第四、五章 流动资产课件

第四章

货币资金和应收项目12/7/20221第四章

货币资金和应收项目12/5/20221第一节货币资金核算库存现金、银行存款、其他货币资金货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的经济资源。包括：12/7/20222第一节货币资金核算库存现金、银行存款、其他货币资金货币资一、现金（一）现金内部控制（1）实行现金限额管理（2）严格现金使用范围（3）现金及时送存银行《内部会计控制规范》12/7/20223一、现金（一）现金内部控制（1）实行现金限额管理《内部会1、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。12/7/202241、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。12/5/20222、库存现金的限额

为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，《现金管理暂行条例》规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天～5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。12/7/202252、库存现金的限额为了加强现金管理，保证各单位日常零星3、现金的日常收支控制

企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。

12/7/202263、现金的日常收支控制企业的现金收入应于当日送存开户银一、现金（二）现金日常收支的核算现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管账户设置：“库存现金”账簿设置：“现金日记账”、“现金”总分类账12/7/20227一、现金（二）现金日常收支的核算现金：狭义的现金，存放在1、现金收入、支出的核算

企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证

借：库存现金贷：资产、负债、收入类科目企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金12/7/202281、现金收入、支出的核算企业收入现金时，根据审核无误的现金2、备用金制度备用金：企业事先付给业务人员一笔固定金额的现金，供其零星开支使用。备用金使用以后，由备用金负责人收集有关支付款项的凭证，并在规定的时间根据使用凭证向财务部门报销。12/7/20229现金2、备用金制度备用金：企业事先付给业务人员一笔固定现金例：企业内部管理部门向财会部门预借定额备用金5000元。会计部门支出现金，分录为：借：其他应收款5000贷：库存现金5000定额备用金12/7/202210现金例：企业内部管理部门向财会部门预借定额备用金500现金例：管理部门使用现金后，向财务部门报销3000元，补充差额。分录为：借：管理费用3000贷：库存现金300012/7/202211现金例：管理部门使用现金后，向财务部门报销3000元，现金非定额备用金核算例：某企业职工出差，向会计部门申请领用备用金3000元。会计部门支出现金，分录为：借：其他应收款3000贷：库存现金300012/7/202212现金非定额备用金核算例：某企业职工出差，向会计部门申请领现金例：职工出差回来，向会计部门实际报销1800元。分录为：借：管理费用1800库存现金1200贷：其他应收款300012/7/202213现金例：职工出差回来，向会计部门实际报销1800元。分3、现金清查的核算账实不符的原因；会计人员操作失误；人为舞弊具体有以下几种情况；（1）出纳员收、付现金时出现差错（2）出纳员在保管现金的过程中由于疏忽而丢失了现金（3）发生现金收、付业务时实际收到或付出了现金，但未编制现金收款凭证或付款凭证（4）发生现金收、付业务时所编制的会计分录中金额产生错误或记错了账户（5）依据现金收、付款凭证登记库存现金日记账时发生差错（6）库存现金被盗12/7/2022143、现金清查的核算12/5/202214现金处理：通过“待处理财产损溢”账户核算：长款时：无法查明原因的，增加“营业外收入”应付其他单位和个人的，应计入“其他应付款”短款时：应由责任人或保险公司赔偿的，记入“其他应收款”如果是由经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加“管理费用”。12/7/202215现金处理：通过“待处理财产损溢”账户核算：12/5/2022现金例：企业在财产清查中发现现金短款500元，经查明是出纳人员的责任造成的。要求进行审批前和审批后的帐务处理：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：库存现金500审批后：借：其他应收款——某出纳500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500入经查原因不明，则；借：管理费用500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50012/7/202216现金例：企业在财产清查中发现现金短款500元，经查明是出纳人现金企业在现金清查时发现库存现金长款580元，无法查明原因，进行审批前和审批后的处理。审批前：借：库存现金580贷；待处理财产损溢——待处理流动资产损溢580审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢580贷：营业外收入58012/7/202217现金企业在现金清查时发现库存现金长款580元，无法查明原因，二、银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。12/7/202218二、银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融12/5银行存款（一）银行账户的开设基本存款账户一般存款账户临时存款账户专项存款账户12/7/202219银行存款（一）银行账户的开设基本存款账户12/5/20221基本存款帐户：是企业办理日常结算和现金收付业务的帐户，企业职工薪酬等现金的支取只能通过本帐户办理。一般存款帐户：是企业在基本存款帐户以外的银行借款转存以及与基本存款帐户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的帐户，企业可以通过本帐户办理转帐结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款帐户：企业因为临时经营活动需要而开设的帐户。专项存款帐户：企业因特殊用途需要而开设的帐户。如基建资金、更改资金等。12/7/202220基本存款帐户：是企业办理日常结算和现金收付业务的帐户，企业职银行结算方式：我国国内的银行转账结算方式分为：银行票据结算方式和银行其他结算方式两类。银行汇票（1个月）银行本票（2个月）商业汇票（6个月）支票（10天）汇兑委托收款托收承付等12/7/202221银行结算方式：我国国内的银行转账结算方式分为：银行票据结算方二、银行存款（二）银行存款核算账户设置：“银行存款”账簿设置：“银行存款日记账”、“银行存款”总分类账12/7/202222二、银行存款（二）银行存款核算账户设置：“银行存款”12/5

