生产与费用循环审计课件

第十一章生产循环审计教学目的与要求：了解生产循环中的相关业务活动以及关键内部控制，掌握存货和应付职工薪酬的审计。教学重点：1．存货成本的实质性测试2．存货的监盘和存货计价测试

3．存货相关账户的审计4．应付职工薪酬审计

教学难点：1.存货成本的实质性测试2.存货的监盘和存货计价测试教学方法：教练相结合作业安排:第十一章生产循环审计教学目的与要求：110.1生产循环审计概述

生产循环影响的主要业务和账户生产循环影响的主要业务编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及与产品制造相关的业务和事项生产循环影响的主要账户存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户生产循环审计的范围凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域10.1生产循环审计概述生产循环影响的主要业务和账户2生产循环的主要会计报表项目

资产负债表利润表存货、(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价)应付职工薪酬营业成本生产循环的主要会计报表项目资产负债表利润表存货、(材料采购3该循环的主要内容

直接材料生产过程直接人工生产成本-产成品存货-制造费用—主营业务成本该循环的主要内容4主要业务活动

1、计划和安排生产（生产计划部门）

生产指令

2、发出原材料（仓库部门）领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）

顾客订单销售预测存货需求主要业务活动

1、计划和安排生产（生产计划部门）顾客订单5

3、生产产品4、费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单

3、生产产品6

5、产成品入库（对生产报告签收）6、发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据

关键性凭证领料单材料费用汇总表及分配表成本计算单工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证5、产成品入库（对生产报告签收）关键性凭证领料单7第11章生产与费用循环审计课件8主要业务活动计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、编制材料需求报告）投入原材料进行生产产品核算产品成本储存产成品产成品的品质认定与价值重估废品的界定与损失确认在产品的盘盈盘亏主要业务活动9主要凭证与记录：生产任务通知书；原材料请购单、领料单产量和工时记录；工资汇总表及人工费用分配表；材料费用分配表；成本计算单；完工产品入库单；存货明细账主要凭证与记录：10生产循环审计目标

发生指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库，尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符完整性指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏生产循环审计目标11计价与分摊指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确分类指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品作了适当的分类所有权指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所有权，不存在其他情况披露的充分性指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的指示计价与分摊1210.2内部控制测试和交易的实质性测试1.生产循环内部控制测试（1）成本会计制度的测试①直接材料成本测试根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。

10.2内部控制测试和交易的实质性测试1.生产循环内部控13②直接人工成本测试计时工资制、计件工资制、标准成本法③制造费用测试④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（2）工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。第11章生产与费用循环审计课件142.交易的实质性测试

在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。2.交易的实质性测试

在生产循环账户余额测试中，存货的实质性1510.3生产循环审计的实质性测试

存货审计取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对运用分析性复核，检查存货总体的合理性直接比较法

比率分析法

存货周转率毛利率10.3生产循环审计的实质性测试存货审计存货周转率16存货成本的实质性测试直接材料成本的审计抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账

比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因

对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更第11章生产与费用循环审计课件17直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要：（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。直接人工成本的审计18制造费用的审计（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。（5）审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。制造费用的审计19分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性201．简单比较法

（1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；（2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；（3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；1．简单比较法

21（5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。（5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下222．比率分析法

（1）存货周转率利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①有意或无意地减少存货储备；②存货管理或控制程序发生变动；③存货成本项目发生变动；④存货核算方法发生变动；⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；⑥销售额发生大幅度变动。2．比率分析法

（1）存货周转率23（2）毛利率

毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①销售价格发生变动；③销售产品总体结构发生变动；③单位产品成本发生变动；④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。（2）毛利率

毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：24存货的监盘1．存货监盘概述注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货监盘的要点：（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）存货的监盘25注册会计师对监盘的责任逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。注册会计师对监盘的责任263．存货监盘决策

（1）监盘时间①监盘的时间以会计期末以前为优。②如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。③如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末3．存货监盘决策

（1）监盘时间27（2）监盘样本量监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少，决定因素：①实地盘点；②永续记录的可靠性；③存货的总金额及种类；④不同的重要存货位置的数量；⑤以前年度发现的误差性质和程度的内控。（3）项目选取①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘；②对可能过时或损坏的项目要仔细查询；③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。（2）监盘样本量284.存货监盘程序（1）参与存货实地盘点前的规划有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，注册会计师应该同企业制订盘点计划。注册会计师应关注：①盘点时间；②盘点参与人员；③存货停止流动；④编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；⑤召开盘点预备会议。（2）盘点问卷调查调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。4.存货监盘程序（1）参与存货实地盘点前的规划29实施盘点进行抽点----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％----抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表----CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确----注意检查企业存货的所有权盘点工作总结----确定是否帐实相符实施盘点30存货计价测试----验证报表上存货余额的真实性（抽样）样本的选择----原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目----方法：分层抽样计价方法的确认----没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动计价审计存货计价测试31第11章生产与费用循环审计课件32第11章生产与费用循环审计课件33存货截止测试

