第八章投资(二)-长期股权投资课件

上海立信会计学院会计学系主讲胡启鸿第八章投资（二）1上海立信会计学院会计学系第八章投资（二）1章节结构第五节报表列示第一节长期股权投资概述

第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资减值和处置2章节结构第五节报表列示第一节长期股权投资概述第二节长期学习目标与要求

投资目的和分类投资初始成本的计量投资收益的确认和计量成本法和权益法的会计处理投资后续成本计量投资处置的会计处理3学习目标与要求投资目的和分类3

小林在大明公司财务部实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利，小林高兴地对财务部经理说：“今年你们公司的利润可以增加180万元了。”你是否完全同意他的说法？现金股利计入利润？

“案例”14小林在大明公司财务部实习，看到大明公司本年初投资的明华公司“案例”2中投公司“黑石”投资案中投公司2007年9月成立的国有独资公司，注册资本$2000亿，财政部和央行是其大股东2007年6月在黑石集团（百仕通）首发前购入其9.9%的股份（每股$31），锁定期4年；当年股价即跌到每股不足1/3（每股$10不到）2008年10月16日黑石股价为每股$9.4，增持股份至12.5%，中投公司成立一年多即发生账面亏损达$100亿5“案例”2中投公司“黑石”投资案5“案例”2中国平安“富通”投资案

2007年11月27日购入富通集团4.18%的股份，每股约19欧元2008年3月20日平安宣告与富通集团签署建立全球资产管理战略合作伙伴，拟以每股21.5欧元（折合人民币238.74元）收购富通集团全球资产管理业务-富通投资管理公司50%股份2008年7月20日富通股价跌至每股10欧元，平安又以8亿元人民币增持富通股份，共持有其4.99%的股份2008年10月2日平安战略投资富通计划宣告终止。此时，富通股价已跌至每股1.22欧元，平安亏损170亿元人民币据统计，截止2008年，平安对富通集团投资总成本238.74亿人民币，账面市值仅剩10.58亿元人民币，亏损幅度高达95.57%，亏损约228.16亿元人民币，平安计提该项投资减值损失157亿元人民币6“案例”2中国平安“富通”投资案6“案例”3中信证券投资“贝尔斯登”

逃过一劫2007年1月计划以$10亿收购贝尔斯登9.9%的股份，每股$110；其投资已经到了最后审批和3个月的尽职调查报告阶段2008年3月14日美联储通过摩根大通银行向贝尔斯登投入紧急融通资金，以每股$2合计$2.4亿，收购贝尔斯登全部股权7“案例”3中信证券投资“贝尔斯登”7投资的定义及特点投资的分类投资核算的规范长期股权投资要点第一节投资概述8投资的定义及特点第一节投资概述8第一节投资概述投资的定义及特点投资的定义投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产通过将企业的部分资产转让给其它单位使用，达到获取利益的目的将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值9第一节投资概述投资的定义及特点9第一节投资概述投资的特点投资是以让渡其他资产而换取的一项长期资产投资所获经济利益非企业直接生产经营所产生10第一节投资概述投资的特点10第一节投资概述投资的分类按投资目的分为：短期投资和长期投资长短期投资取决于管理当局的意图交易性金融资产和可供出售金融资产是短期投资持有至到期投资、长期股权投资和投资性房地产是长期投资

11第一节投资概述投资的分类11第一节投资概述按投资性质划分权益性投资（即股权投资）债权性投资混合性投资按投资的变现能力划分易于变现的投资不易于变现的投资12第一节投资概述按投资性质划分12投资分类图示投资长期投资短期投资交易性金融资产

可供出售金融资产

投资性房地产长期股权投资持有至到期投资

按投资目的划分按投资性质划分按投资性质划分13投资分类图示投资长期投资短期投资交易性金融资产可供出售第一节投资概述投资核算的规范《长期股权投资准则》和《金融工具确认和计量准则》金融资产投资应遵循《金融工具确认和计量准则》股权投资应遵循《长期股权投资准则》14第一节投资概述投资核算的规范14长期股权投资要点长期股权投资的初始计量初始投资成本的确定长期股权投资的后续计量成本法和权益法资产减值投资处置长期股权投资的披露15长期股权投资要点长期股权投资的初始计量15第二节长期股权投资的初始计量

同一控制:按账面价值

（改制时的评估价值）与企业初始合并有关计量非同一控制:按公允价值变化与企业合并无关:一般按公允价值初始成本计量

16第二节长期股权投资的初始计量为何要区分同一控制与非同一控制同一控制下的企业合并，其合并对价不是双方讨价还价的结果，往往不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础同一控制下的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值之间的差额调整资本公积，可以有效避免利润操纵？17为何要区分同一控制与非同一控制同一控制下的企业合并，其合并对第二节长期股权投资的初始计量初始成本计量

同一控制下的企业合并初始投资成本按合并日在被合并方所有者权益账面价值（或改制时的评估价值）中享有的份额确定以现金或非现金资产等方式合并时，初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益以发行股票方式合并时，初始投资成本与发行股票面值（股本）之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益18第二节长期股权投资的初始计量初始成本计量18同一控制下的企业合并

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制，如：母公司将某子公司控股权用于交换非全资子公司增加发行的股份母公司将某子公司控股权出售给另一子公司集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权同一控制下企业合并的特点：不一定是合并双方完全出于自愿的交易行为合并有关各方的最终控制人所控制的净资产并未因合并而发生增减变化。19同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或同一控制下的企业合并以现金或非现金资产等方式合并时：借：长期股权投资（按被合并方净资产账面价值享有的份额）贷：银行存款无形资产（账面价值）资本公积（差额）以发行股票方式合并时：借：长期股权投资（按被合并方净资产账面价值享有的份额）贷：股本资本公积（差额）20同一控制下的企业合并以现金或非现金资产等方式合并时：20第二节长期股权投资的初始计量非同一控制下的企业合并购买方合并成本应按付出资产、发生或承担债务、发行权益性或债务性证券等的公允价值进行计量（包括发行证券相关交易费）支付非现金性资产的公允价值与其账面价值的差额，计入合并当期的损益（营业外收入或营业外支出）以发行股票方式合并时，发行其股票的公允价值与股票面值（股本）之间的差额，调整资本公积21第二节长期股权投资的初始计量非同一控制下的企业合并21以现金或非现金资产等方式合并时：借：长期股权投资（公允价值）贷：银行存款无形资产（注销）