银行存款收支的核算

（1）银行存款收入的核算借：银行存款贷：有关科目（2）银行存款支出的核算借：有关科目贷：银行存款12/7/202223

银行存款收支的核算（1）银行存款收入的核算12/（二）银行存款核对总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单12/7/202224（二）银行存款核对总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行银行存款银行存款核对

清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是企业和银行任何一方发生的记账错误；二是存在正常的“未达账项”，即企业或银行一方受到凭证已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。12/7/202225银行存款银行存款核对12/5/202225银行存款未达账项产生原因（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项12/7/202226银行存款未达账项产生原因（1）企业已经收款入账，而银行尚未入银行存款在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制“银行存款余额调节表”，使之调整相符。但是未达账项不需要立即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行帐务处理。银行存款核对结果调整12/7/202227银行存款在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进银行存款银行存款余额调节表（补计法）调节计算公式：企业银行存款账面余额+银收企未收-银付企未付=银行对账单余额+企收银未收-企付银未付12/7/202228银行存款银行存款余额调节表（补计法）调节计算公式：12/5/银行存款例：假定20×1年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52373元，银行对账单余额为51753元。经过逐项核对，发现不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司货款为7000元的转账支票一张，并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2）6月18日银行收到Ａ公司汇入甲公司的货款8800元，银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3）甲公司6月29日开出一张金额为580元支票，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是甲公司没有受到有关凭证而未入账。12/7/202229银行存款例：假定20×1年6月30日，甲公司银行存款账面余额银行存款银行存款余额调节表20×1年6月30日项目项目金额金额企业银行存款余额加：企业未入账的A公司货款减：银行扣除利息费用5237388003000调解后存款余额58173银行对账单余额加：银行未入账的乙公司货款减：银行未兑现的支票517537000580调解后存款余额5817312/7/202230银行存款银行存款余额调节表20×1年6月30日项目项某企业2007年1月20日至月末银行存款日记账所记录经济业务如下：1、26日开出支票#01880支付房租1，600元。2、27日收到销货款转账支票9，700元。3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。4、31日银行存款日记账33，736元。银行对账单所列20日至月末经济业务如下：1、20日结算银行存款利息792元。2、26日收到银行代为企业代付水电费1，320元。3、30日代收外地企业汇来货款1，400元。4、31日银行对账单余额26，708元。要求：请编制出银行存款余额调节表12/7/202231某企业2007年1月20日至月末银行存款日记账所记录12/5某企业2006年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。12/7/202232某企业2006年7月31日的银行存款日记账账面余额为691要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？（693600）12/7/202233要求：12/5/202233其他货币资金

其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。12/7/202234其他货币资金其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用其他货币资金

