税收原理课件

第一节什么是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿第八章税收原理第八章税收原理1Chapter8

Theprinciplesoftaxation8.1Thedefinitionoftaxation8.2Theterminologyandtheclassificationoftaxation8.3Principleoftax8.4ThetaxshiftingandthetaxincidenceChapter8

Theprinci2第一节什么是税收一、税收的基本属性(thenatureoftaxation)世界上将有两种东西是永恒的，税收和死亡。——亚伯拉罕·林肯二、税收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)第一节什么是税收一、税收的基本属性3第一节什么是税收一、税收的基本属性马克思——“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”列宁——税收就是国家不付报酬地向居民取得东西税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，依法参与国民收入分配的一种财政收入形式。西方经济学－－主要溯源于托马斯•霍布斯(T．Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)第一节什么是税收一、税收的基本属性4第一节什么是税收托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说”

“社会契约论”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级税收理论约翰•洛克第一节什么是税收托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税5第一节什么是税收二、税收的“三性”（一）税收的强制性（二）税收的无偿性（三）税收的固定性第一节什么是税收二、税收的“三性”6第八章-税收原理课件7第八章-税收原理课件8第八章-税收原理课件9税收的职能税收职能指税收本身所固有的经济功能，三方面：组织财政收入调节收入分配调节经济运行税收的职能税收职能指税收本身所固有的经济功能，三方面：10第二节税收术语和税收分类一、税收术语(theterminology)二、税收分类(theclassification)第二节税收术语和税收分类一、税收术语11第二节税收术语和税收分类一、税收术语（一）纳税人（二）课税对象（三）课税标准（四）税率（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（七）课税基础第二节税收术语和税收分类一、税收术语12征税对象是指对什么东西征税，即征税标的物。征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区区别于另一种税的标志。税目是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目。税源是指税款的最终来源，而征税对象则指征税的标的物。征税对象是指对什么东西征税，即征税标的物。13第八章-税收原理课件14第八章-税收原理课件15第八章-税收原理课件16税种一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税六、资源税七、城镇土地使用税八、房产税

九、城市房地产税十、城市维护建设税十一、耕地占用税十二、土地增值税十三、车辆购置税十四、车船税十五、印花税十六、契税十七、烟叶税十八、固定资产投资方向调节税（暂停征收）税种一、增值税十、城市维护建设税17案例财政部国家税务总局关于调整铅锌矿石等税目资源税适用税额标准的通知财政部国家税务总局【发布文号】财税[2007]100号【发布日期】2007-07-05【是否有效】有效

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据铅锌矿石、铜矿石和钨矿石的市场价格以及生产经营情况，为进一步促进其合理开发利用，经研究决定，自2007年8月1日起，对上述三种矿产品资源税适用税额标准作如下调整：一、铅锌矿石单位税额标准：一等矿山调整为每吨20元；二等矿山调整为每吨18元；三等矿山调整为每吨16元；四等矿山调整为每吨13元；五等矿山调整为每吨10元。二、铜矿石单位税额标准：一等矿山调整为每吨7元；二等矿山调整为每吨6.5元；三等矿山调整为每吨6元；四等矿山调整为每吨5.5元；五等矿山调整为每吨5元。三、钨矿石单位税额标准：三等矿山调整为每吨9元；四等矿山调整为每吨8元；五等矿山调整为每吨7元。请遵照执行。案例财政部国家税务总局关于调整铅锌矿石等税目资源税适用税额18税率的划分－－

