第二章会计核算流转程序(借贷记账法)课件

企业会计第二章会计循环1企业会计第二章会计循环1内容提要第一节会计循环基本流程第二节借贷记账法第三节会计凭证第四节会计账簿第五节试算平衡和对账第六节帐项调整第七节编制会计报表第八节结账本章小结2内容提要第一节会计循环基本流程2会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。会计循环，先后经历取得或编制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表三个阶段。可简单表述为：

会计凭证—会计账簿—会计报表第一节会计循环基本流程3会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程会计循环图4会计循环图4

编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。

分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。

记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。

试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。5编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编

调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。

结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。

以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第2~4步骤在平时完成，5~7步骤在会计期间终了时完成。编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。6调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据借贷记账法第二节77

复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记。内容提示8复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以一、复式记账法（一）记账方法的涵义根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。9一、复式记账法（一）记账方法的涵义9（二）记账方法的种类记账方法单式记账法复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法10（二）记账方法的种类记账方法单式记账法复式记账法收付记账法增（举例）企业购买原材料（1）支付记现金不记原材料款项减少增加（2）未支付记应付款不记原材料款项增加增加单式记帐法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记的记账方法。主要特征：帐户设置不完整，一般只登记现金的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般不作登记。不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。（三）单式记账法11（举例）企业购买原材料单式记帐法是指对于发生的每笔经济业务只（四）复式记账法对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。12（四）复式记账法12复式记账的特点1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中同时登记。账户设置完整,能完整地反映经济业务的来龙去脉。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。13复式记账的特点1.对于发生的每一项经济业务，都要在两价值运动

每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）和去迹（即资金到了哪里）。

“雅文印社”买电脑、复印机和打印机共花了4万元。

现金4万元固定资产4万元来踪去迹复式记账的理论基础14价值运动

每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）和去迹（即会计等式

资产=负债+所有者权益

（1）每项经济业务发生，或引起会计等式两边同时增加；或两边同时减少；或引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。（2）从任一时点看，会计等式两边始终平衡。资产增加资产减少权益增加权益减少（1）经济资源投入（4）经济资源退出（2）资产内部变动（3）权益内部变动15会计等式

资产=负债+所有者权益

（1）每项经济业务发生，或二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念以“资产=负债+所有者权益”为理论依据；以“借”和“贷”作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；复式记账法的一种。16二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念16借贷记账法的产生借贷记账法起源于12世纪末或13世纪初意大利。

借贷在原银行业的原意：

借——“借出”，表示钱商商债权的发生，钱商应收回的借款。

贷——“贷入”，表示贷款给了钱商，钱商应还的贷款。

（目前已无此意。）17借贷记账法的产生17借贷记账法的基本内容理论依据记账符号账户结构记账规则试算平衡

18借贷记账法的基本内容18（二）理论依据所有权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润所有者权益资产负债收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入19（二）理论依据所有资产负债收入费用利润资产=负债（三）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户名称借贷20（三）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，（四）账户结构

资产类账户借方账户名称贷方期末余额=期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。21（四）账户结构

负债、所有者权益类账户借方账户名称贷方期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额期末余额反映负债、所有者权益的实有数额22负债、所有者权益类账户期末余额=期初余额

收入类账户借方账户名称贷方本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。23收入类账户本期发生的收入期末应从账

费用类账户借方账户名称贷方本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户一般没有余额。24费用类账户本期发生的费用在期末

成本类账户借方账户名称贷方期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末余额25成本类账户期初余

利润类账户借方账户名称贷方26利润类账户262727资产负债类双重性质账户结构28资产负债类双重性质账户结构28特殊账户结构借方累计折旧贷方期初余额×××减少额×××增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××29特殊账户结构借方累计折旧练习已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。30练习已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：30（五）记账规则

有借必有贷——账户登记方向；

借贷必相等——账户登记金额。31（五）记账规则31华远公司2014年3月发生以下经济业务例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷①40000银行存款借贷①40000期初余额200000期初余额45000032华远公司2014年3月发生以下经济业务例企业用银行存款400例从银行借入短期借款60000元，用于归还前欠成达公司的货款。应付账款借贷②60000短期借款借贷②60000期初余额80000期初余额9000033例从银行借入短期借款60000元，用于归还前欠成达公司的货款例将资本公积10000元转作实收资本。③10000资本公积借贷实收资本借贷③10000期初余额90000期初余额30000034例将资本公积10000元转作实收资本。③10000资本公积借例企业向新豪公司购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料以验收入库。原材料借贷④30000应付账款借贷④30000期初余额80000期初余额60000②6000035例企业向新豪公司购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，例用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。银行存款⑤30000⑤30000应付账款借贷借贷①40000期初余额200000期初余额80000②60000④3000036例用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。银行存款⑤3例企业用银行存款支付广告费5000元。销售费用借贷银行存款借贷①40000期初余额200000⑤30000⑥5000⑥500037例企业用银行存款支付广告费5000元。销售费用借例职工张某出差，暂借差旅费2000元，财务科以现金付讫。

