我国的税制改革课件

第六章我国的税制改革第一节税收原理第二节税收制度第三节我国的税制改革第六章我国的税制改革第一节税收原理第二节1第一节税收原理一、税收的概念1、概念：

将一部分社会资源从私人部门转移到公共部门的过程。2、特征3、分类及要素4、税收的原则（181）

公平效率中性二、税负转嫁与归宿（一）税收负担2171、衡量指标：实际税收负担率名义税收负担率2、宏观和微观税收负担分析第一节税收原理一、税收的概念二、税负转嫁与归宿2宏观税收负担分析（安129）

影响宏观税收负担的因素同影响公共收入规模的因素适度宏观税负水平的界定保持合理宏观税负，税收收入量的确定应符合标准：（1）税收收入增长与经济增长协调、同步（2）满足政府最低支出标准（3）税收与非税统筹安排（4）以一定时期剩余产品价值量为上限宏观税负的国际比较课本222经验各国宏观税负水平逐步上升发展中国家一般低于发达国家宏观税负水平发展中国家宏观税负水平一般在15%~25%为宜宏观税收负担分析（安129）

影响宏观税收负担的因素宏观税负3微观税收负担分析（安131）

1、企业综合税负率一定时期企业实缴税收/各项收入总额反映企业对国家的贡献程度2、个人税收负担率一定时期个人实缴税收/个人收入额反映个人对国家的贡献程度1、宏观税负水平2、税收制度（1）税种结构（2）税率设计（3）计税依据（4）税收优惠与加成征收3、纳税人的行为4、税负转嫁企业纳税人税收负担上限即：企业一定时期内创造的社会纯收入企业纳税人税收负担下限即：满足由企业积累和增加福利引起的公共需要的增加衡量指标影响微观税负的因素适度微观税收负担界定微观税收负担分析（安131）

（3）计税依据衡量指标影响微4适度的企业税负既保证企业具有自负盈亏和自我发展的能力，又要保证政府税收收入随企业收入（剩余产品量）的增长而同步增长我国企业微观税负的特点：1、企业税收负担，特别是税费总负担偏重2、各类企业税负差别较大国企>非国企内资>外资大型>小型内地>沿海适度的企业税负5结论（安135）从企业微观税负分析，我国今后一方面要注意减轻企业税费负担，控制税收负担增长，另方面要对税收政策和制度进行调整和完善，公平各类企业税收负担。结论（安135）6(二)我国的税负转嫁（安135）1、税负转嫁

198（条件202）（1）纳税人与负税人分离；（2）转嫁通过商品交易中的价格机制实现；（3）转嫁实质是对既定税负在纳税人之间的再分配，不改变税收收入总量。2、转嫁方式：前转后转混转消转（199）3、研究税负转嫁的意义：税负转嫁是税负的再分配，即物质利益的再分配。只要存在税负转嫁，就会对社会生活产生广泛影响，正视它并运用它，利用它的积极作用，限制它的消极作用。分析各种税对国民收入和社会经济的影响，为科学制订、实施税收制度提供依据。(二)我国的税负转嫁（安135）7税负转嫁的研究与运用（陈234）（1）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系（2）税负转嫁会强化纳税人逃税动机，破坏税收严肃性（3）自然垄断行业税负转嫁居优势，应加强对这些行业的价格管理（4）提高所得税比重，缩小税负转嫁范围（5）实行价外税，增强商品课税税负归宿的透明度税负转嫁的研究与运用（陈234）8三、最适课税理论和税收优化（安138）（一）含义（224）如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论.（二）主要内容和观点（225）内容：1、所得税与商品税的合理搭配；2、寻找最适商品税；3、确定最适所得税累进程度，即最适所得课税理论观点：三、最适课税理论和税收优化（安138）9（三）我国税制优化的目标（安140）主要目标：

