯丰公司施加重大影响。

【例8】甲企业于2011年12月23日支付700万元取得凯丰根据上述经济业务，作如下的会计处理：借：长期股权投资—甲（成本)

7000000

贷：银行存款7000000

长期股权投资的初始投资成本700万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2000×30%=600万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。根据上述经济业务，作如下的会计处理：如果甲企业投资时被投资凯丰公司可辨认净资产公允价值为2500万元，则公司的账务处理如下：长期股权投资的初始投资成本700万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2500×30%=750万元，调整长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。借：长期股权投资——甲（成本）500000

贷：营业外收入500000如果甲企业投资时被投资凯丰公司可辨认净资产公允价值为25

被投资企业是由于实现净损益产生的所有者权益变动，投资企业应当按照持股比例计算应当享有的份额，增加或减少“长期股权投资——损益调整”，同时确认投资收益。2.投资损益的确认(被投资单位实现净损益时)

投资收益：被投资单位净损益×持股比例被投资企业是由于实现净损益产生的所有者权益变动

被投资单位盈利借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整被投资单位盈利接例8：假设凯丰公司2011年实现净利润500万元。借：长期股权投资-损益调整1500000

贷：投资收益1500000接例8：假设凯丰公司2011年实现净利润500万元。2011年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2011年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（）万元。

A.50

B.100

C.150

D.250

练习2011年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，3、其他权益变动的调整被投资企业是由于实现净损益以外的原因产生的所有者权益变动，投资企业应当按照持股比例计算应当享有的份额，增加或减少“长期股权投资——其他权益变动”，同时计入资本公积——其他资本公积。3、其他权益变动的调整借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或者：

借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动A企业持有B企业30%的股份，当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为3200万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。

例9借：长期股权投资—其他权益变动1800000—损益调整9600000

贷：投资收益9600000

资本公积—其他资本公积1800000

A企业持有B企业30%的股份，当期B企业因持有的可供出售金融4.被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利（宣告发放现金股利份额）贷：长期股权投资——损益调整5.收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利4.被投资单位宣告发放现金股利或利润接例8：凯丰公司宣告发放现金股利200万元。

（占30%股权）借：应收股利60

贷：长期股权投资—损益调整60收到现金股利：借：银行存款60贷：应收股利60

接例8：凯丰公司宣告发放现金股利200万元。（占30%股权6.被投资单位发生超额亏损(会计班)投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，应当按照下列顺序进行处理：

首先，冲减长期股权投资的账面价值

其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（长期应收款）等的账面价值。6.被投资单位发生超额亏损(会计班)

再次，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

最后，备查登记以后期间被投资单位实现盈利，以相反方向恢复确认收益。再次，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担【例10】南方公司持有乙企业40%的股权，2011年12月31日投资的账面价值为1000万元，包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。2012年由于一些主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损2000万元。假定南方公司在取得投资的时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。【例10】南方公司持有乙企业40%的股权，2011年12月3

根据上述经济业务，南方公司在乙企业发生亏损时，确认投资损失的会计处理如下：借：投资收益8000000

贷：长期股权投资—乙(损益调整)8000000根据上述经济业务，南方公司在乙企业发生亏损时，确认投接上例：若被投资单位2012年度发生亏损2600万元，南方公司账上还有应收乙企业的长期应收款50万元（该长期应收款从实质上构成对乙企业的长期权益）。

根据上述经济业务，南方公司在乙企业发生亏损时，确认投资损失的会计处理如下：借：投资收益10400000

贷：长期股权投资—乙(损益调整)10000000

长期应收款—乙企业400000接上例：若被投资单位2012年度发生亏损2600万元，南方

若在乙企业发生亏损2600万元时，南方公司没有其他构成对乙企业的长期权益项目，且按照投资合同或协议约定企业没有承担额外义务。则南方公司作如下的会计处理：若在乙企业发生亏损2600万元时，南方公司没有其他构借：投资收益10000000

