购货与付款循环审计 课件

第十四章购货与付款循环审计2022/12/712022/12/51教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握存货、固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：1．存货控制测试程序和实质性程序；

2．固定资产控制测试程序和实质性程序；

3．应付账款的实质性程序程序

4．累计折旧和固定资产减值准备的审计。

教学难点：1.有关存货的审计

2.有关应付账款的审计

3.有关固定资产的审计：教学方法：教练相结合2022/12/72教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内

采购与付款循环审计的简介采购与付款循环审计程序的操作提示本循环基本业务流程本循环可能存在风险的环节本循环涉及的会计科目本循环常规经济业务与会计分录以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序第一节

采购与付款循环概述2022/12/73本循环基本业务流程本循环可能存在风险的环节本循环涉及的会采购循环基本业务流程

生产采购仓储财务部门部门部门部门请购订货验收付款

第一节

采购与付款循环概述2022/12/74第一节采购与付款循环概述2022/12/54不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位至少包括：

1、请购与审批；

2、询价与确定供应商；

3、采购合同的订立与审核；

4、采购、验收与相关会计记录；

5、付款审批与付款执行。第一节

采购与付款循环概述2022/12/75不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位第一节

采购与付款循环概述一、主要业务活动二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐2022/12/76第一节采购与付款循环概述一、主要业务活动二、凭证和记录

1、请购商品和劳务----请购单

相关制度：采购申请制度、预算制度、授权文件等。请购权与审批权具有级次化。

“请购单”是采购交易轨迹的起点；请购单是采购交易的“发生”认定的凭据之一；审批后的请购单应送至“采购部门”。

第一节

采购与付款循环概述2022/12/771、请购商品和劳务----请购单第一节采购与

2、订货----订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。相关制度：采购制度、相关的合同文件。

“订购单”是确定今后是否收到商品并正确认帐的证据之一；与采购交易的“完整性”认定有关。正常情况下，订购单应一式若干份，至少要送交“供应商”一份，送至“验收部门”、“应付凭单部门”、“请购部门”各一份。第一节

采购与付款循环概述2022/12/782、订货----订购单第一节采

3、验收商品----验收单有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。相关制度：验收制度。“验收单”是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单是与采购交易的“完整性”认定有关。“验收单”至少应送至仓库部门和请购部门各一份。第一节

采购与付款循环概述2022/12/793、验收商品----验收单第一节采

4、储存已验收的商品存货----入库单

将储存已验收的商品存货与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险，这些控制是与商品的“存在”认定有关。第一节

采购与付款循环概述2022/12/7104、储存已验收的商品存货----入库单第5、编制付款凭单、确认与记录负债----采购发票、付款凭单注师在审计时应关注以下的控制点是否设置、执行：

A确定采购发票的内容与验收单、订购单一致；

B确定采购发票、付款凭单计算的正确性；C编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证；

D在付款凭单上填入应借的资产或费用账户名称；

E由被授权人员在付款凭单上签字，以示批准按此凭单要求付款。以上的控制是与“存在、发生、完整性、权力和义务、计价和分摊”的认定有关。第一节

采购与付款循环概述2022/12/7115、编制付款凭单、确认与记录负债----采购发票、付款凭单第“付款凭单”（付款汇总表）是企业内部记录和支付负债的授权证明文件，编制付款凭单（付款汇总表）通常由“应付凭单部门”根据采购发票的内容（发票内容要与验收单、订购单一致），在确保商品和劳务已验收（核查购置的资产）、已接受的前提下编制的；定期将已批准的付款凭单（付款汇总表）送达会计部门，据以编制有关记帐凭证和登记有关帐簿。第一节

采购与付款循环概述2022/12/712“付款凭单”（付款汇总表）是企业内部记录

6、付款----付款凭证（现金、银行存款等）相关制度：付款审批制度、预付账款和定金授权批准制度、退货管理制度，定期核对制度、支票管理制度。付款的日期通常由“应付凭单部门”负责确定，会计部门负责执行付款。第一节

采购与付款循环概述2022/12/7136、付款----付款凭证（现金、银行【例题·单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（

）。A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险【答案】A【解析】选项A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。

2022/12/714【例题·单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。2022/12/715基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。不存在内控缺陷。2022/12/716(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。2022/12/717(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。不存在内部控制缺陷。2022/12/718(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。不存在内部控制缺陷。2022/12/719(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。2022/12/720(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存注师在审计时应关注以下的控制点

A关于支票的签发--由经授权的人员（财务负责人）签署；支票金额要与付款凭单的金额、受款人的名称一致；对已付款的付款凭单要做以标记，避免重复付款；支票时连续编号的，对每一张支票的用途等情况做以记录，保证其完整性。

