长期股权投资概述课件

第五章长期股权投资

[教学目的与要求]通过本章学习，熟悉长期股权投资的内容及确认，明确长期股权投资的初始计量和后续计量，掌握长期股权投资成本法和权益法的会计处理。第五章长期股权投资[教学目的与要求1第一节长期股权投资概述

一、长期股权投资的内容企业对外进行的投资，从性质上可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。第一节长期股权投资概述一、长期股2

长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。企业会计准则规定，长期股权投资主要包括以下内容：

长期股权投资是指企业准备长期持有的权3

1．投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

2．投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。1．投资企业能够对被投资单位实施控制的4

3．投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

4．投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

3．投资企业对被投资单位具有重大影响的5

二、长期股权投资的确认（一）控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。

二、长期股权投资的确认6控制具体包括：（1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）投资企业虽直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。控制具体包括：7（二）共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。（二）共同控制8（三）重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（三）重大影响9

投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响。

投资企业直接或通过子公司间接拥有被投10

投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

投资企业能够对被投资单位施加重大影响11

（四）无控制、共同控制或重大影响投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的零星权益性投资，应当划分为长期股权投资。

（四）无控制、共同控制或重大影响12

第二节长期股权投资的

初始计量

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润都应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。第二节长期股权投资的

初13

一、以支付现金方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，且包括购买过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

一、以支付现金方式取得的长期股权投资14企业支付现金取得长期股权投资，会计分录为：

借：长期股权投资——成本借：应收股利贷：银行存款企业支付现金取得长期股权投资，会计分录15

二、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。在合同或协议约定价值不公允时，应当按照取得该项长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。二、投资者投入的长期股权投资16收到投资者投入的长期股权投资，会计分录为：

借：长期股权投资——成本借：应收股利贷：实收资本（或股本）贷：资本公积——资本溢价或股本溢价收到投资者投入的长期股权投资，会计分17

第三节长期股权投资的

后续计量与处置

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行会计处理。第三节长期股权投资的

后续计量与18

一、长期股权投资的成本法（一）成本法的适用范围成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。

一、长期股权投资的成本法19企业会计准则规定，应当采用成本法核算的长期股权投资包括以下两类：（1）企业持有的对子公司投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。企业会计准则规定，应当采用成本法核算的20（二）成本法的会计处理

1．成本法的处理程序（1）设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，净资产是否增减，投资企业一般不对其账面价值进行调整。（二）成本法的会计处理21（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按追加或收回投资的成本调整长期股权投资的账面价值。（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股22（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为投资收益；被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备查记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作会计处理。（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时23

2．成本法的处理投资企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额，确认投资收益。会计分录为：

借：应收股利贷：投资收益

2．成本法的处理24（三）成本法的优缺点

1．成本法的优点（1）投资账户能够反映投资的成本；（2）会计核算简便；（3）能反映投资企业实际获得的现金股利或利润的情况；（三）成本法的优缺点25

（4）与法律上企业法人的概念相符；（5）成本法所确认的投资收益，与我国税法上对投资收益的确认时间是一致的。

（4）与法律上企业法人的概念相符；26

2．成本法的缺点（1）在成本法下，长期股权投资账户不能反映投资企业在被投资单位中享有的权益；（2）成本法确认的投资收益未必能真正反映投资企业的实际经济利益。

2．成本法的缺点27

二、长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。

二、长期股权投资的权益法28

企业会计准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括以下两类：（1）对合营企业的投资；（2）对联营企业的投资。

企业会计准则规定，应当采用权益法核算的长期股权29（二）会计科目的设置采用权益法核算，在“长期股权投资”科目下应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目，分别反映长期股权投资的初始投资成本、被投资单位实现净损益或发生其他权益变动对长期股权投资账面价值调整的金额。（二）会计科目的设置30