营业外收入（非现金资产的公允价值与帐面价值的差额）

以发行股票方式合并时：借：长期股权投资（按股票的公允价值计量）贷：股本资本公积（差额）

非同一控制下的企业合并22以现金或非现金资产等方式合并时：非同一控制下的企业合并22第二节长期股权投资的初始计量企业合并以外的方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资成本按实际支付的全部价款计量但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算以发行权益性证券方式取得的长期股权投资成本按权益性证券的公允价值计量（包括相关交易费）投资者投入的长期股权投资成本按合同或协议约定的价值计量，但合同或协议约定的价值不公允的除外23第二节长期股权投资的初始计量企业合并以外的方式取得的长【例1】C公司支付价款125万元取得D公司50％股权；D公司可辨认净资产账面价值200万元，公允价值220万元。则C公司的初始投资成本为125万元，包括享有D公司可辨认净资产公允价值份额110万元(220X50%)及超过公允价值份额支付的差额15万元

企业合并以外的方式取得的

长期股权投资24【例1】C公司支付价款125万元取得D公司50％企业合并以

企业合并以外的方式取得的

长期股权投资【例2】如果C公司对D公司投资支付价款95万元，其他条件同【例1】。则C公司的初始投资成本为95万元，对于初始投资成本小于享有D公司可辨认净资产公允价值份额（110万）的差额，C公司应确认利得计入当期营业外收入15万元，同时调整增加投资成本15万元。25企业合并以外的方式取得的

长期股权投资【例2】如果C公司对差额的会计处理

差额的类型

有关会计处理

初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额增加初始投资成本借:长期股权投资－投资成本贷:营业外收入全部作为初始投资成本26差额的会计处理差额的类型有关会计处理初始投资成本大于应【例3】光明公司2009年1月初同时对两家公司投资。

被投资单位银行存款支付购买股权价款购买股权(%)被投资单位可辨认净资产公允价值核算方法长江公司600,000501,000,000权益法黄河公司750,000402,000,000权益法

要求：根据上述资料，作出光明公司两项投资的有关会计处理。（金额单位：元）

27【例3】被投资银行存款支付购买股权价款购买股权(%)被投资单【例3】解答(1)对长江公司投资应作如下会计处理:借：长期股权投资—长江（成本）600,000

贷：银行存款600,000

说明：600,000元中：享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额500,000元（1,000,000元×50％）《可计入“长期股权投资—长江（成本）”》；另有100,000元为超过公允价值份额支付的差额《可计入“长期股权投资—长江（成本）”》。28【例3】解答28【例3】解答(2)对黄河公司投资应作如下会计处理:借：长期股权投资—黄河（成本）750,000贷：银行存款750,000借：长期股权投资—黄河（成本）50,000贷：营业外收入50,000

说明：享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为800,000元（2,000,000元×40％），可计入“长期股权投资—长江（成本）。29【例3】解答29

长期股权投资的初始成本计量

所付价款中包含已宣告未领取的现金股利应收股利

取得投资发生的审计、法律服务、评估询费等中介费及相关管理费管理费用

为投资发生的借款利息财务费用

不包括第二节长期股权投资的初始计量30长期股权投资的初始成本计量不包括第二节长期第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的类型长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法成本法与权益法转换31第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的类型31长期股权投资的类型后续计量主要涉及投资持有期间核算方法、投资损益的确认与计量、成本法与权益法转换、长期投资减值、长期投资处置

长期股权投资的类型控制 指能统驭（有权决定）被投资单位的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如母子公司，50%以上持股比例。共同控制 指按合同约定由若干投资企业共同决定被投资单位的财务和经营政策，任何一方不能单独决定。如合营企业（合资经营企业），50%左右的持股比例。32长期股权投资的类型后续计量主要涉及投资持有期间核算方法、投长期股权投资的类型重大影响

指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能控制或与其他方共同控制这些政策的制定。如联营企业，20%-50%的持股比例。无控制、无共同控制且无重大影响 指对被投资单位无上述影响的情况。20%以下的持股比例。33长期股权投资的类型重大影响33投资企业对被投资单位的影响程度与会计处理的关系

对被投资单位的影响程度股权投资核算方法备注回图表集锦控制成本法纳入合并报表不纳入合并报表权益法共同控制权益法不纳入合并报表重大影响有市价的采用公允价值计量模式无市价的采用成本计量模式计入可供出售金融资产无重大影响34投资企业对被投资单位的影响程度与会计处理的关系对被投资单位长期股权投资的成本法长期股权投资核算的成本法成本法适用范围控制35长期股权投资的成本法长期股权投资核算的成本法35长期股权投资的成本法

成本法的要点成本法下，长期股权投资的账面价值一般不作调整（除追加投资、收回投资、投资减值等情况外）被投资企业宣告分派利润或现金股利时计入投资收益36长期股权投资的成本法成本法的要点36

成本法的帐务处理1.取得投资时（以现金或非现金资产等方式）借：长期股权投资—B公司贷：银行存款2.被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益

长期股权投资的成本法37成本法的帐务处理长期股权投资的成本法37【例4】成本法例示

茂利公司2009年7月1日以银行存款支付1,000,000元购买了H公司90%的股权，采用成本法核算该项投资。H公司2009年实现净利润600,000元,并于2010年2月1日宣告分派现金股利500,000元。要求：根据上述资料，作出茂利公司取得投资及分得股利的会计处理。

