营业税改征增值税简介课件

营业税改征增值税简介授课：吴富敏中国注册税务师中国注册会计师高级经济师高级国际财务师营业税改征增值税简介授课：吴富敏国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、广东和湖北8个省市，2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议

2012年10月18日，国务院副总理李克强主持召开扩大营业税改征增值税试点工作座谈会。李克强在会上指出，要有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。2012年10月18日，国务院副总理李克强主持召开扩大营按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海市作为首个试点城市于2012年1月1日已经正式启动“营改增”改革试点工作。按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业

第二步，选择“1+6”行业在全国范围内进行试点，“1+6”行业即：交通运输业：包括陆路运输服务（不包括铁路运输服务）、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务；部分现代服务业包括：①研发和技术服务、②信息技术服务、③文化创意服务、④物流辅助服务、⑤有形动产租赁服务、⑥鉴证咨询服务。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段自2012年1月1日起，从“1+8”个省市开始，2013年在继续扩大试点地区的同时，选择扩大试点行业的范围（逐步扩大到铁路运输服务、建筑安装业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、现代服务业和生活性服务业、转让无形资产和销售不动产）。第二步，选择“1+6”行业在全国范围内进行试点，“1第三步，力争在2015年12月31日前，即在“十二五”（2011年-2015年）期间在全国范围内实现“营改增”，全面实行增值税，取消营业税。第三步，力争在2015年12月31日前，即在“十二五”（21、为什么要进行营改增？（四个有利于）

营业税起源于中国周代的关市之赋，关市——商业，关市之赋——商业交易缴纳的税赋。截止到2011年，营业税占全国财政收入16%左右，仅次于增值税、企业所得税。增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等五类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，而对其他劳务、无形资产和不动产征收1、为什么要进行营改增？（四个有利于）营业税起源于中营业税。2009年为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。营业税。2009年为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点将营业税改征增值税，四个有利于：一是有利于完善税制，消除重复征税；二是有利于社会专业化分工，促进三次产业融合（三次产业就是第三产业，即为生产和消费提供各种服务的部门。含：流通部门；为生产和生活服务的部门；为提高科学文化水平和居民素质服务的部门；为社会公共需要服务的部门——包括国家机关、政党机关、社会团体，以及军队和警察等。第一产业——农业。第二产业——工业和建筑业）；三是有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；四是有利于优化投资、消费和出口结构（三驾马车），促进国民经济健康协调发展。将营业税改征增值税，四个有利于：2、为什么先行选择“1+6”行业进行改革试点？

选择交通运输业试点主要考虑：

一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；

二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围（按7%抵扣），运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。2、为什么先行选择“1+6”行业进行改革试点？选择

选择部分现代服务业试点主要考虑：

一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；

二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。选择部分现代服务业试点主要考虑：3、改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？按照试点行业的营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务等部分现代服务业基本在6%-10%之间。为了使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。3、改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？按照目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档[17%（标准税率）和13%]调整为四档（17%、13%、11%、6%），是一种必要的过渡性安排。今后将根据试点的需要，适时简并税率档次。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有4、何谓增值税？何谓营业税？

增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的税。即以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基计征的税。增值税的税率分为：17%（基本税率）、13%（食用植物油、石油液化气、图书、饲料、食用盐、音像制品、电子出版物等）、0%（纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定除外）,小规模纳税人（从事货物生产或者提供应税劳务年应税销售额在50万元以下或从事货物批发或货物零售年应税销售额在80万元以下）的增值税征收率为3%。4、何谓增值税？何谓营业税？增值税是对从事货物销售或

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。即以第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。营业税的税率分为：5%—20%（娱乐业）、5%（金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产）、3%（交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业）。营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不5、何谓结构性减税？为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施？

所谓结构性减税，就是“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。5、何谓结构性减税？为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构

根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。假如原按3%税率征收营业税的建筑业，若改按11%税率征收增值税，如果每100元收入对应的成本费用中只要有50元能取得进项税额（增值税专用发票）,实际税负就会不超过3%（100×11%-50×17%=2.5%）。再如，原按5%税率征收营业税的部分现代服务业，现改按6%税率征收增值税，若每100元收入对应的成本费用中只要有10元能取得进项税额（增值税专用发票），实际税负就会不超过5%（100×6%-10×17%=4.3%）。况且对现行征收增值税的企业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策6、“营改增”对地方政府财政收入的影响。

根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，中央政府与地方政府按75:25的比例分配。营业税属于地方税，除铁路运输、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归中央政府外，其他的营业税归地方政府。取消营业税会影响到地方政府的税收收入，据测算湖北省一年将减少财政收入40亿元，武汉市一年将减少财政收入24亿元。6、“营改增”对地方政府财政收入的影响。根据现行财政

根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部分省（市）的营业税占地方税收的比例超过增值税分享收入。到2008年底除黑龙江省和山西省的增值税分享收入高于营业税收入外，其他省（市）都是营业税收入高于增值税分享收入，约一半以上省（市）的营业税收入是增值税分享收入的2倍，北京市的营业税收入是增值税分享收入的4倍。因此，营业税全部改征增值税后，增值税的分享比例肯定会进行调整，以减少“营改增”后对地方政府财政收入的影响。根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部7、建筑业征收营业税的规定。