存货截止测试范围（检查截至12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货）存货正确截止的关键（检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间）若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应负债亦同时记入次年账内，对会计报表影响就并不重要存货截止审计的主要方法【是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）】存货截止测试34存货跌价准备审计案例资料：甲公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2006年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：（1）库存商品A:账面余额为10万元，已提跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备（2）库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%计提跌价准备5万元（3）库存商品E:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价准备要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议存货跌价准备审计案例35解析A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，不应全额计提D：没有任何减值的迹象不可以计提跌价准备。建议甲公司调账，冲回所提的跌价准备E：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，并做相应的账务处理解析A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价36确定存货在会计报表上是否恰当披露存货相关账户审计

材料采购的审计---获取或编制材料采购明细表---检查期末材料采购，核对有关凭证---查阅资产负债表日前后若干天的材料采购的增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象---如采用计划成本核算，应审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算及账务处理是否正确。此外还应审查有无长期挂账事项确定存货在会计报表上是否恰当披露37原材料和包装物审计低值易耗品的审计材料成本差异的审计原材料和包装物审计38库存商品的审计---现场观察被审计单位库存商品盘点情况---审核库存商品的计价基础和方法是否符合有关规定，前后期是否一致---抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入库记录是否一致，并检查入库库存商品实际成本是否与“生产成本”账户的结转额相符。---抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与“主营业务成本”账户是否相符

库存商品的审计39主营业务成本的审计

（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。

主营业务成本的审计40应付职工薪酬审计

获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与明细账合计数、总账数、会计报表数核对，检查是否正确

进行分析性复核分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有则要求被审计单位予以解释分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确定工资费用的总体合理性应付职工薪酬审计41检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致核对应付职工薪酬的凭证和账簿，检查其计算和记录的正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放的认定证明，并符合有关文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确验证应付职工薪酬的披露是否正确检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付42应付职工薪酬审计案例资料：审计人员审查某企业“应付职工薪酬”明细帐，发现7月份计提的福利费11.2万元，当月职工工资总额为40万元。该企业的福利费计提比例高达28%，审计人员怀疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅7月份工资结算单，发现在职职工工资总额为40万元，离退休人员工资总额为40万元，共计80万元。又调阅7月份计提福利费的96#凭证，其福利费为：80×14%=11.2万元，会计分录如下：借：管理费用112000贷：应付职工薪酬112000要求：指出上述会计处理存在问题，并做出帐务调整。应付职工薪酬审计案例43分析：按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。多提的福利费用应转出，并补交所得税，应补交所得税=56000×33%=18480（元）

调整分录借：应付职工薪酬56000贷：管理费用56000借：所得税费用18480贷：应交税费——应交所得税18480分析：按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在44第11章生产与费用循环审计课件45解答解答46案例分析案例：道提斯食品有限公司的审计案例案例分析案例：道提斯食品有限公司的审计案例47谢谢大家谢谢大家48第十一章生产循环审计教学目的与要求：了解生产循环中的相关业务活动以及关键内部控制，掌握存货和应付职工薪酬的审计。教学重点：1．存货成本的实质性测试2．存货的监盘和存货计价测试

3．存货相关账户的审计4．应付职工薪酬审计

教学难点：1.存货成本的实质性测试2.存货的监盘和存货计价测试教学方法：教练相结合作业安排:第十一章生产循环审计教学目的与要求：4910.1生产循环审计概述

生产循环影响的主要业务和账户生产循环影响的主要业务编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及与产品制造相关的业务和事项生产循环影响的主要账户存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户生产循环审计的范围凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域10.1生产循环审计概述生产循环影响的主要业务和账户50生产循环的主要会计报表项目

资产负债表利润表存货、(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价)应付职工薪酬营业成本生产循环的主要会计报表项目资产负债表利润表存货、(材料采购51该循环的主要内容