B关于单证的核对--会计部门在办理付款业务时，应当对采购合同、请购单、采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核。第一节

采购与付款循环概述2022/12/721注师在审计时应关注以下的控制点第一节采购与第二节

购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等保管不善，变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出2022/12/722第二节购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的（1）虚拟采购业务主要是指管理层舞弊和主要采购人员舞弊，其做法是虚构采购行为，作为企业的营业外支出或虚转入产品成本，达到个人侵吞单位资金的目的。此行为如是个人行为，通过控制测试，各原始单据的相关审批是否完整等的检查，可以查出；如是管理层集体舞弊，则只能通过了解所处行业的整体售价、利润率、被审单位在业内所处地位、整个销售收入和回款情况，毛利率的分析等方法检查是否与整个行业的情况明显存在区别来判断。本循环可能存在风险的环节2022/12/723（1）虚拟采购业务本循环可能存在风险的环节2022/12/

（2）采购业务不完整记录的判断已经验收的商品和劳务未入账，将直接影响应付账款余额，不能反映企业的实际负债情况，并存在挪用及个人侵吞的可能，此时可通过资金流出的年度横向比较分析来判断资金支付是否存在较大的变动，查明主要的变动原因。2022/12/724（2）采购业务不完整记录的判断2022/12/524

（3）资产计价与实际支付的差别

企业为提高主营的利润率，粉饰业绩，将采购成本计入其他成本费用支出，误导报表使用人，对此可以检查采购合同，了解所购商品的市场价格，并结合其他费用科目的检查来验证。2022/12/725（3）资产计价与实际支付的差别2022/12/525二、购货与付款循环的控制测试

第二节

购货与付款循环的内部控制及其测试2022/12/726二、购货与付款循环的控制测试第二节购货与付款循环的内部三、固定资产的内部控制固定资产的预算制度授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出与收益性支出的区分制度固定资产的处置制度定期盘点制度维护保养制度

第二节

购货与付款循环的内部控制及其测试2022/12/727三、固定资产的内部控制第二节购货与付款循环的内部控制及购货付款循环与会计报表项目的关系

业务循环资产负债表项目利润表项目购货与付款存货、预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/728业务资产负债表项目利润表项目购存货、预付账款、应付票据、应付存货固定资产固定资产清理在建工程工程物资无形资产投资性房地产预付账款应付票据应付账款？第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/729存货预付账款？第三节主要账户的审计目标及其实质性测试20借：原材料（存货）

固定资产固定资产清理在建工程工程物资无形资产投资性房地产贷：预付账款应付票据

应付账款货币资金采购付款第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/730借：原材料（存货）采付第三节主要账户的审计目标及其实质性一、存货的审计第三节主要账户的审计目标及其实质性测试