一、税目与税率：营业税税目的征税范围包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业和其他工程作业的业务。纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照建筑业税目缴纳营业税。注意：纳税人自建自用的房屋不纳营业税；纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。建筑业适用3%的营业税税率。(建筑工程监理公司的监理费收入应按“服务业”税目缴纳营业税。)7、建筑业征收营业税的规定。一、税目与税率：二、纳税人：在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。

三、计税依据：建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。纳税人从事建筑劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

二、纳税人：确定建筑业计税依据时应注意的问题：(一)纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和销售货物的销售额，其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据；其销售货物的销售额作为增值税的计税依据。(二)纳税人从事装饰劳务的，其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用。纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)，确认计税营业额。

(三)建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。

确定建筑业计税依据时应注意的问题：(四)建筑安装企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。

(五)出售自建建筑物缴纳两个税目的营业税：一是建筑业[应纳税额=组成计税价格*3%组成计税价格=工程成本*(1+成本利润率)/(1-3%)]；一是销售不动产(应纳税额=销售价格*3%)。(四)建筑安装企业向建设单位收取的材料差价款、

四、申报与缴纳：(一)纳税义务发生时间纳税人提供建筑业应税劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的当天。

(二)纳税地点纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地，异地提供建筑业应税劳务未纳税的，由其机构所在地税务机关补征税款。

四、申报与缴纳：(三)纳税申报纳税人提供建筑业应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关进行纳税申报；自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

五、税收优惠

对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。(三)纳税申报8、“营改增”试点的主要税制安排。

一、税率。

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。8、“营改增”试点的主要税制安排。一、税率。

二、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法（一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣）。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法（简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率）二、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服

三、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

四、关于服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。三、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交9、营业税改征增值税对建筑业的影响。

目前，营业税改征增值税还处在试点阶段，关于“扩围”后的增值税新税率，有专家称可能要设置多档税率，除了保持17%这个基本税率，在其下面还要设置几档税率，分别对应不同行业；针对特殊的行业，还需要制定相应的实施细则。由于“扩围”时间表尚未确定，现仅浅析营改增后对建筑业可能产生的影响。9、营业税改征增值税对建筑业的影响。目前，营业税改一、营改增后对建筑业产生的积极作用首先能在一定程度上减轻建筑安装企业税负，减少重复交税。经测算，增值税税率为17%时因为允许进项税额抵扣，实际税负仅为4%左右，而有专家推测17%这个基本税率很可能是下调，因此从计税原理上看，有可能会给建筑安装企业降低税负。虽然目前建筑业适用3%的营业税税率，但由于建筑业普遍存在分包现象，尤其在大型建筑安装企业，如集团公司中标后分包给子公司施工或子公司以集团公司的资质参与招投标，子公司部分转包给其他分包商，环节错综复杂，层层发包分包，又难以将分包份额从总份额中剔除，造成重复纳税。而增值税额是销项税额抵扣了进项税额后金额，以开出的发票和收到的发票的差额为准，这就可以在一定程度上对错综复杂的环节进行规范，减少重复交税现象。一、营改增后对建筑业产生的积极作用其次，促进建筑业扩大运营规模。2009年增值税转型改革后，新购进的固定资产(机器设备)进项税额可以抵扣，而建筑安装企业必定有自己的大型机械设备等固定资产。如果营业税全面改征增值税，大型建筑安装企业也能享受此项政策，这无疑为建筑安装企业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。全面“扩围”后，转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴，这也必将促进建筑安装企业更新技术，加大研发的投入。此外，增值税是全球170多个国家普遍实行的一个税种，在我国乃至国际上的相关会计处理相对成熟、规范。营业税改征增值税后，能从根本上解决亟待规范的代扣代缴税金的会计核算问题。其次，促进建筑业扩大运营规模。2009年增值税转型改革后

二、营改增后建筑业面临的挑战(一)进项税额抵扣及发票管理由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应重点关注进项税额抵扣问题。增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，因此需要结合抵扣进项税额的相关规定加强增值税专用发票管理。