比例税率、定额税率、累进税率图8－1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率税率的划分－－

19全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）税级全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税20其他术语名义税率与实际税率边际税率平均税率优惠税率税收能力与税收努力起征点和免征额课税基础其他术语名义税率与实际税率21名义税率是“实际税率”的对称。由于与实际税率有时不等，故称“名义税率”。如消费税中规定的每吨啤酒220元，企业所得税中的33％的税率等。自1994年1月1日公布实施《中华人民共和国企业所得税暂行条例》以来，国家税务总局共下发了67个关于企业所得税优惠的文件。这还不包括一度由地方政府竞相出台的旨在促进本地经济发展的企业所得税优惠政策。由于所得税优惠通常是附带严格约束条件的，因此，相应的政策性文件越多，企业的税收环境就越复杂多变。名义税率是“实际税率”的对称。由于与实际税率有时不等，故称“22案例会计上的所得税是一项费用，并对股东收益产生重大影响。站在股票投资者的立场上，复杂多变的所得税优惠政策在事实上形成了法定税率、优惠税率和实际税率的区别。例如上海汽车（600104，SH）的所得税法定税率为33％，2004年度优惠利率为15％，而实际税率为4.49％。鉴于优惠税率和实际税率足以改变公司价值评估，因此是影响投资决策的重要因素。案例会计上的所得税是一项费用，并对股东收益产生重大影响。站在23同样享受15％优惠税率的汽车类上市公司在实际税率上也会产生很大的差异。如此差异的存在，极大地妨碍了投资者在公平竞争的条件下对同业上市公司股票投资价值做出组合意义上的系统性判断，并以此作为决策依据。

如果在两个极端的案例之间作对比，上海汽车所得税实际税率仅为一汽轿车21.81％。假设上海汽车的实际税率调至一汽轿车的水平，公司至少应多发生3.34亿元所得税费用。这样一来，上海汽车2004年度净利润将不再是19.78亿元，而是16.44亿元，降幅为16.89％。同样享受15％优惠税率的汽车类上市公司在实际税率上也会产生很24第二节税收术语和税收分类二、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（五）中央税与地方税第二节税收术语和税收分类二、税收分类25第八章-税收原理课件26第八章-税收原理课件27第八章-税收原理课件28第三节税收原则一、税收中的公平与效率(equityandefficiencyfortax)二、公平类税收原则与效率类税收原则(equitycriterionandefficiencycriterion)三、税收中性问题(taxneutrality)第三节税收原则一、税收中的公平与效率29第三节税收原则一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出（二）税收中的公平与效率1.税收应以公平为本2.征税必须考虑效率的要求3.税收公平与效率的两难选择

第三节税收原则一、税收中的公平与效率30第三节税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则（二）效率类税收原则第三节税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则31第八章-税收原理课件32第三节税收原则公平类税收原则受益原则能力原则效率类税收原则促进经济发展原则征税费用最小化和确实简化原则

第三节税收原则公平类税收原则受益原则能力原则效率类税收33第三节税收原则三、税收中性（neutrality）问题1．税收中性2．税收超额负担或无谓负担（excessburdenordeadburden）第三节税收原则三、税收中性（neutrality）问题34第三节税收原则PFEDGHQOBCS+TSDA图8－2税收的超额负担第三节税收原则PFEDGHQOBCS+TSDA图8－235第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义(definitions)

二、税负转嫁方式(methodsoftaxshifting)三、税负转嫁与归宿的一般规律(thelawoftaxshifting)四、我国的税负转嫁(taxshiftinginChina)第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义36税负转嫁的特征与商品价格变动相关是经济主体之间的税负再分配属纳税人的合法主动行为税负转嫁的特征与商品价格变动相关37第四节税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式1．前转方式2．后转方式3．其他转嫁方式第四节税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式38第八章-税收原理课件39第四节税负的转嫁与归宿三、税负转嫁与归宿的一般规律1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁2．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁第四节税负的转嫁与归宿三、税负转嫁与归宿的一般规律40第四节税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSS’SS’Q图8-4需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿

图8-3供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿SQDDSS’P2P1P3OS’P第四节税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSS’SS’Q图41第四节税负的转嫁与归宿四、我国的税负转嫁（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系