贷：长期股权投资——乙（损益调整）

10000000此时由南方公司负担的超额亏损额40万元在账外进行备查登记。借：投资收益1

当企业长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，企业应当确认长期股权投资减值损失减值的定义与判断(一)长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值及处置当企业长期股权投资的可收回金额低于其减值的定义与判确定“可收回金额”：公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值二者选择较高者作为“可收回金额”确定“可收回金额”：公允价值减去预计未来现金流量二者选择确定减值与否—成本与可收回金额孰低可收回金额长期股权投资账面价值比较若账面价值低，不提减值准备；若账面价值高，计提减值准备。确定减值与否—成本与可收回金额孰低可收回金额长期股权投资比计提减值准备的方法借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不能转回。计提减值准备的方法(二)长期股权投资的处置账面价值实际取得价款投资收益(二)长期股权投资的处置账面价值实际取得价款投资收益借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益长期股权投资的处置借:资本公积——其他资本公积贷:投资收益处置权益法借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股例11：2010年1月1日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，市价为10元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司账面所有者权益总额为5000万元。例11：2010年1月1日，P公司向同一集团内S公司的原股东借：长期股权投资5000贷：股本

2000资本公积——股本溢价3000第五章__长期股权投资(二)课件2010年12月，收到S公司派发的现金股利100万借：银行存款100贷：投资收益1002010年12月，收到S公司派发的现金股利100万2010年12月31日，该长期股权投资的公允价值为4950万，估计处置该项投资需要发生处置费用50万；预计该项长期股权投资未来现金流量的现值为4800万。

2010年12月31日，该长期股权投资的公允价值为4950万根据以上资料，该项长期股权投资的可收回金额为4900:4950－50＝4900>4800根据以上资料，该项长期股权投资的可收回金额为490已知该项长期股权投资的账面价值为5000000元，因此应该计提减值准备。50000000>49000000借：资产减值损失1000000贷：长期股权投资减值准备1000000已知该项长期股权投资的账面价值为5000000元，因此应2011年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款52000000元。借：银行存款52000000

长期股权投资减值准备1000000贷：长期股权投资50000000投资收益30000002011年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款52000课堂练习12010年1月1日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为8.8元），取得S公司80％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司账面所有者权益总额为5000万元。课堂练习12010年1月1日，P公司向同一集团内5000×80%=4000借：长期股权投资4000贷：股本

1500资本公积——股本溢价2500第五章__长期股权投资(二)课件2010年12月，S公司宣告派发现金股利1000万借：应收股利800贷：投资收益8002011年1月，收到S公司；派发的现金股利

借：银行存款800贷：应收股利8002010年12月，S公司宣告派发现金股利1000万2010年12月31日，该长期股权投资的公允价值为4230万，估计处置该项投资需要发生处置费用130万；预计该项长期股权投资未来现金流量的现值为3800万。

2010年12月31日，该长期股权投资的公允价值为4230万根据以上资料，该项长期股权投资的可收回金额为4100:4230－130＝4100>3800根据以上资料，该项长期股权投资的可收回金额为410已知该项长期股权投资的账面价值为4000万元＜4100万元，因此不应该计提减值准备。

已知该项长期股权投资的账面价值为4000万元＜4100万2011年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款4800万元。借：银行存款4800贷：长期股权投资4000投资收益8002011年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款4800万元课堂练习2

甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2007年1月1日，甲公司将其持有丙公司的70％的股权转让给乙公司，双方协商确定的价格为1500万元，以货币资金支付。合并日，丙公司所有者权益账面价值为2000万元，乙公司“资本公积——股本溢价”余额为200万元。课堂练习2甲公司为乙公司和丙公司的母公司。（单位：万元）2000×70%=1400借：长期股权投资1400资本公积——股本溢价100贷：银行存款

1500

（单位：万元）2007年12月丙公司宣告派发的现金股利500万元。

借：应收股利350

贷：投资收益3502008年2月收到现金股利

借：银行存款350

贷：应收股利3502007年12月丙公司宣告派发的现金股利500万元。2007年12月31日，该长期股权投资的公允价值为1600万，估计处置该项投资需要发生处置费用250万；预计该项长期股权投资未来现金流量的现值为1380万。1600–250=1350＜1380长期股权投资的可收回金额=1380长期股权投资的成本=1400借：资产减值损失20

贷：长期股权投资减值准备20

2007年12月31日，该长期股权投资的公允价值为1600万2008年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款1520万元。

借：银行存款1520长期股权投资减值准备20贷：长期股权投资1400投资收益1402008年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款1520万元课堂练习3W公司于2007年1月1日，以一批固定资产购入X公司80%股权，固定资产的原始价值为1000万元，累计折旧为300万元，公允价值为800万元。购买日，X公司所有者权益账面价值为1500万元，W公司与X公司不属于关联方。课堂练习3W公司于2007年1月1日，以一批固定资产购入X公（单位：万元）①借：固定资产清理700