⑦2000其他应收款借贷库存现金借贷期初余额5000⑦200038例职工张某出差，暂借差旅费2000元，财务科以现金付讫。⑦例张某出差回来，实报1800元，其余以现金退回。

⑦2000库存现金借贷期初余额5000其他应收款借贷⑦2000管理费用借贷⑧1800⑧2000⑧20039例张某出差回来，实报1800元，其余以现金退回。⑦200（六）会计分录

对应关系与对应账户

运用借贷记账法记录经济业务时，使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系；发生应借应贷对应关系的账户，互为对应账户。例将现金10000元存入银行。

上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。银行存款库存现金借贷借贷100001000040（六）会计分录对应关系与对应账户例将现金10000元存入银会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，按照借贷记账法的要求，对每项经济业务标明其借、应贷的账户名称及其金额的记录就是会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。41会计分录？应在哪些账户中登记经对上述问题进行确认，按照借贷记编制会计分录的步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款5000042编制会计分录的步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000登记方向登记账户登记金额会计分录的格式先借后贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写金额后不必写“元”43会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款借：×××科目贷：×××科目借：×××科目贷：×××科目×××科目借：×××科目×××科目贷：×××科目借：×××科目×××科目贷：×××科目×××科目简单会计分录复合会计分录会计分录的种类44借：×××科目借：×××科目借：×××科目借：×××科目简单（七）试算平衡

试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。包括发生额和余额试算平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。45（七）试算平衡试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照发生额试算平衡平衡公式46发生额试算平衡平衡公式46平衡原理有借必有贷，借贷必相等。47平衡原理47平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”48平衡方法48余额试算平衡法平衡公式49余额试算平衡法平衡公式49平衡原理会计等式的平衡原理50平衡原理50平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”51平衡方法515252试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料。53试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性；53试算平衡表的编制举例例某企业2012年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款30000元购买原材料并验收入库。用银行存款偿还前欠货款20000元。收到某投资者向企业追加投资80000元，存入银行。54试算平衡表的编制举例例某企业2012年6月30日账户期初余额借贷库存现金10000期末：10000借贷原材料30000期末：3000080000借贷实收资本期初：800000期末：880000借贷银行存款期初余额850000100003000080000期末：87000020000借贷应付账款期初：5000020000期末：3000055借贷库试算平衡表2012年6月30日56试算平衡表56小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里的那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过吧？”“学过。”小刘很肯定的回答。“那好吧，趁大家忙别的事情的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表。”科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备好的办公桌开始工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那些相互平衡的三组数字，小刘激动的心情无以言表，兴冲冲的向科长交差。57小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。今“呀。昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李梅说到。还没等到小刘缓过神来。会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑过来，对科长说“这笔我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下。”“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错误呢？”小刘不解的问。要求分析：为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现记账错误？58“呀。昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意59试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检总账与明细分类账的设置