存货审计目标与认定对应关系表审计重点：重点查明存货的高估

2022/12/731一、存货的审计第三节主要账户的审计目标及其实质性测试（一）获取或编制存货导引表表13-2即为存货导引表工作底稿。（二）执行分析程序审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。在审计存货时，审计人员常用的财务比率如表13-3所示。2022/12/732（一）获取或编制存货导引表2022/12/532（三）存货监盘存货监盘，是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点；（2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向检查）。2022/12/733（三）存货监盘2022/12/5331．存货盘点时间的选择一般来说，存货盘点的时间应尽量接近年度报表日。2．监盘样本量由于存货监盘的重点是观察客户的程序而不在于具体的测试项目，所以在监盘时考虑样本量往往不能用项目的数量来确定，而应该根据测试所需的时间来确定。3．监盘样本在选择监盘的样本时，审计人员必须考虑将存货总体进行分层，对大部分的昂贵存货进行全面监盘，对于不太昂贵的存货则可以抽样盘点。2022/12/7342022/12/5344．存货监盘计划存货监盘计划应当包括以下主要内容：存货监盘的目标范围及时间安排存货监盘的要点及关注事项以及参加存货监盘人员的分工和抽查的范围。在复核或与管理当局讨论存货盘点计划时，审计人员应当考虑以下主要因素，以评价盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况：（1）盘点的时间安排。（2）存货盘点范围和场所的确定。（3）盘点人员的分工及胜任能力。2022/12/7354．存货监盘计划2022/12/535（4）盘点前的会议及任务布置。（5）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。（6）存货的计量工具和计量方法。（7）在产品完工程度的确定方法。（8）存放在外单位的存货的盘点安排。（9）存货收发截止的控制。（10）盘点期间存货移动的控制。（11）盘点表单的设计、使用与控制。（12）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。2022/12/736（4）盘点前的会议及任务布置。2022/12/5365．存货监盘程序审计人员在观察存货盘点时，应做好以下工作：（1）观察被审计单位职员是否认真执行存货盘点计划。（2）观察所有商品是否均贴上盘点标签，有无贴重或漏贴。（3）确定预先连续编号的存货盘点标签和实存账存对比表控制适当。（4）抽查盘点存货，并顺查其数量至实存账存对比表。（5）警觉在商品堆放很紧很密时可能存在空箱或空盒。（6）注意损坏或过时的存货项目。（7）评价存货的一般状况。（8）确认出最后一张验收和发货凭证，并确定盘点期间所收到的商品已作了适当的区分。（9）询问是否有呆滞（slowmoving）的存货项目存在。2022/12/7375．存货监盘程序2022/12/537（10）存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，以测试盘点记录的真实性和存货的存在性。（11）从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（12）获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。审计人员抽查盘点的范围，部分取决于被审计单位职员执行存货盘点时的谨慎程度和存货的性质及构成。审计人员进行抽查盘点时，应在工作底稿上记录其盘点结果，并完整正确地说明盘点项目的有关信息（如存货编号、计量单位和存放地点等），如表13-6所示。6．相关认定2022/12/738（10）存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，以测试盘点记录【例题·简答题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标：检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围：20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间：存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。四、存货监盘的主要程序1．与管理层讨论存货监盘计划。2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。……要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年）2022/12/739【例题·简答题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2【答案】（1）共有三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。2022/12/740【答案】2022/12/540（四）函证存放在公共仓库的存货如果其金额占流动资产或总资产的比例很大，审计人员应采用以下某项或多项程序：（1）取得有关仓库经营者对存货保管和存货抵押的内部控制的独立审计报告，或采用替代程序；（2）如果可行或合理的话，则应观察存货的实地盘点；（3）如果仓库存货已被作为抵押品，则应向放贷人函证有关被抵押收据的详细内容。（五）执行存货截止测试截止测试的目的是确定有关存货的交易记入了合理的会计期间。2022/12/741（四）函证存放在公共仓库的存货2022/12/541存货截止测试包括存货的采购截止和销售截止测试。验证与存货相应的一切负债是否均已入账，主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票和验收报告。在选取样本进行截止测试时，一般以截止日为界限，分别向前倒推和向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告单作测试样本。表13-8为一张主营业务收入截止测试工作底稿。2022/12/742存货截止测试包括存货的采购截止和销售截止测试。2022/12（六）存货的计价测试存货的估价由两大因素决定：质量和数量。这项实质性测试包括以下两个步骤：（1）确定被审计单位存货计价（成本计算）的适当性和一致性；（2）检查被审计单位所使用的单位成本至支持性凭证。如果被审计单位存在会计政策变更的情况，审计人员必须检查：（1）被审计单位会计政策的变更是否符合法律或会计准则等行政法规、规章的要求；（2）这种变更能否提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。必须具备二者之一。2022/12/743（六）存货的计价测试2022/12/543审计人员对在产品和产成品执行计价测试的性质和范围，取决于被审计单位成本会计记录的可靠性和被审计单位累计成本所使用的方法。对于通过非货币性交易换入或换出的存货，审计人员首先需要检查双方交易的性质，即首先需要判断双方的交易是否是非货币性交易。表13-9列示了存货计价审计表。2022/12/744审计人员对在产品和产成品执行计价测试的性质和范围，取决于被审【例题·单选题】M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：日期摘

要入

库发

出结

存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31期末余额12005210在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（

）。（2004年）A．调增主营业务成本190万元B．调减主营业务成本190万元C．调增主营业务成本240万元D．调减主营业务成本240万元2022/12/745【例题·单选题】M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成【答案】D【解析】资产负债表中存货项目期末余额与利润表中主营业务成本项目的发生额之间是此增彼减的关系。对本小题来讲，产成品存货期末余额如果少计，则意味着当期主营业务成本的多结转。因此，注册会计师对期末产成品存货成本需要重新计算确认。期末甲产品成本=（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6）=15050－（2500+400×5.1+1100×4.6）=15050－9600=5450。M公司甲产成品存货成本期末数应为5450万元，说明当期主营业务成本多结转了240万元，因此，应提请M公司调减2003年度主营业务成本240万元。选项D的调整是正确的。

2022/12/746【答案】D2022/12/546（七）测试存货跌价准备为了正确评价企业的财务状况和经营成果，向报表使用者提供真实、准确的会计信息，审计人员必须对不良资产予以揭示。审计人员可通过观察被审计单位的存货盘点，查看被审计单位永续存货记录以期发现呆滞的存货项目，复核质量控制生产报告，询问被审计单位等程序取得存货一般状况或过时的证据。对于被审计单位的存货跌价损失准备，审计人员应检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、手续和会计处理是否正确，是否经过授权批准，前后各期是否一致。存货跌价准备导引表及存货跌价准备审计工作底稿格式见表