二、营改增后建筑业面临的挑战首先，分包方是否有开具增值税专用发票的资格，在签订分包合同时应当充分考虑。如果对方须请税务机关代开发票，可能抵扣的比率不同。在实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。其次，能否在一定的期限内开出发票，这和能否抵扣或许也是相关的。现实中的涉税问题并不如理论分析那么简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为增值税专用发票，发票上的所属时间、发票专用章是否正确等。相比营业税，增值税专用发票因为涉及抵扣，有更多需要注意的地方，这些无疑对建筑安装企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。首先，分包方是否有开具增值税专用发票的资格，在签订分包(二)税收筹划增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划的空间。如针对纳税人身份的筹划，建筑安装企业采购零星材料时，可以选择购买增值税一般纳税人的商品，索取增值税专用发票并予以抵扣；也可选择购买小规模纳税人的商品，虽然不方便抵扣，但价格很可能相对便宜。建筑安装企业的钢筋、水泥等材料的运输费用，如取得了专用发票也可以按一定比例抵扣，有的企业有自己的运输部门，但如果运输需求大，从节税角度考虑，甚至可以设立运输子公司。(二)税收筹划折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大而给予的价格优惠，例如购买10件某产品，给予价格折扣10%等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定为企业提供了“节税”空间，在未来的新增值税下，对于出售应税劳务的建筑安装企业，在类似的规定下同样可以进行筹划。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数根据《增值税暂行条例》规定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的游艇、摩托车和机动车，售价超过原值的，按4％的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。基于该条例规定，建筑安装企业也可以进行适当的纳税筹划，确定适当的售价从而使收益最大化。此外还可以针对税收优惠政策进行筹划，除原来营业税仅有的税收优惠政策外，还可能享受新增值税下的优惠，如与环保有关的产品或劳务就很可能享受到新增值税下的优惠。营改增后，建筑安装企业在涉税管理上有了更多的选择，可以对增值税相关规定深入挖掘，充分利用增值税规定下的筹划空间，进行科学的“节税”筹划。根据《增值税暂行条例》规定，纳税人销售自己使用过的属于征(三)会计核算过去实行营业税，只有在涉及营业税的计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而将来如实行增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。在实际工作中还要注意增值税属于价外税的问题，将含税收入还原为不含税收入，把握好计税依据。总之，会计核算方面将更加规范，基于目前建筑安装企业采用财务人员委派制、财务人员能力参差不齐的情况，这也是对建筑安装企业的一个挑战。(三)会计核算10、“营改增”试点文件：一、必须熟知试点文件的对象：（一）营业税改征增值税的试点一般纳税人（二）兼营应税服务的现行增值税一般纳税人（三）营业税改征增值税的试点小规模纳税人10、“营改增”试点文件：一、必须熟知试点文件的对象：二、“营改增”试点文件目录：（一）财政部、税务总局文件（1）《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税(2012)71号）（2）《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税(2011)110号）附件：营业税改征增值税试点方案二、“营改增”试点文件目录：

（3）《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税(2011)111号）附件一：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》附：应税服务范围注释附件二：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》附件三：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》

（3）《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业（4）《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税(2011)131号）（5）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税(2011)132号）（6）《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税(2011)133号）（7）《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预(2011)538号）（8）《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税(2012)15号）（9）《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税(2012)38号）（10）《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税(2012)53号）（4）《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（二）税务总局文件（1）《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）（2）《关于营业税改征增值税试点地区增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第65号）（3）《关于营业税改征增值税试点地区调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第66号）（4）《关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第71号）（5）《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（国家税务总局公告2011年第74号）（二）税务总局文件（6）《关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问3题的公告》（国家税务总局公告2011年第77号）（7）《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）（8）《关于发布〈营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）〉的公告》（国家税务总局公告2012年第13号）（9）《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第31号）（10）《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号）（6）《关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问3（三）“营改增”要文解读篇目（1）增值税转型：税制改革与经济发展共赢——关于增值税转型改革基本精神与内涵解读增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可以划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。自2009年1月1日起，我国开始实行消费型增值税。（三）“营改增”要文解读篇目增值税三种类型比较类型特点优点缺点生产型增值税（我国1994-2008年）1、确定法定增值额不允许扣除任何固定资产价款2、法定增值额>理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资收入型增值税1、对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2、法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难消费型增值税（我国2009年1月1日起）1、当期购入固定资产价款一次全部扣除2、法定增值额<理论增值额体现增值税优越性，便于操作

增值税三种类型比较类型特点优点缺点生产型增值税进而，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，从2012年1月1日起，在上海等9省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。（2）关于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的解读（3）关于《发布〈营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）〉的公告》的解读（4）关于《调整增值税纳税申报有关事项的公告》的解读（5）关于《在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》的解读进而，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税（四）上海试点有关制度简介（1）《营业税改征增值税试点工作网上电子申报管理方案》简介（2）《营业税改征增值税试点纳税人资格认定及相关管理要求的操作意见》简介（3）《增值税纳税申报办法》简介（4）《营业税改征增值税减免税优惠政策过渡操作意见》简介（5）《营业税改征增值税试点工作发票管理方案》简介（6）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实务操作指南》简介（四）上海试点有关制度简介（五）纳税申报须知（1）增值税纳税申报表及填表说明（2）增值税纳税申报表案例分析（六）优惠政策流程须知增值税应税服务减免税优惠流程（七）会计处理须知关于应税服务增值税的会计核算（五）纳税申报须知11、针对改革试点企业可以实施的税务筹划:

一、纳税人身份选择的税务筹划

对于原适用5%营业税税率的服务性企业，如提供研发、设计等服务的企业，试点后一般纳税人适用增值税税率为6%；比营业税税率提高了1%，但同时也为企业预留了选择空间。例如，为应税服务的年应征增值税销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的小规模纳税人，税率为3%。即使是增值税一般纳税人，企业在提供服务过程中产生的购入原材料及试点服务、办公用品、水电费、设备维修等费用在采购环节负担的增值税则可以进行进项抵扣(索取增值税专用发票)。11、针对改革试点企业可以实施的税务筹划:一、纳税人

二、增值税税负转嫁的税务筹划

企业可以通过定价政策的变化，来应对税改带来的影响，如将增值税税负部分转嫁给下游企业。同时，如果下游企业也属于增值税一般纳税人，由于购买试点服务产生的进项增值税可以抵扣，实际采购成本也会下降，因此双方都可以从中获益。

三、流转税优惠政策运用的税务筹划

基于营业税和增值税对于税款缴纳的方式有很大的不同，税种的变化还影响企业资金的安排，因此可以进行筹划。比如税收优惠，营业税优惠一般为直接减税或免税，而增值税的优惠则涉及先征后返、免抵退等方式。二、增值税税负转嫁的税务筹划12、针对改革试点主管税务机关应及时开展的工作：

一、进行纳税辅导

增值税的申报表与附表加起来需要填300多个项目，要保证一点错误也不出，对企业会计、财务管理人员、计算机操作人员都有很高的要求，需要主管税务机关及时提供纳税辅导。12、针对改革试点主管税务机关应及时开展的工作：一、

二、指导会计核算

应税服务增值税的会计核算对现行试点企业和将来试点企业来讲，都是很陌生的。且应交增值税核算的账户设置直接影响到应税服务增值税的会计核算，增值税一般纳税人的会计处理和小规模纳税人的会计处理大相近庭，对各自会计核算的要求大幅度提高。特别是本次税改规定混业经营在不能分别明细核算各类业务的前提下，税率从高。所以，主管税务机关需要帮助企业加强会计核算能力，尽量对不同业务分别进行核算，以利降低税负。还需要对企业非财务人员提供税收专业知识培训，帮助采购、销售等部门人员了解“营改增”的背景及对企业的影响，进而在商业谈判中争取到更多的权益。更需要指导帮助企业制定或优化计算税金、进项抵扣、发票开具、申报纳税等财务部门的内部流程。二、指导会计核算

三、开展税政培训

“营改增”虽然只是税种上的变化，实际上造成的是整个会计核算体系的改变，涉及科目增多，核算要求也相应提高。如原来的营业税核算下，取得服务收入，按照服务发票金额或合同金额全额计入主营业务收入，相应的成本按照实际发生列支，税款按照收入额或者收入差额乘以税率计算即可。而在增值税核算下，按照扣除销项税额确认收入(即不含税收入)，按照扣除进项税额确定成本，销项税额和进项税额分别通过应交税金核算，当期应纳税额等于本期销项税额减去本期进项税额。因此，主管税务机关需要对企业开展系统的培训，旨在提高企业对增值税核算的水平。三、开展税政培训13、“营改增”试点亟待解决的问题：

一、“营改增”税收政策不够完善

（一）零税率企业不能开具增值税专用发票

主营国际航运业务的某航运公司属于一般纳税人，目前享受零税率待遇，但税务部门仍规定该类企业只能开具普通发票，造成货物代理公司因无法抵扣进项税额，不愿接受该公司的普通发票。类似的企业希望税务部门尽快出台有针对性的政策，给予零税率企业开具增值税专用发票的权利，以解决上下游企业“营改增”试点中出现的矛盾。13、“营改增”试点亟待解决的问题：

一、“营改增”税（二）财税[2011]131号文件操作缺乏操作指引

在财政部和国家税务总局《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）出台之后，由于缺乏操作指引，各试点地区税务部门仍然遵循不同的标准。有些试点地区采取先收税，待具体政策出来后再把超额征收部分退还纳税人的做法，有些试点地区则先不征税，保留向纳税人追缴的权利，等待操作指引出来后，再向纳税人追缴税款。

（三）向“境外单位提供服务”的定义不够明确

某设计公司与境外甲公司签订了设计服务合同，合同约定由该公司协助境外甲公司向境内乙公司提供服务，服务费由境外甲公司支付给该公司。该公司无从知道自己的服务是否属于向境外单位提供服务而适用零税率。而实践中，不同试点地区的税务部门对于上述问题的意见也不同。

（二）财税[2011]131号文件操作缺乏操作指引

在

二、部分试点企业税负增加

（一）部分物流企业实际税负提高

货物运输服务是物流企业最基本的服务，且实际可抵扣项目较少，试点后导致企业实际税负大幅增加。据2011年3月中国物流与采购联合会对65家大型物流企业的调查，2008～2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务营业税实际负担率平均为1.88%。实行增值税后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中，全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%。

（二）近五成交通运输企业增值税一般纳税人税负增加

调查显示，近五成的交通运输企业增值税一般纳税人税负增加。据试点地区的物流协会反映，“营改增”后，运输企业税负有所上升，而从事单一运输的增值税一般纳税人企业税负更是明显增加。二、部分试点企业税负增加