直接材料生产过程直接人工生产成本-产成品存货-制造费用—主营业务成本该循环的主要内容52主要业务活动

1、计划和安排生产（生产计划部门）

生产指令

2、发出原材料（仓库部门）领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）

顾客订单销售预测存货需求主要业务活动

1、计划和安排生产（生产计划部门）顾客订单53

3、生产产品4、费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单

3、生产产品54

5、产成品入库（对生产报告签收）6、发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据

关键性凭证领料单材料费用汇总表及分配表成本计算单工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证5、产成品入库（对生产报告签收）关键性凭证领料单55第11章生产与费用循环审计课件56主要业务活动计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、编制材料需求报告）投入原材料进行生产产品核算产品成本储存产成品产成品的品质认定与价值重估废品的界定与损失确认在产品的盘盈盘亏主要业务活动57主要凭证与记录：生产任务通知书；原材料请购单、领料单产量和工时记录；工资汇总表及人工费用分配表；材料费用分配表；成本计算单；完工产品入库单；存货明细账主要凭证与记录：58生产循环审计目标

发生指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库，尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符完整性指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏生产循环审计目标59计价与分摊指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确分类指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品作了适当的分类所有权指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所有权，不存在其他情况披露的充分性指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的指示计价与分摊6010.2内部控制测试和交易的实质性测试1.生产循环内部控制测试（1）成本会计制度的测试①直接材料成本测试根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。

10.2内部控制测试和交易的实质性测试1.生产循环内部控61②直接人工成本测试计时工资制、计件工资制、标准成本法③制造费用测试④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（2）工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。第11章生产与费用循环审计课件622.交易的实质性测试

在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。2.交易的实质性测试

在生产循环账户余额测试中，存货的实质性6310.3生产循环审计的实质性测试

存货审计取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对运用分析性复核，检查存货总体的合理性直接比较法

比率分析法

存货周转率毛利率10.3生产循环审计的实质性测试存货审计存货周转率64存货成本的实质性测试直接材料成本的审计抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账

比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因

对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更第11章生产与费用循环审计课件65直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要：（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。直接人工成本的审计66制造费用的审计（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。（5）审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。制造费用的审计67分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性681．简单比较法

（1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；（2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；（3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；1．简单比较法

69（5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。（5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下702．比率分析法

（1）存货周转率利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①有意或无意地减少存货储备；②存货管理或控制程序发生变动；③存货成本项目发生变动；④存货核算方法发生变动；⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；⑥销售额发生大幅度变动。2．比率分析法

（1）存货周转率71（2）毛利率

毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：①销售价格发生变动；③销售产品总体结构发生变动；③单位产品成本发生变动；④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。（2）毛利率

毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：72存货的监盘1．存货监盘概述注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货监盘的要点：（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）存货的监盘73注册会计师对监盘的责任逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。注册会计师对监盘的责任743．存货监盘决策

（1）监盘时间①监盘的时间以会计期末以前为优。②如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。③如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末3．存货监盘决策

（1）监盘时间75（2）监盘样本量监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少，决定因素：①实地盘点；②永续记录的可靠性；③存货的总金额及种类；④不同的重要存货位置的数量；⑤以前年度发现的误差性质和程度的内控。（3）项目选取①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘；②对可能过时或损坏的项目要仔细查询；③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。（2）监盘样本量764.存货监盘程序（1）参与存货实地盘点前的规划有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，注册会计师应该同企业制订盘点计划。注册会计师应关注：①盘点时间；②盘点参与人员；③存货停止流动；④编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；⑤召开盘点预备会议。（2）盘点问卷调查调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。4.存货监盘程序（1）参与存货实地盘点前的规划77实施盘点进行抽点----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％----抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表----CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确----注意检查企业存货的所有权盘点工作总结----确定是否帐实相符实施盘点78存货计价测试----验证报表上存货余额的真实性（抽样）样本的选择----原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目----方法：分层抽样计价方法的确认----没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动计价审计存货计价测试79第11章生产与费用循环审计课件80第11章生产与费用循环审计课件81存货截止测试

存货截止测试范围（检查截至12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货）存货正确截止的关键（检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间）若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应负债亦同时记入次年账内，对会计报表影响就并不重要存货截止审计的主要方法【是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）】存货截止测试82存货跌价准备审计案例资料：甲公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2006年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：（1）库存商品A:账面余额为10万元，已提跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备（2）库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%计提跌价准备5万元（3）库存商品E:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价准备要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议存货跌价准备审计案例83解析A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，不应全额计提D：没有任何减值的迹象不可以计提跌价准备。建议甲公司调账，冲回所提的跌价准备E：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，并做相应的账务处理解析A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价84确定存货在会计报表上是否恰当披露存货相关账户审计

材料采购的审计---获取或编制材料采购明细表---检查期末材料采购，核对有关凭证---查阅资产负债表日前后若干天的材料采购的增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象---如采用计划成本核算，应审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算及账务处理是否正确。此外还应审查有无长期挂账事项确定存货在会计报表上是否恰当披