第7章中期财务报告与分部报告课件

第七章中期财务报告与分部报告第一节中期财务报告第二节分部报告核心知识点：中期报告与分部报告的编制第七章中期财务报告与分部报告第一节中期财务报告核心知1一、中期财务报告的含义与组成二、中期财务报告编制的原则三、中期财务报告的会计确认与计量四、中期财务报告的编制要求及内容五、中期财务报告附注的披露原则与内容六、中期财务报告的其他相关规定本节重点第一节中期财务报告一、中期财务报告的含义与组成本节重点第一节中期财务报告2中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、季报、半年报及其他短于一个会计年度的财务报告。中期财务报告包括：资产负债表；利润表；现金流量表；附注。特点：与年报相比，不要求编制所有者权益变动表，但企业也可自愿提供此报表。与年报相比，相对简单一些。一、中期财务报告的含义及组成中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、季报、半年3一致性原则重要性原则及时性原则与年报的格式、内容和会计政策相一致重要的中期信息必须在中期报告重要性应以本中期及年初至本中期财务数据为基础判断可以资产、负债、净资产、营业收入和净利润等指标为基础判断为体现中期报告的及时性，某些中期信息也应该采用估计手段，不能等到年报再披露相关信息二、中期财务报告编制的原则一致性原则与年报的格式、内容和会计政策相一致二、中期财务报告4确认与计量的基本原则与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则以年初至本中期末为基础的计量原则会计政策、会计估计及其变更应当与年度财务报告相一致的原则三、中期财务报告的确认与计量确认与计量的基本原则与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则5中期财务报告的会计确认与计量

季节性、周期性或偶然性收入的确认和计量在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊三、中期财务报告的确认与计量中期财务报告的会计确认与计量季节性、周期性或偶然性收入的确6应当在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期之间的收益而将这些费用在会计年度的各个中期之间进行分摊不均匀发生的费用的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量应当在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期之间的收益而7编制要求主要内容

《中期财务报告》准则要求必须提供比较式中期报告比较式中期报告必须包括：本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间那个的利润表。上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。四、比较中期财务报告的编制要求及内容编制要求《中期财务报告》准则要求必须四、比较中期财务报告的编8C公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中期财务报告准则的规定，C公司在截至2×12年3月31日、6月30日和9月30日应当编制的第1季度、第2季度和第3季度中期财务报表如下：比较中报的编制——举例C公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中期财务报告9

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年3月31日2×11年12月31日

利润表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日现金流量表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第1季度报表报表类别本年度中期财务报表时间上年10

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年6月30日2×11年12月31日

利润表2×12年4月1日至6月30日2×12年1月1日至6月30日2×11年4月1日至6月30日2×11年1月1日至6月30日现金流量表2×12年1月1日至6月30日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第2季度报表报表类别本年度中期财务报表时间上年11

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年9月30日2×11年12月31日

利润表2×12年7月1日至9月30日2×12年1月1日至9月30日2×11年7月1日至9月30日2×11年1月1日至9月30日现金流量表2×12年1月1日至9月30日2×11年1月1日至9月31日C公司2×12年第3季度报表报表类别本年度中期财务报表时间上年12一、分部报告及意义二、经营分部及其确定方法三、报告分部及其确定方法四、分部信息的披露第二节分部报告一、分部报告及意义第二节分部报告13以经营分部为财务报告对象财务报告的组成部分报告各经营分部资产、负债、收入、费用、利润等财务信息在附注中进行报告一、分部报告及意义分部报告的含义以经营分部为财务报告对象财务报告的组成部分报告各经营分部资产14由于企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门或各个经营地区的风险和报酬构成的。而且企业在不同业务部门和不同地区的经营往往具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险因此评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息，即分部信息。一、分部报告及意义编制分部报告的意义由于企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门或各个经营地区15经营分部——含义

企业内部同时满足下列条件的各组成部分：管理层能够定期或分期评价该分部的经营成果及业绩，以决定向其配置资源及制定奖励政策等该分部单独产生经营收入并发生费用

能够取得该分部单独的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息二、经营分部及其确定方法经营分部——含义