13-10和表13-11。2022/12/747（七）测试存货跌价准备2022/12/547存货跌价准备审计案例资料：甲公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2006年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：（1）库存商品A:账面余额为10万元，已提跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备（2）库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%计提跌价准备5万元（3）库存商品E:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价准备要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议2022/12/748存货跌价准备审计案例2022/12/548解析1：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，不应全额计提2：没有任何减值的迹象可以计提跌价准备。建议甲公司调账，冲回所提的跌价准备3：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，并做相应的账务处理2022/12/749解析1：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价（八）检查存货在财务报表上的列报与披露按照我国《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（1）各类存货的期初和期末账面价值；（2）确定发出存货成本所采用的方法；（3）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；（4）用于担保的存货账面价值。按照《企业会计制度》的规定，存货的披露应当采用表13-12的格式进行。2022/12/750（八）检查存货在财务报表上的列报与披露2022/12/550在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，审计人员应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。表13-7中列示了观察存货实物盘点时审计人员采取的审计程序。2022/12/751在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：2022/12/5确定存货在会计报表上是否恰当披露存货相关账户审计

材料采购的审计---获取或编制材料采购明细表---检查期末材料采购，核对有关凭证---查阅资产负债表日前后若干天的材料采购的增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象---如采用计划成本核算，应审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算及账务处理是否正确。此外还应审查有无长期挂账事项2022/12/752确定存货在会计报表上是否恰当披露2022/12/552采购审计案例资料：审计人员在查阅某制造企业“材料采购”明细账时，查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证。其中当月6日，第13号记账凭证，会计分录为：借：材料采购65520

管理费用3200

贷：银行存款68720

该记账凭证所附的原始凭证为1张增值税专用发票和2张费用发票，专用发票上注明该材料价款56000元，税额9520元，增值税税率17%。费用发票上注明：运费3000元，包装费200元。要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议2022/12/753采购审计案例2022/12/553分析：购入材料所发生的运杂费和包装费扣除运费的进项税额后应计入材料采购成本，建议企业做调整分录：借：材料采购2990

应交税费-应交增值税（进项税额）210

贷：管理费用32002022/12/754分析：2022/12/554原材料和包装物审计低值易耗品的审计材料成本差异的审计2022/12/755原材料和包装物审计2022/12/555库存商品的审计---现场观察被审计单位库存商品盘点情况---审核库存商品的计价基础和方法是否符合有关规定，前后期是否一致---抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入库记录是否一致，并检查入库库存商品实际成本是否与“生产成本”账户的结转额相符。---抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与“主营业务成本”账户是否相符主营业务成本的审计

2022/12/756库存商品的审计2022/12/556二、应付账款的审计应付账款的审计目的和重点审计目的

真实性完整性余额的正确性披露的恰当性

审计重点：重点查明应付账款的漏记、低估

－查找未入账应付账款（专业性很高）

第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/757二、应付账款的审计第三节主要账户的审计目标及其实质性测试应付账款是随着企业赊购交易的发生而发生的，我们应结合赊购交易进行审计。

★关注长期的应付账款，是否存在隐瞒利润的情况。

★分析当期发生的应付账款与现金流量表的相关列示是否吻合。

★结合固定资产、存货的监盘情况，检查是否存在未入账的应付账款，避免低估负债。

★核对往来，确保应付账款的真实性，完整性。第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/758应付账款是随着企业赊购交易的发生而发生的，我们应结合赊

应付账款的实质性程序获取或编制应付账款明细表实施分析程序将本期期末余额与上期比较分析长期挂账的应付账款分析和评价应付账款整体合理性分析应付账款变动的合理性

第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/759应付账款的实质性程序第三节主要账户的审计目标及其实质性审计思路与如何形成工作底稿示例：

1、将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。示例：2007年，某公司应付账款期初余额为3,000,000元，期末余额为100,000元。请说说你的审计思路第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/760审计思路与如何形成工作底稿请说说你的审计思路第三节主

审计思路：

2007年度应付账款减少2,900,000元，如果是货币支付产生的原因而致，那么我们可从现金流量表中的“经营活动现金流出－购买商品、接受劳务支付的现金”的相关数据得以印证；如果是非货币支付的原因而致，如债务重组、与预付账款对冲等情况，则需要执行抽查凭证，检查相关合同等程序，进一步明确应付账款减少的原因。第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/761审计思路：第三节主要账户的审计目标及