38【例4】成本法例示38【例4】解答①茂利公司2009年7月取得投资时：借：长期股权投资—H公司1,000,000贷：银行存款1,000,000②茂利公司2010年2月1日应作会计分录：借：应收股利45,000贷：投资收益45,00039【例4】解答39

成本法的评价

项目

成本法一般能反映投资成本，但不能反映投资者对被投资单位所享有权益基本接近。能提供投资回报的相关信息强调法律关系，不注重经济联系不能及时反映投资损失比较简单账户余额提供会计信息的相关性确认投资收益与现金流入的时间差异程度影响投资收益确认的因素反映投资损失的敏感性方法的难易程度40成本法的评价项目成长期股权投资的权益法权益法的适用范围共同控制重大影响41长期股权投资的权益法权益法的适用范围41

权益法下“长期股权投资”明细科目的

设置及运用明细科目核算内容成本反映投资时在被投资方所有者权益中应享有份额损益调整反映因被投资单位发生净损益而导致投资企业应享有权益按持股比例相应变动反映因分得被投资单位利润而导致投资企业应享有权益的减少其他权益变动反映被投资单位由于非损益原因引起所有者权益增减变动导致投资企业应享有权益按持股比例相应变动42权益法下“长期股权投资”明细科目的

设置及运用明细科目核长期股权投资核算的权益法

权益法的核算要点长期投资随被投资单位权益变化而按持股比例相应变化1.对被投资单位实现净损益的处理被投资单位发生净利润时应按持股比例确认投资收益借：长期股权投资—B公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位发生亏损时作反方向会计分录从被投资单位宣告分得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资—B公司（损益调整）43长期股权投资核算的权益法权益法的核算要点431.对被投资单位实现净损益的处理对被投资单位实现净损益的确认应注意：①在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

441.对被投资单位实现净损益的处理对被投资单位实现净损益的确认确认投资损益的计量基础－公允价值【例5】A公司年初对B公司投资支付价款58万元，持股50％；B公司年初净资产账面价值100万元，公允价值116万元，差异为一项商标权评估增值16万元，其剩余期限为4年；B公司本年净利润30万元。A公司在确认本年投资收益时，应以取得投资时B公司各项可辨认资产等的公允价值为基础，对B公司的净利润进行调整。B公司本年净利润调整后为26万元（减商标权年摊销增加4万），则A公司应确认投资收益13万元45确认投资损益的计量基础－公允价值【例5】A公司年初对B公司投对被投资单位实现净损益的确认应注意②符合下列情况时可以按照被投资方账面净损益为基础确认投资损益，但应附注说明。即：无法取得被投资方可辨认净资产等的公允价值；或无法取得按准则规定进行核算所需资料；或其公允价值与帐面价值的差额不具重要性。③确认投资损失时应以长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益（如长期应收款等）减记至零为限。（见课件【例6】）依据：有限责任公司的股东承担有限责任④投资企业与联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按所持股比例归属于投资企业的部分应当予以抵销在此基础上确认投资损益。但是投资企业与被投资方发生的内部交易损失，系交易资产发生减值损失所致，则应当全部确认。⑤投资企业如果与被投资方采用的会计政策及会计期间不一致，应当对被投资方的财务报表进行调整后，再确认投资损益。46对被投资单位实现净损益的确认应注意②符合下列情况时可以按照确认投资损失应以

投资账面价值减记至零为限【例6】本年初A公司对B公司长期股权投资持有40％股份，该项投资账面价值为80万元。B公司本年发生净损失500万元。A公司本年应确认投资损失80万元。A公司：借：投资收益80贷：长期股权投资—B公司（损益调整）80

47确认投资损失应以

投资账面价值减记至零为限【例6】本年初A公权益法的核算要点2.对被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理投资企业在被投资单位资本公积增加时，应按持股比例计算应享有的份额:借：长期股权投资—B公司（其他权益变动）贷：资本公积—其他资本公积

*待该项投资处置时还应结转原计入资本公积的相关金额，即从“资本公积—其他资本公积”转入当期“投资收益”。借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益48权益法的核算要点2.对被投资单位除净损益以外所有者权益其他

权益法和成本法的比较1.确认投资收益的时间和金额不同成本法：被投资企业宣告分派现金股利时分派股利×持股比例（有金额限制）权益法：被投资企业披露财务报告时调整后净损益×持股比例2.投资账面余额反映的内容不同成本法：反映投资成本权益法：反映享有权益（必须跟随被投资企业所有者权益总额的增减变化而相应调整，与历史成本有背离）3.投资收益确认与现金流入的时间差异程度不同4.会计处理时强调与被投资企业的经济联系或法律关系的程度不同。49权益法和成本法的比较1.确认投资收益的时间和金额不同49成本法和权益法的评价项目