建立适合我国国情，利于推动市场经济发展的税制包括：建立商品税和所得税并重的双主体税制结构形成合理的税收负担水平建立高效的税收征管模式（三）我国税制优化的目标（安140）10四、税收的经济效应227（陈236）税收经济效应作用机制（陈236）1、税收收入效应~2332、税收替代效应~234税收的经济影响（一）税收对劳动供给的影响（1）税收对劳动供给的收入效应指征税后减少收入，使其为维持既定收入和消费水平，减少闲暇，增加工作时间。（2）税收对劳动供给的替代效应征税使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇价格相对降低，个人以闲暇代替劳动。我国实际情况在我国，税收不影响劳动供给，需解决的不是如何增加劳动供给，而是消化劳动力过剩。四、税收的经济效应227（陈236）税收经济效应作用机制11（二）税收对居民储蓄的影响2、我国实际情况我国税收对储蓄影响不明显，人们储蓄取决税收外的诸多因素。我国应运用税收杠杆对促进储蓄向投资转化1、税收对居民储蓄的收入和替代效应对储蓄利息征税，使未来消费价格变贵，当前消费价格下降，个人会增加当前消费，产生收入效应和替代效应。收入降低，人们以消费替代储蓄（二）税收对居民储蓄的影响2、我国实际情况1、税收对居民储12（三）税收对投资的影响1、税收对投资的影响：主要通过征企业所得税的税率、税前抵扣和优惠影响纳税人投资收益和投资成本。2、税收对投资的替代和收入效应分析征所得税，会压低投资收益率，减低投资对纳税人吸引，使投资减少以消费替代投资。征税和提高税率减少投资者税后净收益，投资者为维持过去的收益水平增加投资，即税收对投资的收入效应。3、税收对吸引国外直接投资的影响发展中国家依靠加速折旧、再投资退税、减低税率等吸引外资。（三）税收对投资的影响1、税收对投资的影响：征税和提高税率减13（四）税收对个人收入分配的影响

对高收入多征税，抑制高收入，通过转移支付提高低收入者收入。1、个税是调节收入分配的最有利工具；2、税收支出是影响收入分配的重要工具；3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段。（四）税收对个人收入分配的影响对高收入多征税，抑制高收入14五、税收与经济发展（陈246）（一）理论观点（180）威廉配第亚当斯密瓦格纳凯恩斯汉森萨缪尔森供给学派（二）拉弗曲线(228)结论：1、高税率不一定取得高税收，高收入也不一定要实行高税率；2、税率、税收收入和经济增长之间相互依存、制约；3、取得同样收入，可采取两种税率。五、税收与经济发展（陈246）（一）理论观点（180）（二）15第一节内容小节1、概念2、税负转嫁与归宿（1）税收负担（2）税负转嫁3、最适课税理论和税收优化4、税收的经济效应：

收入效应、替代效应税收对劳动供给，税收对居民储蓄，税收对投资，税收对收入分配。5、税收与经济发展

理论，拉弗曲线案例分析：自行车征税的成本与效益（安143）第一节内容小节16第二节税收制度

一、我国税制的沿革（陈258）（239）1、1994年的工商税制改革

改革的指导思想改革的基本原则改革的主要内容2、目前我国税制结构二大主体税种：流转税、所得税

商品课税占整个税收收入70%以上所得税占整个税收收入近30%，并呈上升趋势第二节税收制度

一、我国税制的沿革（陈258）（23917二、税制结构分析

与发达国家相比，发展中国家税制结构特点以间接税为主，一般占税收总额60%—90%。原因：1、经济水平低，人均收入水平低，勉强征所得税，会使税源大量流失，难以保证国家财政需要。2、流转税征收简便易行，不受企业盈亏影响。3、流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响小。二、税制结构分析18三、税制发展的新趋势发展中国家间接为主体的税制，随商品经济的发展，已暴露弊端，各国采取相应措施，税制发展出现新趋势：1、克服全额流转税重复征税，不利专业化协作弊端，推行增值税。2、开拓新税源，逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围三、税制发展的新趋势19第三节我国的税制改革一、增值税的改革（《国际融资》05/04）

收入现状：占税收总收入比重45%左右，局部地区高达60%。

国际上将此比重控制在25%以内。增值税的种类：生产型收入型消费型我国目前采用的是？？型增值税第三节我国的税制改革一、增值税的改革（《国际融资》0520增值税的最大特点：

在对一种商品多次课征中避免重复征税。适应社会化大生产需要，在促进生产专业化和技术协作，保证税负分配相对公平方面功效大。其他优点：1、道道征税，使关联企业在纳税上互相监督；2、课征与流转环节相适应，税额大小不受流转环节多少影响；3、企业兼并和分解都不影响增值税额，可保证税收稳定。4、出口商品“零”税率，鼓励外向型经济增值税的最大特点：21生产型增值税