总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料三、总分类账户与明细分类账户的平行登记60总账与明细分类账的设置总分类账户是按照总分类会总账与明细分类账的关系联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000总括指标详细指标详细指标61总账与明细分类账的关系联系：总账与明细账是对总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记62总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分总分类账与明细分类账的平行登记要点期间相同方向相同金额相等依据相同总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等63总分类账与明细分类账的平行登记要点期间相同方向相同金额相等依原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料—B材料20000100000原材料——A材料登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。登记期间相同，都要在6月份登记入账。登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和64原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000总账与明细分类账的数量关系总账本期发生额=所属明细账本期发生额之和总账期初余额=所属明细账期初余额之和总账期末余额=所属明细账期末余额之和65总账与明细分类账的数量关系总账本期发生额=所属明细账本期发生练习1.应收账款账户的期初余额为借方6000元，本期收回应收账款3000元，该账户的期末余额为（）。A、借方3000元B、贷方3000元C、借方9000元D、贷方9000元答案：A2.某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款20万元，则月末“短期借款”账户的余额为（）。A、借方65万元B、贷方65万元C、借方15万元D、贷方15万元答案：B66练习1.应收账款账户的期初余额为借方6000元，本期收回应收3.试算平衡无法发现的错误有（）。A、漏记某项经济业务B、重记某项经济业务C、颠倒记账方向D、漏记某一个借方余额答案：ABC4.某企业资产总额为100万元，当发生下列三笔经济业务后：(l)向银行借款20万元存入银行；(2)用银行存款偿还应付账款5万元；(3)收回应收账款4万元存入银行。则进行上述业务核算后，该企业资产总额为（）。A.115万元B.119万元C.111万元D.71万元答案：A673.试算平衡无法发现的错误有（）。675．“实收资本”账户的期末余额为（）。A.期初余额+本期借方发生额–本期贷方发生额B.期初余额+本期贷方发生额–本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额D.期初余额+本期贷方发生额答案：B6.某账户有关记录如下：则该账户括号栏中的数额为（）元。A.5500B.6000C.7000D.3500借贷××账户期初余额8000②1500④（）③2500期末余额5000①3000685．“实收资本”账户的期末余额为（）。借企业会计第二章会计循环69企业会计第二章会计循环1内容提要第一节会计循环基本流程第二节借贷记账法第三节会计凭证第四节会计账簿第五节试算平衡和对账第六节帐项调整第七节编制会计报表第八节结账本章小结70内容提要第一节会计循环基本流程2会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。会计循环，先后经历取得或编制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表三个阶段。可简单表述为：

会计凭证—会计账簿—会计报表第一节会计循环基本流程71会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程会计循环图72会计循环图4

编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。

分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。

记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。

试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。73编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编

调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。

结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。

以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第2~4步骤在平时完成，5~7步骤在会计期间终了时完成。编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。74调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据借贷记账法第二节757

复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记。内容提示76复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以一、复式记账法（一）记账方法的涵义根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。77一、复式记账法（一）记账方法的涵义9（二）记账方法的种类记账方法单式记账法复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法78（二）记账方法的种类记账方法单式记账法复式记账法收付记账法增（举例）企业购买原材料（1）支付记现金不记原材料款项减少增加（2）未支付记应付款不记原材料款项增加增加单式记帐法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记的记账方法。主要特征：帐户设置不完整，一般只登记现金的收付，债权、债务事项，对实物的收付一般不作登记。不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。（三）单式记账法79（举例）企业购买原材料单式记帐法是指对于发生的每笔经济业务只（四）复式记账法对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。80（四）复式记账法12复式记账的特点1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中同时登记。账户设置完整,能完整地反映经济业务的来龙去脉。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。81复式记账的特点1.对于发生的每一项经济业务，都要在两价值运动

每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）和去迹（即资金到了哪里）。

“雅文印社”买电脑、复印机和打印机共花了4万元。

现金4万元固定资产4万元来踪去迹复式记账的理论基础82价值运动

每一笔资金运动都有来踪（即资金从何处来）和去迹（即会计等式

资产=负债+所有者权益

（1）每项经济业务发生，或引起会计等式两边同时增加；或两边同时减少；或引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。（2）从任一时点看，会计等式两边始终平衡。资产增加资产减少权益增加权益减少（1）经济资源投入（4）经济资源退出（2）资产内部变动（3）权益内部变动83会计等式

资产=负债+所有者权益

（1）每项经济业务发生，或二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念以“资产=负债+所有者权益”为理论依据；以“借”和“贷”作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；复式记账法的一种。84二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念16借贷记账法的产生借贷记账法起源于12世纪末或13世纪初意大利。

借贷在原银行业的原意：

借——“借出”，表示钱商商债权的发生，钱商应收回的借款。

贷——“贷入”，表示贷款给了钱商，钱商应还的贷款。

（目前已无此意。）85借贷记账法的产生17借贷记账法的基本内容理论依据记账符号账户结构记账规则试算平衡

86借贷记账法的基本内容18（二）理论依据所有权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润所有者权益资产负债收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入87（二）理论依据所有资产负债收入费用利润资产=负债（三）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户名称借贷88（三）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，（四）账户结构

资产类账户借方账户名称贷方期末余额=期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。89（四）账户结构

负债、所有者权益类账户借方账户名称贷方期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额期末余额反映负债、所有者权益的实有数额90负债、所有者权益类账户期末余额=期初余额

收入类账户借方账户名称贷方本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。91收入类账户本期发生的收入期末应从账

费用类账户借方账户名称贷方本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户一般没有余额。92费用类账户本期发生的费用在期末