累计折旧300

贷：固定资产1000②借：长期股权投资800贷：固定资产清理700

营业外收入100

（单位：万元）2007年12月X公司宣告派发现金股利1000万元。借：应收股利800

贷：投资收益8002008年2月收到现金股利

借：银行存款800

贷：应收股利8002007年12月X公司宣告派发现金股利1000万元。2007年12月31日，该长期股权投资可收回金额为650万。长期股权投资的成本=800＞650借：资产减值损失150贷：长期股权投资减值准备1502007年12月31日，该长期股权投资可收回金额为650万。2008年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款1000万元。借：银行存款1000长期股权投资减值准备150贷：长期股权投资800投资收益350

2008年2月1日，出售该长期股权投资。获得价款1000万元课堂练习4东方公司于2007年1月1日，以货币资金1000万购入红星公司30%股权。购买日，红星公司可辨认净资产公允价值为5000万元，东方公司与红星公司不属于关联方。2007年12月31日，红星公司实现净利润800万元（假设被投资单位所有者权益账面价值和公允价值相等）。课堂练习4东方公司于2007年1月1日，以货币资金1000万东方企业取得投资时（单位：万元）:借：长期股权投资——成本1000

贷：银行存款1000长期股权投资初始投资成本1000万小于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额1500万（5000×30%），确认营业外收入。东方企业取得投资时（单位：万元）:调整长期股权投资的初始入账成本：借：长期股权投资——成本500

贷：营业外收入5002007年12月31日，被投资方盈利800万元

800×30%=240万元借：长期股权投资——损益调整240

贷：投资收益240

调整长期股权投资的初始入账成本：若2008年2月，被投资方宣告分派现金股利500万元

500×30%=150万元借：应收股利150贷：长期股权投资——损益调整150实际收到股利时：借：银行存款150

贷：应收股利150若2008年2月，被投资方宣告分派现金股利500万元若2008年12月31日，该项长期股权投资可收回金额为1450。2008年12月31日长期股权投资的账面价值为：1000+500+240–150=1590因此计提减值准备：

借：资产减值损失140贷：长期股权投资减值准备140

若2008年12月31日，该项长期股权投资可收回金额为145若2009年2月，企业出售全部长期股权投资，取得价款1200万元。借：银行存款1200长期股权投资减值准备140

投资收益250贷：长期股权投资——成本1500

——损益调整90若2009年2月，企业出售全部长期股权投资，取得价款1200ThankyouThankyou第五章长期股权投资(二)第五章长期股权投资(二)1.了解《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用，熟悉长期股权投资确认和计量的原则和方法。

2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。

3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位实现净损益、取得现金股利或利润、处置和期末计量等的会计处理。

学习目标1.了解《企业会计准则第2号——长期股权投学习目标

1.长期股权投资及其确认和计量

2.长期股权投资核算的成本法和权益法难点长期股权投资核算的成本法和权益法教学重点与难点重点教学重点与难点重点长期股权投资概述第五章

长期股权投资业务的核算1长期股权投资的会计处理2长期股权投资概述第五章长期股权投资业务的核算1长期股权投

投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。

投资企业和被投资单位的区别引言投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收

债券甲公司

股票

债券乙公司

股票金融负债金融资产金融资产权益工具乙公司购甲公司债券乙公司购甲公司股票债券甲公司股票债券乙公司股票金融负债金融资

甲企业发行股票，形成甲企业的所有者权益，乙企业购买股票，形成乙企业的股权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。

甲企业发行债券，形成甲企业的负债，乙企业购买债券，形成乙企业的债权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。甲企业发行股票，形成甲企业的所有者权益，乙企业购买股长期股权投资概述一、长期股权投资及其范围二、长期股权投资的取得及其计量长期股权投资概述一、长期股权投资及其范围二、长期股权投资的取一、长期股权投资及其范围（一）长期股权投资概念

长期股权投资是企业通过支付对价取得被投资单位的股份，并准备长期持有(一年以上)的投资。一、长期股权投资及其范围（一）长期股权投资概念根据长期股权投资会计准则，下列内容应当作为长期股权投资进行确认：

1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资（控制）

2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施控制的权益性投资，即对合营企业投资（共同控制）（二）长期股权投资范围根据长期股权投资会计准则，下列内容应当作为长期股权投资进行确3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（重大影响）4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（“四无”）

3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对相关概念控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业相关概念控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该

长期股权投资核算范围如下：

投资企业被投资企业控制（拥有表决权资本总额的50%以上）重大影响（20%～50%的表决权资本）无重大影响（20%以下股权）共同控制（企业与合营方共同控制）小结：长期股权投资核算范围如下：投资企二、长期股权投资的取得及其计量