（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机

（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间

（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度

第四节税负的转嫁与归宿四、我国的税负转嫁42税收效应指税收的经济影响。收入效应指政府征税使纳税人的收入水平下降，从而降低商品购买量和消费水平。替代效应指政府征税影响了商品的相对价格导致纳税人以无税或轻税商品来替代征税或重税商品的行为。税收效应指税收的经济影响。43本章小结【关键词】税收的强制性税收的固定性税收的无偿性纳税人课税对象课税标准比例税率累进税率税收努力税收能力起征点和免征额税收基础商品课税所得课税财产课税直接税与间接税从量税与从价税价内税与价外税前转后转混转本章小结【关键词】44本章小结【复习与思考】１.简述税收的“三性”。2.试述税收的分类。3.试述税收的效率类原则。4.试述税收的公平类原则。5.试述税收中性和超额负担。6.分析税负转嫁与归宿的一般规律。7.研究税负转嫁有什么现实意义?本章小结【复习与思考】45第一节什么是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿第八章税收原理第八章税收原理46Chapter8

Theprinciplesoftaxation8.1Thedefinitionoftaxation8.2Theterminologyandtheclassificationoftaxation8.3Principleoftax8.4ThetaxshiftingandthetaxincidenceChapter8

Theprinci47第一节什么是税收一、税收的基本属性(thenatureoftaxation)世界上将有两种东西是永恒的，税收和死亡。——亚伯拉罕·林肯二、税收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)第一节什么是税收一、税收的基本属性48第一节什么是税收一、税收的基本属性马克思——“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”列宁——税收就是国家不付报酬地向居民取得东西税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，依法参与国民收入分配的一种财政收入形式。西方经济学－－主要溯源于托马斯•霍布斯(T．Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)第一节什么是税收一、税收的基本属性49第一节什么是税收托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说”

“社会契约论”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级税收理论约翰•洛克第一节什么是税收托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税50第一节什么是税收二、税收的“三性”（一）税收的强制性（二）税收的无偿性（三）税收的固定性第一节什么是税收二、税收的“三性”51第八章-税收原理课件52第八章-税收原理课件53第八章-税收原理课件54税收的职能税收职能指税收本身所固有的经济功能，三方面：组织财政收入调节收入分配调节经济运行税收的职能税收职能指税收本身所固有的经济功能，三方面：55第二节税收术语和税收分类一、税收术语(theterminology)二、税收分类(theclassification)第二节税收术语和税收分类一、税收术语56第二节税收术语和税收分类一、税收术语（一）纳税人（二）课税对象（三）课税标准（四）税率（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（七）课税基础第二节税收术语和税收分类一、税收术语57征税对象是指对什么东西征税，即征税标的物。征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区区别于另一种税的标志。税目是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目。税源是指税款的最终来源，而征税对象则指征税的标的物。征税对象是指对什么东西征税，即征税标的物。58第八章-税收原理课件59第八章-税收原理课件60第八章-税收原理课件61税种一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税六、资源税七、城镇土地使用税八、房产税

九、城市房地产税十、城市维护建设税十一、耕地占用税十二、土地增值税十三、车辆购置税十四、车船税十五、印花税十六、契税十七、烟叶税十八、固定资产投资方向调节税（暂停征收）税种一、增值税十、城市维护建设税62案例财政部国家税务总局关于调整铅锌矿石等税目资源税适用税额标准的通知财政部国家税务总局【发布文号】财税[2007]100号【发布日期】2007-07-05【是否有效】有效

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据铅锌矿石、铜矿石和钨矿石的市场价格以及生产经营情况，为进一步促进其合理开发利用，经研究决定，自2007年8月1日起，对上述三种矿产品资源税适用税额标准作如下调整：一、铅锌矿石单位税额标准：一等矿山调整为每吨20元；二等矿山调整为每吨18元；三等矿山调整为每吨16元；四等矿山调整为每吨13元；五等矿山调整为每吨10元。二、铜矿石单位税额标准：一等矿山调整为每吨7元；二等矿山调整为每吨6.5元；三等矿山调整为每吨6元；四等矿山调整为每吨5.5元；五等矿山调整为每吨5元。三、钨矿石单位税额标准：三等矿山调整为每吨9元；四等矿山调整为每吨8元；五等矿山调整为每吨7元。请遵照执行。案例财政部国家税务总局关于调整铅锌矿石等税目资源税适用税额63税率的划分－－