不抵扣固定资产税金，课税基数大，财政收入丰厚。消费型增值税

扣除所有固定资产所含税金生产型增值税221、现行增值税的不足（1）生产型增值税的弊端对扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用基础产业和高新技术产业税负重于其他产业。（2）小规模纳税人定额纳税的弊端定额纳税中断了发票抵扣链条；引起企业之间税负不公；定额没有严格法定标准，给腐败提供机会。

1、现行增值税的不足232、改革思路（1）改生产型为消费型增值税（2）统一增值税纳税人和税率（3）统一使用增值税发票和建帐建制2、改革思路24

三、统一企业所得税1、现行所得税存在问题我国外企所得税15%，实际征收11%，内资33%，实际征收23%--24%，有碍公平。（1）税收优惠（2）税前扣除2、改革设想（1）取消、简化优惠，改“区域优惠为主”为“产业优惠主，区域优惠为辅”（2）统一税基三、统一企业所得税25四、个人所得税的改革复习要点1、分类征收：工资薪金劳务报酬：股息、利息、红利11类2、税率：累进税率、（九级、五级）比例税率20%3、立法原则：调节收入分配，体现社会公平增加财政收入增加纳税意识四、个人所得税的改革261、个人所得税现状80年开征，当年收入0.0016亿元，90年21.13亿元，2001年995.99亿元，占财政收入6.04%。居民储蓄近年每年以800亿元增加，99年开征利息所得税。（1）分类所得计税弊端；将收入分11类，按不同计税方法计税，不能体现量能负担和公平税负，影响调节收入分配功能。1、个人所得税现状27例1甲某月收入2000元（其中工资1600，劳务报酬200，稿酬200）按税法规定应纳税？乙月工资收入2000元，应纳税？收入项目多收入项目单一税负熟轻熟重??结论：甲不纳税乙纳税20元即：个人收入来源多渠道，综合收入高，不缴税或少缴税；个人收入来源相对集中，收入相对少的多纳税。例1结论：28例2月收入5万元，如果作为工资薪金所得，应纳税额？如果作为劳务报酬所得应纳税额？答案(1)11145元(2)8000元结论:总收入相同,分属不同类别,计算方法不同,缴纳税款不同,税负不同.有悖公平收入原则,给逃避纳税提供变通途径.例2结论:29例3甲,12个月,每月劳务报酬收入800元,需纳税?乙,某月9600元劳务报酬收入,其余月收入很少或没收入.答案:甲不纳税乙纳税1536元结论：收入平均税负轻，收入集中税负重。即：纳税人有时各月收入不均衡，定额扣除、按次纳税容易造成纳税人分解收入，多次扣除费用，存在逃税避税漏洞。例3结论：30（2）法定扣除设计不合理现行扣除标准800元是1980年制定（相当于现在4000元），当时养老、住房、医疗、教育大部分国家负担，现在全由个人负担。据调查，京、沪等大城市600元以下算低收入，每个职工赡养系数1.5，则需要（600*1.5）900元，才能满足最低生活标准，800元扣除意味着比最低生活线略高一点就征税，以侵蚀到居民必要的生活水平。北京1999年扣除1000元，2003年扣除1200元，目前有望升至1500元。广州1260元，上海1200元，深圳1500元（2）法定扣除设计不合理31国家税务总局

所得税管理司

副司长刘丽坚

做客《新闻会客厅》

解答个税免征额问题2006年扣除提高到1600元主持人：起征点(费用扣除标准)是800元提高到1600元，为什么到2006年的时候这个起征点(费用扣除标准)改变了？刘丽坚：1993年修改个人所得税法时，当时的费用扣除是800元，1994年城镇消费支出它实际上是两三百块钱，国家经济发展从1994年到2005年，老百姓的生活水平提高了，支出水平就要提高了，800块钱已经远远不够大家人均负担支出了。我们曾经算过一个账，就是2004年城镇居民人均消费支出是1143块钱，这样800块钱就不够了，所以在这种情况下，我们就要把这个费用扣除800块钱提高一点。国家税务总局