（1）成本。反映长期股权投资的初始投资成本，以及长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值。

（1）成本。反映长期股权投资的初始投资31

（2）损益调整。反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应享有的份额。

（2）损益调整。反映投资企业应享有或应32

（3）其他权益变动。反映被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额。

（3）其他权益变动。反映被投资单位除净33

（三）权益法的会计处理

1．取得长期股权投资的处理（1）投资企业取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。会计分录为：

借：长期股权投资——成本贷：银行存款

（三）权益法的会计处理34（2）如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（2）如果初始投资成本大于投资时应享有被35

（3）如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额调整已确认的初始投资成本。会计分录为：

借：长期股权投资——成本贷：营业外收入

（3）如果初始投资成本小于投资时应享有36

2．投资损益的处理（1）根据被投资单位实现的净利润计算本企业应享有的份额，会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2．投资损益的处理37

（2）被投资单位发生净亏损，做相反的会计分录。但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。

（2）被投资单位发生净亏损，做相反的会38

3．取得现金股利或利润的处理（1）被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业计算确认应享有的份额。会计分录为：

借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整

3．取得现金股利或利润的处理39

（2）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业不作账务处理，但应在备查簿中登记。

（2）被投资单位宣告分派股票股利，40

4．被投资单位发生超额亏损的处理企业会计准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。4．被投资单位发生超额亏损的处理41

其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。

其中，实质上构成对被投资单位净投资的长42

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应43其次，长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足冲减的，44

最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债，计入当期投资损失。

最后，经过上述处理，按照投资合同或协45在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于465．被投资单位其他权益变动的处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按持股比例计算确认本企业应享有的份额。会计分录为：

借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或做相反的会计分录。5．被投资单位其他权益变动的处理47（三）权益法的优缺点

1．权益法的优点（1）投资账户能够反映投资企业在被投资单位中享有的权益；（2）投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，不受被投资单位利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。（三）权益法的优缺点48

2．权益法的缺点（1）权益法的处理与法律现实相悖；（2）权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合；（3）权益法核算比较复杂。

2．权益法的缺点49

三、长期股权投资的处置长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资单位破产清算而被迫清算股权等情形。

三、长期股权投资的处置50企业处置长期股权投资时，会计分录为：

借：银行存款贷：长期股权投资贷：应收股利借贷方的差额，调整“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。企业处置长期股权投资时，会计分录为：51

采用权益法核算的长期股权投资处置时，除按上述规定处理外，还应结转原计入资本公积的相关金额。会计分录为：

借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或做相反的会计分录。

采用权益法核算的长期股权投资处置时，除52[本章重点]

1．长期股权投资的内容和确认；

2．以支付现金方式取得的长期股权投资的初始计量；

3．投资者投入的长期股权投资的初始计量；[本章重点]53

4．长期股权投资成本法的概念、优缺点及适用范围；

5．长期股权投资权益法的概念、优缺点及适用范围；

6．长期股权投资权益法的核算。

4．长期股权投资成本法的概念、优缺点及适54第五章长期股权投资

[教学目的与要求]通过本章学习，熟悉长期股权投资的内容及确认，明确长期股权投资的初始计量和后续计量，掌握长期股权投资成本法和权益法的会计处理。第五章长期股权投资[教学目的与要求55第一节长期股权投资概述

一、长期股权投资的内容企业对外进行的投资，从性质上可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。第一节长期股权投资概述一、长期股56

长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。企业会计准则规定，长期股权投资主要包括以下内容：

长期股权投资是指企业准备长期持有的权57

1．投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

2．投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。1．投资企业能够对被投资单位实施控制的58

3．投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

4．投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

3．投资企业对被投资单位具有重大影响的59

二、长期股权投资的确认（一）控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。

二、长期股权投资的确认60控制具体包括：（1）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）投资企业虽直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。控制具体包括：61（二）共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。（二）共同控制62（三）重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（三）重大影响63

投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响。

投资企业直接或通过子公司间接拥有被投64

投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

投资企业能够对被投资单位施加重大影响65

（四）无控制、共同控制或重大影响投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的零星权益性投资，应当划分为长期股权投资。

（四）无控制、共同控制或重大影响66

第二节长期股权投资的

初始计量

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润都应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。第二节长期股权投资的

