非流动负债-课件

第九章非流动负债第九章非流动负债1学习目标本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。通过本章的学习，应该掌握：非流动负债的性质与种类※借款费用的金额确定与会计处理一般问题长期借款的会计处理应付债券的会计处理※借款费用资本化的会计处理学习目标2第一节非流动负债概述非流动负债的核算范围：非流动负债核算的是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。非流动负债的特点：偿还期限较长、金额较大第一节非流动负债概述非流动负债的核算范围：3非流动负债的分类根据筹措方式的不同，非流动负债可以分为长期借款，应付债券，长期应付票据，长期应付款，预计负债，递延所得税负债等。本章主要探讨长期借款，应付债券和长期应付款的会计处理。长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。应付债券是指企业为筹集长期使用资金而发行的期限在一年以上的债券。长期应付票据是指企业在购置资产或在某些特殊优惠条件下向对方融资而签发的一种书面凭证。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款，应付融资租入固定资产的租赁款。非流动负债的分类4按照不同的偿还方式分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债两种。定期偿还的非流动负债是指在规定的债务到期日一次付清的非流动负债，应付债券常常采用这种方式。分期偿还的非流动负债是指在举债期限内，按规定分若干次偿还的非流动负债，融资租入固定资产常常采用这种方式。按照有无担保，分为担保非流动负债和信用非流动负债。按照不同的偿还方式分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动5第二节长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。第二节长期借款长期借款是企业从银行或其他金融6按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款-应计利息”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。例题P213例9-3考虑若每年付息，如何做账。按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期7注意：取得长期借款时发生的手续费等交易费用如果金额较小，直接计入当期损益，如果金额较大，按照一定方法在借款期限内分期摊销，具体可参照应付债券相关内容。注意：取得长期借款时发生的手续费等交易费用如果金额较小，直接8第三节应付债券债券是依法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”，“利息调整”，“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行，计提利息，还本付息等情况，该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。第三节应付债券债券是依法定程序发行的、约定在一定期限内9债券全称：2009年怀化市城市建设投资有限公司公司债券债券品种：一般企业债券交易市场：深圳证券交易所发行人：怀化市城市建设投资有限公司发行年度：2009期限（年）：10发行价（元/份）：100发行方式：通过深交所交易系统发行和本期债券承销团公开发行相结合发行起始日：2009-02-18发行终止日：2009-02-24发行对象：深交所网上发行;承销团公开发行。计划发行量（亿）13实际募集金额（亿）：100票面金额(元)：100票面利率(%)：8.1000计息方式：单利利率类型：固定利率起息日：2009-02-18到期日：2019-02-17付息方式：按年付息每年付息日：02-18上市日2009-03-25信用等级AA