所得税管理司

副司长刘丽坚

做客《新闻会客厅》32费用扣除标准调整以后，受这个影响的人有多少？刘丽坚：工资在2000块钱受益是最大，在受益人群的受益期间，在1600块钱，税负减轻程度是百分之百。受这个政策影响的人群人数是少？我们统计了北京、江苏、浙江等发达地区，他们的现在纳税人数减少25%左右。安徽、河北等经济欠发达地区80%减少。这样，实际上真正受益的人还是一些经济欠发达的工薪阶层，大部分人享受到这个好处。费用扣除标准调整以后，受这个影响的人有多少？刘丽坚：工资在233个人所得税，工薪所得占50%，2004年我们因为个人所得税主要是对城镇居民征税，城镇居民工资收入占家庭可支配收入的74%，所以个人所得税大部分来自工薪所得。应该说和当前我们收入结构是相匹配的，因为我们国家大部分人取得收入报酬的形式是工资薪金所得。个人所得税，工薪所得占50%，2004年我们因为个人所得税主34而实际上工薪阶层也都并非都是低收入人群，国家税务总局的一项统计表明，2005年年收入在25万元以上的工薪阶层，占到总纳税人数的比例接近千分之五，交纳税额约占总税额的15%。在工薪阶层中，年工资收入几十万、上百万甚至几百万的已不少见。从这个意义上来说，对工薪阶层征收个人所得税也是对一部分高收入者调节的需要。而实际上工薪阶层也都并非都是低收入人群，国家税务总局的一项统35从今年开始要对年收入超过12万元以上的纳税人，要向税务机关申报，我们在年初已经发文了，要求这些收入者平时要注意保存收入的凭据，等到2007年1月7号到3月底，只要所得税超过12万就要向税务机关进行申报了。截止到去年年底全国已经为收入比较高的人1137万人，建立了重点纳税人档案。

从今年开始要对年收入超过12万元以上的纳税人，要向税务机关申36个税不体现赡养：甲单身，收入一人消费乙收入要赡养父母，供兄妹上学，同样收入2000元，赡养不同，缴税相同。国外借鉴：日本、美国在申报个税时，不只包括老人和孩子，像妻子生孩子、辞职不工作、家有残疾弟妹等，均可减免个人所得税。个税不体现赡养：国外借鉴：37（3）费用扣除内外有别，与WTO相悖；国内居民法定扣除1600元，外籍人员4000元，不同等待遇。广州中山大学财政系谢贤星教授认为，按广州市民生活水平，应将扣除额提至4000元。（3）费用扣除内外有别，与WTO相悖；38（4）主要收入来源是工资薪金所得：

相对低收入的工薪阶层占个税的80%，对其他类型收入调节不利，“抓小放大”。美国5%的高收入纳税人缴纳的收入占1/2的联邦个人所得税。（5）收入规模偏小个税征收面不足人口1%，人均税负不足1%，远低于世界各国平均水平。比较：经合组织成员国86~92年个税占税收27.1%，亚洲12.7%（4）主要收入来源是工资薪金所得：39（6）课税范围不适应需要。收入多元化，多于11项。如有价证券转让所得购买金融债券所得附加福利所得等均未纳入课征范围。（6）课税范围不适应需要。402、改革思路改分类所得为综合所得征收；扩大税基；调整税率结构；统一费用扣除；改革单一扣除标准；加强对高收入者征管目前重点调节人员控制税源，金融部门对个人投资和支付实行实名制和信用卡支付，减少现金支付。为每人设一个终身不变的专有号码，用于参加保险、存款、任职和报税，入微机联网管理。2、改革思路目前重点调节人员412003年财政部科研所报告指出：

我国居民收入分配差距不断扩大，贫富分化加剧，建议改革个人所得税，在适度提高起征点同时，减少级次，扩大级距，降低税率，建议对3000元--5000元之间的居民收入应低税，这一区间是中等收入阶层收入界限，税率过高会抑制我国消费扩张，消弱经济增长。第七章我国的税制改革课件42国际借鉴1、英国：每年政府根据工资收入、物价上涨、和财政情况在预算中对税收标准作出调整2、借鉴国外扣除考虑赡养人的婚姻状况，制定单身扣除标准、夫妻联合申报扣除标准等。3、将收入分为勤劳所得和非勤劳所得，提高非勤劳所得税率。

国际化趋势：降低税率拓宽税基减少优惠国际借鉴3、将收入分为勤劳所得和非勤劳所得，提高非勤劳所得税43第六章我国的税制改革第一节税收原理第二节税收制度第三节我国的税制改革第六章我国的税制改革第一节税收原理第二节44第一节税收原理一、税收的概念1、概念：