2、分析长期挂账的应付账款。首先，要求被审计单位做出解释；然后，审计人员结合被审计单位的财务状况，对其长期挂账的合理性进行判断。长期挂账的原因无现流缺乏偿债能力？存货积压？固定资产闲置？现流充足隐瞒利润？企业热衷于应付账款结转至损益债权人的原因已破产已停业等第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/7622、分析长期挂账的应付账款。首先，要求被审计单位做出解释

3、计算应付账款与存货的比率，与流动负债的比率，评价应付账款整体的合理性。

金额时间存货应付账款赊销政策是否存在变化第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/7633、计算应付账款与存货的比率，与流动负债的比率，评价应函证应付账款函证应付账款的必要性一般不需要函证函证不能保证查出漏计的应付账款通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额

需实施函证程序的情形控制风险高余额大财务状况恶化

第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/764函证应付账款第三节主要账户的审计目标及其实质性测试202函证应付账款（续）函证对象的选择余额大的债权人期末余额小甚至为零但属重要供货人（往来频繁）函证方式和时间肯定式函证（写明金额）期后函证第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/765函证应付账款（续）第三节主要账户的审计目标及其实质性测试函证应付账款（续）对函证过程的控制函证对象的确定询证函的发出与回收未回函的处理重新发函实施替代程序－检查期后事项

第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/766函证应付账款（续）第三节主要账户的审计目标及其实质性测试函证应付账款（续）应收账款与应付账款函证的比较

区别点应收账款应付账款必要性有效且必需的程序一般不需要函证对象余额大余额大、余额小甚至为零函证方式肯定式和否定式肯定式（写明金额）函证时间接近资产负债表日资产负债表日后第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/767函证应付账款（续）区别点应收账款应付账查找未入账应付账款应付账款审计重点是判断其完整性查找未入账应付账款的方法结合存货的监盘，检查资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票日期，确认其入账时间。检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其入账时间询问有关人员，查阅资本预算、工程通知单、基建合同、接受服务合约等，确认应付款记录的正确性。

第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/768查找未入账应付账款第三节主要账户的审计目标及其实质性测试检查应付账款明细账的借方余额检查预付帐款的账务处理查明应付账款长期挂账的原因检查带现金折扣的应付账款结合债务重组的业务检查应付账款关注应付关联方账款检查非记账本位币的应付账款的折算汇率验明应付账款在资产负债表上披露的恰当性第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/769检查应付账款明细账的借方余额第三节主要账户的审计目标及其示例：审计人员在审计现场发现的若干问题如下（审计年度为2007年）：

1、盘盈ABC生产线一条；

2、A原材料期末余额为负数。审计说明：

1、被审计单位盘盈的ABC生产线系2007年12月购入，其发票于2008年1月到达财务部，被审计单位以此为由，未在2007年做购入固定资产的会计处理所致。我们认为该笔经济业务应做固定资产暂估入账处理，其调整分录如下。第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/770示例：审计人员在审计现场发现的若干问题如借：固定资产－ABC生产线贷：应付账款－c公司（暂估入账）2、被审计单位A原材料期末余额为负数的原因是：2007年末采购的一批A原材料已验收入库，并被生产车间领用，但财务未做会计处理所致。我们认为应进行调整，调整分录如下。借：存货－A原材料贷：应付账款－D公司第三节主要账户的审计目标及其实质性测试2022/12/771借：固定资产－ABC生产线第三节主要账户的三、固定资产和累计折旧的审计固定资产审计的范围、目的和重点审计范围固定资产原价和累计折旧固定资产增加固定资产减少固定资产折旧计提与上述业务相关的账户2022/12/772三、固定资产和累计折旧的审计2022/12/572固定资产审计的范围、目的和重点（续）审计目的真实性所有权完整性计价金额披露审计重点－增减变动2022/12/773固定资产审计的范围、目的和重点（续）2022/12/573固定资产的实质性程序获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表检查固定资产分类的正确性期初余额的认定连续审计变更会计师事务所初次审计

2022/12/774固定资产的实质性程序2022/12/574固定资产的实质性程序（续）分析程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并与上期比较计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较计算本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用比较本期与以前各期固定资产的增减分析固定资产的构成及其增减变动情况2022/12/775固定资产的实质性程序（续）2022/12/575比较本期与以前各期之间的修理及维护费，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在错误。比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，旨在发现被审计单位以往和今后的生产经营趋势、结构，判断差异产生的原因是否合理。2022/12/776比较本期与以前各期之间的修理及维护费，旨在发现资本性支出和固定资产的实质性程序（续）检查固定资产的增加审计本期固定资产增加的重要性－－固定资产的增加对财务报表产生长期影响固定资产增加审计的重点－－根据固定资产增加的途径审计其成本的构成外购固定资产在建工程转入的固定资产投资者投入的固定资产更新改造的固定资产因抵债取得的固定资产以非货币性交易换入的固定资产盘盈的固定资产