（一）设置账户：其他货币资金－银行汇票存款－银行本票存款－外埠存款－信用证存款－信用卡保证金存款－存出投资款12/7/202235其他货币资金（一）设置账户：12/5/202235（二）核算1、办理汇票等转出款项：借：其他货币资金－银行汇票存款等贷：银行存款2、结算时：借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票存款等3、多余转回12/7/202236（二）核算1、办理汇票等转出款项：12/5/202236其他货币资金例：甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3000元，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日，将多余资金转回原开户行。12/7/202237其他货币资金例：甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，其他货币资金20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：借：其他货币资金—外埠存款6000贷：银行存款600020×3年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：借：在途物资3000应交税费—应交增值税（进项税额）510贷：其他货币资金—外埠存款351012/7/202238其他货币资金20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，其他货币资金20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为：借：银行存款2490贷：其他货币资金—外埠存款249012/7/202239其他货币资金20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，例某企业将100万元存款转入证券公司投资账户。借：其他货币资金—存出投资款1000000贷：银行存款1000000然后委托证券公司购入股票20000股，作为短期投资，购买价格125000元。借：交易性金融资产125000贷：其他货币资金—存出投资款12500012/7/202240例某企业将100万元存款转入证券公司投资账户。12/5/20第二节应收项目核算一、应收账款核算应收账款是指企业由于销售产品、商品、材料和提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括发票款项和代垫的运杂费。应收账款是属于短期债权。什么是应收账款？12/7/202241第二节应收项目核算一、应收账款核算应收账款是指企业由于销应收账款账户设置：“应收账款”账簿设置：应收账款总账及明细账入账时间：与收入的实现的时间一致12/7/202242应收账款账户设置：“应收账款”账簿设置：应收账款总账及明细账应收账款入账价值：入账时需要考虑的因素：应收账款按实际发生的交易金额入账商业折扣和现金折扣12/7/202243应收账款入账价值：入账时需要考虑的因素：应收账款按实际发生的应收账款商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款入账价值。12/7/202244应收账款商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不应收账款例：20×2年10月6日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售价为40000元，增值税率为17%。由于成批销售，企业给购货方20%的商业折扣。甲企业于12月1日收到货款。甲企业销售时会计处理：借：应收账款37440贷：主营业务收入32000应交税费—应交增值税（销项税额）544012/7/202245应收账款例：20×2年10月6日甲企业销售商品一批，价目表中应收账款甲企业收到货款时会计处理：借：银行存款37440贷：应收账款3744012/7/202246应收账款甲企业收到货款时会计处理：12/5/202246应收账款现金折扣现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格计算的折扣。现金折扣的表示方法为“折扣/付款期”12/7/202247应收账款现金折扣现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊账应收账款例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，1/20，n/30。若购货方在10天内付款，可以给予40元现金折扣；只付1960元=[2000×（1—2%）]若在11—20天以内付款，可以给予20元现金折扣；只付1980元=[2000×（1—1%）]若在21—30天以内付款，则不给予现金折扣，必须付2000元12/7/202248应收账款例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10应收账款现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该预先扣除现金折扣金额？两种方法：总价法和净价法12/7/202249应收账款现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该预先扣除应收账款总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款，才确认现金折扣。我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为财务费用处理。12/7/202250应收账款总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣我国实务应收账款净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减项。12/7/202251应收账款净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应净价法1、采用总价法核算现金折扣例：某企业销售一批产品，售价为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。企业销售时会计处理：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）340012/7/2022521、采用总价法核算现金折扣例：某企业销售一批产品，售价为2企业在10天内收到货款时会计处理：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400企业在10天后收到货款时会计处理：借：银行存款23400贷：应收账款2340012/7/202253企业在10天内收到货款时会计处理：企业在10天后收到货款时会2、采用净价法核算现金折扣企业销售时会计处理：借：应收账款23000贷：主营业务收入19600应交税费—应交增值税（销项税额）340012/7/2022542、采用净价法核算现金折扣企业销售时会计处理：12/5/2企业在10天内收到货款时会计处理：借：银行存款23000贷：应收账款23000企业在10天后收到货款时会计处理：借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用40012/7/202255企业在10天内收到货款时会计处理：企业在10天后收到货款时会二、坏账核算坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。12/7/202256二、坏账核算坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。12/5应收账款1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。3.债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。我国，应收账款符合以下条件之一的，应被确认为坏账：12/7/202257应收账款1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。我国，应应收账款坏账损失的核算方法：备抵法和直接转销法12/7/202258应收账款坏账损失的核算方法：备抵法和直接转销法12/5/2应收账款直接转销法：发生坏账时，将坏账实际金额直接计入“资产减值损失”，并转销“应收账款”。例：甲企业2004年对应收账款进行清查，发现其中有2000元因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。借：资产减值损失—坏账损失2000贷：应收账款200012/7/202259应收账款直接转销法：发生坏账时，将坏账实际金额直例：甲企业2应收账款备抵法：预先估计可能发生的坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”，待实际发生坏帐时，再冲减“坏账准备”和“应收账款”。账户设置：“坏账准备”备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：应收账款余额比例法销货比例法账龄分析法12/7/202260应收账款备抵法：预先估计可能发生的坏账损失，计入当账户设置：应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。会计期末,“应收账款”的期末余额×计提比率=“坏账准备”科目应保持的余额。