将一部分社会资源从私人部门转移到公共部门的过程。2、特征3、分类及要素4、税收的原则（181）

公平效率中性二、税负转嫁与归宿（一）税收负担2171、衡量指标：实际税收负担率名义税收负担率2、宏观和微观税收负担分析第一节税收原理一、税收的概念二、税负转嫁与归宿45宏观税收负担分析（安129）

影响宏观税收负担的因素同影响公共收入规模的因素适度宏观税负水平的界定保持合理宏观税负，税收收入量的确定应符合标准：（1）税收收入增长与经济增长协调、同步（2）满足政府最低支出标准（3）税收与非税统筹安排（4）以一定时期剩余产品价值量为上限宏观税负的国际比较课本222经验各国宏观税负水平逐步上升发展中国家一般低于发达国家宏观税负水平发展中国家宏观税负水平一般在15%~25%为宜宏观税收负担分析（安129）

影响宏观税收负担的因素宏观税负46微观税收负担分析（安131）

1、企业综合税负率一定时期企业实缴税收/各项收入总额反映企业对国家的贡献程度2、个人税收负担率一定时期个人实缴税收/个人收入额反映个人对国家的贡献程度1、宏观税负水平2、税收制度（1）税种结构（2）税率设计（3）计税依据（4）税收优惠与加成征收3、纳税人的行为4、税负转嫁企业纳税人税收负担上限即：企业一定时期内创造的社会纯收入企业纳税人税收负担下限即：满足由企业积累和增加福利引起的公共需要的增加衡量指标影响微观税负的因素适度微观税收负担界定微观税收负担分析（安131）

（3）计税依据衡量指标影响微47适度的企业税负既保证企业具有自负盈亏和自我发展的能力，又要保证政府税收收入随企业收入（剩余产品量）的增长而同步增长我国企业微观税负的特点：1、企业税收负担，特别是税费总负担偏重2、各类企业税负差别较大国企>非国企内资>外资大型>小型内地>沿海适度的企业税负48结论（安135）从企业微观税负分析，我国今后一方面要注意减轻企业税费负担，控制税收负担增长，另方面要对税收政策和制度进行调整和完善，公平各类企业税收负担。结论（安135）49(二)我国的税负转嫁（安135）1、税负转嫁

198（条件202）（1）纳税人与负税人分离；（2）转嫁通过商品交易中的价格机制实现；（3）转嫁实质是对既定税负在纳税人之间的再分配，不改变税收收入总量。2、转嫁方式：前转后转混转消转（199）3、研究税负转嫁的意义：税负转嫁是税负的再分配，即物质利益的再分配。只要存在税负转嫁，就会对社会生活产生广泛影响，正视它并运用它，利用它的积极作用，限制它的消极作用。分析各种税对国民收入和社会经济的影响，为科学制订、实施税收制度提供依据。(二)我国的税负转嫁（安135）50税负转嫁的研究与运用（陈234）（1）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系（2）税负转嫁会强化纳税人逃税动机，破坏税收严肃性（3）自然垄断行业税负转嫁居优势，应加强对这些行业的价格管理（4）提高所得税比重，缩小税负转嫁范围（5）实行价外税，增强商品课税税负归宿的透明度税负转嫁的研究与运用（陈234）51三、最适课税理论和税收优化（安138）（一）含义（224）如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论.（二）主要内容和观点（225）内容：1、所得税与商品税的合理搭配；2、寻找最适商品税；3、确定最适所得税累进程度，即最适所得课税理论观点：三、最适课税理论和税收优化（安138）52（三）我国税制优化的目标（安140）主要目标：