债券全称：2009年怀化市城市建设投资有限公司公司债券10债券上的利率成为票面利率或名义利率，它是根据债券市场情况、发行公司资信情况、担保情况及未来的经济发展趋势而制定的。与名义利率相对的是市场利率，它是指债券发行时投资者所愿意接受的市场上的通行利率。一般来说，票面利率的制定应该尽可能接近市场利率，但由于债券的发行需要经过较多的环节（如政府的审批，对发行公司的审计等）发行周期较长，因此票面利率与发行时的市场利率有可能不一致。债券上的利率成为票面利率或名义利率，它是根据债券市场情况、发11若不一致，债券的发行价格就与债券面值有差异。当市场利率高于票面利率时折价发行（提前给债券投资人的补偿），当市场利率低于票面利率时溢价发行（提前从债券投资人那里获取的补偿）。债券的发行价格本身是由市场利率决定的，而市场利率又由各种微观和宏观因素决定。债券发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值＋票面利息按市场利率折算的现值。若不一致，债券的发行价格就与债券面值有差异。当市场利率高于票12需要指出的是，发行价格决定了投资者的回报率（市场利率），但是对于发行者而言，其融资成本通常会高于投资者的回报率，这是由于其在融资时会发生交易费用（比如支付给承销商的佣金、律师费，会计师费等）。因而，发行者的实际承担的利率大于市场利率。需要指出的是，发行价格决定了投资者的回报率（市场利率），但是13应付债券的账务处理发行债券时：借：银行存款贷：应付债券—面值—利息调整（或借方）问题1：利息调整反映的是什么内容？如果不考虑交易费用，利息调整反映的是折价溢价的内容。应付债券的账务处理发行债券时：14交易费用的处理：方法一：发行费用直接计入当期损益或购建资产的成本，方法二：将发行费用在发行期间按一定方法摊销。目前现行准则采用方法二。问题2：交易费用单独反映吗？交易费用的处理：15如果单独反映，账务处理为：借：长期待摊费用贷：银行存款等长期待摊费用是资产吗？需要指出的是，交易费用减少了发行债券收到的价款，增加了融资成本，与债券折价的作用一致，因而其账务处理方法也与折价一致，计入利息调整借方。当然，若是溢价发行，利息调整反映的是综合影响。如果单独反映，账务处理为：16注意：若在两个付息日之间发行债券，实际收到的价款中包含自上个付息日至下个付息日之间的利息，这部分利息应视情况计入“应付利息”或“应付债券-应计利息”中。注意：若在两个付息日之间发行债券，实际收到的价款中包含自上个17期末借款费用的核算：一方面,核算利息借：财务费用，在建工程等贷：应付利息（面值*票面利率）或应付债券—应计利息（若利息延期支付的话）

期末借款费用的核算：18另一方面，将“利息调整”按一定方法摊销，调整借款费用。借：应付债券—利息调整贷：财务费用，在建工程等（或坐相反分录）注：教材有介绍两种摊销方法，一是直线法（在发行期间平均摊销），一是实际利率法，现行准则要求采用实际利率法摊销。另一方面，将“利息调整”按一定方法摊销，调整借款费用。19实际利率法下利息调整摊销额的确定：利息调整的摊销额=本期借款费用-本期应支付利息本期借款费用=本期期初摊余成本×实际利率期末摊期初摊本期借本期实际余成本余成本款费用支付利息本期应支付利息=债券面值×票面利率

=+—实际利率法下利息调整摊销额的确定：=+—20到期还本付息的核算：借：应付债券—面值—应计利息贷：银行存款到期还本付息的核算：21

例1A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2%收取发行费用，A企业取得债券发行价款净额107800元。

107800=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r}+100000×(1+r)－5通过内插法可计算出实际利率r=8.06%.其债券利息调整如下注：8114.19＝10000-1885.81计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×8.06%③=①-②④=④+③⑤=⑤-③2007.1.178001078002007.12.31100008688.681311.326488.68106488.682008.12.31100008582.991417.015071.67105071.672009.12.31100008468.781531.223540.45103540.452010.12.31100008345.361654.641885.81101885.812011.12.31100008114.19(注〕1885.810100000合计50000422007800--例1A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、22有关会计分录为：(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款107800贷：应付债券——债券面值100000应付债券——利息调整7800(2)2007年末利息调整借：财务费用等10000贷:应付利息10000借：应付债券——利息调整1311.32贷：财务费用等1311.32有关会计分录为：23(3)2008年至2010年每年年末利息调整（略）(4)2011年末借：财务费用等10000贷：应付利息10000借：应付债券——利息调整1885.81贷：财务费用等1885.81借：应付债券——债券面值100000贷：银行存款100000(3)2008年至2010年每年年末利息调整24例2B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100000元，债券承销商按2%获取发行费，B企业取得债券发行价款净额98000元。会计处理：98000=100000×10%×{[1-(1+r)－5]/r}+100000×(1+r)－5通过内插法可计算出实际利率r=10.54%.其债券利息调整如下：注：10460=10000+460计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×10.54%③=②-①④=④-③⑤=⑤+③2007.1.12000980002007.12.311000010329.2329.21670.898329.202008.12.311000010363.90363.901306.9098693.102009.12.311000010402.25402.25904.6599095.352010.12.311000010444.65444.65460.0099540.002011.12.311000010460.00(注〕460.000100000合计50000520002000--例2B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期25有关会计分录为：(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款98000应付债券——利息调整2000