应收账款余额百分比法12/7/202261应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的应收账款应收账款余额比例法例：某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账准备。第一年末应收账款余额为239000元；第二年确认坏账损失为500元，年末应收账款余额270000元；第三年收回前期确认的坏账500元，年末应收账款余额200000元。12/7/202262应收账款应收账款余额比例法例：某企业根据应收账款余额的3‰计第一年末，提取坏账准备：239000×3‰=717借：资产减值损失717贷：坏账准备717第二年，冲销坏账准备：借：坏账准备500贷：应收账款500第二年末提取坏账准备前的“坏账准备”为贷方余额217元，所以当年应补提坏账准备593元（270000×3‰-217）借：资产减值损失593贷：坏账准备59312/7/202263第一年末，提取坏账准备：239000×3‰=71712年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1310元，年末应冲减坏账准备710元（200000×3‰-1310）。借：坏账准备710贷：资产减值损失710第三年，收回已确认的坏账损失时：借：应收账款500贷：坏账准备500同时借：银行存款500贷：应收账款50012/7/202264年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1310元坏帐核算账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。这两种方法有兴趣的同学可以自己查阅资料学习。

12/7/202265坏帐核算账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的三、应收票据应收票据应收票据是企业企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是企业拥有的债权。商业汇票分类按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按计息不同，分为带息商业汇票和不带息商业汇票12/7/202266三、应收票据应收票据应收票据是企业企业持有的、尚未到期兑现的应收票据应收票据会计处理：账户设置：“应收票据”带息票据和不带息票据的会计处理。12/7/202267应收票据应收票据会计处理：账户设置：“应收票据”带息票据和不不带息应收票据的核算

企业收到商业汇票时借：应收票据贷：有关科目应收票据到期收回票款时，应按票面金额借：银行存款贷：应收票据商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。12/7/202268不带息应收票据的核算企业收到商业汇票时12/5/202带息应收票据的核算

带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并计入“应收利息”，同时冲减“财务费用”。到期应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限借：应收利息贷：财务费用12/7/202269带息应收票据的核算带息应收票据，应于中期期末和年度终了［例］甲企业于5月1日向丙企业销售产品一批，价款为10万元，增值税为17000元，收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张，面值为117000元，期限为3个月。假设：1、该票据为无息票据；2、该票据的年利率为6%；12/7/202270［例］甲企业于5月1日向丙企业销售产品一批，价款为10万元，应收票据应收票据贴现贴现：企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，经过背书，将票据的收款权转让银行或金融机构，提前取得现金的融资行为。背书：票据持有人在票据转让时，在票据背面签字。12/7/202271应收票据应收票据贴现贴现：企业以支付贴现息为代价，在票据到期应收票据贴现值=票据到期值-贴现息贴现息：在应收票据贴现中，企业支付给银行或金融机构的利息费用。贴现息=票据到期值×年贴现利率×贴现期贴现所得：企业将票据贴现后从银行或金融机构取得的货币资金额12/7/202272应收票据贴现值=票据到期值-贴现息贴现息：在应收票据四、预付账款预付账款的内容预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。企业应设置“预付账款”账户预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

12/7/202273四、预付账款预付账款的内容企业应设置“预付账款”账企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借：预付账款贷：银行存款收到所购物品时，应根据发票账单的金额借：原材料（库存商品）借：应交税费--应交增值税(进项税额)贷：预付账款补付货款时借：预付账款贷：银行存款收到退回的多付货款时借：银行存款贷：预付账款12/7/202274企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额12/5/20【例】

甲企业与某厂签订购销合同，甲企业为购买D材料向该厂预付100000元货款的60%，计60000元，已通过汇兑方式汇出。若甲企业收到材料并验收入库，货款为100000元，增值税17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款支付。要求：做有关会计分录。12/7/202275【例】甲企业与某厂签订购销合同，甲企业为购买D材料向该厂预五、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。企业发生其他应收款时，按应收金额借：其他应收款贷：库存现金（银行存款等）收回各种款项时借：库存现金（银行存款等）贷：其他应收款

12/7/202276五、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付第五章存货存货的定义是指企业在生产经营过程中持有的以备出售，或者为了出售仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中被耗用的材料或物料等。