建立适合我国国情，利于推动市场经济发展的税制包括：建立商品税和所得税并重的双主体税制结构形成合理的税收负担水平建立高效的税收征管模式（三）我国税制优化的目标（安140）53四、税收的经济效应227（陈236）税收经济效应作用机制（陈236）1、税收收入效应~2332、税收替代效应~234税收的经济影响（一）税收对劳动供给的影响（1）税收对劳动供给的收入效应指征税后减少收入，使其为维持既定收入和消费水平，减少闲暇，增加工作时间。（2）税收对劳动供给的替代效应征税使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇价格相对降低，个人以闲暇代替劳动。我国实际情况在我国，税收不影响劳动供给，需解决的不是如何增加劳动供给，而是消化劳动力过剩。四、税收的经济效应227（陈236）税收经济效应作用机制54（二）税收对居民储蓄的影响2、我国实际情况我国税收对储蓄影响不明显，人们储蓄取决税收外的诸多因素。我国应运用税收杠杆对促进储蓄向投资转化1、税收对居民储蓄的收入和替代效应对储蓄利息征税，使未来消费价格变贵，当前消费价格下降，个人会增加当前消费，产生收入效应和替代效应。收入降低，人们以消费替代储蓄（二）税收对居民储蓄的影响2、我国实际情况1、税收对居民储55（三）税收对投资的影响1、税收对投资的影响：主要通过征企业所得税的税率、税前抵扣和优惠影响纳税人投资收益和投资成本。2、税收对投资的替代和收入效应分析征所得税，会压低投资收益率，减低投资对纳税人吸引，使投资减少以消费替代投资。征税和提高税率减少投资者税后净收益，投资者为维持过去的收益水平增加投资，即税收对投资的收入效应。3、税收对吸引国外直接投资的影响发展中国家依靠加速折旧、再投资退税、减低税率等吸引外资。（三）税收对投资的影响1、税收对投资的影响：征税和提高税率减56（四）税收对个人收入分配的影响

对高收入多征税，抑制高收入，通过转移支付提高低收入者收入。1、个税是调节收入分配的最有利工具；2、税收支出是影响收入分配的重要工具；3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段。（四）税收对个人收入分配的影响对高收入多征税，抑制高收入57五、税收与经济发展（陈246）（一）理论观点（180）威廉配第亚当斯密瓦格纳凯恩斯汉森萨缪尔森供给学派（二）拉弗曲线(228)结论：1、高税率不一定取得高税收，高收入也不一定要实行高税率；2、税率、税收收入和经济增长之间相互依存、制约；3、取得同样收入，可采取两种税率。五、税收与经济发展（陈246）（一）理论观点（180）（二）58第一节内容小节1、概念2、税负转嫁与归宿（1）税收负担（2）税负转嫁3、最适课税理论和税收优化4、税收的经济效应：

收入效应、替代效应税收对劳动供给，税收对居民储蓄，税收对投资，税收对收入分配。5、税收与经济发展

理论，拉弗曲线案例分析：自行车征税的成本与效益（安143）第一节内容小节59第二节税收制度

一、我国税制的沿革（陈258）（239）1、1994年的工商税制改革

改革的指导思想改革的基本原则改革的主要内容2、目前我国税制结构二大主体税种：流转税、所得税

商品课税占整个税收收入70%以上所得税占整个税收收入近30%，并呈上升趋势第二节税收制度

一、我国税制的沿革（陈258）（23960二、税制结构分析

与发达国家相比，发展中国家税制结构特点以间接税为主，一般占税收总额60%—90%。原因：1、经济水平低，人均收入水平低，勉强征所得税，会使税源大量流失，难以保证国家财政需要。2、流转税征收简便易行，不受企业盈亏影响。3、流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响小。二、税制结构分析61三、税制发展的新趋势发展中国家间接为主体的税制，随商品经济的发展，已暴露弊端，各国采取相应措施，税制发展出现新趋势：1、克服全额流转税重复征税，不利专业化协作弊端，推行增值税。2、开拓新税源，逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围三、税制发展的新趋势62第三节我国的税制改革一、增值税的改革（《国际融资》05/04）

收入现状：占税收总收入比重45%左右，局部地区高达60%。

国际上将此比重控制在25%以内。增值税的种类：生产型收入型消费型我国目前采用的是？？型增值税第三节我国的税制改革一、增值税的改革（《国际融资》0563增值税的最大特点：

在对一种商品多次课征中避免重复征税。适应社会化大生产需要，在促进生产专业化和技术协作，保证税负分配相对公平方面功效大。其他优点：1、道道征税，使关联企业在纳税上互相监督；2、课征与流转环节相适应，税额大小不受流转环节多少影响；3、企业兼并和分解都不影响增值税额，可保证税收稳定。4、出口商品“零”税率，鼓励外向型经济增值税的最大特点：64生产型增值税

不抵扣固定资产税金，课税基数大，财政收入丰厚。消费型增值税

扣除所有固定资产所含税金生产型增值税651、现行增值税的不足（1）生产型增值税的弊端对扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用基础产业和高新技术产业税负重于其他产业。（2）小规模纳税人定额纳税的弊端定额纳税中断了发票抵扣链条；引起企业之间税负不公；定额没有严格法定标准，给腐败提供机会。