企业内部同时满足下列条件的各组成部分：管理16经营分部——理解要点业务部门不一定就是经营分部经营分部应该是创造利润的独立团队经营分部应当具有独立的经济特征经济特征相同的经营分部可以合并报告指生产的产品或提供的劳务的性质、生产过程的性质、销售产品或提供劳务的方式、客户群等经营分部——理解要点业务部门不一定就是经营分部经营分部应该是17经营分部的确定——基本原则原则上，具有独自经济特征的经营分部都可单独设为一个经营分部具有相似的经济特征的经营分部可以合并设立经营分部注意：经营分部与报告分部的区别经营分部的确定——基本原则原则上，具有独自经济特征的经营分部18P205【例7-12】乙公司生产A、B、C、D四个个品牌的皮箱（毛利率相似）、手提包、公文包、皮带，同时有公司独立的运输公司和销售公司，怎样确定经营分部合适？经营分部的确定——举例P205【例7-12】乙公司生产A、B、C、D四个个品牌的19报告分部指在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部一个经营分部可能是独立的报告分部，也可能不是独立报告分部分部报告报告分部经营分部三、报告分部及其确定方法报告分部指在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部一个经营分20分部报告报告分部（1）经营分部（1）报告分部（2）报告分部（3）经营分部（2）经营分部（3）经营分部（4）说明：分部报告是由各报告分部信息组成的，报告分部可能是一个经营分部，也可能由几个经营分部组成。财务信息分部报告报告分部（1）报告分部（2）报告分部经营分部经营分部21设立报告分部原则：重要性确认报告分部时，必须坚持重要性原则只有重要的经营分部才能成为报告分部重要经营分部的判断标准……设立报告分部原则：重要性确认报告分部时，必须坚持重要性原则只22重要性原则的判断标准1分部收入占所有分部收入总额10%或者以上2分部利润（亏损）占所有盈利分部利润总额（亏损总额）两者中较大者的10%3分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上重要性原则的判断标准1分部收入占所有分部收入总额10%或者以23分部收入分部收入包括：对外交易收入对其他分部交易收入分部收入不包括：利息收入营业外收入投资收益（日常活动是金融业务的除外）可见，分部收入一般只包括该分部的交易收入分部收入分部收入包括：分部收入不包括：可见，分部收入一般只包24分部利润分部利润=分部收入-分部费用分部费用，是指可归属于经营分部的对外交易费用和对其他分部交易费用，例如营业成本、营业税金及销售费用等。分部费用不包括：利息费用、营业外支出、投资收益、投资收益（日常活动是金融业务的除外）分部利润分部利润=分部收入-分部费用25分部报告中的其他规定1各报告分部的外部交易收入合计应达到企业总收入的75%2报告分部的数量不应超过10个3不满足重要性标准的经营分部，可直接指定为报告分部或者与其他分部合并列示分部报告中的其他规定1各报告分部的外部交易收入合计应达到企业26报告分部的确定——举例项目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮带销售公司运输公司合计营业收入1061301009526023069270501310分部收入占总收入比例8.1%9.9%7.6%7.3%19.8%17.6%5.3%20.6%3.8%100%P206【例7-13】（千元）根据分部收入比例判断四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司报告分部的确定——举例项目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文27项目皮箱手提包公文包皮带销售公司运输公司合计分部利润12900010400087400138005000020000404200分部利润占利润总额百分率31.9%25.7%21.6%3.5%12.4%4.9%100%P207【例7-14】（元）根据分部利润比例判断四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司项目皮箱手提包公文包皮带销售运输合计分部利润129000128项目皮箱手提包公文包皮带销售公司运输公司合计分部资产13000006500005900002500007000003000003790000分部资产占资产总额百分率34.3%17.2%15.6%6.6%18.5%7.8%100%P208【例7-15】（元）根据分部资产比例判断四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司项目皮箱手提包公文包皮带销售运输合计34.3%17.2%1529