初67

一、以支付现金方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，且包括购买过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

一、以支付现金方式取得的长期股权投资68企业支付现金取得长期股权投资，会计分录为：

借：长期股权投资——成本借：应收股利贷：银行存款企业支付现金取得长期股权投资，会计分录69

二、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。在合同或协议约定价值不公允时，应当按照取得该项长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。二、投资者投入的长期股权投资70收到投资者投入的长期股权投资，会计分录为：

借：长期股权投资——成本借：应收股利贷：实收资本（或股本）贷：资本公积——资本溢价或股本溢价收到投资者投入的长期股权投资，会计分71

第三节长期股权投资的

后续计量与处置

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行会计处理。第三节长期股权投资的

后续计量与72

一、长期股权投资的成本法（一）成本法的适用范围成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。

一、长期股权投资的成本法73企业会计准则规定，应当采用成本法核算的长期股权投资包括以下两类：（1）企业持有的对子公司投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。企业会计准则规定，应当采用成本法核算的74（二）成本法的会计处理

1．成本法的处理程序（1）设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，净资产是否增减，投资企业一般不对其账面价值进行调整。（二）成本法的会计处理75（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按追加或收回投资的成本调整长期股权投资的账面价值。（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股76（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为投资收益；被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备查记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作会计处理。（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时77

2．成本法的处理投资企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额，确认投资收益。会计分录为：

借：应收股利贷：投资收益

2．成本法的处理78（三）成本法的优缺点

1．成本法的优点（1）投资账户能够反映投资的成本；（2）会计核算简便；（3）能反映投资企业实际获得的现金股利或利润的情况；（三）成本法的优缺点79

（4）与法律上企业法人的概念相符；（5）成本法所确认的投资收益，与我国税法上对投资收益的确认时间是一致的。

（4）与法律上企业法人的概念相符；80

2．成本法的缺点（1）在成本法下，长期股权投资账户不能反映投资企业在被投资单位中享有的权益；（2）成本法确认的投资收益未必能真正反映投资企业的实际经济利益。

2．成本法的缺点81

二、长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。

二、长期股权投资的权益法82

企业会计准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括以下两类：（1）对合营企业的投资；（2）对联营企业的投资。

企业会计准则规定，应当采用权益法核算的长期股权83（二）会计科目的设置采用权益法核算，在“长期股权投资”科目下应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目，分别反映长期股权投资的初始投资成本、被投资单位实现净损益或发生其他权益变动对长期股权投资账面价值调整的金额。（二）会计科目的设置84

（1）成本。反映长期股权投资的初始投资成本，以及长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值。

（1）成本。反映长期股权投资的初始投资85

（2）损益调整。反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应享有的份额。

（2）损益调整。反映投资企业应享有或应86

（3）其他权益变动。反映被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额。

（3）其他权益变动。反映被投资单位除净87

（三）权益法的会计处理

1．取得长期股权投资的处理（1）投资企业取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。会计分录为：

借：长期股权投资——成本贷：银行存款

（三）权益法的会计处理88（2）如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（2）如果初始投资成本大于投资时应享有被89

（3）如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额调整已确认的初始投资成本。会计分录为：

借：长期股权投资——成本贷：营业外收入

（3）如果初始投资成本小于投资时应享有90

2．投资损益的处理（1）根据被投资单位实现的净利润计算本企业应享有的份额，会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2．投资损益的处理91

（2）被投资单位发生净亏损，做相反的会计分录。但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。

（2）被投资单位发生净亏损，做相反的会92

3．取得现金股利或利润的处理（1）被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业计算确认应享有的份额。会计分录为：

借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整

3．取得现金股利或利润的处理93

（2）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业不作账务处理，但应在备查簿中登记。

（2）被投资单位宣告分派股票股利，94

4．被投资单位发生超额亏损的处理企业会计准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。4．被投资单位发生超额亏损的处理95

其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。

其中，实质上构成对被投资单位净投资的长96

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应97其次，长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。