贷：应付债券——债券面值100000

(2)2007年末利息调整借：财务费用等10000

贷:应付利息10000借：财务费用等329.2

贷：应付债券——利息调整329.2有关会计分录为：26(3)2008年至2010年每年年末利息调整（略）(4)2011年末借：财务费用等10000

贷：应付利息10000借：财务费用等460

贷：应付债券—利息调整460借：应付债券——债券面值100000

贷：银行存款100000(3)2008年至2010年每年年末利息调整27作业A企业2015年1月1日发行三年期债券一批，债券面值50万，每年年末计息一次（分期付息），到期一次还本。该债券的票面利息为10％。发行时扣除掉发行费用，实际获得发行价款53万。请做出债券购买，计息以及还本的账务处理。（实际利率7.69％）。作业A企业2015年1月1日发行三年期债券一批，债券面值5028承例1,假设该债券于2011年末到期一次还本付息（单利计息）其他资料不变。

107800=(100000+100000×10%×5)(1+r)－5实际利率r=6.83%。其债券计息调整表下所示。注:9592.05=150000-140407.95计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×6.83%③=①-②④=④-③⑤=⑤+②2007.1.178001078002007.12.31100007362.742637.265162.74115162.742008.12.31100007865.622134.383028.36123028.362009.12.31100008402.841597.161431.2131431.22010.12.31100008976.751023.25407.95140407.952011.12.31100009592.05(注〕407.950150000合计50000422007800--承例1,假设该债券于2011年末到期一次还本付息（单利计息）29有关会计分录为:(1)2007年1月1日发行债券借:银行存款107800

贷:应付债券———债券面值100000———利息调整7800(2)2007年末计息借:财务费用等10000贷:应付债券———应计利息10000借：应付债券———利息调整2637.26贷：财务费用等2637.26(3)2008年至2010年每年末计息(略)(4)2011年末借:财务费用等10000

贷:应付债券———应计利息10000借：应付债券———利息调整407.95贷：财务费用等407.95借:应付债券———债券面值100000———应计利息50000

贷:银行存款150000有关会计分录为:30

分期付息一次还本债券到期一次还本付息债券相似点

1、计息调整表的编制方法相似，都包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余额和账面价值五栏，且前四栏计算方法完全相同2、核算方法相似。发行债券时会计分录完全一致3、每期期末，都要根据实际利息额借记”财务费用等“，根据利息调整额借或贷”应付债券——利息调整“不同点实际利率的计算账面价值计算不同每期期末账面价值＝上期期末摊余成本＋当期利息调整额（当期实际利息－当期票面利息）每期期末账面价值＝上期期末摊余成本＋当期实际利息票面利息对应的账户”应付利息“”应付债券——应计利息“分期付息一次还本债券到期一次还本付息债券相似点1、计息调整31第七节借款费用资本化一、借款费用的内容：

（一）因借款而发生的利息

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销（三）因外币借款而发生的汇兑差额

（四）因借款而发生的辅助费用第七节借款费用资本化一、借款费用的内容：32二、借款的范围包括专门借款和一般借款。

专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项一般借款：除专门借款之外的借款三、符合资本化的资产

需要经过相当长的时间生产或购建才能够达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

二、借款的范围33下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围是（）A，经过相当长时间的构建达到预定可使用状态的投资性房地产B，需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C，经营性租赁租入的生产设备D，经过相当长时间自行制造的生产设备下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围是（）34四、借款费用开始资本化的时点

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生；支付现金转移非现金资产承担带息债务（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。实体建造或生产活动