（一）部分物流企业实（三）此外，信息技术服务业、文化创意服务业和鉴证咨询服务业等企业的运营成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成。调查显示，这部分支出不能抵扣，而其他部分能抵扣的进项税额也较少，因此此类企业在试点中总体获益不多。

（三）此外，信息技术服务业、文化创意服务业和鉴证咨询服务业等三、试点扩围地区征纳成本加大

目前的财政体制中，增值税由国税机关征收，实行中央和地方按75：25的比例分享；营业税则由地税机关征收，全部归属地方。在“营改增”试点地区，营业税改为的增值税继续由国税机关统一负责征收，但收入则归属地方。这一设计考虑到了地方财政的现实状况，是对现有分税体制的一种完善。然而在交通运输业和部分现代服务业“营改增”后，一些营业税纳税人，由原先单一从事营业税应税行为，成为既从事营业税应税行为又从事增值税应税行为的纳税人。如既从事建安业务又从事设计业务的企业；既从事电视播映业务又从事电视广告业务的企业；既从事中介鉴证业务又从事中介代理业务的各类事务所等等。对这类纳税人，各试点地区要按照现行《营业税税目注释》和《应税服务范围注释》的规定，分别认定营业税应税行为和增值税应税行为，三、试点扩围地区征纳成本加大

目前的财政体制中，增值纳入国地税共管范围；对纳税人从事上述兼营行为，不能分别核算的，则按主营业务项目全额征收营业税。此外，例如湖北省规定在“营改增”试点期间，已移交国税部门征收管理的“营改增”纳税人的企业所得税，仍由地税部门负责征收管理；在国家未统一明确前，对“营改增”行业2012年12月1日以后新办企业的企业所得税，仍由地税部门负责征收管理。由此，企业需要同时接受国税与地税两个税务机关的管理与稽查。国税、地税征管是两套系统，对企业来说操作起来很麻烦，而很多营业税纳税人并没有跟国税局打交道的经验，就要重新适应国税局的管理，企业难免为此疲于奔波应付两个税收征管机构。而两个税收征管机构的重复配置，也提高了征税成本，造成了社会资源的大量浪费。

纳入国地税共管范围；对纳税人从事上述兼营行为，不能分别核算的四、税率结构设计欠合理

按照试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设了11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。在确定税率的时候，规划设计不是很周到，对行业税率的划分不够细致。有些行业的抵扣比较合适，比如咨询业等，过去税率是5%，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。但有些行业就会出现税负增加的现象，比如建筑业，此前税率是3%，若是变为11%，要保持税负不变，抵扣水平要达到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么税负就会增加。出现这种现象的主要原因是“营改增”试点的税率结构设计欠合理，部分行业原营业税差额征收的优惠幅度更大，改征增值税后，税率因此不降反升。由于行业税率划分还不够细致，抵扣链条还不够完善，因此，需要在更大范围推广“营改增”试点，全面“扩围”，才能完善抵扣链条。四、税率结构设计欠合理

按照试点方案，在现行增值税1五、进项税额抵扣太少抬高税负

按照规定，对于增值税一般纳税人，其应纳税额就是当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。进项税额的多少，直接关系到最终应纳税额的多少。进项税额太少导致应纳税额过多，最终抬高税负。如：

交通运输企业：可抵扣的项目主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额。在这有限的抵扣项目里，企业要真正能抵扣也并非易事。

五、进项税额抵扣太少抬高税负

按照规定，对于增值税一物流公司：购置运输工具可进行抵扣，但实际情况是，由于运输工具购置成本高、使用年限长，多数相对成熟的大中型企业，未来几年或更长时间不可能有大额资产购置，因此实际可抵扣的税额很少。对于中小型的物流公司来说这一项可抵扣的项目很难用上。即使能够抵扣这也不会给企业减少太大的压力。一家物流企业的成本构成中，30%-40%是油费、30%-40%是路桥费，20%的人力成本。但是按照现在的试点方案，交通运输企业的人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，而可以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足40%。物流公司：购置运输工具可进行抵扣，但实际情况是，会计师、税务师事务所：主要成本构成中固定成本和人工成本较高，如工资薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿等，而这些成本不仅比重较大，而又不能产生进项税额，其成本可抵扣的项目比重过低，仅有办公用品、电脑设备、水电费、设备维修等费用的进项税额可供抵扣。会计师、税务师事务所：主要成本构成中固定成本和六、虚开发票难以监管

在税收监管方面，增值税可以抵扣依据的是增值税专用发票，“营改增”以后，以假发票来虚假抵扣难以控管，由于存在某些政策性缺陷，会出现企业虚开发票的问题。比如增值税一般纳税人接收试点地区交通运输业小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，是按照发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额的，而小规模纳税人是按照简易征收率3%缴纳增值税，这与增值税税收制度设计相悖，存在增值税征收链条断裂的问题，这样会出现小规模交通运输企业虚开发票的问题，给税收监管带来新的难题。