成本法权益法账户余额提供会计信息的相关性一般能反映投资成本，但不能反映投资者对被投资单位所享有权益一般能反映投资者所享有权益，但与初始投资成本有所背离确认投资收益与现金流入的时差基本接近,能提供投资回报相关信息往往不一致，甚至相差很大影响投资收益确认的因素强调法律关系，忽略经济联系强调经济联系，忽视法人地位对被投资企业亏损反映的敏感性不能及时反映投资损失能及时反映投资损失方法的难易程度比较简单比较复杂50成本法和权益法的评价项目成本法权益法账户余成本法与权益法的转换权益法转为成本法成本法转为权益法51成本法与权益法的转换权益法转为成本法51成本法与权益法的转换权益法转为成本法因追加投资转化为控制关系而改为成本法追加投资：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款等同时：借：长期股权投资—B公司(转为成本法)贷：长期股权投资—B公司（成本）注销权益法长期股权投资—B公司（损益调整）注销权益法长期股权投资—B公司（其他权益变动）注销权益法52成本法与权益法的转换权益法转为成本法52成本法与权益法的转换权益法转为成本法因减资为无重大影响关系而转化为可供出售金融资产出售部分股权：借：银行存款（实得金额)贷：长期股权投资—B公司（成本）注销已出售部分长期股权投资—B公司（损益调整）注销已出售部分长期股权投资—B公司（其他权益变动）注销已出售部分投资收益（差额)借：资本公积（转出已出售的其他权益变动）贷：投资收益同时：借：可供出售金融资产—B公司（剩余部分计入可供出售金融资产成本)贷：长期股权投资—B公司（成本）注销剩余权益法的成本长期股权投资—B公司（损益调整）注销剩余权益法的损益调整长期股权投资—B公司（其他权益变动）注销剩余权益法的其他权益变动53成本法与权益法的转换权益法转为成本法53成本法转为权益法因减资为共同控制或重大影响关系而转为权益法（1）转让股权时出售40%借：银行存款（实得金额)贷：长期股权投资—B公司（注销已出售40%部分）投资收益（差额)（2）对于剩余长期投资成本与原初始投资时按剩余比例应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额处理当前者大于后者时，此差额属于隐含在长期投资成本中的商誉，无需调整。当前者小于后者时，应调整长期投资成本和留存收益：借：长期股权投资—B公司（成本）贷：盈余公积利润分配—未分配利润

成本法与权益法的转换54成本法转为权益法成本法与权益法的转换54成本法转为权益法因减资为共同控制或重大影响关系而转为权益法例如：某公司由100%股份控股关系，减资40%时被投资方可辨认净资产公允价值为950万元，公司原取得控股100%时被投资方可辨认净资产公允价值为1000万元，则减持40%时剩余60%的投资成本为950万×60%=570万元，小于原初始投资时按剩余比例60%应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额1000万×60%=600万，差额是30万元，应调整长期投资成本和留存收益：借：长期股权投资—B公司（成本）30万贷：盈余公积6万（30万×20%）利润分配—未分配利润24万（注：假定该公司盈余公积计提比例为20%）

成本法与权益法的转换55成本法转为权益法成本法与权益法的转换55成本法转为权益法因减资为共同控制或重大影响关系而转为权益法（3）追溯调整，即对于初始投资取得时至减持股份时改按权益法期间，随被投资方净损益等相关权益变动按权益法进行相应调整。借：长期股权投资—B公司（损益调整）—B公司（其他权益变动）贷：资本公积—其他资本公积（被投资方资本公积×享有比例60%）盈余公积（被投资方净利润×60%×计提比例20%）利润分配—未分配利润（被投资方净利润×60%×80%）

成本法与权益法的转换56成本法转为权益法成本法与权益法的转换56成本法与权益法的转换成本法转为权益法（见教材【例8-15】）（注：从2014年7月1日追加投资时由可供出售金融资产转为长期股权投资，下面不再适用。）追加投资后由无重大影响成为重大影响或共同控制而转为权益法（1）追加投资时借记“长期股权投资-B公司（成本）”，贷记“银行存款”等（2）调整原所持比例长期股权投资的帐面价值对原取得投资时至新增加取得投资日之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动（包括净利润和其他权益）按原所持比例采用权益法进行会计处理借记“长期股权投资-B公司（损益调整）”、“长期股权投资-B公司（其他权益变动）”，贷记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”、“资本公积”（3）对所增持比例的长期股权投资成本的差额处理当增持股权的投资成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值时，不需调整长期股权投资的帐面价值（隐含在投资中的商誉）当增持股权的投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值时，应增加长期股权投资帐面价值。借记“长期股权投资-B公司（成本）”，贷记“营业收入”57成本法与权益法的转换成本法转为权益法（见教材【例8-15第四节长期股权投资的处置和减值长期股权投资处置处置损益=处置收入–处置投资的账面价值–应收股利处置时，所提减值准备应同时结转与该项投资权益法核算有关的“资本公积－其他资本公积”（系指因被投资单位除净损益以外其他权益变动而计入所有者权益的部分），按相应比例转入“投资收益”。58第四节长期股权投资的处置和减值长期股权投资处置58第四节长期股权投资的处置和减值【例7】A公司本年初对B公司投资支付价款50万元A公司对B公司持股50％B公司年初净资产100万元（若账面价值同公允价值）B公司本年净利润30万元A公司收到现金股利10万元B公司本年因非损益原因增加资本公积10万元次年初A公司转让B公司股权收到价款72万元确认投资收益：账务处理15＋12＋5＝32（万元)注：12＝72－（50＋15－10＋5）＝72－60确认投资收益：现金流量10＋72－50＝32（万元）59第四节长期股权投资的处置和减值【例7】A公司本年初对B确第四节长期股权投资的处置和减值长期投资减值的判断标准长期投资减值是指长期投资的可收回金额低于其帐面价值所发生的损失可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产减值损失一经确认不得转回60第四节长期股权投资的处置和减值长期投资减值的判断标准60第四节长期股权投资的处置和减值资产减值迹象（七种迹象）

1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2.企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3.市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

61第四节长期股权投资的处置和减值资产减值迹象（七种迹象）

1第四节长期股权投资的处置和减值4.有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等62第四节长期股权投资的处置和减值4.有证据表明资产已经陈旧过第四节长期股权投资的处置和减值

长期股权投资减值的会计处理无论暂时性减值还是永久性减值，均计提减值准备资产减值损失一经确认,不得转回资产减值准备采用单项计提期末计提长期投资减值准备帐务处理

63第四节长期股权投资的处置和减值长期股权投资减值的会计处理第四节长期股权投资的处置和减值

借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备本期应计提长期投资减值准备=期末长期股权投资可收回金额-期末长期股权投资帐面价值64第四节长期股权投资的处置和减值 借：资产减值损失本期应补充例题1