2022/12/777固定资产的实质性程序（续）2022/12/577检查本期增加的固定资产

1、目标——检查本期固定资产的增加情况，被审计单位如果不能正确核算固定资产，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。

2、需要获取的证据

3、工作底稿——增加固定资产抽查表购货合同、发票、保险单、运单、竣工决算、验收单、移交报告、评估报告等2022/12/778检查本期增加的固定资产购货合同、发票、保险单、运单、竣获取本期新增固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准，如有不符，提请客户调整或做审计调整。

4、审计思路与如何形成工作底稿

4-1通过收集会计政策，获取被审计单位固定资产确认标准与分类。常常被忽略2022/12/779获取本期新增固定资产明细表，4、审计思路

由于增加固定资产的途径不同，我们所获取的证据也不相同。2022/12/780由于增加固定资产的途径不同，我们所获取的证据也不相同。

4-2抽查新购入（外购）的固定资产。

检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。

2022/12/7814-2抽查新购入（外购）的固定资产。

示例：关于本期新增固定资产的凭证抽查，如下：

2007-6-27转账3#债务人以新纪商厦3楼A座300M2三年的房屋租赁权抵135万元债务。

借固定资产-房屋建筑物1,350,000.00

贷应收账款-新纪商厦1,350,000.00

附件：被审计单位与新纪商厦签订的抵债协议（复印件见索引C1-×-1～C1-×-2）2022/12/782示例：关于本期新增固定资产的凭证抽查，

审计说明：

经核实，上述凭证所记录的经济业务系债务重组，经重组后，被审计单位仅获取了房屋租赁权，非房屋所有权，其会计处理不符合会计准则的规定，应将其调整至“长期待摊费用”，并调整已计提的折旧费。2022/12/783审计说明：2022/12/583

4-3

检查在建工程转入的固定资产。

检查在建工程转入固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符。

已开始使用的固定资产（如房屋），仍在“在建工程”中核算－－如何调整？暂估入账的目的注意：固定资产与在建工程两个科目相结转的数据是否相符。2022/12/7844-3检查在建工程转入的固定资产。已

4-4检查投资投入的固定资产。

关注投资合同入账情况价格所有权、交接手续名称、数量2022/12/7854-4检查投资投入的固定资产。关注入账价格

4-5查明更新改造而增加的固定资产。

查明更新改造的目的和功效→是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用寿命。如何重新确认剩余折旧年限→判断被审计单位确认的剩余折旧年限是否恰当。了解会计准则资本化的要求→判断被审计单位新增的固定资产计价是否正确。2022/12/7864-5查明更新改造而增加的固定资产。查明更……

4-6通过其他途径而增加的固定资产。通过债务重组而增加的固定资产通过非货币性交易而增加的固定资产通过融资租入而增加的固定资产2022/12/787……4-6通过其他途径而增加的固定资产。固定资产的实质性程序（续）检查固定资产的减少审计本期固定资产减少的重要性－－固定资产的减少对财务报表产生长期影响固定资产减少审计的重点－－查明固定资产的减少的授权与账务处理检查固定资产减少的授权审批文件检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性抽查固定资产账面转销的正确性检查漏计固定资产的减少业务

2022/12/788固定资产的实质性程序（续）2022/12/588固定资产的实质性程序（续）检查固定资产的所有权外购固定资产房地产类固定资产融资租入固定资产汽车类固定资产受留置权限制的固定资产

2022/12/789固定资产的实质性程序（续）2022/12/589固定资产的实质性程序（续）对购入固定资产进行实地观察观察固定资产的重点

－－本期和以前增加的固定资产观察的轨迹以固定资产明细账为起点以实地观察为起点观察的范围内部控制固定资产重要性注册会计师判断初次审计的考虑

2022/12/790固定资产的实质性程序（续）2022/12/590固定资产的监盘

1、目标——确定资产是否实际存在

2、需要获取、编制的证据

3、工作底稿——固定资产监盘相关底稿盘点计划、盘点表、台账抽盘计划、抽盘表、监盘总结2022/12/791固定资产的监盘盘点计划、盘点表、台账2022/1

4、审计思路与如何形成审计底稿

4-1监盘前的工作财务部门设备管理部资产财务账业务账实物账账账实2022/12/7924、审计思路与如何形成审计底稿财设资财务账业

检查被审计单位盘点计划、盘点表编写监盘计划，确定抽盘范围初次审计连续审计从设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对。2022/12/793检查被审计单位盘点计划、盘点表编写监盘计划，确定抽盘范围初