描述性信息，包括：确定报告分部考虑的因素报告分部的产品和劳务类型每一报告分部的收入、费用、利润、资产总额、负债总额等主要会计信息四、分部信息的披露四、分部信息的披露30报告分部的披露——举例P210【例7-19】乙公司分部报告信息如下：报告分部的披露——举例P210【例7-19】乙公司分部报告信31项目皮箱分部手提包分部公文包分部销售分部其他分部间抵销合计对外交易收入3900001800001500002700001000001090000分部间交易收入41000800008000019000（220000）对联营和合营企业的投资收益资产减值损失折旧费和摊销费3150021480145002383022830114140利润总额129000104000874005000033800404200所得税费用322502600021850125008450101050净利润9675078000655503750025350303150资产总额130000650000590000700000570000

3810000

负债总额550000300000200000300000342000

1692000

乙公司报告分部利润、资产及负债信息

单位：万元项目皮箱手提包公文包销售其他分部间合计对外交易收入390032第七章中期财务报告与分部报告第一节中期财务报告第二节分部报告核心知识点：中期报告与分部报告的编制第七章中期财务报告与分部报告第一节中期财务报告核心知33一、中期财务报告的含义与组成二、中期财务报告编制的原则三、中期财务报告的会计确认与计量四、中期财务报告的编制要求及内容五、中期财务报告附注的披露原则与内容六、中期财务报告的其他相关规定本节重点第一节中期财务报告一、中期财务报告的含义与组成本节重点第一节中期财务报告34中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、季报、半年报及其他短于一个会计年度的财务报告。中期财务报告包括：资产负债表；利润表；现金流量表；附注。特点：与年报相比，不要求编制所有者权益变动表，但企业也可自愿提供此报表。与年报相比，相对简单一些。一、中期财务报告的含义及组成中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、季报、半年35一致性原则重要性原则及时性原则与年报的格式、内容和会计政策相一致重要的中期信息必须在中期报告重要性应以本中期及年初至本中期财务数据为基础判断可以资产、负债、净资产、营业收入和净利润等指标为基础判断为体现中期报告的及时性，某些中期信息也应该采用估计手段，不能等到年报再披露相关信息二、中期财务报告编制的原则一致性原则与年报的格式、内容和会计政策相一致二、中期财务报告36确认与计量的基本原则与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则以年初至本中期末为基础的计量原则会计政策、会计估计及其变更应当与年度财务报告相一致的原则三、中期财务报告的确认与计量确认与计量的基本原则与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则37中期财务报告的会计确认与计量

季节性、周期性或偶然性收入的确认和计量在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊三、中期财务报告的确认与计量中期财务报告的会计确认与计量季节性、周期性或偶然性收入的确38应当在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期之间的收益而将这些费用在会计年度的各个中期之间进行分摊不均匀发生的费用的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量应当在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期之间的收益而39编制要求主要内容

《中期财务报告》准则要求必须提供比较式中期报告比较式中期报告必须包括：本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间那个的利润表。上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。四、比较中期财务报告的编制要求及内容编制要求《中期财务报告》准则要求必须四、比较中期财务报告的编40C公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中期财务报告准则的规定，C公司在截至2×12年3月31日、6月30日和9月30日应当编制的第1季度、第2季度和第3季度中期财务报表如下：比较中报的编制——举例C公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中期财务报告41

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年3月31日2×11年12月31日

利润表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日现金流量表2×12年1月1日至3月31日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第1季度报表报表类别本年度中期财务报表时间上年42

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年6月30日2×11年12月31日

利润表2×12年4月1日至6月30日2×12年1月1日至6月30日2×11年4月1日至6月30日2×11年1月1日至6月30日现金流量表2×12年1月1日至6月30日2×11年1月1日至3月31日C公司2×12年第2季度报表报表类别本年度中期财务报表时间上年43

报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×12年9月30日2×11年12月31日

利润表2×12年7月1日至9月30日2×12年1月1日至9月30日2×11年7月1日至9月30日2×11年1月1日至9月30日现金流量表2×12年1月1日至9月30日2×11年1月1日至9月31日C公司2×12年第3季度报表报表类别本年度中期财务报表时间上年44一、分部报告及意义二、经营分部及其确定方法三、报告分部及其确定方法四、分部信息的披露第二节分部报告一、分部报告及意义第二节分部报告45以经营分部为财务报告对象财务报告的组成部分报告各经营分部资产、负债、收入、费用、利润等财务信息在附注中进行报告一、分部报告及意义分部报告的含义以经营分部为财务报告对象财务报告的组成部分报告各经营分部资产46由于企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门或各个经营地区的风险和报酬构成的。而且企业在不同业务部门和不同地区的经营往往具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险因此评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息，即分部信息。一、分部报告及意义编制分部报告的意义由于企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门或各个经营地区47经营分部——含义