光明公司2003年1月1日对长江公司投资及会计处理见例3。2003年长江公司实现净利润100,000元，形成其他资本公积120,000元。

要求：根据上述资料，作出光明公司有关会计处理。65补充例题1 光明公司2003年1月1日对长江公司投资及补充例题之例1解答（1）光明公司随长江公司净利润增加（持股50％）借：长期股权投资—长江（损益调整）50,000贷：投资收益50,000（2）光明公司随长江公司资本公积增加（持股50％）借：长期股权投资 —长江（其他权益变动）60,000贷：资本公积—其他资本公积60,000

66补充例题之例1解答（1）光明公司随长江公司净利润增加（持股5案例分析一增持1%股权意味着什么？

上海汽车股份有限公司（代码600104，以下简称上海汽车）2000年6月30日以7102.38万元受让了上海通用汽车有限公司（以下简称通用汽车）1%的股权，至此上海汽车所持有通用汽车的股份由19%增至20%。按当时的会计制度规定，追加投资时形成12731.57万元股权投资差额贷差，分10年摊销。通用汽车系外商投资企业，从2000年7月起至2002年末，有关损益及分给上海汽车现金股利情况如下（单位：万元）案例思考题67案例分析一增持1%股权意味着什么？案例思考题67案例分析一会计期间通用汽车提取职工奖福基金后净利润（审计后）上海汽车分得现金股利2000年7～12月29,282.48——2001年113,390.13——2002年293,151.78资料来源：2001年3月6日、2002年3月26日、2003年3月26日《上海证券报》。背景材料：《企业会计准则——投资》。《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（二）》,财会[2003]10号。68案例分析一会计期间通用汽车提取职工奖福基金后净利润（审计后）案例思考题1.上海汽车收购通用汽车1%股权后，对其利润和财务状况将产生哪些影响？为什么？2.对于上海汽车增持通用汽车1%股权时发生的12731.57万元股权投资差额贷差，试分析形成原因可能有哪些？你有更好的处理方法吗？请说明。69案例思考题1.上海汽车收购通用汽车1%股权后，案例分析二

重编年报由盈变亏

福建福日电子股份有限公司（代码600203，以下简称福日股份）2003年4月19日刚刚披露2002年年报，4月22日又公布了重新编制的年度报告，仅几天时间，公司2002年净利润大幅度“缩水”，由盈利变为亏损。 福建华兴有限责任会计师事务所对福日股份2002年度财务报告进行了审计，出具了保留意见的审计报告，该报告称：“贵公司持有被投资单位中华映管(福州)有限公司9.5%的股权，该公司于2002年7月31日整体变更为华映光电股份有限公司。贵公司以该被投资单位变更基准日的留存收益为基础,相应计算了贵公司享有的权益,并体现本年度投资收益2821.87万元。我们认为，贵公司对该笔投资收益的确认与成本法核算的有关规定不相符。”案例思考题70案例分析二重编年报由盈变亏案例思考题70案例分析二 福日股份公司董事会就该事项会计处理的理由和依据的说明如下：1.中华映管(福州)有限公司在整体变更设立股份公司前属中外合资有限责任公司。其整体改制设立股份公司时，决议将有限责任公司的留存收益全部转增为新的股份公司的股本，该公司的该事项即是对有限责任公司的未分配利润进行了处置，可视为“宣告分派利润”。2.中华映管(福州)有限公司整体改制设立股份公司的目的是要向社会发行股票并上市交易。根据有关新股发行的规定，该公司对改制前未分配利润的处置方法受到了限制，即只能宣告以净资产整体转换为新的股份公司股本。71案例分析二 福日股份公司董事会就该事项会计处理的理由和依据案例分析二

3.中华映管(福州)有限公司所处置的未分配利润对公司盈利状况产生重大影响。4.公司如果对该事项不予以会计处理，公司对华映光电股份有限公司的帐面投资成本与实际所持股份之股本相差甚大，同时，投资中华映管(福州)有限公司近两年的收益在不转让该公司股权的情况下，永远不能得到体现。这样可能严重影响外部会计报表使用者对公司财务状况和经营成果的了解与分析。72案例分析二 3.中华映管(福州)有限公司所处置的未分配利润案例分析二资料来源：《上海证券报》2003年4月19日、4月22日所公布的福日股份2002年年报。王璐：“福日重编年报由盈变亏”，《上海证券报》2003年4月22日。背景材料:《企业会计准则——投资》。《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（二）》，财会[2003]10号。73案例分析二资料来源：73案例思考题1.福日股份公司董事会认为,对中华映管（福州）有限公司将留存收益转增股本,可视为其宣告分配股利,故调整长期股权投资账面价值,确认投资收益2821.87万元。你是否同意？请分析说明理由。2.福日股份公司董事会认为,对中华映管（福州）有限公司过去的留存收益此次不确认投资收益,若不转让股权,就永远不能得到体现。你是否同意？请分析说明理由。74案例思考题1.福日股份公司董事会认为,对中华本章小结

长期股权投资初始成本的计量同一控制下的企业合并按账面价值计量非同一控制下的企业合并按公允价值计量除企业合并之外的根据情况分别采用购买价款、公允价值、合同或协议约定的价值计量75本章小结长期股权投资初始成本的计量75本章小结投资期间分得现金股利的处理长期股权投资，成本法核算被投资单位分派投资企业投资前形成的利润应冲减投资成本，投资后形成的利润应确认投资收益；权益法核算全部应冲减“长期股权投资——损益调整”明细科目金额投资企业分得股票股利不作账务处理,只作备查登记76本章小结投资期间分得现金股利的处理76本章小结投资持有期间投资收益的确认成本法，在被投资单位宣告分派股利时，一般按应分得份额确认投资收益权益法，按应享有或应分担被投资单位当期的净利润或净亏损确认投资损益77本章小结投资持有期间投资收益的确认77本章小结股权投资的成本法和权益法比较确认投资收益的时间和金额不同成本法：被投资企业宣告分派现金股利时分派股利×持股比例（有金额限制）权益法：被投资企业披露财务报告时调整后净损益×持股比例投资账面余额反映的内容不同成本法：反映投资成本权益法：反映享有权益（必须跟随被投资企业所有者权益增减变化而相应调整，与历史成本有背离）投资收益确认与现金流入的时间差异程度不同处理时强调与被投资企业的经济联系或法律关系的程度不同78本章小结股权投资的成本法和权益法比较78本章小结长期股权投资减值长期股权投资减值损失不得转回长期投资减值准备按投资项目单项计提计提资产减值准备