六、虚开发票难以监管

在税收监管方面，增值税可以抵扣七、会计核算难度加大

传统以缴纳营业税为主的行业，会计核算往往比较简单，改成缴纳增值税以后，会计核算相对比较复杂，难度也随之增大。日前，财政部发布了《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）。对“营改增”试点企业的会计处理问题作了明确，范围包括试点纳税人差额征税的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理、取得过渡性财政扶持资金的会计处理、税控专用设备和技术维护费抵减税额的会计处理等内容。并在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录增值税一般纳税人试点企业因按规定扣减销售额而减少的销项七、会计核算难度加大

传统以缴纳营业税为主的行业，会税额。企业财会人员在调整和和运用会计处理规定时，还需要专门培训和操作适应，这也给税务机关进行纳税辅导带来较大的工作量。税额。企业财会人员在调整和和运用会计处理规定时，还八、营业税优惠政策延续享受过滥

试点开始前有很多享受营业税优惠政策的企业，按照规定优惠政策还将延续，虽然营业税和增值税都属于流转税，但由于增值税优惠的标准和内容与营业税不同，计税依据和征税方式也不一样。从计税依据来看，营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该营业税应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象，在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的计征方式，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。由于营业税和增值税的计税依据不同，因此，两者是不能作简单的数字比较的。营业税优惠八、营业税优惠政策延续享受过滥

试点开始前有很多享受政策究竟该如何延续？如果税务机关从严控制，一些企业可能失去享受优惠政策的机会；如果将优惠之门敞开，尽量放宽准入条件，在这种情况下，不可避免会有一些企业钻政策的空子，对此应当如何去防范，也是亟待解决的问题。政策究竟该如何延续？如果税务机关从严控制，一些企业可九、鉴证咨询服务协作项目重复纳税必须解决

我国现行营业税法规不支持鉴证咨询服务的总分包服务，造成了协作项目重复纳税。即总承包人需按与客户签订的合同金额纳税，而协作单位也要依据分包协议金额申报纳税。从发展的眼光看，随着会计师、税务师等行业自身服务不断专业化的要求，行业之间；鉴证咨询服务业之间；试点地区之间或试点地区与非试点地区行业之间的协作服务已成常态。如一家税务师事务所和其他税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所等专业服务机构，联手为客户提供服务的情形越来越多见，如果继续沿用传统的营业税体制，在一定程度上影响和制约了行业的发展。如果能学习上海市的经验，对据有鉴证职能的会计、税务、资产评估、律师、房地产土地估价九、鉴证咨询服务协作项目重复纳税必须解决

我国现行营、工程造价、专利代理等七类具有鉴证职能事务所（公司）之间开展协作项目，视同代理业务，可按取得的全部收入扣除支付给协作方相关费用后的余额为计税营业额，实行差额征税，这样就能很好解决协作项目重复纳税的问题。、工程造价、专利代理等七类具有鉴证职能事务所（公司）十、改革试点内容的把握必须精确“营改增”改革试点的内容是针对“1+6”行业的应税服务范围，属于这个应税服务范围的就进入改革试点，不属于这个应税服务范围的暂时不变；即使纳税人的部分服务业务属于这个应税服务范围内的、部分仍属于营业税应税行为且能够分别核算的、也只是针对部分改部分暂时不变，不能够分别核算就整体不变（即按服务业务的全额征收营业税）。通俗的讲，即便纳税人工商登记的名称或经营范围的内容属于“1+6”行业，但实际发生的服务业务不属于这次改革试点的应税服务范围，仍应该按服务业务全额征收营业税。因此，作为主管营业税的地税机关一方面要向纳税人做深入细致的政策宣讲，另一方面要精确把握改革试点的内容，不能因纳税人工商登记的名称或经营范围的内容属于“1+6”行业，就轻易移交管辖；作为主管十、改革试点内容的把握必须精确增值税的国税机关一方面要仔细核实纳税人的服务业务是否属于改革试点的应税服务范围，另一方面对那些不符合条件（即服务业务不属于改革试点的应税服务范围或兼营增值税应税行为与营业税应税行为不能够分别核算）的纳税人退返管辖移交。只有征纳双方认识一致、国税、地税机关口径一致，才能既做到精确把握改革试点的内容，又做到准确执行各项税收政策。营业税改征增值税简介课件简介不到之处，敬请批评指正。谢谢！简介不到之处，敬请批评指正。谢谢！营业税改征增值税简介课件营业税改征增值税简介授课：吴富敏中国注册税务师中国注册会计师高级经济师高级国际财务师营业税改征增值税简介授课：吴富敏国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、广东和湖北8个省市，2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议

2012年10月18日，国务院副总理李克强主持召开扩大营业税改征增值税试点工作座谈会。李克强在会上指出，要有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。2012年10月18日，国务院副总理李克强主持召开扩大营按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海市作为首个试点城市于2012年1月1日已经正式启动“营改增”改革试点工作。按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业