4-2监盘现场应注意的情况

请判断（一）：审计人员在企业经营地观察到的资产的所有权不一定归属于企业。例如经营性租入的固定资产；其他企业存放在本企业的资产等。√2022/12/7944-2监盘现场应注意的情况请判断（一）：例请判断（二）：针对抽盘的固定资产应同时监盘？答案针对可移动的固定资应同时监盘，以发现舞弊行为。如图书、小型设备。×2022/12/795请判断（二）：答案×2022/12/595

请判断（三）：审计人员应确保监盘或抽盘使用器件的合规性。例如丈量土地的尺子。√2022/12/796请判断（三）：例如√2022/12/596请判断（四）：某企业在审计年度内，新增一批挖煤机组，购入后立即投入井底作业。审计人员无法进行实地盘点，经审计小组讨论决定，该批机组不纳入监盘范围？答案首先，视“重要性水平”确认该机组是否纳入监盘范围。如果应纳入监盘范围，但，审计人员确实无法进行实地盘点时，应向井下作业资产管理人员进行函证。×2022/12/797请判断（四）：答案×2022/12/597

请注意：利用专家意见的风险由注师承担，运用专家意见需要注意三点：其一，专家的资格、独立性；其二，专家的工作过程；其三，对专家的结果的合理确认。请注意：

审计人员在监盘或抽盘之前，应了解资产的质量特征，如企业的主要生产设备。

2022/12/798请注意：请注意：2022/12/598

4-2监盘后期工作汇总监盘记录，统计监盘结果，形成监盘小结。对盘点中存在的盘盈、盘亏情况，查明原因，形成追查记录。

示例：审计人员的部分监盘记录如下（审计期间为2007年度）：盘盈厂区内第七厂房1座；盘亏老厂房1座。进一步审计追查后而形成的底稿2022/12/7994-2监盘后期工作进一步审计追查后而形成审计说明：审计人员根据上述监盘结果，经进一步追查获知：盘盈的第七厂房为2007年10月竣工交付使用的，因工程决算审价报告书在2008年1月15日才送达（底稿见索引C1-×）而列在“在建工程”项目。经与“在建工程”项目审计人员核实后，予以结转为“固定资产”处理，调整分录。盘亏的老厂房为2007年11月份已被拆除，被审计单位未及时作账务处理，应进行调整，调整分录。2022/12/7100审计说明：2022/12/5100固定资产的实质性程序（续）检查固定资产估计使用年限和残值的合理性检查固定资产的租赁经营性租赁固定资产的审计融资租赁固定资产的审计

检查固定资产的保险调查未使用和不需用固定资产检查因清产核资和资产评估调整的固定资产

2022/12/7101固定资产的实质性程序（续）2022/12/5101固定资产的实质性程序（续）检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的购置情况检查固定资产的关联方的购销交易检查固定资产的披露一般企业上市公司特殊要求

2022/12/7102固定资产的实质性程序（续）2022/12/5102累计折旧的实质性程序检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性对固定资产累计折旧进行分析程序复核计提折旧总体的合理性计算本期折旧额占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率复核本期折旧费用计提的合理性检查折旧费用的分配方法检查增加固定资产的折旧计提及会计处理

2022/12/7103累计折旧的实质性程序2022/12/5103累计折旧的实质性程序（续）

检查本期所提折旧的费用化程度检查不提和应提折旧的固定资产的折旧提取情况检查评估调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查累计折旧的披露

2022/12/7104累计折旧的实质性程序（续）2022/12/5104四、其他项目审计预付账款审计

检查预付账款审计的目的真实性所有权完整性金额正确性披露恰当性

2022/12/7105四、其他项目审计2022/12/5105预付账款审计(续)

预付账款的实质性程序分析预付账款账龄及余额构成并实施函证检查预付账款的分类关注关联方交易检查预付账款的披露

2022/12/7106预付账款审计(续)2022/12/5106预付账款审计（续）

预付账款的实质性程序获取或编制预付账款明细表分析程序本期余额与上期余额比较分析预付账款的账龄计算预付账款与主营业务成本的比率比较预付账款余额增减与主营业务成本增减幅度

2022/12/7107预付账款审计（续）2022/12/5107固定资产减值准备审计

审计目的减值准备计提方法的恰当性减值准备计提方法的充分性减值准备增减变动记录的完整性减值准备期末余额的正确性减值准备披露的充分性

2022/12/7108固定资产减值准备审计2022/12/5108固定资产减值准备审计（续）

实质性程序获取或编制减值准备明细表检查减值准备计提和核销的批准程序计提方法计提依据计提金额会计处理

分析程序检查减值准备披露的恰当性

2022/12/7109固定资产减值准备审计（续）2022/12/5109工程物资审计的主要实质性程序实地盘点工程物资抽查工程物资的采购合同等原始凭证检查“预付大型设备款”明细账检查工程完工后剩余物资的处理