借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备79本章小结长期股权投资减值79本章小结投资的处置处置损益=处置收入－处置投资的帐面价值或帐面余额－应收未收股利或利息处置投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备80本章小结投资的处置80课堂测试－判断题1、“长期投资减值准备”帐户不应出现借方余额。()

√81课堂测试－判断题√81课堂测试－判断题2、投资企业采用权益法核算时，初始投资成本与在投资时被投资企业净资产中享有份额的差额，均应分期摊销。(×)82课堂测试－判断题82课堂测试－判断题3、我国会计实务中，对长期投资的减值，不区分永久性减值和暂时性减值，均计提减值准备，并确认损失。（）√83课堂测试－判断题√83课堂测试－判断题4、无论采用成本法还是权益法，投资企业年初投资后即分得被投资企业以前年度实现的净利润，均应冲减投资成本。（）×84课堂测试－判断题×84课堂测试－单选题1、甲公司用一台设备对乙公司进行长期股权投资，取得乙公司80%的股权，该设备帐面原价190万元，已提折旧36万元，评估确认净价为180万元。甲公司投资时乙公司帐面净资产为200万元。该期末甲公司“长期股权投资——乙公司（投资成本）”帐户余额为（）万元。A160B190C180D154C85课堂测试－单选题1、甲公司用一台设备对乙公司进行长期股权投资课堂测试－单选题2、E公司和F公司共同出资设立H公司。经E、F双方协议，H公司的董事长由E公司担任，总经理由F公司委派，各方的出资比例均为50%。股东按出资比例行使表决权。对H公司长期股权投资的核算，（）。AE公司采用权益法，F公司采用成本法BF公司采用权益法，E公司采用成本法CE和F公司均采用权益法DE和F公司均采用成本法D86课堂测试－单选题2、E公司和F公司共同出资设立H公司。经E、课堂测试－单选题3、采用权益法核算长期股权投资，投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，一般应贷记“长期股权投资”的（）明细帐户。A“投资成本”B“资本公积”C“损益调整”D“其他权益变动”C87课堂测试－单选题3、采用权益法核算长期股权投资，投资企业在被课堂测试－单选题4、P公司本年7月1日从第三方受让Q公司15%的股权（以前未对Q公司投资）。Q公司本年共实现净利润100万元，年末宣告分派现金股利120万元。P公司对分得股利18万元应确认投资收益（）万元。A18B15C9D7.5D88课堂测试－单选题4、P公司本年7月1日从第三方受让Q公司1课堂测试-多项选择题1、采用权益法核算时，能引起长期股权投资帐面价值增减变动的事项有（）。A被投资企业发放股票股利B计提长期股权投资减值准备C被投资企业提取盈余公积D被投资企业宣告分派现金股利

BD89课堂测试-多项选择题1、采用权益法核算时，能引起长期股权投资欢迎您提出宝贵建议！本章完90本章完90上海立信会计学院会计学系主讲胡启鸿第八章投资（二）91上海立信会计学院会计学系第八章投资（二）1章节结构第五节报表列示第一节长期股权投资概述

第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资减值和处置92章节结构第五节报表列示第一节长期股权投资概述第二节长期学习目标与要求

投资目的和分类投资初始成本的计量投资收益的确认和计量成本法和权益法的会计处理投资后续成本计量投资处置的会计处理93学习目标与要求投资目的和分类3

小林在大明公司财务部实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利，小林高兴地对财务部经理说：“今年你们公司的利润可以增加180万元了。”你是否完全同意他的说法？现金股利计入利润？

“案例”194小林在大明公司财务部实习，看到大明公司本年初投资的明华公司“案例”2中投公司“黑石”投资案中投公司2007年9月成立的国有独资公司，注册资本$2000亿，财政部和央行是其大股东2007年6月在黑石集团（百仕通）首发前购入其9.9%的股份（每股$31），锁定期4年；当年股价即跌到每股不足1/3（每股$10不到）2008年10月16日黑石股价为每股$9.4，增持股份至12.5%，中投公司成立一年多即发生账面亏损达$100亿95“案例”2中投公司“黑石”投资案5“案例”2中国平安“富通”投资案

2007年11月27日购入富通集团4.18%的股份，每股约19欧元2008年3月20日平安宣告与富通集团签署建立全球资产管理战略合作伙伴，拟以每股21.5欧元（折合人民币238.74元）收购富通集团全球资产管理业务-富通投资管理公司50%股份2008年7月20日富通股价跌至每股10欧元，平安又以8亿元人民币增持富通股份，共持有其4.99%的股份2008年10月2日平安战略投资富通计划宣告终止。此时，富通股价已跌至每股1.22欧元，平安亏损170亿元人民币据统计，截止2008年，平安对富通集团投资总成本238.74亿人民币，账面市值仅剩10.58亿元人民币，亏损幅度高达95.57%，亏损约228.16亿元人民币，平安计提该项投资减值损失157亿元人民币96“案例”2中国平安“富通”投资案6“案例”3中信证券投资“贝尔斯登”