注意:存货是流动资产的重要组成部分。企业存货的认定，原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。（一）存货含义、特点和确认的条件：12/7/202277第五章存货存货的定义注意:存货是流动资产的重要组成部存货的特点1、存货属于有形资产，具有物质实体。2、存货的变现能力较强3、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。应计提减值准备4、储存的目的是为销售或消耗。12/7/202278存货的特点1、存货属于有形资产，具有物质实体。12/5/20存货确认的条件1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量。12/7/202279存货确认的条件1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业12/存货（二）存货分类商业企业：主要是库存商品、低值易耗品和包装物制造企业：原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品（生产成本）、自制半成品、产成品（库存商品）、委托代销商品。12/7/202280存货（二）存货分类商业企业：主要是库存商品、低值易耗品和存货（三）存货计价存货取得计价和存货发出计价12/7/202281存货（三）存货计价存货取得计价和存货发出计价12/5/2存货取得计价存货计价遵循历史成本原则，按照取得时的实际成本计价，即取得存货的全部支出。12/7/202282存货取得计价存货计价遵循历史成本原则，按照取得时的实际成本计存货取得计价（1）买价；（2）运杂费；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前整理挑选费；（5）税金；（6）其他费用1、外购存货的计价外购存货的采购成本包括：12/7/202283存货取得计价（1）买价；（2）运杂费；（3）运输途中的合理损存货取得计价自制存货的实际成本包括：2、自制存货的计价（1）直接材料；（2）直接人工；（3）分配的制造费用12/7/202284存货取得计价自制存货的实际成本包括：2、自制存货的计价（1）存货取得计价3、委托加工存货的计价：按实际加工成本入账，包括加工费、消耗的材料费、往返运费及负担的税费。4、投资者投入的存货的计价按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5、盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。12/7/202285存货取得计价3、委托加工存货的计价：按实际加工成本入账，包括注意：一下的内容不应当计入存货成本，而应在发生时直接计入当期损益：第一，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应直接计入当期损益，不得计入成本。第二，存货在采购入库后发生的仓储费用应直接计入当期损益，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本，如酒类产品的窖藏等。12/7/202286注意：一下的内容不应当计入存货成本，而应在发生时直接计入当期存货发出计价在能够具体辨认实物流动的情况下，成本流动与实物流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价。存货实物流转与成本流转在大多数情况下，成本流动与实物流动往往不一致，只能将存货的成本流动建立在合乎逻辑的假设基础上，据以计算发出存货与期末结存存货成本。12/7/202287存货发出计价在能够具体辨认实物流动的情况下，成本流动与实物流存货发出计价根据不同成本流转假设，可以采用的存货发出计价方法主要有：个别计价法、加权平均法、移动加权平均法先进先出法和后进先出法（注意：我国不准采用后进先出法）12/7/202288存货发出计价根据不同成本流转假设，可以采用的存货发出计价个别计价法个别计价法，是以每批存货购入时的实际单位成本，作为该批存货发出时的单位成本，期末按每批存货购入时的实际单位成本确定期末存货的成本的方法。这种方法假设存货的成本流转与实物流转一致。个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。12/7/202289个别计价法个别计价法，是以每批存货购入时的实际单位成本，作为加权平均法加权平均法是指以期初的存货数量和本期取得的全部数量作为权数，除期初结存存货成本和本期取得存货成本之和，计算存货的加权平均成本，确定发出存货成本和期末结存存货成本一种方法。采用加权平均法，平时不计算发出存货的成本，到期末一次计算加权平均单价，简化存货的日常核算，但是影响成本计算的及时性，不利于了解存货占用资金的日常占用情况。12/7/202290加权平均法加权平均法是指以期初的存货数量和本期取得的全部数量其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：1、加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本）（期初结存存货数量+本期购入存货数量）2、本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本3、期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本12/7/202291其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：12/5/20先进先出法先进先出法是假设先取得的存货先发出，即发出存货时按照取得存货的先后顺序进行，并将先取得存货的单位成本作为发出存货的单位成本，进而确定期末存货成本一种方法。先进先出法下，期末存货成本最接近现行市价。当采购价格呈上涨趋势时，成本较低，利润较高；当采购价格呈下降趋势时成本较高，利润较低。12/7/202292先进先出法先进先出法是假设先取得的存货先发出，即发出存货时按存货（四）存货的核算原材料的核算：设置“原材料”、“在途物资”账户在产品的核算：设置“生产成本”账户产成品的核算：设置“库存商品”、“生产成本”账户12/7/202293存货（四）存货的核算原材料的核算：设置“原材料”、“在途原材料购入的核算料、单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到，料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到，单未到本月底先暂估入账，下月初用红字冲回，再重新按正常程序入账。暂估入账：借：原材料贷：应付账款12/7/202294原材料购入的核算料、单均到借：原材料单到，料未到借：在途物资预付货款的材料的核算借：预付帐款贷：银行存款材料到达借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付帐款银行存款12/7/202295预付货款的材料的核算12/5/202295购入材料发生短缺或损失的，应视不同情况处理：借：应付帐款（供货单位负责赔偿部分）其他应收款（运输部门或责任人负责赔偿）待处理财产损益（尚未查明原因或超定额部分）贷；在途物资如果企业购入的材料在货款支付之前发现短缺、毁损，应根据短缺、毁损的具体金额向银行办理拒付手续。12/7/202296购入材料发生短缺或损失的，应视不同情况处理：12/5/202原材料发出的核算原材料发出的核算：借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产车间管理部门领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料12/7/202297原材料发出的核算原材料发出的核算：12/5/202297【例】A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？12/7/202298【例】A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出存货（六）存货盘存期初存货结存数量+本期收入存货数量=本期发出存货数量+期末结存存货数量存货数量计算的基本公式：确定存货数量的制度：永续盘存制和实地盘存制12/7/202299存货（六）存货盘存期初存货结存数量+本期收入存货数量存货存货永续盘存制永续盘存制也称为账面盘存制，是指企业按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量，并及时地结算出存货数量的方法。在永续盘存制下也要求对存货进行实地盘点，加强存货的管理，做到账实相符。期初存货结存数量+本期收入存货数量－本期发出存货数量=期末结存存货数量12/7/2022100存货永续盘存制永续盘存制也称为账面盘存制，是指企业按照存存货缺点：存货的明细分类核算工作量较大。永续盘存制的优点与缺点优点：便于随时反映存货的收入、发出和结存情况，有利于存货的管理和控制，并为存货的计划、管理等提供及时准确地信息；进行存货的实地盘点，可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因，保证成本计算和利润确定的正确性。12/7/2022101存货缺点：存货的明细分类核算工作量较大。永续盘存制的优点实地盘存制实地盘存制也成为定期盘存制，是指会计期末对全部存货进行实地盘点以确定期末存货的结存数量，根据存货的单价计算结存金额，倒轧出本期发出存货的数量和成本方法。在实地盘存制下，在存货簿中平时只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒轧出存货的减少数。期初存货结存数量+本期收入存货数量－期末结存存货数量=本期发出存货数量12/7/2022102实地盘存制实地盘存制也成为定期盘存制，是指会计期末对全部存货存货实地盘存制的优点与缺点优点：简化核算工作，工作量小缺点：不能随时反映存货的收入、发出和结存情况，不利于存货的管理和控制；实地盘存制以存计销，使一些非正常因素的存货减少计入发出存货的成本中，不利于存货管理，影响成本计算和利润确定的正确性。12/7/2022103存货实地盘存制的优点与缺点优点：简化核算工作，工作量小缺存货存货盘盈盘亏的会计处理账户设置：“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”12/7/2022104存货存货盘盈盘亏的会计处理账户设置：“待处理财产损溢—1▲盘盈的存货未查明原因之前借：库存商品（或原材料）贷：待处理财产损溢查明原因、批准处理之后借：待处理财产损溢贷：管理费用12/7/2022105▲盘盈的存货12/5/2022105▲盘亏、毁损的存货未查明原因之前借：待处理财产损溢贷：库存商品（原材料）查明原因、得到有关部门批准处理后：借：其他应收款（可以收回的赔偿）