四、借款费用开始资本化的时点

借款费用允许开始资本化必须同35甲上市公司于20105.5作出决议，决定建造厂房，为此，甲公司决定8.5向银行借款8000万元，年利率6%，款项当日划入公司银行账户，8.15，厂房正式动工兴建，8.16，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付，8.31.计提专门借款利息，甲公司在8月份没有发生其他与厂房构建有关的支出，则专门借款应开始资本化时间为（）甲上市公司于20105.5作出决议，决定建造厂房，为此，甲36五、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。非正常中断通常是企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断。五、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建37六、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。判断依据（满足之一即可）：1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。六、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产38购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态，并停止借款费用的资本化

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试39资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。也就是说，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题购建或者生40借款利息资本化金额的确定1.专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的借款费用（一般按实际利率法核算），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

注意：专门借款形成的借款费用资本化的金额与专门借款用于资本支出的金额不挂钩

借款利息资本化金额的确定1.专门借款：为购建或者生产符合资本41A公司10.4.1从银行借入2000万专门借款，期限2年，年利率6%，不考虑相关手续费，该项专门借款在银行的专门借款年利率3%,7.1A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程发生施工安全事故期间8.1-11.31，12.1恢复正常施工，至年末尚未完工，该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的借款费用为（）万元。A20B45C60D15A公司10.4.1从银行借入2000万专门借款，期限2年，年42

甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造办公楼于2007.1.1取得专门借款2000万，借款期限为3年，年利率为8%,按年支付利息。除此之外，2007.7.1专门借款4000万元，利率10%,借款期限5年.闲置资金均用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率0.5%。建造工程支出如下:日

期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置资金用于短期投资金额2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1

计5500—3000甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用43要求:(1)计算2007年2008年利息资本化金额(2)编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录要求:441）确定资本化期间2007.7.1-2008.6.302）2007年专门借款发生的利息金额=2000×8%+4000×10%×6/12=3602008年1.1-6.30专门借款利息=2000×8×6/12+4000×10×6/12=2803）计算闲置专门借款资金进行投资收益2007年投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=752008年上半年投资收益=500×0.5%×6=154）计算资本化金额2007年利息资本化金额=360-75=2852008年利息资本化金额=280-15=2651）确定资本化期间2007.7.1-2008.6.3045非流动负债-课件462007年12.31借：在建工程285应收利息（银行存款）75贷：应付利息3602008年6.30借：在建工程265应收利息（或银行存款）15贷：应付利息2802007年12.31472.一般借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的一般借款加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

注意：一般借款资本化的借款费用与一般借款用于资本支出的金额挂钩

2.一般借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般48资本化金额=一般借款加权平均数×加权平均利率一笔借款？非流动负债-课件49某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%

某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的8050资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%日

期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置资金用于短期投资金额2007年1月1日150015002007年7月1日250040002008年1月1日15005500总