第二步，选择“1+6”行业在全国范围内进行试点，“1+6”行业即：交通运输业：包括陆路运输服务（不包括铁路运输服务）、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务；部分现代服务业包括：①研发和技术服务、②信息技术服务、③文化创意服务、④物流辅助服务、⑤有形动产租赁服务、⑥鉴证咨询服务。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段自2012年1月1日起，从“1+8”个省市开始，2013年在继续扩大试点地区的同时，选择扩大试点行业的范围（逐步扩大到铁路运输服务、建筑安装业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、现代服务业和生活性服务业、转让无形资产和销售不动产）。第二步，选择“1+6”行业在全国范围内进行试点，“1第三步，力争在2015年12月31日前，即在“十二五”（2011年-2015年）期间在全国范围内实现“营改增”，全面实行增值税，取消营业税。第三步，力争在2015年12月31日前，即在“十二五”（21、为什么要进行营改增？（四个有利于）

营业税起源于中国周代的关市之赋，关市——商业，关市之赋——商业交易缴纳的税赋。截止到2011年，营业税占全国财政收入16%左右，仅次于增值税、企业所得税。增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等五类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，而对其他劳务、无形资产和不动产征收1、为什么要进行营改增？（四个有利于）营业税起源于中营业税。2009年为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。营业税。2009年为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点将营业税改征增值税，四个有利于：一是有利于完善税制，消除重复征税；二是有利于社会专业化分工，促进三次产业融合（三次产业就是第三产业，即为生产和消费提供各种服务的部门。含：流通部门；为生产和生活服务的部门；为提高科学文化水平和居民素质服务的部门；为社会公共需要服务的部门——包括国家机关、政党机关、社会团体，以及军队和警察等。第一产业——农业。第二产业——工业和建筑业）；三是有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；四是有利于优化投资、消费和出口结构（三驾马车），促进国民经济健康协调发展。将营业税改征增值税，四个有利于：2、为什么先行选择“1+6”行业进行改革试点？

选择交通运输业试点主要考虑：

一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；

二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围（按7%抵扣），运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。2、为什么先行选择“1+6”行业进行改革试点？选择

选择部分现代服务业试点主要考虑：

一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；

二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。选择部分现代服务业试点主要考虑：3、改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？按照试点行业的营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务等部分现代服务业基本在6%-10%之间。为了使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。3、改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？按照目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档[17%（标准税率）和13%]调整为四档（17%、13%、11%、6%），是一种必要的过渡性安排。今后将根据试点的需要，适时简并税率档次。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有4、何谓增值税？何谓营业税？

增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的税。即以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基计征的税。增值税的税率分为：17%（基本税率）、13%（食用植物油、石油液化气、图书、饲料、食用盐、音像制品、电子出版物等）、0%（纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定除外）,小规模纳税人（从事货物生产或者提供应税劳务年应税销售额在50万元以下或从事货物批发或货物零售年应税销售额在80万元以下）的增值税征收率为3%。4、何谓增值税？何谓营业税？增值税是对从事货物销售或

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。即以第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。营业税的税率分为：5%—20%（娱乐业）、5%（金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产）、3%（交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业）。营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不5、何谓结构性减税？为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施？

所谓结构性减税，就是“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。5、何谓结构性减税？为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构

根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。假如原按3%税率征收营业税的建筑业，若改按11%税率征收增值税，如果每100元收入对应的成本费用中只要有50元能取得进项税额（增值税专用发票）,实际税负就会不超过3%（100×11%-50×17%=2.5%）。再如，原按5%税率征收营业税的部分现代服务业，现改按6%税率征收增值税，若每100元收入对应的成本费用中只要有10元能取得进项税额（增值税专用发票），实际税负就会不超过5%（100×6%-10×17%=4.3%）。况且对现行征收增值税的企业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策6、“营改增”对地方政府财政收入的影响。

根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，中央政府与地方政府按75:25的比例分配。营业税属于地方税，除铁路运输、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归中央政府外，其他的营业税归地方政府。取消营业税会影响到地方政府的税收收入，据测算湖北省一年将减少财政收入40亿元，武汉市一年将减少财政收入24亿元。6、“营改增”对地方政府财政收入的影响。根据现行财政

根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部分省（市）的营业税占地方税收的比例超过增值税分享收入。到2008年底除黑龙江省和山西省的增值税分享收入高于营业税收入外，其他省（市）都是营业税收入高于增值税分享收入，约一半以上省（市）的营业税收入是增值税分享收入的2倍，北京市的营业税收入是增值税分享收入的4倍。因此，营业税全部改征增值税后，增值税的分享比例肯定会进行调整，以减少“营改增”后对地方政府财政收入的影响。根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部7、建筑业征收营业税的规定。

一、税目与税率：营业税税目的征税范围包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业和其他工程作业的业务。纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照建筑业税目缴纳营业税。注意：纳税人自建自用的房屋不纳营业税；纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。建筑业适用3%的营业税税率。(建筑工程监理公司的监理费收入应按“服务业”税目缴纳营业税。)7、建筑业征收营业税的规定。一、税目与税率：二、纳税人：在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。