营业外支出--非常损失管理费用（一般经营过失）贷：待处理财产损溢

12/7/2022106▲盘亏、毁损的存货12/5/2022106存货例：A公司期末盘点存货时，发现甲材料盘亏20000元。经查，原因如下：保管不善造成的损失为8000元，意外事故损失10000元，仓库保管人员的责任损失2000元。对意外事故的损失，经与保险公司交涉，应由保险公司赔偿的为9000元。12/7/2022107存货例：A公司期末盘点存货时，发现甲材料盘亏20000存货盘亏时：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益20000贷：原材料20000批准后，处理：借：管理费用8000其他应收款2000其他应收款——保险公司9000营业外支出1000贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益2000012/7/2022108存货盘亏时：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益第四章

货币资金和应收项目12/7/2022109第四章

货币资金和应收项目12/5/20221第一节货币资金核算库存现金、银行存款、其他货币资金货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的经济资源。包括：12/7/2022110第一节货币资金核算库存现金、银行存款、其他货币资金货币资一、现金（一）现金内部控制（1）实行现金限额管理（2）严格现金使用范围（3）现金及时送存银行《内部会计控制规范》12/7/2022111一、现金（一）现金内部控制（1）实行现金限额管理《内部会1、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。12/7/20221121、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。12/5/20222、库存现金的限额

为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，《现金管理暂行条例》规定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天～5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。12/7/20221132、库存现金的限额为了加强现金管理，保证各单位日常零星3、现金的日常收支控制

企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。

12/7/20221143、现金的日常收支控制企业的现金收入应于当日送存开户银一、现金（二）现金日常收支的核算现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管账户设置：“库存现金”账簿设置：“现金日记账”、“现金”总分类账12/7/2022115一、现金（二）现金日常收支的核算现金：狭义的现金，存放在1、现金收入、支出的核算