逃过一劫2007年1月计划以$10亿收购贝尔斯登9.9%的股份，每股$110；其投资已经到了最后审批和3个月的尽职调查报告阶段2008年3月14日美联储通过摩根大通银行向贝尔斯登投入紧急融通资金，以每股$2合计$2.4亿，收购贝尔斯登全部股权97“案例”3中信证券投资“贝尔斯登”7投资的定义及特点投资的分类投资核算的规范长期股权投资要点第一节投资概述98投资的定义及特点第一节投资概述8第一节投资概述投资的定义及特点投资的定义投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产通过将企业的部分资产转让给其它单位使用，达到获取利益的目的将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值99第一节投资概述投资的定义及特点9第一节投资概述投资的特点投资是以让渡其他资产而换取的一项长期资产投资所获经济利益非企业直接生产经营所产生100第一节投资概述投资的特点10第一节投资概述投资的分类按投资目的分为：短期投资和长期投资长短期投资取决于管理当局的意图交易性金融资产和可供出售金融资产是短期投资持有至到期投资、长期股权投资和投资性房地产是长期投资

101第一节投资概述投资的分类11第一节投资概述按投资性质划分权益性投资（即股权投资）债权性投资混合性投资按投资的变现能力划分易于变现的投资不易于变现的投资102第一节投资概述按投资性质划分12投资分类图示投资长期投资短期投资交易性金融资产

可供出售金融资产

投资性房地产长期股权投资持有至到期投资

按投资目的划分按投资性质划分按投资性质划分103投资分类图示投资长期投资短期投资交易性金融资产可供出售第一节投资概述投资核算的规范《长期股权投资准则》和《金融工具确认和计量准则》金融资产投资应遵循《金融工具确认和计量准则》股权投资应遵循《长期股权投资准则》104第一节投资概述投资核算的规范14长期股权投资要点长期股权投资的初始计量初始投资成本的确定长期股权投资的后续计量成本法和权益法资产减值投资处置长期股权投资的披露105长期股权投资要点长期股权投资的初始计量15第二节长期股权投资的初始计量

同一控制:按账面价值

（改制时的评估价值）与企业初始合并有关计量非同一控制:按公允价值变化与企业合并无关:一般按公允价值初始成本计量

106第二节长期股权投资的初始计量为何要区分同一控制与非同一控制同一控制下的企业合并，其合并对价不是双方讨价还价的结果，往往不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础同一控制下的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值之间的差额调整资本公积，可以有效避免利润操纵？107为何要区分同一控制与非同一控制同一控制下的企业合并，其合并对第二节长期股权投资的初始计量初始成本计量

同一控制下的企业合并初始投资成本按合并日在被合并方所有者权益账面价值（或改制时的评估价值）中享有的份额确定以现金或非现金资产等方式合并时，初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益以发行股票方式合并时，初始投资成本与发行股票面值（股本）之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益108第二节长期股权投资的初始计量初始成本计量18同一控制下的企业合并

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制，如：母公司将某子公司控股权用于交换非全资子公司增加发行的股份母公司将某子公司控股权出售给另一子公司集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权同一控制下企业合并的特点：不一定是合并双方完全出于自愿的交易行为合并有关各方的最终控制人所控制的净资产并未因合并而发生增减变化。109同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或同一控制下的企业合并以现金或非现金资产等方式合并时：借：长期股权投资（按被合并方净资产账面价值享有的份额）贷：银行存款无形资产（账面价值）资本公积（差额）以发行股票方式合并时：借：长期股权投资（按被合并方净资产账面价值享有的份额）贷：股本资本公积（差额）110同一控制下的企业合并以现金或非现金资产等方式合并时：20第二节长期股权投资的初始计量非同一控制下的企业合并购买方合并成本应按付出资产、发生或承担债务、发行权益性或债务性证券等的公允价值进行计量（包括发行证券相关交易费）支付非现金性资产的公允价值与其账面价值的差额，计入合并当期的损益（营业外收入或营业外支出）以发行股票方式合并时，发行其股票的公允价值与股票面值（股本）之间的差额，调整资本公积111第二节长期股权投资的初始计量非同一控制下的企业合并21以现金或非现金资产等方式合并时：借：长期股权投资（公允价值）贷：银行存款无形资产（注销）

营业外收入（非现金资产的公允价值与帐面价值的差额）

以发行股票方式合并时：借：长期股权投资（按股票的公允价值计量）贷：股本资本公积（差额）

非同一控制下的企业合并112以现金或非现金资产等方式合并时：非同一控制下的企业合并22第二节长期股权投资的初始计量企业合并以外的方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资成本按实际支付的全部价款计量但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算以发行权益性证券方式取得的长期股权投资成本按权益性证券的公允价值计量（包括相关交易费）投资者投入的长期股权投资成本按合同或协议约定的价值计量，但合同或协议约定的价值不公允的除外113第二节长期股权投资的初始计量企业合并以外的方式取得的长【例1】C公司支付价款125万元取得D公司50％股权；D公司可辨认净资产账面价值200万元，公允价值220万元。则C公司的初始投资成本为125万元，包括享有D公司可辨认净资产公允价值份额110万元(220X50%)及超过公允价值份额支付的差额15万元

企业合并以外的方式取得的

长期股权投资114【例1】C公司支付价款125万元取得D公司50％企业合并以

企业合并以外的方式取得的

长期股权投资【例2】如果C公司对D公司投资支付价款95万元，其他条件同【例1】。则C公司的初始投资成本为95万元，对于初始投资成本小于享有D公司可辨认净资产公允价值份额（110万）的差额，C公司应确认利得计入当期营业外收入15万元，同时调整增加投资成本15万元。115企业合并以外的方式取得的

长期股权投资【例2】如果C公司对差额的会计处理

差额的类型

有关会计处理

初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额增加初始投资成本借:长期股权投资－投资成本贷:营业外收入全部作为初始投资成本116差额的会计处理差额的类型有关会计处理初始投资成本大于应【例3】光明公司2009年1月初同时对两家公司投资。

被投资单位银行存款支付购买股权价款购买股权(%)被投资单位可辨认净资产公允价值核算方法长江公司600,000501,000,000权益法黄河公司750,000402,000,000权益法