计5500—资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（80051沿用上例，假定甲公司没有专门借款，占用的都是一般借款。具体如下：1）向银行贷款2000万，利率6%，按年支付，期限2006.12.1.—2009.12.12）发行债券1亿元，于2006.1.1发行，期限5年，年利率8%，按年付息。假定除假造办公楼，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或生产活动。其他资料同。沿用上例，假定甲公司没有专门借款，占用的都是一般借款。具体如521）一般借款加权平均率=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%2)所占一般借款加权平均数2007年=1500×360/360+2500×180/360=27502008年=(4000+1500）×180/360=27503）计算资本化金额2007年=2750×7.67%=210.932008年=2750×7.67%=210.934）账务处理1）一般借款加权平均率=（2000×6%+10000×8%）532007.12.31借：在建工程210.93财务费用709.07贷：应付利息920（2000×6%+10000×8%）2008.6.30借：在建工程210.93财务费用249.07贷：应付利息460(2000×6%×180/360+10000×8%×180/360）2007.12.3154沿用以上两例，假定A公司为建造办公楼于2007.1.1专门借款2000万元，期限3年，年利率8%，除此之外，没有其他专门借款，在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款资料同上例，其他相关资料同以上两例。沿用以上两例，假定A公司为建造办公楼于2007.1.1专门借551）计算专门借款利息资本化金额07年=2000×8%-500×0.5%×6=14508年=2000*8×180/360=802）计算一般借款资本化金额07.7.1已经有2000万一般借款占用，08.1.1又占用了1500万。07年一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000故07年资本化金额1000×7.67%=76.71）计算专门借款利息资本化金额5608年占用一般借款的资本支出加权平均数=（2000+1500）×180/360=1750故08年资本化金额=1750×7.67%=134.233）07年资本化金额=145+76.7=221.708资本化金额=80+134.23=214.23账务处理略08年占用一般借款的资本支出加权平均数=（2000+150057非流动负债-课件58非流动负债-课件59非流动负债-课件60非流动负债-课件61非流动负债-课件62非流动负债-课件63非流动负债-课件64非流动负债-课件65非流动负债-课件66非流动负债-课件67非流动负债-课件68非流动负债-课件69非流动负债-课件70非流动负债-课件71非流动负债-课件72非流动负债-课件73非流动负债-课件74非流动负债-课件75非流动负债-课件76非流动负债-课件77非流动负债-课件78非流动负债-课件79非流动负债-课件80非流动负债-课件81非流动负债-课件82非流动负债-课件83非流动负债-课件84非流动负债-课件85非流动负债-课件86非流动负债-课件87非流动负债-课件88非流动负债-课件89非流动负债-课件90非流动负债-课件91非流动负债-课件92非流动负债-课件93非流动负债-课件94非流动负债-课件95非流动负债-课件96非流动负债-课件97非流动负债-课件98非流动负债-课件99非流动负债-课件100非流动负债-课件101非流动负债-课件102非流动负债-课件103第九章非流动负债第九章非流动负债104学习目标本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。通过本章的学习，应该掌握：非流动负债的性质与种类※借款费用的金额确定与会计处理一般问题长期借款的会计处理应付债券的会计处理※借款费用资本化的会计处理学习目标105第一节非流动负债概述非流动负债的核算范围：非流动负债核算的是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。非流动负债的特点：偿还期限较长、金额较大第一节非流动负债概述非流动负债的核算范围：106非流动负债的分类根据筹措方式的不同，非流动负债可以分为长期借款，应付债券，长期应付票据，长期应付款，预计负债，递延所得税负债等。本章主要探讨长期借款，应付债券和长期应付款的会计处理。长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。应付债券是指企业为筹集长期使用资金而发行的期限在一年以上的债券。长期应付票据是指企业在购置资产或在某些特殊优惠条件下向对方融资而签发的一种书面凭证。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款，应付融资租入固定资产的租赁款。非流动负债的分类107按照不同的偿还方式分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债两种。定期偿还的非流动负债是指在规定的债务到期日一次付清的非流动负债，应付债券常常采用这种方式。分期偿还的非流动负债是指在举债期限内，按规定分若干次偿还的非流动负债，融资租入固定资产常常采用这种方式。按照有无担保，分为担保非流动负债和信用非流动负债。按照不同的偿还方式分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动108第二节长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。第二节长期借款长期借款是企业从银行或其他金融109按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款-应计利息”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。例题P213例9-3考虑若每年付息，如何做账。按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期110注意：取得长期借款时发生的手续费等交易费用如果金额较小，直接计入当期损益，如果金额较大，按照一定方法在借款期限内分期摊销，具体可参照应付债券相关内容。注意：取得长期借款时发生的手续费等交易费用如果金额较小，直接111第三节应付债券债券是依法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”，“利息调整”，“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行，计提利息，还本付息等情况，该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。第三节应付债券债券是依法定程序发行的、约定在一定期限内112债券全称：2009年怀化市城市建设投资有限公司公司债券债券品种：一般企业债券交易市场：深圳证券交易所发行人：怀化市城市建设投资有限公司发行年度：2009期限（年）：10发行价（元/份）：100发行方式：通过深交所交易系统发行和本期债券承销团公开发行相结合发行起始日：2009-02-18发行终止日：2009-02-24发行对象：深交所网上发行;承销团公开发行。计划发行量（亿）13实际募集金额（亿）：100票面金额(元)：100票面利率(%)：8.1000计息方式：单利利率类型：固定利率起息日：2009-02-18到期日：2019-02-17付息方式：按年付息每年付息日：02-18上市日2009-03-25信用等级AA