企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证

借：库存现金贷：资产、负债、收入类科目企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金12/7/20221161、现金收入、支出的核算企业收入现金时，根据审核无误的现金2、备用金制度备用金：企业事先付给业务人员一笔固定金额的现金，供其零星开支使用。备用金使用以后，由备用金负责人收集有关支付款项的凭证，并在规定的时间根据使用凭证向财务部门报销。12/7/2022117现金2、备用金制度备用金：企业事先付给业务人员一笔固定现金例：企业内部管理部门向财会部门预借定额备用金5000元。会计部门支出现金，分录为：借：其他应收款5000贷：库存现金5000定额备用金12/7/2022118现金例：企业内部管理部门向财会部门预借定额备用金500现金例：管理部门使用现金后，向财务部门报销3000元，补充差额。分录为：借：管理费用3000贷：库存现金300012/7/2022119现金例：管理部门使用现金后，向财务部门报销3000元，现金非定额备用金核算例：某企业职工出差，向会计部门申请领用备用金3000元。会计部门支出现金，分录为：借：其他应收款3000贷：库存现金300012/7/2022120现金非定额备用金核算例：某企业职工出差，向会计部门申请领现金例：职工出差回来，向会计部门实际报销1800元。分录为：借：管理费用1800库存现金1200贷：其他应收款300012/7/2022121现金例：职工出差回来，向会计部门实际报销1800元。分3、现金清查的核算账实不符的原因；会计人员操作失误；人为舞弊具体有以下几种情况；（1）出纳员收、付现金时出现差错（2）出纳员在保管现金的过程中由于疏忽而丢失了现金（3）发生现金收、付业务时实际收到或付出了现金，但未编制现金收款凭证或付款凭证（4）发生现金收、付业务时所编制的会计分录中金额产生错误或记错了账户（5）依据现金收、付款凭证登记库存现金日记账时发生差错（6）库存现金被盗12/7/20221223、现金清查的核算12/5/202214现金处理：通过“待处理财产损溢”账户核算：长款时：无法查明原因的，增加“营业外收入”应付其他单位和个人的，应计入“其他应付款”短款时：应由责任人或保险公司赔偿的，记入“其他应收款”如果是由经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加“管理费用”。12/7/2022123现金处理：通过“待处理财产损溢”账户核算：12/5/2022现金例：企业在财产清查中发现现金短款500元，经查明是出纳人员的责任造成的。要求进行审批前和审批后的帐务处理：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：库存现金500审批后：借：其他应收款——某出纳500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500入经查原因不明，则；借：管理费用500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50012/7/2022124现金例：企业在财产清查中发现现金短款500元，经查明是出纳人现金企业在现金清查时发现库存现金长款580元，无法查明原因，进行审批前和审批后的处理。审批前：借：库存现金580贷；待处理财产损溢——待处理流动资产损溢580审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢580贷：营业外收入58012/7/2022125现金企业在现金清查时发现库存现金长款580元，无法查明原因，二、银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。12/7/2022126二、银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融12/5银行存款（一）银行账户的开设基本存款账户一般存款账户临时存款账户专项存款账户12/7/2022127银行存款（一）银行账户的开设基本存款账户12/5/20221基本存款帐户：是企业办理日常结算和现金收付业务的帐户，企业职工薪酬等现金的支取只能通过本帐户办理。一般存款帐户：是企业在基本存款帐户以外的银行借款转存以及与基本存款帐户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的帐户，企业可以通过本帐户办理转帐结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款帐户：企业因为临时经营活动需要而开设的帐户。专项存款帐户：企业因特殊用途需要而开设的帐户。如基建资金、更改资金等。12/7/2022128基本存款帐户：是企业办理日常结算和现金收付业务的帐户，企业职银行结算方式：我国国内的银行转账结算方式分为：银行票据结算方式和银行其他结算方式两类。银行汇票（1个月）银行本票（2个月）商业汇票（6个月）支票（10天）汇兑委托收款托收承付等12/7/2022129银行结算方式：我国国内的银行转账结算方式分为：银行票据结算方二、银行存款（二）银行存款核算账户设置：“银行存款”账簿设置：“银行存款日记账”、“银行存款”总分类账12/7/2022130二、银行存款（二）银行存款核算账户设置：“银行存款”12/5

银行存款收支的核算

（1）银行存款收入的核算借：银行存款贷：有关科目（2）银行存款支出的核算借：有关科目贷：银行存款12/7/2022131

银行存款收支的核算（1）银行存款收入的核算12/（二）银行存款核对总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单12/7/2022132（二）银行存款核对总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行银行存款银行存款核对