同一控制下的合并

长期合并取得股权非同一控制下合并投资的取得非合并取得

即企业合并方式以外的方式取得的投资二、长期股权投资的取得及其计量（一）企业合并形成的长期股权投资

1.企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。个别报表合并报表（一）企业合并形成的长期股权投资合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产、承担对方负债解散新设合并新成立企业持有参与合并各方资产、负债参与合并各方均解散控股合并取得的控制权体现为长期股权投资保持独立（1）企业合并的方式合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方

企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为：

同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并

（2）合并的分类企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司

非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。

购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E公司合并C子公司F公司M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E公司合并C子公司F

会计上的企业合并与法律意义上的企业合并比较：

会计上的企业合并范围广泛，包括控股合并、吸收合并和新设合并。

公司法中的企业合并为吸收合并和新设合并，由于控股合并，法律主体并没有变化，所以是会计上的企业合并。企业通过控股合并，会形成企业的长期股权投资。会计上的企业合并与法律意义上的企业合并比较：2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量长期股权投资初始计量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者权益账面价值的份额计量。(不需确认损益)2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量

3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量

长期股权投资初始计量：购买方在购买日，按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用计量。（市场行为，确认损益）3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量（二）企业合并以外的方式取得的长期股权投资

1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付价款+相关税费+其他必要支出注意：应收股利

（二）企业合并以外的方式取得的长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

长期股权投资=发行权益性证券的公允价值注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。

3.投资者投入的长期股权投资

长期股权投资=合同协议约定的价值2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资的减值与处置长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的初始计量二、长期股权1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理长期股权投资初始计量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者权益账面价值的份额计量。初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）一、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理一、长期（1）通过支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利(已宣告但尚未发放的股利或利润）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）贷：银行存款

资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）（1）通过支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资（被合【例1】集团内有一子公司，支付1000万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元

【例1】集团内有一子公司，支付1000万元，取得另一子公司长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）

差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）借：长期股权投资9000000

资本公积——资本溢价1000000

贷：银行存款10000000

长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）（2）通过发行股票取得长期股权投资借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利(已宣告但未发放的股利或利润）资本公积—股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）资本公积—股本溢价（差额）（2）通过发行股票取得长期股权投资例2：2011年6月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。帮A公司做出账务处理。例2：2011年6月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东借：长期股权投资66060000

贷：股本15000000资本公积——股本溢价51060000

借：长期股权投资660600002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理

长期股权投资初始计量：购买方在购买日，按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用计量。2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理（1）以支付现金方式取得长期股权投资借：长期股权投资（价款+相关费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（1）以支付现金方式取得长期股权投资【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500000元在股票市场上购买了财远股份有限公司1500000股股票，占其股本总额的60%。根据上述经济业务，帮永安公司做出会计处理：借：长期股权投资4500000贷：银行存款4500000【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资（

股票公允价值）应收股利（已宣告但未发放的股利或利润）资本公积——股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）银行存款

(发行证券支付的佣金及交易费用)

资本公积——股本溢价（差额）注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资20x1年3月，恒大公司通过增发2000万股（每股面值1元）股票取得对天利公司60%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2000万股股份的公允价值为3600万元。为增发该部分股份，恒大公司支付了80万元的佣金和手续费。要求：帮恒大公司做出相应的会计处理。案例：20x1年3月，恒大公司通过增发2000万股借：长期股权投资3600

贷：股本2000资本公积——股本溢价1600借：

资本公积——股本溢价80

贷：银行存款80借：长期股权投资3600借：长期股权投资3600

贷：股本2000银行存款80

资本公积——股本溢价1520第五章__长期股权投资(二)课件

1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付价款+相关税费+其他必要支出注意：应收股利借：长期股权投资（价款+相关费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（二）企业合并以外的方式取得长期股权投资的账务处理1.以支付现金方式取得的长期股权投资（二）企业合并以外的方【例4】甲公司于2011年2月10日，自公开市场中买入乙公司20％的股份（对被投资单位具有重大影响），实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，甲公司的账务处理为：借：长期股权投资

82000000

贷：银行存款

82000000

【例4】甲公司于2011年2月10日，自公开市场中买入乙公司2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

长期股权投资=发行权益性证券的公允价值注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资（

股票公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的股利或利润）资本公积——股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）银行存款资本公积——股本溢价（差额）

借：长期股权投资（股票公允价值）【例5】2011年3月，A公司通过增发3000万股(每股面值1元)自身的股份取得对B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价