2022/12/7110工程物资审计的主要实质性程序2022/12/5110在建工程审计的主要实质性程序检查本期在建工程的增加数检查本期在建工程的减少数观察在建工程现场查询在建工程的保险检查已完工程的竣工情况检查在建工程的减值准备检查在建工程的抵押担保情况检查在建工程合同2022/12/7111在建工程审计的主要实质性程序2022/12/5111固定资产清理审计的主要实质性程序检查固定资产清理的原因检查固定资产清理的发生和转销的批准程序检查固定资产清理的账务处理

2022/12/7112固定资产清理审计的主要实质性程序2022/12/5112应付票据审计的实质性程序索取或编制应付票据明细表函证应付票据分析程序检查应付票据的备查簿复核带息应收票据利息的计算检查逾期未兑付应付票据的原因关注关联方应付票据检查披露的恰当性2022/12/7113应付票据审计的实质性程序2022/12/5113应付职工薪酬审计

获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与明细账合计数、总账数、会计报表数核对，检查是否正确

进行分析性复核分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有则要求被审计单位予以解释分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确定工资费用的总体合理性2022/12/7114应付职工薪酬审计2022/12/5114检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致核对应付职工薪酬的凭证和账簿，检查其计算和记录的正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放的认定证明，并符合有关文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确验证应付职工薪酬的披露是否正确2022/12/7115检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付应付职工薪酬审计案例资料：审计人员审查某企业“应付职工薪酬”明细帐，发现7月份计提的福利费11.2万元，当月职工工资总额为40万元。该企业的福利费计提比例高达28%，审计人员怀疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅7月份工资结算单，发现在职职工工资总额为40万元，离退休人员工资总额为40万元，共计80万元。又调阅7月份计提福利费的96#凭证，其福利费为：80×14%=11.2万元，会计分录如下：借：管理费用112000

贷：应付职工薪酬112000要求：指出上述会计处理存在问题，并做出帐务调整。2022/12/7116应付职工薪酬审计案例2022/12/5116分析：按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。多提的福利费用应转出，并补交所得税，应补交所得税=56000×33%=18480（元）

调整分录借：应付职工薪酬56000

贷：管理费用56000

借：所得税费用18480

贷：应交税费——应交所得税184802022/12/7117分析：按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在思考题购货付款循环与销售收款循环的业务特点有何区别购货与付款循环的关键控制点有哪些？其目标何在？应付账款审计的重点是什么？如何查找未入账应付账款？为什么说函证应付账款不是必须的审计程序？应收账款与应付账款函证的主要区别何在？固定资产的内部控制主要包括哪些？固定资产审计的重点是什么？分配固定资产审计的重要性水平应考虑哪些因素？审计固定资产折旧的基本程序有哪些？审计固定资产及累计折旧的披露时应注意什么问题？应付票据审计的要点有哪些？2022/12/7118思考题2022/12/5118

第十四章购货与付款循环审计2022/12/71192022/12/51教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握存货、固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：1．存货控制测试程序和实质性程序；

2．固定资产控制测试程序和实质性程序；

3．应付账款的实质性程序程序

4．累计折旧和固定资产减值准备的审计。

教学难点：1.有关存货的审计

2.有关应付账款的审计

3.有关固定资产的审计：教学方法：教练相结合2022/12/7120教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内

采购与付款循环审计的简介采购与付款循环审计程序的操作提示本循环基本业务流程本循环可能存在风险的环节本循环涉及的会计科目本循环常规经济业务与会计分录以会计科目为切入点,以经济活动为依托,具体介绍如何选择执行审计程序第一节

采购与付款循环概述2022/12/7121本循环基本业务流程本循环可能存在风险的环节本循环涉及的会采购循环基本业务流程

生产采购仓储财务部门部门部门部门请购订货验收付款

第一节

采购与付款循环概述2022/12/7122第一节采购与付款循环概述2022/12/54不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位至少包括：

1、请购与审批；

2、询价与确定供应商；

3、采购合同的订立与审核；

4、采购、验收与相关会计记录；

5、付款审批与付款执行。第一节

采购与付款循环概述2022/12/7123不相容职务应分离，采购与付款业务不相容岗位第一节

采购与付款循环概述一、主要业务活动二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐2022/12/7124第一节采购与付款循环概述一、主要业务活动二、凭证和记录

1、请购商品和劳务----请购单

相关制度：采购申请制度、预算制度、授权文件等。请购权与审批权具有级次化。

“请购单”是采购交易轨迹的起点；请购单是采购交易的“发生”认定的凭据之一；审批后的请购单应送至“采购部门”。

第一节

采购与付款循环概述2022/12/71251、请购商品和劳务----请购单第一节采购与

2、订货