成本类账户借方账户名称贷方期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末余额93成本类账户期初余

利润类账户借方账户名称贷方94利润类账户269527资产负债类双重性质账户结构96资产负债类双重性质账户结构28特殊账户结构借方累计折旧贷方期初余额×××减少额×××增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××97特殊账户结构借方累计折旧练习已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：要求：计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中。98练习已知某企业20××年5月份部分帐户的有关资料如下：30（五）记账规则

有借必有贷——账户登记方向；

借贷必相等——账户登记金额。99（五）记账规则31华远公司2014年3月发生以下经济业务例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷①40000银行存款借贷①40000期初余额200000期初余额450000100华远公司2014年3月发生以下经济业务例企业用银行存款400例从银行借入短期借款60000元，用于归还前欠成达公司的货款。应付账款借贷②60000短期借款借贷②60000期初余额80000期初余额90000101例从银行借入短期借款60000元，用于归还前欠成达公司的货款例将资本公积10000元转作实收资本。③10000资本公积借贷实收资本借贷③10000期初余额90000期初余额300000102例将资本公积10000元转作实收资本。③10000资本公积借例企业向新豪公司购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料以验收入库。原材料借贷④30000应付账款借贷④30000期初余额80000期初余额60000②60000103例企业向新豪公司购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，例用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。银行存款⑤30000⑤30000应付账款借贷借贷①40000期初余额200000期初余额80000②60000④30000104例用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款。银行存款⑤3例企业用银行存款支付广告费5000元。销售费用借贷银行存款借贷①40000期初余额200000⑤30000⑥5000⑥5000105例企业用银行存款支付广告费5000元。销售费用借例职工张某出差，暂借差旅费2000元，财务科以现金付讫。

⑦2000其他应收款借贷库存现金借贷期初余额5000⑦2000106例职工张某出差，暂借差旅费2000元，财务科以现金付讫。⑦例张某出差回来，实报1800元，其余以现金退回。

⑦2000库存现金借贷期初余额5000其他应收款借贷⑦2000管理费用借贷⑧1800⑧2000⑧200107例张某出差回来，实报1800元，其余以现金退回。⑦200（六）会计分录

对应关系与对应账户

运用借贷记账法记录经济业务时，使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系；发生应借应贷对应关系的账户，互为对应账户。例将现金10000元存入银行。

上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。银行存款库存现金借贷借贷1000010000108（六）会计分录对应关系与对应账户例将现金10000元存入银会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，按照借贷记账法的要求，对每项经济业务标明其借、应贷的账户名称及其金额的记录就是会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。109会计分录？应在哪些账户中登记经对上述问题进行确认，按照借贷记编制会计分录的步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款50000110编制会计分录的步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000登记方向登记账户登记金额会计分录的格式先借后贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写金额后不必写“元”111会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款借：×××科目贷：×××科目借：×××科目贷：×××科目×××科目借：×××科目×××科目贷：×××科目借：×××科目×××科目贷：×××科目×××科目简单会计分录复合会计分录会计分录的种类112借：×××科目借：×××科目借：×××科目借：×××科目简单（七）试算平衡

试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。包括发生额和余额试算平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。113（七）试算平衡试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照发生额试算平衡平衡公式114发生额试算平衡平衡公式46平衡原理有借必有贷，借贷必相等。115平衡原理47平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”116平衡方法48余额试算平衡法平衡公式117余额试算平衡法平衡公式49平衡原理会计等式的平衡原理118平衡原理50平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”119平衡方法5112052试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料。121试算平衡的功能检查日常核算资料的正确性和完整性；53试算平衡表的编制举例例某企业2012年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款30000元购买原材料并验收入库。用银行存款偿还前欠货款20000元。收到某投资者向企业追加投资80000元，存入银行。122试算平衡表的编制举例例某企业2012年6月30日账户期初余额借贷库存现金10000期末：10000借贷原材料30000期末：3000080000借贷实收资本期初：800000期末：880000借贷银行存款期初余额850000100003000080000期末：87000020000借贷应付账款期初：5000020000期末：30000123借贷库试算平衡表2012年6月30日124试算平衡表56小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里的那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过吧？”“学过。”小刘很肯定的回答。“那好吧，趁大家忙别的事情的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表。”科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备好的办公桌开始工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那些相互平衡的三组数字，小刘激动的心情无以言表，兴冲冲的向科长交差。125小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。今“呀。昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李梅说到。还没等到小刘缓过神来。会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑过来，对科长说“这笔我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下。”“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错误呢？”小刘不解的问。要求分析：为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现记账错误？126“呀。昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用