清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是企业和银行任何一方发生的记账错误；二是存在正常的“未达账项”，即企业或银行一方受到凭证已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。12/7/2022133银行存款银行存款核对12/5/202225银行存款未达账项产生原因（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项12/7/2022134银行存款未达账项产生原因（1）企业已经收款入账，而银行尚未入银行存款在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制“银行存款余额调节表”，使之调整相符。但是未达账项不需要立即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行帐务处理。银行存款核对结果调整12/7/2022135银行存款在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进银行存款银行存款余额调节表（补计法）调节计算公式：企业银行存款账面余额+银收企未收-银付企未付=银行对账单余额+企收银未收-企付银未付12/7/2022136银行存款银行存款余额调节表（补计法）调节计算公式：12/5/银行存款例：假定20×1年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52373元，银行对账单余额为51753元。经过逐项核对，发现不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司货款为7000元的转账支票一张，并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2）6月18日银行收到Ａ公司汇入甲公司的货款8800元，银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3）甲公司6月29日开出一张金额为580元支票，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是甲公司没有受到有关凭证而未入账。12/7/2022137银行存款例：假定20×1年6月30日，甲公司银行存款账面余额银行存款银行存款余额调节表20×1年6月30日项目项目金额金额企业银行存款余额加：企业未入账的A公司货款减：银行扣除利息费用5237388003000调解后存款余额58173银行对账单余额加：银行未入账的乙公司货款减：银行未兑现的支票517537000580调解后存款余额5817312/7/2022138银行存款银行存款余额调节表20×1年6月30日项目项某企业2007年1月20日至月末银行存款日记账所记录经济业务如下：1、26日开出支票#01880支付房租1，600元。2、27日收到销货款转账支票9，700元。3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。4、31日银行存款日记账33，736元。银行对账单所列20日至月末经济业务如下：1、20日结算银行存款利息792元。2、26日收到银行代为企业代付水电费1，320元。3、30日代收外地企业汇来货款1，400元。4、31日银行对账单余额26，708元。要求：请编制出银行存款余额调节表12/7/2022139某企业2007年1月20日至月末银行存款日记账所记录12/5某企业2006年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。12/7/2022140某企业2006年7月31日的银行存款日记账账面余额为691要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？（693600）12/7/2022141要求：12/5/202233其他货币资金

其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。12/7/2022142其他货币资金其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用其他货币资金

（一）设置账户：其他货币资金－银行汇票存款－银行本票存款－外埠存款－信用证存款－信用卡保证金存款－存出投资款12/7/2022143其他货币资金（一）设置账户：12/5/202235（二）核算1、办理汇票等转出款项：借：其他货币资金－银行汇票存款等贷：银行存款2、结算时：借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票存款等3、多余转回12/7/2022144（二）核算1、办理汇票等转出款项：12/5/202236其他货币资金例：甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3000元，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日，将多余资金转回原开户行。12/7/2022145其他货币资金例：甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，其他货币资金20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：借：其他货币资金—外埠存款6000贷：银行存款600020×3年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：借：在途物资3000应交税费—应交增值税（进项税额）510贷：其他货币资金—外埠存款351012/7/2022146其他货币资金20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，其他货币资金20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为：借：银行存款2490贷：其他货币资金—外埠存款249012/7/2022147其他货币资金20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，例某企业将100万元存款转入证券公司投资账户。借：其他货币资金—存出投资款1000000贷：银行存款1000000然后委托证券公司购入股票20000股，作为短期投资，购买价格125000元。借：交易性金融资产125000贷：其他货币资金—存出投资款12500012/7/2022148例某企业将100万元存款转入证券公司投资账户。12/5/20第二节应收项目核算一、应收账款核算应收账款是指企业由于销售产品、商品、材料和提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括发票款项和代垫的运杂费。应收账款是属于短期债权。什么是应收账款？12/7/2022149第二节应收项目核算一、应收账款核算应收账款是指企业由于销应收账款账户设置：“应收账款”账簿设置：应收账款总账及明细账入账时间：与收入的实现的时间一致12/7/2022150应收账款账户设置：“应收账款”账簿设置：应收账款总账及明细账应收账款入账价值：入账时需要考虑的因素：应收账款按实际发生的交易金额入账商业折扣和现金折扣12/7/2022151应收账款入账价值：入账时需要考虑的因素：应收账款按实际发生的应收账款商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款入账价值。12/7/2022152应收账款商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不应收账款例：20×2年10月6日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售价为40000元，增值税率为17%。由于成批销售，企业给购货方20%的商业折扣。甲企业于12月1日收到货款。甲企业销售时会计处理：借：应收账款37440贷：主营业务收入32000应交税费—应交增值税（销项税额）544012/7/2022153应收账款例：20×2年10月6日甲企业销售商品一批，价目表中应收账款