企业内部同时满足下列条件的各组成部分：管理层能够定期或分期评价该分部的经营成果及业绩，以决定向其配置资源及制定奖励政策等该分部单独产生经营收入并发生费用

能够取得该分部单独的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息二、经营分部及其确定方法经营分部——含义

企业内部同时满足下列条件的各组成部分：管理48经营分部——理解要点业务部门不一定就是经营分部经营分部应该是创造利润的独立团队经营分部应当具有独立的经济特征经济特征相同的经营分部可以合并报告指生产的产品或提供的劳务的性质、生产过程的性质、销售产品或提供劳务的方式、客户群等经营分部——理解要点业务部门不一定就是经营分部经营分部应该是49经营分部的确定——基本原则原则上，具有独自经济特征的经营分部都可单独设为一个经营分部具有相似的经济特征的经营分部可以合并设立经营分部注意：经营分部与报告分部的区别经营分部的确定——基本原则原则上，具有独自经济特征的经营分部50P205【例7-12】乙公司生产A、B、C、D四个个品牌的皮箱（毛利率相似）、手提包、公文包、皮带，同时有公司独立的运输公司和销售公司，怎样确定经营分部合适？经营分部的确定——举例P205【例7-12】乙公司生产A、B、C、D四个个品牌的51报告分部指在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部一个经营分部可能是独立的报告分部，也可能不是独立报告分部分部报告报告分部经营分部三、报告分部及其确定方法报告分部指在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部一个经营分52分部报告报告分部（1）经营分部（1）报告分部（2）报告分部（3）经营分部（2）经营分部（3）经营分部（4）说明：分部报告是由各报告分部信息组成的，报告分部可能是一个经营分部，也可能由几个经营分部组成。财务信息分部报告报告分部（1）报告分部（2）报告分部经营分部经营分部53设立报告分部原则：重要性确认报告分部时，必须坚持重要性原则只有重要的经营分部才能成为报告分部重要经营分部的判断标准……设立报告分部原则：重要性确认报告分部时，必须坚持重要性原则只54重要性原则的判断标准1分部收入占所有分部收入总额10%或者以上2分部利润（亏损）占所有盈利分部利润总额（亏损总额）两者中较大者的10%3分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上重要性原则的判断标准1分部收入占所有分部收入总额10%或者以55分部收入分部收入包括：对外交易收入对其他分部交易收入分部收入不包括：利息收入营业外收入投资收益（日常活动是金融业务的除外）可见，分部收入一般只包括该分部的交易收入分部收入分部收入包括：分部收入不包括：可见，分部收入一般只包56分部利润分部利润=分部收入-分部费用分部费用，是指可归属于经营分部的对外交易费用和对其他分部交易费用，例如营业成本、营业税金及销售费用等。分部费用不包括：利息费用、营业外支出、投资收益、投资收益（日常活动是金融业务的除外）分部利润分部利润=分部收入-分部费用57分部报告中的其他规定1各报告分部的外部交易收入合计应达到企业总收入的75%2报告分部的数量不应超过10个3不满足重要性标准的经营分部，可直接指定为报告分部或者与其他分部合并列示分部报告中的其他规定1各报告分部的外部交易收入合计应达到企业58报告分部的确定——举例项目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮带销售公司运输公司合计营业收入1061301009526023069270501310分部收入占总收入比例8.1%9.9%7.6%7.3%19.8%17.6%5.3%20.6%3.8%100%P206【例7-13】（千元）根据分部收入比例判断四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司报告分部的确定——举例项目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文59项目皮箱手提包公文包皮带销售公司运输公司合计分部利润12900010400087400138005000020000404200分部利润占利润