比例税率、定额税率、累进税率图8－1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率税率的划分－－

64全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）税级全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税65其他术语名义税率与实际税率边际税率平均税率优惠税率税收能力与税收努力起征点和免征额课税基础其他术语名义税率与实际税率66名义税率是“实际税率”的对称。由于与实际税率有时不等，故称“名义税率”。如消费税中规定的每吨啤酒220元，企业所得税中的33％的税率等。自1994年1月1日公布实施《中华人民共和国企业所得税暂行条例》以来，国家税务总局共下发了67个关于企业所得税优惠的文件。这还不包括一度由地方政府竞相出台的旨在促进本地经济发展的企业所得税优惠政策。由于所得税优惠通常是附带严格约束条件的，因此，相应的政策性文件越多，企业的税收环境就越复杂多变。名义税率是“实际税率”的对称。由于与实际税率有时不等，故称“67案例会计上的所得税是一项费用，并对股东收益产生重大影响。站在股票投资者的立场上，复杂多变的所得税优惠政策在事实上形成了法定税率、优惠税率和实际税率的区别。例如上海汽车（600104，SH）的所得税法定税率为33％，2004年度优惠利率为15％，而实际税率为4.49％。鉴于优惠税率和实际税率足以改变公司价值评估，因此是影响投资决策的重要因素。案例会计上的所得税是一项费用，并对股东收益产生重大影响。站在68同样享受15％优惠税率的汽车类上市公司在实际税率上也会产生很大的差异。如此差异的存在，极大地妨碍了投资者在公平竞争的条件下对同业上市公司股票投资价值做出组合意义上的系统性判断，并以此作为决策依据。

如果在两个极端的案例之间作对比，上海汽车所得税实际税率仅为一汽轿车21.81％。假设上海汽车的实际税率调至一汽轿车的水平，公司至少应多发生3.34亿元所得税费用。这样一来，上海汽车2004年度净利润将不再是19.78亿元，而是16.44亿元，降幅为16.89％。同样享受15％优惠税率的汽车类上市公司在实际税率上也会产生很69第二节税收术语和税收分类二、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（五）中央税与地方税第二节税收术语和税收分类二、税收分类70第八章-税收原理课件71第八章-税收原理课件72第八章-税收原理课件73第三节税收原则一、税收中的公平与效率(equityandefficiencyfortax)二、公平类税收原则与效率类税收原则(equitycriterionandefficiencycriterion)三、税收中性问题(taxneutrality)第三节税收原则一、税收中的公平与效率74第三节税收原则一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出（二）税收中的公平与效率1.税收应以公平为本2.征税必须考虑效率的要求3.税收公平与效率的两难选择

第三节税收原则一、税收中的公平与效率75第三节税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则（二）效率类税收原则第三节税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则76第八章-税收原理课件77第三节税收原则公平类税收原则受益原则能力原则效率类税收原则促进经济发展原则征税费用最小化和确实简化原则

第三节税收原则公平类税收原则受益原则能力原则效率类税收78第三节税收原则三、税收中性（neutrality）问题1．税收中性2．税收超额负担或无谓负担（excessburdenordeadburden）第三节税收原则三、税收中性（neutrality）问题79第三节税收原则PFEDGHQOBCS+TSDA图8－2税收的超额负担第三节税收原则PFEDGHQOBCS+TSDA图8－280第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义(definitions)

二、税负转嫁方式(methodsoftaxshifting)三、税负转嫁与归宿的一般规律(thelawoftaxshifting)四、我国的税负转嫁(taxshiftinginChina)第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义81税负转嫁的特征与商品价格变动相关是经济主体之间的税负再分配属纳税人的合法主动行为税负转嫁的特征与商品价格变动相关82第四节税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式1．前转方式2．后转方式3．其他转嫁方式第四节税负的转嫁与归宿二、税负转嫁方式83第八章-税收原理课件