债券全称：2009年怀化市城市建设投资有限公司公司债券113债券上的利率成为票面利率或名义利率，它是根据债券市场情况、发行公司资信情况、担保情况及未来的经济发展趋势而制定的。与名义利率相对的是市场利率，它是指债券发行时投资者所愿意接受的市场上的通行利率。一般来说，票面利率的制定应该尽可能接近市场利率，但由于债券的发行需要经过较多的环节（如政府的审批，对发行公司的审计等）发行周期较长，因此票面利率与发行时的市场利率有可能不一致。债券上的利率成为票面利率或名义利率，它是根据债券市场情况、发114若不一致，债券的发行价格就与债券面值有差异。当市场利率高于票面利率时折价发行（提前给债券投资人的补偿），当市场利率低于票面利率时溢价发行（提前从债券投资人那里获取的补偿）。债券的发行价格本身是由市场利率决定的，而市场利率又由各种微观和宏观因素决定。债券发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值＋票面利息按市场利率折算的现值。若不一致，债券的发行价格就与债券面值有差异。当市场利率高于票115需要指出的是，发行价格决定了投资者的回报率（市场利率），但是对于发行者而言，其融资成本通常会高于投资者的回报率，这是由于其在融资时会发生交易费用（比如支付给承销商的佣金、律师费，会计师费等）。因而，发行者的实际承担的利率大于市场利率。需要指出的是，发行价格决定了投资者的回报率（市场利率），但是116应付债券的账务处理发行债券时：借：银行存款贷：应付债券—面值—利息调整（或借方）问题1：利息调整反映的是什么内容？如果不考虑交易费用，利息调整反映的是折价溢价的内容。应付债券的账务处理发行债券时：117交易费用的处理：方法一：发行费用直接计入当期损益或购建资产的成本，方法二：将发行费用在发行期间按一定方法摊销。目前现行准则采用方法二。问题2：交易费用单独反映吗？交易费用的处理：118如果单独反映，账务处理为：借：长期待摊费用贷：银行存款等长期待摊费用是资产吗？需要指出的是，交易费用减少了发行债券收到的价款，增加了融资成本，与债券折价的作用一致，因而其账务处理方法也与折价一致，计入利息调整借方。当然，若是溢价发行，利息调整反映的是综合影响。如果单独反映，账务处理为：119注意：若在两个付息日之间发行债券，实际收到的价款中包含自上个付息日至下个付息日之间的利息，这部分利息应视情况计入“应付利息”或“应付债券-应计利息”中。注意：若在两个付息日之间发行债券，实际收到的价款中包含自上个120期末借款费用的核算：一方面,核算利息借：财务费用，在建工程等贷：应付利息（面值*票面利率）或应付债券—应计利息（若利息延期支付的话）

期末借款费用的核算：121另一方面，将“利息调整”按一定方法摊销，调整借款费用。借：应付债券—利息调整贷：财务费用，在建工程等（或坐相反分录）注：教材有介绍两种摊销方法，一是直线法（在发行期间平均摊销），一是实际利率法，现行准则要求采用实际利率法摊销。另一方面，将“利息调整”按一定方法摊销，调整借款费用。122实际利率法下利息调整摊销额的确定：利息调整的摊销额=本期借款费用-本期应支付利息本期借款费用=本期期初摊余成本×实际利率期末摊期初摊本期借本期实际余成本余成本款费用支付利息本期应支付利息=债券面值×票面利率