三、计税依据：建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。纳税人从事建筑劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

二、纳税人：确定建筑业计税依据时应注意的问题：(一)纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和销售货物的销售额，其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据；其销售货物的销售额作为增值税的计税依据。(二)纳税人从事装饰劳务的，其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用。纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)，确认计税营业额。

(三)建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。

确定建筑业计税依据时应注意的问题：(四)建筑安装企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。

(五)出售自建建筑物缴纳两个税目的营业税：一是建筑业[应纳税额=组成计税价格*3%组成计税价格=工程成本*(1+成本利润率)/(1-3%)]；一是销售不动产(应纳税额=销售价格*3%)。(四)建筑安装企业向建设单位收取的材料差价款、

四、申报与缴纳：(一)纳税义务发生时间纳税人提供建筑业应税劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的当天。

(二)纳税地点纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地，异地提供建筑业应税劳务未纳税的，由其机构所在地税务机关补征税款。

四、申报与缴纳：(三)纳税申报纳税人提供建筑业应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关进行纳税申报；自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

五、税收优惠

对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。(三)纳税申报8、“营改增”试点的主要税制安排。

一、税率。

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。8、“营改增”试点的主要税制安排。一、税率。

二、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法（一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣）。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法（简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额×征收率）二、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服

三、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

四、关于服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。三、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交9、营业税改征增值税对建筑业的影响。

目前，营业税改征增值税还处在试点阶段，关于“扩围”后的增值税新税率，有专家称可能要设置多档税率，除了保持17%这个基本税率，在其下面还要设置几档税率，分别对应不同行业；针对特殊的行业，还需要制定相应的实施细则。由于“扩围”时间表尚未确定，现仅浅析营改增后对建筑业可能产生的影响。9、营业税改征增值税对建筑业的影响。目前，营业税改一、营改增后对建筑业产生的积极作用首先能在一定程度上减轻建筑安装企业税负，减少重复交税。经测算，增值税税率为17%时因为允许进项税额抵扣，实际税负仅为4%左右，而有专家推测17%这个基本税率很可能是下调，因此从计税原理上看，有可能会给建筑安装企业降低税负。虽然目前建筑业适用3%的营业税税率，但由于建筑业普遍存在分包现象，尤其在大型建筑安装企业，如集团公司中标后分包给子公司施工或子公司以集团公司的资质参与招投标，子公司部分转包给其他分包商，环节错综复杂，层层发包分包，又难以将分包份额从总份额中剔除，造成重复纳税。而增值税额是销项税额抵扣了进项税额后金额，以开出的发票和收到的发票的差额为准，这就可以在一定程度上对错综复杂的环节进行规范，减少重复交税现象。一、营改增后对建筑业产生的积极作用其次，促进建筑业扩大运营规模。2009年增值税转型改革后，新购进的固定资产(机器设备)进项税额可以抵扣，而建筑安装企业必定有自己的大型机械设备等固定资产。如果营业税全面改征增值税，大型建筑安装企业也能享受此项政策，这无疑为建筑安装企业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。全面“扩围”后，转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴，这也必将促进建筑安装企业更新技术，加大研发的投入。此外，增值税是全球170多个国家普遍实行的一个税种，在我国乃至国际上的相关会计处理相对成熟、规范。营业税改征增值税后，能从根本上解决亟待规范的代扣代缴税金的会计核算问题。其次，促进建筑业扩大运营规模。2009年增值税转型改革后

二、营改增后建筑业面临的挑战(一)进项税额抵扣及发票管理由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应重点关注进项税额抵扣问题。增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，因此需要结合抵扣进项税额的相关规定加强增值税专用发票管理。

二、营改增后建筑业面临的挑战首先，分包方是否有开具增值税专用发票的资格，在签订分包合同时应当充分考虑。如果对方须请税务机关代开发票，可能抵扣的比率不同。在实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。其次，能否在一定的期限内开出发票，这和能否抵扣或许也是相关的。现实中的涉税问题并不如理论分析那么简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为增值税专用发票，发票上的所属时间、发票专用章是否正确等。相比营业税，增值税专用发票因为涉及抵扣，有更多需要注意的地方，这些无疑对建筑安装企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。首先，分包方是否有开具增值税专用发票的资格，在签订分包(二)税收筹划增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划的空间。如针对纳税人身份的筹划，建筑安装企业采购零星材料时，可以选择购买增值税一般纳税人的商品，索取增值税专用发票并予以抵扣；也可选择购买小规模纳税人的商品，虽然不方便抵扣，但价格很可能相对便宜。建筑安装企业的钢筋、水泥等材料的运输费用，如取得了专用发票也可以按一定比例抵扣，有的企业有自己的运输部门，但如果运输需求大，从节税角度考虑，甚至可以设立运输子公司。(二)税收筹划折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大而给予的价格优惠，例如购买10件某产品，给予价格折扣10%等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定为企业提供了“节税”空间，在未来的新增值税下，对于出售应税劳务的建