1、现行增值税的不足662、改革思路（1）改生产型为消费型增值税（2）统一增值税纳税人和税率（3）统一使用增值税发票和建帐建制2、改革思路67

三、统一企业所得税1、现行所得税存在问题我国外企所得税15%，实际征收11%，内资33%，实际征收23%--24%，有碍公平。（1）税收优惠（2）税前扣除2、改革设想（1）取消、简化优惠，改“区域优惠为主”为“产业优惠主，区域优惠为辅”（2）统一税基三、统一企业所得税68四、个人所得税的改革复习要点1、分类征收：工资薪金劳务报酬：股息、利息、红利11类2、税率：累进税率、（九级、五级）比例税率20%3、立法原则：调节收入分配，体现社会公平增加财政收入增加纳税意识四、个人所得税的改革691、个人所得税现状80年开征，当年收入0.0016亿元，90年21.13亿元，2001年995.99亿元，占财政收入6.04%。居民储蓄近年每年以800亿元增加，99年开征利息所得税。（1）分类所得计税弊端；将收入分11类，按不同计税方法计税，不能体现量能负担和公平税负，影响调节收入分配功能。1、个人所得税现状70例1甲某月收入2000元（其中工资1600，劳务报酬200，稿酬200）按税法规定应纳税？乙月工资收入2000元，应纳税？收入项目多收入项目单一税负熟轻熟重??结论：甲不纳税乙纳税20元即：个人收入来源多渠道，综合收入高，不缴税或少缴税；个人收入来源相对集中，收入相对少的多纳税。例1结论：71例2月收入5万元，如果作为工资薪金所得，应纳税额？如果作为劳务报酬所得应纳税额？答案(1)11145元(2)8000元结论:总收入相同,分属不同类别,计算方法不同,缴纳税款不同,税负不同.有悖公平收入原则,给逃避纳税提供变通途径.例2结论:72例3甲,12个月,每月劳务报酬收入800元,需纳税?乙,某月9600元劳务报酬收入,其余月收入很少或没收入.答案:甲不纳税乙纳税1536元结论：收入平均税负轻，收入集中税负重。即：纳税人有时各月收入不均衡，定额扣除、按次纳税容易造成纳税人分解收入，多次扣除费用，存在逃税避税漏洞。例3结论：73（2）法定扣除设计不合理现行扣除标准800元是1980年制定（相当于现在4000元），当时养老、住房、医疗、教育大部分国家负担，现在全由个人负担。据调查，京、沪等大城市600元以下算低收入，每个职工赡养系数1.5，则需要（600*1.5）900元，才能满足最低生活标准，800元扣除意味着比最低生活线略高一点就征税，以侵蚀到居民必要的生活水平。北京1999年扣除1000元，2003年扣除1200元，目前有望升至1500元。广州1260元，上海1200元，深圳1500元（2）法定扣除设计不合理74国家税务总局

所得税管理司

副司长刘丽坚

做客《新闻会客厅》

解答个税免征额问题2006年扣除提高到1600元主持人：起征点(费用扣除标准)是800元提高到1600元，为什么到2006年的时候这个起征点(费用扣除标准)改变了？刘丽坚：1993年修改个人所得税法时，当时的费用扣除是800元，1994年城镇消费支出它实际上是两三百块钱，国家经济发展从1994年到2005年，老百姓的生活水平提高了，支出水平就要提高了，800块钱已经远远不够大家人均负担支出了。我们曾经算过一个账，就是2004年城镇居民人均消费支出是1143块钱，这样800块钱就不够了，所以在这种情况下，我们就要把这个费用扣除800块钱提高一点。国家税务总局

所得税管理司

副司长刘丽坚

做客《新闻会客厅》75费用扣除标准调整以后，受这个影响的人有多少？刘丽坚：工资在2000块钱受益是最大，在受益人群的受益期间，在1600块钱，税负减轻程度是百分之百。受这个政策影响的人群人数是少？我们统计了北京、江苏、浙江等发达地区，他们的现在纳税人数减少25%左右。安徽、河北等经济欠发达地区80%减少。这样，实际上真正受益的人还是一些经济欠发达的工薪阶层，大部分人享受到这个好处。费用扣除标准调整以后，受这个影响的人有多少？刘丽坚：工资在276个人