=+—实际利率法下利息调整摊销额的确定：=+—123到期还本付息的核算：借：应付债券—面值—应计利息贷：银行存款到期还本付息的核算：124

例1A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2%收取发行费用，A企业取得债券发行价款净额107800元。

107800=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r}+100000×(1+r)－5通过内插法可计算出实际利率r=8.06%.其债券利息调整如下注：8114.19＝10000-1885.81计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×8.06%③=①-②④=④+③⑤=⑤-③2007.1.178001078002007.12.31100008688.681311.326488.68106488.682008.12.31100008582.991417.015071.67105071.672009.12.31100008468.781531.223540.45103540.452010.12.31100008345.361654.641885.81101885.812011.12.31100008114.19(注〕1885.810100000合计50000422007800--例1A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、125有关会计分录为：(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款107800贷：应付债券——债券面值100000应付债券——利息调整7800(2)2007年末利息调整借：财务费用等10000贷:应付利息10000借：应付债券——利息调整1311.32贷：财务费用等1311.32有关会计分录为：126(3)2008年至2010年每年年末利息调整（略）(4)2011年末借：财务费用等10000贷：应付利息10000借：应付债券——利息调整1885.81贷：财务费用等1885.81借：应付债券——债券面值100000贷：银行存款100000(3)2008年至2010年每年年末利息调整127例2B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100000元，债券承销商按2%获取发行费，B企业取得债券发行价款净额98000元。会计处理：98000=100000×10%×{[1-(1+r)－5]/r}+100000×(1+r)－5通过内插法可计算出实际利率r=10.54%.其债券利息调整如下：注：10460=10000+460计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×10.54%③=②-①④=④-③⑤=⑤+③2007.1.12000980002007.12.311000010329.2329.21670.898329.202008.12.311000010363.90363.901306.9098693.102009.12.311000010402.25402.25904.6599095.352010.12.311000010444.65444.65460.0099540.002011.12.311000010460.00(注〕460.000100000合计50000520002000--例2B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期128有关会计分录为：(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款98000应付债券——利息调整2000

贷：应付债券——债券面值100000

(2)2007年末利息调整借：财务费用等10000

贷:应付利息10000借：财务费用等329.2

贷：应付债券——利息调整329.2有关会计分录为：129(3)2008年至2010年每年年末利息调整（略）(4)2011年末借：财务费用等10000

贷：应付利息10000借：财务费用等460

贷：应付债券—利息调整460借：应付债券——债券面值100000

贷：银行存款100000(3)2008年至2010年每年年末利息调整130作业A企业2015年1月1日发行三年期债券一批，债券面值50万，每年年末计息一次（分期付息），到期一次还本。该债券的票面利息为10％。发行时扣除掉发行费用，实际获得发行价款53万。请做出债券购买，计息以及还本的账务处理。（实际利率7.69％）。作业A企业2015年1月1日发行三年期债券一批，债券面值50131承例1,假设该债券于2011年末到期一次还本付息（单利计息）其他资料不变。

107800=(100000+100000×10%×5)(1+r)－5实际利率r=6.83%。其债券计息调整表下所示。注:9592.05=150000-140407.95计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×6.83%③=①-②④=④-③⑤=⑤+②2007.1.178001078002007.12.31100007362.742637.265162.74115162.742008.12.31100007865.622134.383028.36123028.362009.12.31100008402.841597.161431.2131431.22010.12.31100008976.751023.25407.95140407.952011.12.31100009592.05(注〕407.950150000合计50000422007800--承例1,假设该债券于2011年末到期一次还本付息（单利计息）132有关会计分录为:(1)2007年1月1日发行债券借:银行存款107800

贷:应付债券———债券面值100000———利息调整7800(2)2007年末计息借:财务费用等10000贷:应付债券———应计利息10000借：应付债券———利息调整2637.26贷：财务费用等2637.26(3)2008年至2010年每年末计息(略)(4)2011年末借:财务费用等10000