要求：根据上述资料，作出光明公司两项投资的有关会计处理。（金额单位：元）

117【例3】被投资银行存款支付购买股权价款购买股权(%)被投资单【例3】解答(1)对长江公司投资应作如下会计处理:借：长期股权投资—长江（成本）600,000

贷：银行存款600,000

说明：600,000元中：享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额500,000元（1,000,000元×50％）《可计入“长期股权投资—长江（成本）”》；另有100,000元为超过公允价值份额支付的差额《可计入“长期股权投资—长江（成本）”》。118【例3】解答28【例3】解答(2)对黄河公司投资应作如下会计处理:借：长期股权投资—黄河（成本）750,000贷：银行存款750,000借：长期股权投资—黄河（成本）50,000贷：营业外收入50,000

说明：享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为800,000元（2,000,000元×40％），可计入“长期股权投资—长江（成本）。119【例3】解答29

长期股权投资的初始成本计量

所付价款中包含已宣告未领取的现金股利应收股利

取得投资发生的审计、法律服务、评估询费等中介费及相关管理费管理费用

为投资发生的借款利息财务费用

不包括第二节长期股权投资的初始计量120长期股权投资的初始成本计量不包括第二节长期第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的类型长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法成本法与权益法转换121第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的类型31长期股权投资的类型后续计量主要涉及投资持有期间核算方法、投资损益的确认与计量、成本法与权益法转换、长期投资减值、长期投资处置

长期股权投资的类型控制 指能统驭（有权决定）被投资单位的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如母子公司，50%以上持股比例。共同控制 指按合同约定由若干投资企业共同决定被投资单位的财务和经营政策，任何一方不能单独决定。如合营企业（合资经营企业），50%左右的持股比例。122长期股权投资的类型后续计量主要涉及投资持有期间核算方法、投长期股权投资的类型重大影响

指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能控制或与其他方共同控制这些政策的制定。如联营企业，20%-50%的持股比例。无控制、无共同控制且无重大影响 指对被投资单位无上述影响的情况。20%以下的持股比例。123长期股权投资的类型重大影响33投资企业对被投资单位的影响程度与会计处理的关系

对被投资单位的影响程度股权投资核算方法备注回图表集锦控制成本法纳入合并报表不纳入合并报表权益法共同控制权益法不纳入合并报表重大影响有市价的采用公允价值计量模式无市价的采用成本计量模式计入可供出售金融资产无重大影响124投资企业对被投资单位的影响程度与会计处理的关系对被投资单位长期股权投资的成本法长期股权投资核算的成本法成本法适用范围控制125长期股权投资的成本法长期股权投资核算的成本法35长期股权投资的成本法

成本法的要点成本法下，长期股权投资的账面价值一般不作调整（除追加投资、收回投资、投资减值等情况外）被投资企业宣告分派利润或现金股利时计入投资收益126长期股权投资的成本法成本法的要点36

成本法的帐务处理1.取得投资时（以现金或非现金资产等方式）借：长期股权投资—B公司贷：银行存款2.被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益

长期股权投资的成本法127成本法的帐务处理长期股权投资的成本法37【例4】成本法例示

茂利公司2009年7月1日以银行存款支付1,000,000元购买了H公司90%的股权，采用成本法核算该项投资。H公司2009年实现净利润600,000元,并于2010年2月1日宣告分派现金股利500,000元。要求：根据上述资料，作出茂利公司取得投资及分得股利的会计处理。

128【例4】成本法例示38【例4】解答①茂利公司2009年7月取得投资时：借：长期股权投资—H公司1,000,000贷：银行存款1,000,000②茂利公司2010年2月1日应作会计分录：借：应收股利45,000贷：投资收益45,000129【例4】解答39

成本法的评价

项目

成本法一般能反映投资成本，但不能反映投资者对被投资单位所享有权益基本接近。能提供投资回报的相关信息强调法律关系，不注重经济联系不能及时反映投资损失比较简单账户余额提供会计信息的相关性确认投资收益与现金流入的时间差异程度影响投资收益确认的因素反映投资损失的敏感性方法的难易程度130成本法的评价项目成长期股权投资的权益法权益法的适用范围共同控制重大影响131长期股权投资的权益法权益法的适用范围41

权益法下“长期股权投资”明细科目的

设置及运用明细科目核算内容成本反映投资时在被投资方所有者权益中应享有份额损益调整反映因被投资单位发生净损益而导致投资企业应享有权益按持股比例相应变动反映因分得被投资单位利润而导致投资企业应享有权益的减少其他权益变动反映被投资单位由于非损益原因引起所有者权益增减变动导致投资企业应享有权益按持股比例相应变动132权益法下“长期股权投资”明细科目的

设置及运用明细科目核长期股权投资核算的权益法

权益法的核算要点长期投资随被投资单位权益变化而按持股比例相应变化1.对被投资单位实现净损益的处理被投资单位发生净利润时应按持股比例确认投资收益借：长期股权投资—B公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位发生亏损时作反方向会计分录从被投资单位宣告分得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资—B公司（损益调整）133长期股权投资核算的权益法权益法的核算要点431.对被投资单位实现净损益的处理对被投资单位实现净损益的确认应注意：①在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

1341.对被投资单位实现净损益的处理对被投资单位实现净损益的确认确认投资损益的计量基础－公允价值【例5】A公司年初对B公司投资支付价款58万元，持股50％；B公司年初净资产账面价值100万元，公允价值116万元，差异为一项商标权评估增值16万元，其剩余期限为4年；B公司本年净利润30万元。A公司在确认本年投资收益时，应以取得投资时B公司各项可辨认资产等的公允价值为基础，对B公司的净利润进行调整。B公司本年净利润调整后为26万元（减商标权年摊销增加4万），则A公司应确认投资收益13万元135确认投