贷:应付债券———应计利息10000借：应付债券———利息调整407.95贷：财务费用等407.95借:应付债券———债券面值100000———应计利息50000

贷:银行存款150000有关会计分录为:133

分期付息一次还本债券到期一次还本付息债券相似点

1、计息调整表的编制方法相似，都包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余额和账面价值五栏，且前四栏计算方法完全相同2、核算方法相似。发行债券时会计分录完全一致3、每期期末，都要根据实际利息额借记”财务费用等“，根据利息调整额借或贷”应付债券——利息调整“不同点实际利率的计算账面价值计算不同每期期末账面价值＝上期期末摊余成本＋当期利息调整额（当期实际利息－当期票面利息）每期期末账面价值＝上期期末摊余成本＋当期实际利息票面利息对应的账户”应付利息“”应付债券——应计利息“分期付息一次还本债券到期一次还本付息债券相似点1、计息调整134第七节借款费用资本化一、借款费用的内容：

（一）因借款而发生的利息

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销（三）因外币借款而发生的汇兑差额

（四）因借款而发生的辅助费用第七节借款费用资本化一、借款费用的内容：135二、借款的范围包括专门借款和一般借款。

专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项一般借款：除专门借款之外的借款三、符合资本化的资产

需要经过相当长的时间生产或购建才能够达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

二、借款的范围136下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围是（）A，经过相当长时间的构建达到预定可使用状态的投资性房地产B，需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C，经营性租赁租入的生产设备D，经过相当长时间自行制造的生产设备下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围是（）137四、借款费用开始资本化的时点

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生；支付现金转移非现金资产承担带息债务（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。实体建造或生产活动

四、借款费用开始资本化的时点

借款费用允许开始资本化必须同138甲上市公司于20105.5作出决议，决定建造厂房，为此，甲公司决定8.5向银行借款8000万元，年利率6%，款项当日划入公司银行账户，8.15，厂房正式动工兴建，8.16，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付，8.31.计提专门借款利息，甲公司在8月份没有发生其他与厂房构建有关的支出，则专门借款应开始资本化时间为（）甲上市公司于20105.5作出决议，决定建造厂房，为此，甲139五、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。非正常中断通常是企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断。五、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建140六、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。判断依据（满足之一即可）：1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。六、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产141购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态，并停止借款费用的资本化

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试142资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。也就是说，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题购建或者生143借款利息资本化金额的确定1.专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的借款费用（一般按实际利率法核算），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

注意：专门借款形成的借款费用资本化的金额与专门借款用于资本支出的金额不挂钩

借款利息资本化金额的确定1.专门借款：为购建或者生产符合资本144A公司10.4.1从银行借入2000万专门借款，期限2年，年利率6%，不考虑相关手续费，该项专门借款在银行的专门借款年利率3%,7.1A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程发生施工安全事故期间8.1-11.31，12.1恢复正常施工，至年末尚未完工，该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的借款费用为（）万元。A20B45C60D15A公司10.4.1从银行借入2000万专门借款，期限2年，年145

甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造办公楼于2007.1.1取得专门借款2000万，借款期限为3年，年利率为8%,按年支付利息。除此之外，2007.7.1专门借款4000万元，利率10%,借款期限5年.闲置资金均用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率0.5%。建造工程支出如下:日

期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置资金用于短期投资金额2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1

计5500—3000甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用146要求:(1)计算2007年2008年利息资本化金额(2)编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录要求:1471）确定资本化期间2007.7.1-2008.6.302）2007年专门借款发生的利息金额=2000×8%+4000×10%×6/12=3602008年1.1-6.30专门借款利息=2000×8×6/12+4000×10×6/12=2803）计算闲置专门借款资金进行投资收益2007年投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=752008年上半年投资收益=500×0.5%×6=154）计算资本化金额2007年利息资本化金额=360-75=2852008年利息资本化金额=280-15=2651）确定资本化期